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1、七月29,20241组组织织教教学学v一、课程简介一、课程简介v政府与非营利组织会计是会计学、财政学专业的必政府与非营利组织会计是会计学、财政学专业的必修或选修课程。它是在学习会计学原理的基础上，修或选修课程。它是在学习会计学原理的基础上，为扩充专业会计知识、延伸政府预算管理知识等而设立为扩充专业会计知识、延伸政府预算管理知识等而设立的一门专业课程。的一门专业课程。v本课程的主要研究对象是政府财政、行政单位、事业单本课程的主要研究对象是政府财政、行政单位、事业单位的会计核算理论、方法和技能。具体内容包括各级政位的会计核算理论、方法和技能。具体内容包括各级政府财政、行政与事业单位的资产、负债、净
2、资产、收入、府财政、行政与事业单位的资产、负债、净资产、收入、支出等方面的管理与核算，以及会计报表的编制与分析支出等方面的管理与核算，以及会计报表的编制与分析等等七月29,20242（一）社会经济组织系统及类型（一）社会经济组织系统及类型我国的传统的划分方法：我国的传统的划分方法：1 1、企业、企业 存在的目的是营利，为社会创造财富。分为存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。的第三产业。七月29,20243v2 2、
3、事业单位、事业单位 不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。会服务者。 v 我国目前哪些单位被列入事业单位的的我国目前哪些单位被列入事业单位的的行列？行列？七月29,20244v3 3、行政单位、行政单位 进行社会政治与经济生活的管理者，主要包进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、权力机构、党派及人民团体等。括政府、权力机构、党派及人民团体等。七月29,20245v市场经
4、济国家的划分方法：市场经济国家的划分方法：1 1、营利组织：实体。包括三个产业。、营利组织：实体。包括三个产业。2 2、非营利组织：不以营利为目的存在。、非营利组织：不以营利为目的存在。3 3、政府系统：社会经济的管理者与协调者。、政府系统：社会经济的管理者与协调者。七月29,20246v（二）社会会计系统及类型（二）社会会计系统及类型v按我国对社会经济组织类型的划分：按我国对社会经济组织类型的划分：1 1、企业会计系统、企业会计系统2 2、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。会计系统。七月29,20247行政单位进行社会政治与经济生活的管理
5、者政府社会经济的管理者与协调者（总预算）事业单位社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者预算预算七月29,20248v西方国家对社会经济组织划分的标准：西方国家对社会经济组织划分的标准：1 1、政府会计；、政府会计；2 2、非营利组织会计；、非营利组织会计；3 3、企业会计。、企业会计。v预算会计属于非营利组织会计系统，是政府以及使用国家财政预算拨款的行政事业单位，核算监督预算资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业会计。预算会计主体是政府和行政事业单位。29七月202410预算会计的构成七月29,202411v我国预算会计的构成体系我国预算会计的构成体系（一）从预算会计主体的内容看，主要由以
6、下三（一）从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成：部分构成：v1 1、 财政总预算会计财政总预算会计会计主体是各级政府，核算和监督财政收支活动以及财政资会计主体是各级政府，核算和监督财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。？会计主体？会计主体? ? 会计机构会计机构? ? 出纳机构出纳机构七月29,2024123 3、事业单位会计事业单位会计 以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。过程及其结果的专业会计。2 2、行政单位会计行政单位会计 行政
7、单位是行使国家行政管理职能、组织经济建行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。机构、人民团体组成。七月29,202413v与企业会计区别企业：生产和流通领域经营资金的资本运动v以资本循环为中心，以社会责任、决策有用为目标预算：分配领域预算资金的集中和分配v以预算管理为中心，以实现公共职能为目标，以公共资产为核算对象，以公共事物为核算依据，以公共业务成果为主要考核指标。七月29,202414v预算会计
8、的特点预算会计的特点1 1、公共性、公共性2 2、非营利性、非营利性3 3、财政性、财政性七月29,202415组组织织教教学学v二、教学目的二、教学目的v掌握必要的会计理论以及相关的账务处理方掌握必要的会计理论以及相关的账务处理方法，读懂和分析会计报表。法，读懂和分析会计报表。七月29,202416v作为与企业会计相对应的会计学分支，作为与企业会计相对应的会计学分支，“政府与非营利政府与非营利组织会计组织会计”在面临新的改革的背景下，愈显重要。要掌在面临新的改革的背景下，愈显重要。要掌握会计学的完整体系，此课程必不可少。对政府与非营握会计学的完整体系，此课程必不可少。对政府与非营利组织的运营
9、环境有充分了解、能读懂政府部门及事业利组织的运营环境有充分了解、能读懂政府部门及事业单位报表是本课程目的。单位报表是本课程目的。v内容多，涵盖政府财政会计、行政单位会计、事业单位内容多，涵盖政府财政会计、行政单位会计、事业单位会计。会计。v注重比较，与企业会计的比较、与西方国家的比较。注重比较，与企业会计的比较、与西方国家的比较。v对复合知识的要求高，除会计学的相关理论知识外，还对复合知识的要求高，除会计学的相关理论知识外，还涉及财政、金融、税务、行政单位、事业单位、民间组涉及财政、金融、税务、行政单位、事业单位、民间组织等。织等。七月29,202417第一章第一章政府与非营利组织政府与非营利
10、组织会计概述会计概述v第一节第一节政府与政府与非营利组织非营利组织会计的概念会计的概念v一、政府与一、政府与非营利组织非营利组织会计的历史沿革会计的历史沿革v官厅会计官厅会计政府会计政府会计预算会计（包括预算会计（包括98改改革）革）七月29,202418v（一）西周时期的官厅会计（一）西周时期的官厅会计v西周时期，我国建立了一套国家会计事务的西周时期，我国建立了一套国家会计事务的专门管理机构和简单的会计制度，配备有专专门管理机构和简单的会计制度，配备有专职的会计人员。职的会计人员。七月29,202419第一章第一章政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v在天官之下，设小宰和司会官职
11、。在天官之下，设小宰和司会官职。v“小宰中大夫是财物保管部门的首领，掌握小宰中大夫是财物保管部门的首领，掌握王朝的财政行政，如财政王朝的财政行政，如财政预算预算、各类财、各类财物的保管和出纳等。物的保管和出纳等。”v司会司会中大夫中大夫“为计官之长，主管王朝财政经为计官之长，主管王朝财政经济收支的全面核算，负责所属计官的工作，济收支的全面核算，负责所属计官的工作，正确反映王朝的财政收支情况，监督王朝财正确反映王朝的财政收支情况，监督王朝财物在各个部门、各个环节的动态，以维持统物在各个部门、各个环节的动态，以维持统治阶级的既得利益。治阶级的既得利益。”七月29,202420第一章第一章政府与非营
12、利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v由上述内容可见，我国西周时期就有了由会由上述内容可见，我国西周时期就有了由会计机构、会计官员组成的较为完整的官厅会计机构、会计官员组成的较为完整的官厅会计。在世界会计发展史上，它具有领先的地计。在世界会计发展史上，它具有领先的地位，是我国古代灿烂文化的一页，也是我国位，是我国古代灿烂文化的一页，也是我国政府会计和政府与政府会计和政府与非营利组织非营利组织会计发展的前身。会计发展的前身。七月29,202421第一章第一章政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v（二）旧中国的政府会计（二）旧中国的政府会计v北洋军阀和民国时期的政府会计，是官厅会北洋
13、军阀和民国时期的政府会计，是官厅会计向政府与计向政府与非营利组织非营利组织会计发展的第二个阶会计发展的第二个阶段。当时的政府会计是指中央和地方各级政段。当时的政府会计是指中央和地方各级政府机关的一种专业会计。按照机关经管公款府机关的一种专业会计。按照机关经管公款业务的不同，政府会计分为岁入会计、岁出业务的不同，政府会计分为岁入会计、岁出会计、收支会计及综合会计四种。会计、收支会计及综合会计四种。七月29,202422第一章第一章政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v（三）新中国的预算会计和政府与（三）新中国的预算会计和政府与非营利组织非营利组织会计会计v1950年年10月，财政部召
14、开了全国第一次预算会计工作月，财政部召开了全国第一次预算会计工作会议，讨论通过了暂行总预算会计制度草案、暂会议，讨论通过了暂行总预算会计制度草案、暂行单位预算会计制度草案，以及中央金库条例实施行单位预算会计制度草案，以及中央金库条例实施细则。细则。1965年、年、1983年、年、1988年财政部又陆续修改、年财政部又陆续修改、补充和完善了预算会计制度并予以发布和实施，同时，补充和完善了预算会计制度并予以发布和实施，同时，还陆续制订了许多配套的单项会计法规、制度和办法。还陆续制订了许多配套的单项会计法规、制度和办法。但是，这几次改革主要在会计科目的设置、记账方法的但是，这几次改革主要在会计科目的
15、设置、记账方法的选用、会计报表的格式与内容及其编制方法等方面做了选用、会计报表的格式与内容及其编制方法等方面做了一些修改和补充，没有发生根本性的突破和进展。一些修改和补充，没有发生根本性的突破和进展。七月29,202423第一章第一章政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v1997年年5月月28日，中华人民共和国财政部颁日，中华人民共和国财政部颁发了财政总预算会计制度、事业单位发了财政总预算会计制度、事业单位会计准则（试行）、事业单位会计制度会计准则（试行）、事业单位会计制度，1998年年1月月19日颁发了行政单位财务日颁发了行政单位财务规则，并相继颁发了行政单位会计制度规则，并相继
16、颁发了行政单位会计制度以及有关行业或部门的财务制度和会计制以及有关行业或部门的财务制度和会计制度。度。2012年，预算会计改革，并规定从年，预算会计改革，并规定从2013年年1月月1日起执行，从而在预算会计发展史上日起执行，从而在预算会计发展史上写下了新的一页。写下了新的一页。v七月29,202424二、政府与二、政府与非营利组织非营利组织v（一）政府与非营利组织的特征（一）政府与非营利组织的特征v1建立和运营的目的不在于获取盈利，通常不需要建立和运营的目的不在于获取盈利，通常不需要缴纳所得税缴纳所得税v2由选举人或委托人共同拥有，不存在可以出售或由选举人或委托人共同拥有，不存在可以出售或转让
17、的权益份额转让的权益份额v3大部分收入来源不是主要依靠以市场价格出售商品大部分收入来源不是主要依靠以市场价格出售商品或服务或服务v4其产出主要是公共物品或服务其产出主要是公共物品或服务v5其主要政策及某些经营性决策的制定，一般是由选其主要政策及某些经营性决策的制定，一般是由选举或任命产生的权力机构通过投票来实现举或任命产生的权力机构通过投票来实现七月29,202425v（二）政府与非营利组织的运营环境特征（二）政府与非营利组织的运营环境特征v1组织目标组织目标在其经济资源允许的范围内提供尽可能多的公共物品在其经济资源允许的范围内提供尽可能多的公共物品或服务或服务会计应更多的关注经济资源如何获取
18、和使用以提高经济资会计应更多的关注经济资源如何获取和使用以提高经济资源的使用效率源的使用效率v2经济资源来源经济资源来源政府部门资助、私人及机构的捐赠、向服务对政府部门资助、私人及机构的捐赠、向服务对象收取的服务费象收取的服务费v3经济资源使用和控制经济资源使用和控制需要独特的控制程序，需要按照资源提需要独特的控制程序，需要按照资源提供者或其代表限定的用途分配供者或其代表限定的用途分配会计在预算控制、基金管理中的作会计在预算控制、基金管理中的作用尤为重要用尤为重要v4受托责任受托责任范围广泛，不仅要向资源提供者承担受托责任，还要范围广泛，不仅要向资源提供者承担受托责任，还要向其服务对象等相关各
19、方承担受托责任；受托责任不仅表现为经济或向其服务对象等相关各方承担受托责任；受托责任不仅表现为经济或财务责任，而且还包括政治、文化、社会等方面。财务责任，而且还包括政治、文化、社会等方面。v5业绩评价业绩评价困难困难既要包括财务指标也要包括非财务指标既要包括财务指标也要包括非财务指标要依要依据组织运营效率的高低评价其管理者据组织运营效率的高低评价其管理者“3E”标准标准七月29,202426v（三三)政政府与非营利组织的类型府与非营利组织的类型v政府是指接受公民委托，利用公共资源提供各种公共物品或服务，且政府是指接受公民委托，利用公共资源提供各种公共物品或服务，且不以获取盈利为目的的社会管理机
20、构。不以获取盈利为目的的社会管理机构。v一是指为公民承担广泛受托责任的一般目的政府；二是指为公民履一是指为公民承担广泛受托责任的一般目的政府；二是指为公民履行受托责任的特殊目的政府行受托责任的特殊目的政府v非营利组织指主要以精神产品或其他各种形式向社会公众提供服务、非营利组织指主要以精神产品或其他各种形式向社会公众提供服务、且不以盈利为目的的各类机构，包括公立和私立两种情况。且不以盈利为目的的各类机构，包括公立和私立两种情况。v政府出资建立和管理的非营利组织，在美国被视为政府的一个重要组政府出资建立和管理的非营利组织，在美国被视为政府的一个重要组成部分；在我国，一般被称为事业单位。成部分；在我
21、国，一般被称为事业单位。v私立非营利组织的类型多种多样，职能五花八门，包括高等院校、各私立非营利组织的类型多种多样，职能五花八门，包括高等院校、各种医疗组织、图书馆、博物馆、慈善组织、宗教组织、基金会等。在种医疗组织、图书馆、博物馆、慈善组织、宗教组织、基金会等。在我国，这类组织被称为民间非营利组织。我国，这类组织被称为民间非营利组织。七月29,202427第一章第一章政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v三、三、政府与政府与非营利组织非营利组织的对象的对象v（一）（一）政府与政府与非营利组织非营利组织的一般对象的一般对象v政府与政府与非营利组织的一般对象非营利组织的一般对象，是非
22、物质是非物质生产领域中政府财政资金和事业单位业务生产领域中政府财政资金和事业单位业务资金的活动。资金的活动。七月29,202428第一章第一章政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v（二）（二）政府与政府与非营利组织非营利组织的具体对象的具体对象v1.政府财政会计的对象政府财政会计的对象v就是在执行政府预算过程中各级政府财政资金的就是在执行政府预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。集中、分配及其结果。v2.行政单位会计的对象行政单位会计的对象v就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。金领拨、使用及其结果。v3
23、.事业单位会计的对象事业单位会计的对象v就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其结就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。果。七月29,202429第一章第一章政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v四、四、政府与政府与非营利组织非营利组织的概念的概念v政府与政府与非营利组织非营利组织会计是各级政府财政部门会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法核算、和行政事业单位采用一定的技术方法核算、反映、监督政府预算执行情况及其结果的一反映、监督政府预算执行情况及其结果的一种管理活动。它是政府预算管理的基础和重种管理活动。它是政府预算管理的基础和重要组成部分。要组成部分。七
24、月29,202430第一章第一章政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v第二节第二节政府与政府与非营利组织非营利组织的组成体系和分级的组成体系和分级v一、一、政府与政府与非营利组织非营利组织的组成体系的组成体系v我国的政府与我国的政府与非营利组织非营利组织会计可以会计可以分为政府会计与事业分为政府会计与事业行政单位会计三大组成部分。行政单位会计三大组成部分。v另外，另外，中国人民银行在办理国库业务过程中设立的中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库国库会计会计，中国建设银行在办理基建拨贷款过程中设立的，中国建设银行在办理基建拨贷款过程中设立的基基建拨贷款会计建拨贷款会计，以及税务部
25、门在办理税款征解过程中设，以及税务部门在办理税款征解过程中设立的立的税收会计税收会计等，在执行政府预算业务过程中，均担负等，在执行政府预算业务过程中，均担负一定的会计任务，因此，它们一定的会计任务，因此，它们也包括在广义的财政会计也包括在广义的财政会计范围内。范围内。七月29,202431第一章第一章政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v二、政府与政府与非营利组织非营利组织会计的分级会计的分级v1.财政会计的分级财政会计的分级v政府财政会计也相应政府财政会计也相应划分为五级划分为五级，在财政部，在财政部设中央财政会计，在省（自治区、直辖市）设中央财政会计，在省（自治区、直辖市）财政
26、厅（局）设省财政会计，在市（地区）财政厅（局）设省财政会计，在市（地区）财政局设市（地区）财政会计，在县（自治财政局设市（地区）财政会计，在县（自治县、市辖区）财政局设县（区）财政会计，县、市辖区）财政局设县（区）财政会计，在乡（镇）财政所设乡（镇）财政会计。在乡（镇）财政所设乡（镇）财政会计。七月29,202432第一章第一章政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v2.行政事业单位会计的分级行政事业单位会计的分级v行政单位会计、事业单位会计可以分为主管行政单位会计、事业单位会计可以分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位会计单位、二级会计单位和基层会计单位三三级。级。第三节第三
27、节 政府与非营利组织政府与非营利组织会计的会计的基本理论基本理论一一基本理论基本理论 会计本质会计本质会计本质会计本质1 1会计职能会计职能会计职能会计职能2 2会计基础会计基础会计基础会计基础3 3基本假设基本假设基本假设基本假设4 4核算原则核算原则核算原则核算原则5 5 会计对象会计对象会计对象会计对象6 6 会计要素会计要素会计要素会计要素7 7 会计等式会计等式会计等式会计等式8 8七月29,202434v一、不同会计主体采用不同的会计处理基础一、不同会计主体采用不同的会计处理基础v对有经营活动的事业单位采用权责发生制会计处理对有经营活动的事业单位采用权责发生制会计处理基础，严格划分
28、款项的归属期间，以收益和费用是基础，严格划分款项的归属期间，以收益和费用是否发生为标准来确定报告期的成本和盈亏。否发生为标准来确定报告期的成本和盈亏。v而政府财政会计和行政单位会计仍可以采用收付实而政府财政会计和行政单位会计仍可以采用收付实现制会计处理基础，以便及时落实政府预算收支数现制会计处理基础，以便及时落实政府预算收支数和结余数，准确反映政府预算收支情况。和结余数，准确反映政府预算收支情况。七月29,202435第一章第一章政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v二、二、政府与政府与非营利组织非营利组织会计的一般原则会计的一般原则v（一）收付实现制原则和权责发生制原则（一）收付
29、实现制原则和权责发生制原则v政府财政会计、行政单位会计不需要像企业政府财政会计、行政单位会计不需要像企业那样计算各期的成本费用与财务成果，因而那样计算各期的成本费用与财务成果，因而以收付实现制为会计处理基础。以收付实现制为会计处理基础。v事业单位会计准则第九条指出：事业单位会计准则第九条指出：“会计会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或核算一般采用收付实现制，部分经济业务或事项采用权责发生制。事项采用权责发生制。”七月29,202436第一章第一章政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v（二）配比性原则（二）配比性原则v配比性原则是指有经营活动的单位，其经营配比性原则是指有经营活
30、动的单位，其经营支出与相关的收入应当相互配比。支出与相关的收入应当相互配比。v科研单位历时数年方可完成的重大科研项目，科研单位历时数年方可完成的重大科研项目，以最终取得的收入与其长期付出的相关费用以最终取得的收入与其长期付出的相关费用进行配比，衡量该项收入能否抵补相关支出进行配比，衡量该项收入能否抵补相关支出的核算办法，也属于配比性原则的运用范畴。的核算办法，也属于配比性原则的运用范畴。七月29,202437第一章第一章政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 （三三）专专款款专专用用原原则则专专款款专专用用原原则则要要求求对对于于国国家家指指定定用用途途的的资资金金必必须须按按规规定
31、定用用途途使使用用，并并进进行行单单独独的的核核算算与与报报告告。财财政政机机关关取取得得纳纳税税人人缴缴纳纳的的城城乡乡维维护护建建设设税税、行行政政事事业业单单位位取取得得财财政政机机关关或或上上级级单单位位拨拨入入的的专专用用款款项项等等，都都必必须须按按照照规规定定的的用用途途使使用用。v三、会计要素v（一）资产v（二）负债v（三）净资产v（四）收入v（五）支出或者费用七月29,202438七月29,202439第一章第一章政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v第四节第四节政府与政府与非营利组织非营利组织会计的任务会计的任务v一、一、政府财政会计处的任务政府财政会计处的任务
32、v（一）正确处理财政会计的日常事项（一）正确处理财政会计的日常事项v（二）定期反映政府预算收支执行情况（二）定期反映政府预算收支执行情况v（三）合理调度财政资金，提高资金使用效（三）合理调度财政资金，提高资金使用效益益七月29,202440v（四）协调做好国库工作（四）协调做好国库工作v（五）制定各项政府与事业单位会计制度、（五）制定各项政府与事业单位会计制度、国库制度和有关实施办法国库制度和有关实施办法v（六）组织和指导本地区的政府与事业单位（六）组织和指导本地区的政府与事业单位会计工作会计工作v（七）实行会计监督，维护国家财经法纪（七）实行会计监督，维护国家财经法纪七月29,202441v
33、二、政府与二、政府与非营利组织非营利组织会计工作的组织会计工作的组织v本着本着“精兵简政精兵简政”的原则，建立与工作任务的原则，建立与工作任务相适应的会计机构相适应的会计机构v合理配备必要的会计工作人员合理配备必要的会计工作人员七月29,202442第一章第一章政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述v思考题思考题v1.什么是政府与非营利组织会计？政府与非营利组什么是政府与非营利组织会计？政府与非营利组织是怎样产生和发展的？织是怎样产生和发展的？v2.政府与非营利组织会计制度的对象是什么？政府与非营利组织会计制度的对象是什么？v3.简述我国政府与非营利组织会计的组成体系与分简述我国政府
34、与非营利组织会计的组成体系与分级。级。v4.政府与非营利组织会计的基本前提和一般原则与政府与非营利组织会计的基本前提和一般原则与企业会计相比有何异同？企业会计相比有何异同？v5.政府与非营利组织会计的任务是什么？政府与非营利组织会计的任务是什么？第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算七月29,202444v一、资产v1.国库存款v2.其他财政存款v3.财政零余额账户存款v4.有价证券v5.在途款v6.暂付款v7.与下级往来v8.预拨经费v9.基建拨款第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算财政资产的概念与内容：内容包括：货币和债权第一节第一节国库单一账户制度国库单一账户制度一、我国传
35、统的资金运作方式及其缺陷一、我国传统的资金运作方式及其缺陷国库集中收付制度国库集中收付制度的定义的定义建立国库单一账户体系，所有财政建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户管理，收入性资金都纳入国库单一账户管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系，按照不同支付类型，库单一账户体系，按照不同支付类型，采用财政直接支付与授权支付的方法，采用财政直接支付与授权支付的方法，支付到商口或货物供应者或用款单位。支付到商口或货物供应者或用款单位。第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算二、国库单一账户二、国库单一账户（一）国库单一账户的概
36、念（一）国库单一账户的概念国库集中收入制度国库集中收入制度对公共收入对公共收入(包括税收收包括税收收入、公债收入及其他收入等入、公债收入及其他收入等)从取得到划入从取得到划入国库全过程的监控制度。国库全过程的监控制度。国库集中支付制度国库集中支付制度对从预算分配到资金对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算、直至资金到达拨付、资金使用、银行清算、直至资金到达商品供应商和劳务提供者账户全过程的监控商品供应商和劳务提供者账户全过程的监控制度。制度。（二）财政国库管理制度改革的进程（二）财政国库管理制度改革的进程我国的国库集中收付制度改革始于1998年，正式启动于2001年3月，其标志是财政部、中
37、国人民银行印发的财政预算国库管理制度改革方案。方案的出台，为我国财政国库管理制度改革提供了行动指南，有力地推动了全国财政国库管理制度改革工作。2000年，国库集中收付制度首先在粮库建设资金和车辆购置税交通专项基金上启动，在此基础上，财政部选择水利部、科技部等6个中央部门试点2001年，按新的运行模式和管理办法，共拨付8859笔、114亿元预算资金2002年，试点部门增加到23个，共计有612个基层预算单位，486亿元的资金纳入了国库集中支付的范围。2003年，82个中央一级预算单位实行了集中支付。2004年，在中央级160多个预算部门中，纳入国库集中收付改革范围的部门已1140个，实施改革的基
38、层预算单位达到2600余个，涉及预算资金2500多亿元。截止2004年末，全国已有30个省份和计划单列市，进行了国库集中支付改革，纳入改革范围的省直预算单位达到1500多个，省直基层预算单位达到5800多个。2005年，中央和地方全面推行了财政国库管理制度改革，在中央本级、省级、市级要全面推行国库集中支付改革，并加快推进县级改革。第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算三、国库单一账户体系及财政收支方式与程序三、国库单一账户体系及财政收支方式与程序（一）国库单一账户体系（一）国库单一账户体系了解国库单一账户体系的的含义以及包括哪些了解国库单一账户体系的的含义以及包括哪些账户。账户。国库单一
39、账户体系中各账户的开设方法及核算国库单一账户体系中各账户的开设方法及核算内容内容（重点掌握前三个账户）国库单一账户体系：国库单一账户体系：1、财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，用于、财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出。记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出。2、财政部门在商业银行开设零余额账户，用于预算资、财政部门在商业银行开设零余额账户，用于预算资金的日常支付和与国库单一账户清算。金的日常支付和与国库单一账户清算。3、财政部门在商业银行开设的预算外资金专户，用于、财政部门在商业银行开设的预算外资金专户，用于记录、核算和反映预算
40、外收入和支出，并对预算外资金的记录、核算和反映预算外收入和支出，并对预算外资金的日常收支进行清算。日常收支进行清算。4、为预算单位开设零余额账户，用于记录、核算和反、为预算单位开设零余额账户，用于记录、核算和反映预算单位的转帐和小额零星支出，并与国库单一账户进映预算单位的转帐和小额零星支出，并与国库单一账户进行清算。行清算。5、经国务院批准或授权财政部批准开设的专户。由于、经国务院批准或授权财政部批准开设的专户。由于目前处于改革和发展的关键时期，政策性支出项目还比较目前处于改革和发展的关键时期，政策性支出项目还比较多，某些财政支出具有特殊意义，账户和支付的管理有特多，某些财政支出具有特殊意义，
41、账户和支付的管理有特殊要求，有的需要通过政策性银行封闭运行，如粮食风险殊要求，有的需要通过政策性银行封闭运行，如粮食风险基金等。基金等。国库集中支付的方式：国库集中支付的方式：不同的支出类型实行不同的支付方式和不同的支出类型实行不同的支付方式和程序：程序：1、直接支付方式：、直接支付方式：2、财政授权支付方式。、财政授权支付方式。第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算（三）财政支出的支付方式和程序（三）财政支出的支付方式和程序1.财政直接支付方式财政直接支付方式（1）财政直接支付的含义及其主要支付项）财政直接支付的含义及其主要支付项目：工资支出、购买支出、中央对地方目：工资支出、购买支出
42、、中央对地方的专项转移支出、拨付企业大型工程项的专项转移支出、拨付企业大型工程项目或设备采购资金。目或设备采购资金。（2）财政直接支付的程序）财政直接支付的程序第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算2.财政授权支付财政授权支付（1）财政授权支付的含义）财政授权支付的含义（2）财政授权支付的主要项目：如水费、电费、）财政授权支付的主要项目：如水费、电费、办公费、差旅费等。多为零杂支出。办公费、差旅费等。多为零杂支出。（3）财政授权支付的一般程序）财政授权支付的一般程序财政国库集中收付中心财政国库集中收付中心”的主要职责：的主要职责：1、办理财政直接支付业务；、办理财政直接支付业务；2、提供
43、授权支付凭证信息；、提供授权支付凭证信息；3、财政零余额账户存款、财政零余额账户存款（编号（编号103）核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记当天直接支付资金，借方登记当天国库单一贷方登记当天直接支付资金，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数。当日资金结算后余额为零。账户存款划入冲销数。当日资金结算后余额为零。 直接支付时，直接支付时，借：一般预算支出借：一般预算支出直接支付直接支付 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 每日将预算支出结算清单与国库核对后每日将预算支出结算清单与国库核对后借：财政零余额账户存款借：
44、财政零余额账户存款 贷：已结报支出贷：已结报支出直接支付直接支付授权支付时，授权支付时，借：一般预算支出借：一般预算支出授权支付授权支付 贷：已结报支出贷：已结报支出授权支付授权支付年终，财政国库支付执行机构将预年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后：算支出与有关方面核对一致后：借：已结报支出借：已结报支出直接支付直接支付 授权支付授权支付 贷：一般预算支出贷：一般预算支出财政直接支财政直接支付付 单位零余额帐户额单位零余额帐户额度度基金预算支出基金预算支出单位零余额帐户额单位零余额帐户额度度第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算（二）财政收入的收缴方式和程序（二）财政
45、收入的收缴方式和程序1.直接缴库方式：直接缴库方式：2.集中汇缴方式集中汇缴方式除了以上两种缴库方式以外，没有实除了以上两种缴库方式以外，没有实行国库单一账户制度的地区或单位，行国库单一账户制度的地区或单位，可以实行传统的可以实行传统的“自收汇缴方式自收汇缴方式”。以前旧的模式是就地缴库、集中缴库和自收汇缴直接缴库它是由预算单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户（属预算内的）或非税收入财政专户（属非税收入的）的收入收缴方式。税收收入直接缴库程序：直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经税务机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款直接缴入国库单一账户。其
46、他财政收入直接缴库程序：直接缴库的其他财政收入，由执收单位向缴款人开具非税收入一般缴款书，缴款人持非税收入一般缴款书直接到代理银行缴款，将应缴款项缴入国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）。其他各项收入直接缴库程序收入包括税收收入、社会保障缴款、非税收入、转移和赠予收入、贷款回收本金和产权处置收入以及债务收入。集中汇缴它是由征收机关和依法享有征收权限的单位按法律法规的规定，将所收取的应缴收入汇总缴入国库单一账户（属预算内的）或非税收入财政专户（属非税收入的）的收入收缴方式。实行集中汇缴的财政收入，由执收单位收款后，向国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）办理缴库
47、手续。其中：小额零散税收由税务机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户；非税收入中的现金缴款由执收单位按日汇总填制非税收入一般缴款书，到代理银行将所收款项缴入国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）。收入包括小额零散税收和非税收入中的现金缴款。第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算第二节第二节货币资金的管理与核算货币资金的管理与核算一、货币资金的内容一、货币资金的内容包括财政性存款、有价证券、在途款三项。包括财政性存款、有价证券、在途款三项。（一）财政性存款（一）财政性存款1.财政性存款的含义及内容财政性存款的含义及内容2.财政性存款的管理原则财政性存款的管理原则第二章第二
48、章资产的管理与核算资产的管理与核算3.财政性存款的核算财政性存款的核算设置的账户（含明细账户）的结构和内容。设置的账户（含明细账户）的结构和内容。（1）财政会计部门的核算）财政会计部门的核算（2）国库支付机构的核算）国库支付机构的核算（因为属于非会计部门的核算，加之期末不列入会计报表，所以可以理解为业务部门核算，而非会计核算。）一、财政性存款的管理原则一、财政性存款的管理原则集中资金，统一调度；集中资金，统一调度；严格控制存款开户；严格控制存款开户；执行预算，计划支拨；执行预算，计划支拨；转账结算，不提现金；转账结算，不提现金；在存款余额内支付，不得透支。在存款余额内支付，不得透支。货币性资产
49、：五个会计科目。货币性资产：五个会计科目。（一）财政性存款（一）财政性存款为核算财政性存款，设置为核算财政性存款，设置“国库存国库存款款”科目、科目、“其他财政存款其他财政存款”“财政零余额帐财政零余额帐户户”科目。科目。“国库存款国库存款”属资产类科目，用于核算各属资产类科目，用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。级总预算会计在国库的预算资金存款。借方记国库存款增加数；贷方记国库存借方记国库存款增加数；贷方记国库存款减少数；借方余额反映国库存款的结款减少数；借方余额反映国库存款的结存数。存数。有外币收支业务的总预算会计，应按外币有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设置外币存款明细
50、账。的种类设置外币存款明细账。本科目可分为一般预算存款和基金预算存本科目可分为一般预算存款和基金预算存款进行明细核算。设置款进行明细核算。设置“国库存款国库存款般预算存款般预算存款”和和“国库存款国库存款基金预基金预算存款算存款”两个明细科目。两个明细科目。例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入上列明当日一般预算收入200000200000元、基金预元、基金预算收入算收入100000100000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款200000200000 基金预算存款基金预算存款100000100000 贷
51、：一般预算收入贷：一般预算收入200000200000 基金预算收入基金预算收入1000001000002 2、其他财政存款、其他财政存款核算内容为：专用基金、未设国库的乡镇财政存核算内容为：专用基金、未设国库的乡镇财政存款账户。款账户。未设国库的乡未设国库的乡(镇镇)财政在专业银行的预算资金财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存人专业银行的专存款、部分由财政部指定存人专业银行的专用基金存款和基金预算以及财政总预算会计用基金存款和基金预算以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等将预算资金划入政府采购资金专户的款项等通过通过“其他财政存款其他财政存款”科目核算。科目核算
52、。为便于分类管理，为便于分类管理，“其他财政存款其他财政存款”总账科目总账科目下应按交存地设置明细账。下应按交存地设置明细账。例、某乡财政收到所属某企业的所得税例、某乡财政收到所属某企业的所得税300000300000元，存入专户。元，存入专户。借：其他财政存款借：其他财政存款300000300000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入300000300000例、某省财政收到国家财政总预算会计下例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款拨的农田水利建设款20002000万。万。借：其他财政存款借：其他财政存款2000000020000000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入农田水利专
53、款农田水利专款 20000000 20000000财政零余额帐户存款财政零余额帐户存款（编号（编号103）核算国库支付执行机构在银行办理财政直核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记当天直接支付接支付的业务。贷方登记当天直接支付资金，借方登记当天国库单一帐户存款资金，借方登记当天国库单一帐户存款划入冲销数。当日资金结算后余额为零。划入冲销数。当日资金结算后余额为零。直接支付时，借：一般预算支出直接支付时，借：一般预算支出直接直接支付支付贷：财政零余额帐户贷：财政零余额帐户存款存款每日将预算支出结算清单与国库核每日将预算支出结算清单与国库核对后对后借：财政零余额帐户存款借：财政
54、零余额帐户存款贷：已结报支出贷：已结报支出直接支付直接支付第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算（二）有价证券（二）有价证券1.有价证券的含义有价证券的含义财政总预算会计用政府的结财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。余资金购入的政府债券，通常为国家公债。2.管理原则管理原则（1 1）只能用各项财政结余资金购入；）只能用各项财政结余资金购入；（2 2）购买国债的资金不能列为支出；）购买国债的资金不能列为支出；（3 3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；作收入处理；（4 4）管理严格，视同货币。）管理严格，视同
55、货币。3.有价证券的核算有价证券的核算核算方法举例核算方法举例例、省财政总预算会计用一般预算结余资金例、省财政总预算会计用一般预算结余资金100000100000元和基金预算结余资金元和基金预算结余资金500000500000元购元购入年利率入年利率3%3%、5 5年期的国库券。年期的国库券。借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入100000100000 基金预算结余购入基金预算结余购入500000500000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款100000100000 基金预算存款基金预算存款500000500000假如上述债券到期如期兑现：假如上述债券到期如
56、期兑现：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款115000115000 基金预算存款基金预算存款575000575000 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入100000100000 基金预算结余购入基金预算结余购入500000500000 一般预算收入一般预算收入利息收入利息收入1500015000 基金预算收入基金预算收入利息收入利息收入7500075000第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算（三）在途款（三）在途款1.在途款的含义在途款的含义2.在途款的形成原因在途款的形成原因3.在途款的核算在途款的核算1.1.在途款：在途未到达的款项。在途款：在途
57、未到达的款项。指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于属于“在途款在途款”。例、某级财政在例、某级财政在0404年决算清理期发现某所属年决算清理期发现某所属企业尚有一笔企业尚有一笔200000200000元的税项未缴。元的税项未缴。借：在途款借
58、：在途款200000200000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入200000200000假设在假设在05年年1月月6日收归国库：日收归国库：借：国库存款借：国库存款200000贷：在途款贷：在途款200000例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出支的一般预算支出5000050000元。元。发现时：发现时： 借：在途款借：在途款5000050000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出5000050000收回时：收回时： 借：国库存款借：国库存款5000050000 贷：在途款贷：在途款5000050000第二章第二章资产的管理与核算资产的管理
59、与核算第三节第三节暂付及应收款项的管理与核算暂付及应收款项的管理与核算一、暂付及应收款项的内容一、暂付及应收款项的内容二、暂付及应收款项的核算二、暂付及应收款项的核算（一）设置的账户（一）设置的账户（二）核算例题（二）核算例题财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。和财政与预算单位发生的债权。暂付款（应收款）：待结算资金。只核算财政暂付款（应收款）：待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或
60、者收回，或者转为对预算单位的拨款，理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。年终原则上清理完毕无余额。例、某市民政局于例、某市民政局于20042004年年1010月向财政申请借月向财政申请借入入200000200000元用于修缮校宿的资金。因为此元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。能临时借入。财政经审核批准并下拨。借：暂付款借：暂付款市民政局市民政局200000200000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款200000200000假如该笔借款在假如该笔借款在
61、1111月份转为对该单位的支出：月份转为对该单位的支出：借：一般预算支出借：一般预算支出200000200000 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局200000200000假如上述款项于假如上述款项于1111月份收回：月份收回：借：国库存款借：国库存款一般财政存款一般财政存款200000200000 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局200000200000例、某级财政总预算会计将例、某级财政总预算会计将200000200000元预算资元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于金划入政府采购资金专户，准备用于A A高高校的设备采购。校的设备采购。 借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款20
62、0000200000 贷：国库存款贷：国库存款200000200000同时：同时：借：其他财政存款借：其他财政存款200000200000 贷：暂存款贷：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金A A 高校高校2000002000002 2、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。项。（1 1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。算资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。（2 2）基建拨款：）基建拨款：例、某省财政总预算会计根据预算，将例、某省财政总预算会计根据预算，将20002000万元省内某大型
63、工程的建设款项拨付建行。万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。5 5天后收到建行的拨款报表。天后收到建行的拨款报表。借：基建拨款借：基建拨款建行建行2000000020000000 贷：国库存款贷：国库存款2000000020000000 转列支出时转列支出时借：一般预算支出：一般预算支出基建支出基建支出2000000020000000 贷：基建拨款：基建拨款建行建行2000000020000000例、某省财政例、某省财政20042004年年1010月将月将100000100000元冬季水元冬季水利建设经费预拨给省水利局。利建设经费预拨给省水利局。下拨时：下拨时：借：预拨经费借：预拨经费水利局
64、水利局100000100000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款100000100000下年度转为经费支出：下年度转为经费支出：借：一般预算支出借：一般预算支出100000100000 贷：预拨经费贷：预拨经费水利局水利局1000001000003 3、与下级往来（与上级往来）、与下级往来（与上级往来） 核算某级财政与下级财政之间发生的债核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。（发生的时间即有预算期间，权债务关系。（发生的时间即有预算期间，也发生在决算清理期）也发生在决算清理期）例、某市财政根据所属某县财政申请，将例、某市财政根据所属某县财政申请，将10000001000
65、000元资金作为临时借款，用以平衡元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。该县财政预算收支。市财政：形成债权。市财政：形成债权。借：与下级往来借：与下级往来某县财政某县财政10000001000000 贷：国库存款贷：国库存款10000001000000县财政形成债务：县财政形成债务：借：国库存款借：国库存款10000001000000 贷：与上级往来贷：与上级往来市财政市财政10000001000000假如上述款项在下一个预算期收回：假如上述款项在下一个预算期收回：市财政：市财政：借：国库存款借：国库存款10000001000000 贷：与下级往来贷：与下级往来100000010000
66、00县财政：县财政：借：与上级往来借：与上级往来10000001000000 贷：国库存款贷：国库存款10000001000000第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算七月29,202488v一、资产v1.国库存款v2.其他财政存款v3.财政零余额账户存款v4.有价证券v5.在途款v6.暂付款v7.与下级往来v8.预拨经费v9.基建拨款第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算财政资产的概念与内容：内容包括：货币和债权第一节第一节国库单一账户制度国库单一账户制度一、我国传统的资金运作方式及其缺陷一、我国传统的资金运作方式及其缺陷国库集中收付制度国库集中收付制度的定义的定义建立国库单一账
67、户体系，所有财政建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户管理，收入性资金都纳入国库单一账户管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系，按照不同支付类型，库单一账户体系，按照不同支付类型，采用财政直接支付与授权支付的方法，采用财政直接支付与授权支付的方法，支付到商口或货物供应者或用款单位。支付到商口或货物供应者或用款单位。第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算二、国库单一账户二、国库单一账户（一）国库单一账户的概念（一）国库单一账户的概念国库集中收入制度国库集中收入制度对公共收入对公共收入(包括税收收包括税收收入、公债收入及其
68、他收入等入、公债收入及其他收入等)从取得到划入从取得到划入国库全过程的监控制度。国库全过程的监控制度。国库集中支付制度国库集中支付制度对从预算分配到资金对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算、直至资金到达拨付、资金使用、银行清算、直至资金到达商品供应商和劳务提供者账户全过程的监控商品供应商和劳务提供者账户全过程的监控制度。制度。（二）财政国库管理制度改革的进程（二）财政国库管理制度改革的进程我国的国库集中收付制度改革始于1998年，正式启动于2001年3月，其标志是财政部、中国人民银行印发的财政预算国库管理制度改革方案。方案的出台，为我国财政国库管理制度改革提供了行动指南，有力地推动了全国
69、财政国库管理制度改革工作。2000年，国库集中收付制度首先在粮库建设资金和车辆购置税交通专项基金上启动，在此基础上，财政部选择水利部、科技部等6个中央部门试点2001年，按新的运行模式和管理办法，共拨付8859笔、114亿元预算资金2002年，试点部门增加到23个，共计有612个基层预算单位，486亿元的资金纳入了国库集中支付的范围。2003年，82个中央一级预算单位实行了集中支付。2004年，在中央级160多个预算部门中，纳入国库集中收付改革范围的部门已1140个，实施改革的基层预算单位达到2600余个，涉及预算资金2500多亿元。截止2004年末，全国已有30个省份和计划单列市，进行了国库
70、集中支付改革，纳入改革范围的省直预算单位达到1500多个，省直基层预算单位达到5800多个。2005年，中央和地方全面推行了财政国库管理制度改革，在中央本级、省级、市级要全面推行国库集中支付改革，并加快推进县级改革。第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算三、国库单一账户体系及财政收支方式与程序三、国库单一账户体系及财政收支方式与程序（一）国库单一账户体系（一）国库单一账户体系了解国库单一账户体系的的含义以及包括哪些了解国库单一账户体系的的含义以及包括哪些账户。账户。国库单一账户体系中各账户的开设方法及核算国库单一账户体系中各账户的开设方法及核算内容内容（重点掌握前三个账户）国库单一账户体
71、系：国库单一账户体系：1、财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，用于、财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出。记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出。2、财政部门在商业银行开设零余额账户，用于预算资、财政部门在商业银行开设零余额账户，用于预算资金的日常支付和与国库单一账户清算。金的日常支付和与国库单一账户清算。3、财政部门在商业银行开设的预算外资金专户，用于、财政部门在商业银行开设的预算外资金专户，用于记录、核算和反映预算外收入和支出，并对预算外资金的记录、核算和反映预算外收入和支出，并对预算外资金的日常收支进行清算。日常收支进行清算。
72、4、为预算单位开设零余额账户，用于记录、核算和反、为预算单位开设零余额账户，用于记录、核算和反映预算单位的转帐和小额零星支出，并与国库单一账户进映预算单位的转帐和小额零星支出，并与国库单一账户进行清算。行清算。5、经国务院批准或授权财政部批准开设的专户。由于、经国务院批准或授权财政部批准开设的专户。由于目前处于改革和发展的关键时期，政策性支出项目还比较目前处于改革和发展的关键时期，政策性支出项目还比较多，某些财政支出具有特殊意义，账户和支付的管理有特多，某些财政支出具有特殊意义，账户和支付的管理有特殊要求，有的需要通过政策性银行封闭运行，如粮食风险殊要求，有的需要通过政策性银行封闭运行，如粮食
73、风险基金等。基金等。国库集中支付的方式：国库集中支付的方式：不同的支出类型实行不同的支付方式和不同的支出类型实行不同的支付方式和程序：程序：1、直接支付方式：、直接支付方式：2、财政授权支付方式。、财政授权支付方式。第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算（三）财政支出的支付方式和程序（三）财政支出的支付方式和程序1.财政直接支付方式财政直接支付方式（1）财政直接支付的含义及其主要支付项）财政直接支付的含义及其主要支付项目：工资支出、购买支出、中央对地方目：工资支出、购买支出、中央对地方的专项转移支出、拨付企业大型工程项的专项转移支出、拨付企业大型工程项目或设备采购资金。目或设备采购资金。
74、（2）财政直接支付的程序）财政直接支付的程序第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算2.财政授权支付财政授权支付（1）财政授权支付的含义）财政授权支付的含义（2）财政授权支付的主要项目：如水费、电费、）财政授权支付的主要项目：如水费、电费、办公费、差旅费等。多为零杂支出。办公费、差旅费等。多为零杂支出。（3）财政授权支付的一般程序）财政授权支付的一般程序财政国库集中收付中心财政国库集中收付中心”的主要职责：的主要职责：1、办理财政直接支付业务；、办理财政直接支付业务；2、提供授权支付凭证信息；、提供授权支付凭证信息；3、财政零余额账户存款、财政零余额账户存款（编号（编号103）核算国库支付
75、执行机构在银行办理财政直接支付的业务。核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记当天直接支付资金，借方登记当天国库单一贷方登记当天直接支付资金，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数。当日资金结算后余额为零。账户存款划入冲销数。当日资金结算后余额为零。 直接支付时，直接支付时，借：一般预算支出借：一般预算支出直接支付直接支付 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 每日将预算支出结算清单与国库核对后每日将预算支出结算清单与国库核对后借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出贷：已结报支出直接支付直接支付授权支付时，授权支付时，借：一般预算支出借：一般预算
76、支出授权支付授权支付 贷：已结报支出贷：已结报支出授权支付授权支付年终，财政国库支付执行机构将预年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后：算支出与有关方面核对一致后：借：已结报支出借：已结报支出直接支付直接支付 授权支付授权支付 贷：一般预算支出贷：一般预算支出财政直接支财政直接支付付 单位零余额帐户额单位零余额帐户额度度基金预算支出基金预算支出单位零余额帐户额单位零余额帐户额度度第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算（二）财政收入的收缴方式和程序（二）财政收入的收缴方式和程序1.直接缴库方式：直接缴库方式：2.集中汇缴方式集中汇缴方式除了以上两种缴库方式以外，没有实除了
77、以上两种缴库方式以外，没有实行国库单一账户制度的地区或单位，行国库单一账户制度的地区或单位，可以实行传统的可以实行传统的“自收汇缴方式自收汇缴方式”。以前旧的模式是就地缴库、集中缴库和自收汇缴直接缴库它是由预算单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户（属预算内的）或非税收入财政专户（属非税收入的）的收入收缴方式。税收收入直接缴库程序：直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经税务机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款直接缴入国库单一账户。其他财政收入直接缴库程序：直接缴库的其他财政收入，由执收单位向缴款人开具非税收入一般缴款书，缴款人持非税收入一般缴款书
78、直接到代理银行缴款，将应缴款项缴入国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）。其他各项收入直接缴库程序收入包括税收收入、社会保障缴款、非税收入、转移和赠予收入、贷款回收本金和产权处置收入以及债务收入。集中汇缴它是由征收机关和依法享有征收权限的单位按法律法规的规定，将所收取的应缴收入汇总缴入国库单一账户（属预算内的）或非税收入财政专户（属非税收入的）的收入收缴方式。实行集中汇缴的财政收入，由执收单位收款后，向国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）办理缴库手续。其中：小额零散税收由税务机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户；非税收入中的现金缴款由执收单位按日汇总填制非
79、税收入一般缴款书，到代理银行将所收款项缴入国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）。收入包括小额零散税收和非税收入中的现金缴款。第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算第二节第二节货币资金的管理与核算货币资金的管理与核算一、货币资金的内容一、货币资金的内容包括财政性存款、有价证券、在途款三项。包括财政性存款、有价证券、在途款三项。（一）财政性存款（一）财政性存款1.财政性存款的含义及内容财政性存款的含义及内容2.财政性存款的管理原则财政性存款的管理原则第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算3.财政性存款的核算财政性存款的核算设置的账户（含明细账户）的结构和内容。设置的账
80、户（含明细账户）的结构和内容。（1）财政会计部门的核算）财政会计部门的核算（2）国库支付机构的核算）国库支付机构的核算（因为属于非会计部门的核算，加之期末不列入会计报表，所以可以理解为业务部门核算，而非会计核算。）一、财政性存款的管理原则一、财政性存款的管理原则集中资金，统一调度；集中资金，统一调度；严格控制存款开户；严格控制存款开户；执行预算，计划支拨；执行预算，计划支拨；转账结算，不提现金；转账结算，不提现金；在存款余额内支付，不得透支。在存款余额内支付，不得透支。货币性资产：五个会计科目。货币性资产：五个会计科目。（一）财政性存款（一）财政性存款为核算财政性存款，设置为核算财政性存款，设
81、置“国库存国库存款款”科目、科目、“其他财政存款其他财政存款”“财政零余额帐财政零余额帐户户”科目。科目。“国库存款国库存款”属资产类科目，用于核算各属资产类科目，用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。级总预算会计在国库的预算资金存款。借方记国库存款增加数；贷方记国库存借方记国库存款增加数；贷方记国库存款减少数；借方余额反映国库存款的结款减少数；借方余额反映国库存款的结存数。存数。有外币收支业务的总预算会计，应按外币有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设置外币存款明细账。的种类设置外币存款明细账。本科目可分为一般预算存款和基金预算存本科目可分为一般预算存款和基金预算存款进行明细核算
82、。设置款进行明细核算。设置“国库存款国库存款般预算存款般预算存款”和和“国库存款国库存款基金预基金预算存款算存款”两个明细科目。两个明细科目。例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入上列明当日一般预算收入200000200000元、基金预元、基金预算收入算收入100000100000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款200000200000 基金预算存款基金预算存款100000100000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入200000200000 基金预算收入基金预算收入1000001000002 2、其他
83、财政存款、其他财政存款核算内容为：专用基金、未设国库的乡镇财政存核算内容为：专用基金、未设国库的乡镇财政存款账户。款账户。未设国库的乡未设国库的乡(镇镇)财政在专业银行的预算资金财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存人专业银行的专存款、部分由财政部指定存人专业银行的专用基金存款和基金预算以及财政总预算会计用基金存款和基金预算以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等将预算资金划入政府采购资金专户的款项等通过通过“其他财政存款其他财政存款”科目核算。科目核算。为便于分类管理，为便于分类管理，“其他财政存款其他财政存款”总账科目总账科目下应按交存地设置明细账。下应按交存地设
84、置明细账。例、某乡财政收到所属某企业的所得税例、某乡财政收到所属某企业的所得税300000300000元，存入专户。元，存入专户。借：其他财政存款借：其他财政存款300000300000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入300000300000例、某省财政收到国家财政总预算会计下例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款拨的农田水利建设款20002000万。万。借：其他财政存款借：其他财政存款2000000020000000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入农田水利专款农田水利专款 20000000 20000000财政零余额帐户存款财政零余额帐户存款（编号（编号103）核算国库支
85、付执行机构在银行办理财政直核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记当天直接支付接支付的业务。贷方登记当天直接支付资金，借方登记当天国库单一帐户存款资金，借方登记当天国库单一帐户存款划入冲销数。当日资金结算后余额为零。划入冲销数。当日资金结算后余额为零。直接支付时，借：一般预算支出直接支付时，借：一般预算支出直接直接支付支付贷：财政零余额帐户贷：财政零余额帐户存款存款每日将预算支出结算清单与国库核每日将预算支出结算清单与国库核对后对后借：财政零余额帐户存款借：财政零余额帐户存款贷：已结报支出贷：已结报支出直接支付直接支付第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算（二）有价证券
86、（二）有价证券1.有价证券的含义有价证券的含义财政总预算会计用政府的结财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。余资金购入的政府债券，通常为国家公债。2.管理原则管理原则（1 1）只能用各项财政结余资金购入；）只能用各项财政结余资金购入；（2 2）购买国债的资金不能列为支出；）购买国债的资金不能列为支出；（3 3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；作收入处理；（4 4）管理严格，视同货币。）管理严格，视同货币。3.有价证券的核算有价证券的核算核算方法举例核算方法举例例、省财政总预算会计用一般预算结余资金例、省财政总预算
87、会计用一般预算结余资金100000100000元和基金预算结余资金元和基金预算结余资金500000500000元购元购入年利率入年利率3%3%、5 5年期的国库券。年期的国库券。借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入100000100000 基金预算结余购入基金预算结余购入500000500000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款100000100000 基金预算存款基金预算存款500000500000假如上述债券到期如期兑现：假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款115000115000 基金预算存款基金预算存款57500
88、0575000 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入100000100000 基金预算结余购入基金预算结余购入500000500000 一般预算收入一般预算收入利息收入利息收入1500015000 基金预算收入基金预算收入利息收入利息收入7500075000第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算（三）在途款（三）在途款1.在途款的含义在途款的含义2.在途款的形成原因在途款的形成原因3.在途款的核算在途款的核算1.1.在途款：在途未到达的款项。在途款：在途未到达的款项。指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上
89、年不应列支的款项，年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于属于“在途款在途款”。例、某级财政在例、某级财政在0404年决算清理期发现某所属年决算清理期发现某所属企业尚有一笔企业尚有一笔200000200000元的税项未缴。元的税项未缴。借：在途款借：在途款200000200000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入200000200000假设在假设在05年年1月月
90、6日收归国库：日收归国库：借：国库存款借：国库存款200000贷：在途款贷：在途款200000例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出支的一般预算支出5000050000元。元。发现时：发现时： 借：在途款借：在途款5000050000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出5000050000收回时：收回时： 借：国库存款借：国库存款5000050000 贷：在途款贷：在途款5000050000第二章第二章资产的管理与核算资产的管理与核算第三节第三节暂付及应收款项的管理与核算暂付及应收款项的管理与核算一、暂付及应收款项的内容一、暂付及应收款项的内
91、容二、暂付及应收款项的核算二、暂付及应收款项的核算（一）设置的账户（一）设置的账户（二）核算例题（二）核算例题财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。和财政与预算单位发生的债权。暂付款（应收款）：待结算资金。只核算财政暂付款（应收款）：待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。年终原则上清理完
92、毕无余额。例、某市民政局于例、某市民政局于20042004年年1010月向财政申请借月向财政申请借入入200000200000元用于修缮校宿的资金。因为此元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。能临时借入。财政经审核批准并下拨。借：暂付款借：暂付款市民政局市民政局200000200000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款200000200000假如该笔借款在假如该笔借款在1111月份转为对该单位的支出：月份转为对该单位的支出：借：一般预算支出借：一般预算支出200000200000 贷
93、：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局200000200000假如上述款项于假如上述款项于1111月份收回：月份收回：借：国库存款借：国库存款一般财政存款一般财政存款200000200000 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局200000200000例、某级财政总预算会计将例、某级财政总预算会计将200000200000元预算资元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于金划入政府采购资金专户，准备用于A A高高校的设备采购。校的设备采购。 借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款200000200000 贷：国库存款贷：国库存款200000200000同时：同时：借：其他财政存款借：其他财政存款2
94、00000200000 贷：暂存款贷：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金A A 高校高校2000002000002 2、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。项。（1 1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。算资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。（2 2）基建拨款：）基建拨款：例、某省财政总预算会计根据预算，将例、某省财政总预算会计根据预算，将20002000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。5 5天后收到建行的拨款报表。天后收到建行的拨款报表。
95、借：基建拨款借：基建拨款建行建行2000000020000000 贷：国库存款贷：国库存款2000000020000000 转列支出时转列支出时借：一般预算支出：一般预算支出基建支出基建支出2000000020000000 贷：基建拨款：基建拨款建行建行2000000020000000例、某省财政例、某省财政20042004年年1010月将月将100000100000元冬季水元冬季水利建设经费预拨给省水利局。利建设经费预拨给省水利局。下拨时：下拨时：借：预拨经费借：预拨经费水利局水利局100000100000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款100000100000下年度转为经
96、费支出：下年度转为经费支出：借：一般预算支出借：一般预算支出100000100000 贷：预拨经费贷：预拨经费水利局水利局1000001000003 3、与下级往来（与上级往来）、与下级往来（与上级往来） 核算某级财政与下级财政之间发生的债核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。（发生的时间即有预算期间，权债务关系。（发生的时间即有预算期间，也发生在决算清理期）也发生在决算清理期）例、某市财政根据所属某县财政申请，将例、某市财政根据所属某县财政申请，将10000001000000元资金作为临时借款，用以平衡元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。该县财政预算收支。市财政：形成债权。
97、市财政：形成债权。借：与下级往来借：与下级往来某县财政某县财政10000001000000 贷：国库存款贷：国库存款10000001000000县财政形成债务：县财政形成债务：借：国库存款借：国库存款10000001000000 贷：与上级往来贷：与上级往来市财政市财政10000001000000假如上述款项在下一个预算期收回：假如上述款项在下一个预算期收回：市财政：市财政：借：国库存款借：国库存款10000001000000 贷：与下级往来贷：与下级往来10000001000000县财政：县财政：借：与上级往来借：与上级往来10000001000000 贷：国库存款贷：国库存款1000000
98、1000000第四章收入的管理与核算七月29,2024132四、收入v18.一般预算收入v19基金预算收入v20.国有资本经营预算收入v21.财政专户管理资金收入v22.专用基金收入v23.补助收入v24.上解收入v25.调入资金第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v收入的概念及包括的内容。收入的概念及包括的内容。v政府预算收支科目类、款、项、目四政府预算收支科目类、款、项、目四级科目。以级科目。以“（类）税收收入（类）税收收入（款）（款）增值税增值税国内增值税（项）国内增值税（项）国有国有企业增值税（目）企业增值税（目）”为例理解类、款、为例理解类、款、项、目的含义及它们之间的关系。
99、尤其项、目的含义及它们之间的关系。尤其“企业所得税企业所得税”细化到具体企业名称，细化到具体企业名称，可见在全国范围内统一政府预算收入科可见在全国范围内统一政府预算收入科目，便于加强预算收入管理。目，便于加强预算收入管理。v 20072007年全面实行的政府收支分类改革，是对原有预算科目体系进行的重新设年全面实行的政府收支分类改革，是对原有预算科目体系进行的重新设计和划分，是公共财政体制建设的一项重要基础性工作。计和划分，是公共财政体制建设的一项重要基础性工作。 2009 2009年对个别科目进年对个别科目进行了调整行了调整v 原有的政府收支科目体系是建国初期参照原苏联体制设计的，是与计划经济
100、原有的政府收支科目体系是建国初期参照原苏联体制设计的，是与计划经济体制下的建设性财政管理体制相适应的。体制下的建设性财政管理体制相适应的。v 原有收入科目不完善，没有将预算外收入及社会保险金收入纳入财政收入，原有收入科目不完善，没有将预算外收入及社会保险金收入纳入财政收入，造成财政预算、实际收入的不全面，导致了财政收入的流失。造成财政预算、实际收入的不全面，导致了财政收入的流失。 v 按照国际通行做法，政府支出分类体系包括功能分类和经济分类。我国原有按照国际通行做法，政府支出分类体系包括功能分类和经济分类。我国原有支出目级科目属于支出经济分类性质，但它涵盖的范围偏窄，财政预算中大多数支出目级科
101、目属于支出经济分类性质，但它涵盖的范围偏窄，财政预算中大多数资本性项目支出，以及用于转移支付和债务等方面的支出都没有经济分类科目反资本性项目支出，以及用于转移支付和债务等方面的支出都没有经济分类科目反映。映。v 收支分类改革以建立包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的政收支分类改革以建立包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的政府收支分类体系为目标府收支分类体系为目标 。改革后，支出功能分类与支出经济分类相配合，可以。改革后，支出功能分类与支出经济分类相配合，可以形成一个相对稳定的、既反映政府职能活动又反映支出性质、既有总括反映又有形成一个相对稳定的、既反映政府职能活动又反映支出
102、性质、既有总括反映又有明细反映的支出分类框架，从而为全方位的政府支出分析创造了有利条件。明细反映的支出分类框架，从而为全方位的政府支出分析创造了有利条件。29七月2024135怎么来怎么来怎么来怎么来干什么干什么干什么干什么怎么花怎么花怎么花怎么花收入分类收入分类收入分类收入分类支出功能分类支出功能分类支出功能分类支出功能分类支出经济分类支出经济分类支出经济分类支出经济分类政府收支分类政府收支分类政府收支分类体系框架政府收支分类体系框架29七月2024136收收入入分分类类( (以以税税收收收收入入、非非税税收收收收入入为为例例) )税收收入税收收入(类类)非税收收入非税收收入(类类)1.政府
103、性基金收入政府性基金收入2.专项收入专项收入3.行政事业性收费收入行政事业性收费收入4.罚没收入罚没收入5.国有资本经营收入国有资本经营收入6.国有资产资源有偿使用收入国有资产资源有偿使用收入7.其他收入其他收入共共7款款1.增值税增值税2.消费税消费税3.营业税营业税4.企业所得税企业所得税5、企业所得税退税、企业所得税退税6、共共21款款29七月2024137收收入入分分类类(类类级级科科目目:6类类)1 1. .税税收收收收入入2 2. .社社会会保保险险基基金金收收入入3 3. .非非税税收收入入6 6. .转转移移性性收收入入4 4. .贷贷款款转转贷贷回回收收本本金金收收入入5 5
104、. .债债务务收收入入29七月2024138收收入入分分类类( (以以企企业业所所得得税税、行行政政事事业业性性收收费费收收入入为为例例) )企业所得税企业所得税( (款款) )行政事业性收费收入行政事业性收费收入( (款款) )1. 1. 公安行政事业性收费收入公安行政事业性收费收入2. 2. 法院行政事业性收费收入法院行政事业性收费收入3. 3. 司法行政事业性收费收入司法行政事业性收费收入4. 4. 外交行政事业性收费收入外交行政事业性收费收入5. 5. 共共6060项项1. 1. 国有冶金工业所得税国有冶金工业所得税2. 2. 国有有色金属工业所得税国有有色金属工业所得税3. 3. 国
105、有煤炭工业所得税国有煤炭工业所得税4 4、国有电力工业所得税、国有电力工业所得税共共3535项项税收收入税收收入(类类)非税收收入非税收收入( (类类) )29七月2024139收收入入分分类类( (以以国国有有电电力力工工业业所所得得税税、公公安安行行政政事事业业性性收收费费收收入入为为例例) )企业所得税企业所得税( (款款) )行政事业性收费收入行政事业性收费收入( (款款) )1. 1. 华能集团所得税华能集团所得税2. 2. 华北电力公司所得税华北电力公司所得税3. 3. 三峡企业所得税三峡企业所得税4. 4. 共共5 5目目1. 1. 外国人签证费外国人签证费2. 2. 外国人证件
106、费外国人证件费3. 3. 公民出入境证件费公民出入境证件费4. 4. 中国国籍申请手续费中国国籍申请手续费5. 5. 边防检查证件工本费边防检查证件工本费6. 6. . . 共共5151目目税收收入税收收入( (类类) )非税收收入非税收收入( (类类) )公安行政事业性收费收入公安行政事业性收费收入( (项项) )国有电力所得税国有电力所得税( (项项) )第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v第一节第一节一般预算收入等的概念及内容一般预算收入等的概念及内容v一、一般预算收入一、一般预算收入v一般预算收入的概念和内容。一般预算收入的概念和内容。v（一）税收收入（一）税收收入v主要理解
107、增值税、消费税、营业税、企业主要理解增值税、消费税、营业税、企业所得税收入的含义和分级。所得税收入的含义和分级。第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v（二）非税收入（二）非税收入v非税收入是指除税收以外，由各级政府、非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得的财政性资金，是政府务、准公共服务取得的财政性资金，是政府财政收入的重要组成部分。财政收入的重
108、要组成部分。第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v一般预算收入中的非税收入主要有六个款级一般预算收入中的非税收入主要有六个款级科目科目v理解非税收入中理解非税收入中“行政事业费收入行政事业费收入”的有关的有关项和目级科目。项和目级科目。第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v（三）贷款转贷回收本金收入（三）贷款转贷回收本金收入v贷款转贷回收本金收入是指政府借出款项贷款转贷回收本金收入是指政府借出款项现在回收本金，以及借给国外款项在收回的现在回收本金，以及借给国外款项在收回的同时又转借给国内或国外有关企业和机构的同时又转借给国内或国外有关企业和机构的款项。款项。v贷款转贷回收本金收
109、入属于政府预算收入贷款转贷回收本金收入属于政府预算收入的组成部分。的组成部分。第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v（四）转移性收入（四）转移性收入v先要理解先要理解转移支付转移支付的含义：的含义：政府政府或或企业企业无偿地支付给个人或下级政府，以增加其无偿地支付给个人或下级政府，以增加其收收入入和和购买力购买力的费用。政府或企业的一种不以的费用。政府或企业的一种不以取得取得商品商品或或劳务劳务作补偿的支出，是一种收入作补偿的支出，是一种收入再分配的形式。转移支付包括政府的转移支再分配的形式。转移支付包括政府的转移支付、企业的转移支付和政府间的转移支付。付、企业的转移支付和政府间的转移
110、支付。v转移性收入转移性收入就是下级财政收到的上级财就是下级财政收到的上级财政给与的财政转移支付资金。政给与的财政转移支付资金。第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v二、基金预算收入二、基金预算收入v三、专用基金收入三、专用基金收入v（理解基金预算收入、专用基金收入的（理解基金预算收入、专用基金收入的含义以及二者之间的异同点）含义以及二者之间的异同点）基金预算基金预算收入都有规定来源和收取标准，收取以收入都有规定来源和收取标准，收取以后一般使用于相应的用途。专用基金也后一般使用于相应的用途。专用基金也具有专用性，但是它与基金预算收入的具有专用性，但是它与基金预算收入的区别主要是来源不同
111、，一般由政府预算区别主要是来源不同，一般由政府预算支出安排。支出安排。v四、国有资本经营预算收入P41v国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部门、机构履行出资人职责的企业（即一级企业，下同）上交的国有资本收益，主要包括：国有独资企业按规定上交国家的利润；国有控股、参股企业国有股权（股份）获得的股利、股息；企业国有产权（含国有股份）转让收入；国有独资企业清算收入（扣除清算费用），以及国有控股、参股企业国有股权（股份）分享的公司清算收入（扣除清算费用）；其他收入。v五、财政专户管理资金收入P47第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v第二节第二节组织政府预算收入的机构组织政府预算收入的机
112、构v一、征收机关一、征收机关v（一）财政机关（一）财政机关v（二）税务机关（二）税务机关v（三）海关（三）海关v（四）其他征收机关（四）其他征收机关v（理解这些征收机关及其征收的主要收（理解这些征收机关及其征收的主要收入内容）入内容）第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v二、出纳机关二、出纳机关v（一）国家金库的设立形式（一）国家金库的设立形式v政府财政资金的出纳机关是国家金库。政府财政资金的出纳机关是国家金库。v我国国家的委托金库制我国国家的委托金库制委托给中国委托给中国人民银行办理人民银行办理v我国国家金库的分级以及各级金库办理我国国家金库的分级以及各级金库办理那以及财政库款的收纳
113、划分与报解那以及财政库款的收纳划分与报解第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v（二）国家金库的职责和权限（二）国家金库的职责和权限v1.国家金库的基本职责国家金库的基本职责v2.国家金库的主要权限国家金库的主要权限v（要求对职责、权限一般理解）（要求对职责、权限一般理解）第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v第三节第三节政府预算收入的收纳、划分和报解政府预算收入的收纳、划分和报解v一、预算收入的收纳入库一、预算收入的收纳入库v（一）预算收入的缴库方式（一）预算收入的缴库方式v1.按缴库数额的计算依据分类按缴库数额的计算依据分类v2.按缴库地点分类按缴库地点分类v3.按结算方式分
114、类按结算方式分类v（应该结合实行国库集中收付制度的地区和（应该结合实行国库集中收付制度的地区和单位理解）单位理解）第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v（二）预算收入的缴款凭证（二）预算收入的缴款凭证v（以下（以下3页有凭证样式。要求仅了解涉及哪些页有凭证样式。要求仅了解涉及哪些凭证）凭证）第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v（三）预算收入的确认时间和审查办法（三）预算收入的确认时间和审查办法v（四）预算收入的缴库程序（见下页图示）（四）预算收入
115、的缴库程序（见下页图示）第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算缴款单位缴款单位一一般缴款书般缴款书征收机征收机关填制关填制的税收的税收缴款书缴款书缴款单缴款单位位盖章承盖章承缴缴开户银开户银行行受受 理理转转入入收收款款 国国 库库 ，国国库库编编制制预预算算收收入入日日报报表表和和收收入入分分成成日日报报表表财财政政会会计计入入账账第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v三、预算收入的划分和报解三、预算收入的划分和报解v（一）预算收入划分和报解的含义（一）预算收入划分和报解的含义v（二）预算收入划分和报解的依据（二）预算收入划分和报解的依据v1.中央和地方的一般预算收入划分中央和
116、地方的一般预算收入划分v主要采用分税制办法。主要采用分税制办法。v2.地方各级财政之间预算收入的划分地方各级财政之间预算收入的划分一般预算收入的划分一般预算收入的划分v（一）（一）中央与地方政府一般预算收入的划分中央与地方政府一般预算收入的划分v1 1、中央固定收入、中央固定收入v2 2、地方固定收入、地方固定收入v3 3、共享收入、共享收入v（二）（二）地方各级政府之间的划分地方各级政府之间的划分v 在中央与地方财政划分范围内，由上一在中央与地方财政划分范围内，由上一级财政制定本级与下级财政之间的预算管理级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制，按规定的方法执行。体制，按规定的方法执行。第
117、四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v（三）预算收入划分和报解的工作程序（三）预算收入划分和报解的工作程序v（见下页的图示）（见下页的图示）第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v第四节第四节预算收入的核算预算收入的核算v一、预算收入凭证的审核一、预算收入凭证的审核v（主要掌握从哪几个方面对凭证进行审核）（主要掌握从哪几个方面对凭证进行审核）v二、预算收入的核算二、预算收入的核算v（一）设置的账户（一）设置的账户v一般预算收入、基金预算收入、专用基金收一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政入、补助收入
118、、上解收入、调入资金、财政周转金收入。周转金收入。v（二）核算例题（二）核算例题v预算收入的入库管理预算收入的入库管理v一般以本年度缴入基层国库一般以本年度缴入基层国库(含乡镇国含乡镇国库库)的数额为准，凭国库报来的属于本级的数额为准，凭国库报来的属于本级财政的财政的“预算收入日报表预算收入日报表”及其附件入及其附件入账。账。v一般预算收入的会计核算一般预算收入的会计核算v 为核算各级财政部门组织的纳入为核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入，设置预算的各项收入，设置“一般预算收一般预算收入入”科目。一般预算收入。科目。一般预算收入。v 项目繁杂，应根据政府预算收项目繁杂，应根据政府预算收支
119、科目中的支科目中的“一般预算收入科目一般预算收入科目”( (不含一般预算调拨收入类不含一般预算调拨收入类) )设置相设置相应的明细账，如增值税、消费税等。应的明细账，如增值税、消费税等。例例1.1.某市财政总会计收到国库报来的预算收入某市财政总会计收到国库报来的预算收入日报表所列当日营业税收入为日报表所列当日营业税收入为1010万元。万元。借：国库存款借：国库存款 100 000 100 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入营业税营业税 100 000 100 000 期末转到 “一般预算结余”v例例2.某市财政总会计收到国库报来的预算某市财政总会计收到国库报来的预算收入日报收入日报v表，
120、当日各种补贴退库数大于实际收缴入表，当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数，库数，v收退相抵，当日预算收入为收退相抵，当日预算收入为-15万元。其万元。其中，营中，营v业税收入业税收入15万元，个人所得税收入万元，个人所得税收入10万元，万元，国国v有企业计划亏损补贴退库有企业计划亏损补贴退库28万元，企业所万元，企业所得税得税v退税退税12万元。万元。借：国库存款借：国库存款-150000贷：一般预算收入贷：一般预算收入营业税营业税150000个人所得税个人所得税100000国有企业计划亏损补贴国有企业计划亏损补贴-280000企业所得税退税企业所得税退税-120000基金预算收入v例例1.1
121、.某市财政总会计收到交通部门征收某市财政总会计收到交通部门征收的公路建的公路建 设基金设基金5 0005 000元，编制记账凭证。元，编制记账凭证。借：国库存款借：国库存款 5 0005 000贷：基金预算收入贷：基金预算收入公路建设基金公路建设基金 5 0005 000期末转到期末转到 “ “基金预算结余基金预算结余v例例2.2.某市财政总预算会计收到财政部规某市财政总预算会计收到财政部规定需专定需专v户存储的基金收入户存储的基金收入2020万元。万元。收入时收入时借：国库存款借：国库存款200 200 000000贷：基金预算收入贷：基金预算收入200 000200 000转存时转存时借：
122、其他财政存款借：其他财政存款200 200 000000贷：国库存款贷：国库存款200 200 000000国有资本经营预算收入v国有资本经营预算，是国家以所有者身份对国有资本实行存量调整和增量分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。根据预算法实施条例第二十条的规定，各级政府预算按照复式预算编制，分为政府公共预算、国有资产（本）经营预算、社会保障预算和其他预算。v国有资本经营预算是政府以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各国有资本经营预算项收支预算，是政府预算的重要组成部分。v2007年9月，国务院发布关于试行国有资本经营预算的意见，标志着中国开始正式建立
123、国有资本经营预算制度。v年，中央国有资本经营预算收入亿元，完成预算的，增长。v其中，利润收入亿元，股利、股息收入亿元，产权转让收入亿元。加上年结转收入亿元，收入总量为亿元。v在支出方面，年，中央国有资本经营预算支出亿元，完成预算的，增长。其中，国有经济结构调整支出亿元，重点项目支出亿元，产业升级与发展支出亿元，境外投资及对外经济技术合作支出亿元，困难企业职工补助支出亿元，调入公共财政预算用于社保等民生支出亿元，国有股减持收入补充社保基金支出亿元，其他支出亿元。（用于保障和改善民生）v例1.某市财政总会计收到国库报来的预算收入日报表，列示国有资本经营收入-利润收入60万元，产权转让收入90万元。
124、编制记账凭证。借：国库存款1500000贷：国有资本经营预算收入利润收入600000v产权转让收入900000v期末转到“国有资本经营预算结余”财政专户管理资金收入v是指财政部门在银行设立的预算外资金专门账户，用于对预算外资金收支统一核算和集中管理。（财政部门按照国家有关规定，根据工作需要在与同级劳动保障等主管部门共同认定的国有商业银行开设财政专户）。v财政部2013年4月关于印发财政专户管理办法的通知：财库201346号v各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：v为建立健全财政专户管理长效机制，进一步规范财政专户管理，财政部制定了财政专户管理办法。现印发给你们，请遵照执行。v对乡级财政
125、专户管理，财政部将另行发布文件规范。文件发布前，乡级财政专户管理暂参照财政专户管理办法有关规定执行。v附件：财政专户管理办法v财政专户的主要用途如下：v（一）接收缴存和划入的各项社会保障资金；v（二）接收社会保障资金形成的利息收入及购买国债兑付的本息收入；v（三）接收财政补贴收入；v（四）根据经办机构的用款计划，拨付社会保险基金；v（五）根据企业再就业服务中心的用款计划，拨付国有企业下岗职工基本生活保障和再就业资金；v（六）支付购买国家特种定向债券或其他种类国家债券的资金，并加强债券管理；v（七）接收上级财政专户划拨或下级财政专户上解的资金；v（八）向上级或下级财政专户划拨资金；v（九）办理与
126、财政专户有关的其他业务。v例1.某市财政总会计收到学校交来的学费收入1200万，编制记账凭证。借：其他财政存款12000000贷：财政专户管理资金收入教育收费收入12000000v期末转到“财政专户管理资金结余”专用基金收入v 专用基金收入指的是财政部门按规定设置或从上级财政部门拨入有专门用途的粮食风险基金。与基金预算收入的区别在于：基金预算收自变量按规定取得并纳入预算管理的基金，而专用基金收入是由财政部门按规定设置或取得并单独管理的资金；基金预算收入要按照预算级次解缴国库，而专用基金则开立专户储存。v例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万。 借：其他财政存款2000
127、0000 贷：专用基金收入农田水利专款 20000000v期末转到 “专用基金结余”v调拨收入并不影响财政总收入的规模，只是调拨收入并不影响财政总收入的规模，只是在财政不同级别之间的一种内部转移。在财政不同级别之间的一种内部转移。v一、补助收入一、补助收入v二、上解收入二、上解收入v三、调入资金三、调入资金v一、补助收入的核算一、补助收入的核算v 为核算上级财政部门拨来的补助款，为核算上级财政部门拨来的补助款，设置设置“补助补助v收入收入”科目。科目。v例例. .某市财政收到上级拨入的一般预算补某市财政收到上级拨入的一般预算补助款助款6 6万元。万元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预
128、算存款 60 00060 000贷：补助收入贷：补助收入一般预算补助一般预算补助 60 00060 000v二、上解收入的核算二、上解收入的核算v为核算下级财政上缴的预算上解款，设为核算下级财政上缴的预算上解款，设置置“上解收上解收v入入”科目。有基金预算上解收入的地区，应科目。有基金预算上解收入的地区，应设置设置“上上v解收入解收入一般预算上解收入一般预算上解收入”和和“上解收上解收入入基基v金预算上解收入金预算上解收入”两个二级明细科目，按上两个二级明细科目，按上解地区解地区v设置三级明细科目，进行明细核算。设置三级明细科目，进行明细核算。v例例1.1.某市财政收到所属甲县财政的上解某市财
129、政收到所属甲县财政的上解收入收入1010v万元。万元。借：国库存款借：国库存款 100 000 100 000贷：上解收入贷：上解收入甲县甲县 100 100 000000v例例2.2.某市财政收到所属乙县财政上解的某市财政收到所属乙县财政上解的款项款项2525v 万元。万元。借：国库存款借：国库存款 250 000 250 000贷：上解收入贷：上解收入乙县乙县 250 250 000000v三、调入资金的核算三、调入资金的核算v为核算这些调入的资金，设置为核算这些调入的资金，设置“调入资调入资金金”科目。科目。v有从一般预算收支结余中调入基金预算资金有从一般预算收支结余中调入基金预算资金的
130、地区，应设置的地区，应设置“调入资金调入资金从基金预算从基金预算调入基金调入基金”和和“调入资金调入资金从一股预算调从一股预算调入资金入资金”两个两个v二级明细科目，进行明细核算。二级明细科目，进行明细核算。v例例3.3.某市财政从地方财政从附加税费结某市财政从地方财政从附加税费结余中调入余中调入v资金资金1010万元，用于平衡预算收支。万元，用于平衡预算收支。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 100 100 000000贷：调入资金贷：调入资金从基金预算调入资金从基金预算调入资金 100 000100 000v 同时记同时记借：调出资金借：调出资金从基金预算调入资金从基金预算
131、调入资金 100 100 000000贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 100 000100 000第四章收入的管理与核算七月29,2024181四、收入v18.一般预算收入v19基金预算收入v20.国有资本经营预算收入v21.财政专户管理资金收入v22.专用基金收入v23.补助收入v24.上解收入v25.调入资金第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v收入的概念及包括的内容。收入的概念及包括的内容。v政府预算收支科目类、款、项、目四政府预算收支科目类、款、项、目四级科目。以级科目。以“（类）税收收入（类）税收收入（款）（款）增值税增值税国内增值税（项）国内增值税（项）国
132、有国有企业增值税（目）企业增值税（目）”为例理解类、款、为例理解类、款、项、目的含义及它们之间的关系。尤其项、目的含义及它们之间的关系。尤其“企业所得税企业所得税”细化到具体企业名称，细化到具体企业名称，可见在全国范围内统一政府预算收入科可见在全国范围内统一政府预算收入科目，便于加强预算收入管理。目，便于加强预算收入管理。v 20072007年全面实行的政府收支分类改革，是对原有预算科目体系进行的重新设年全面实行的政府收支分类改革，是对原有预算科目体系进行的重新设计和划分，是公共财政体制建设的一项重要基础性工作。计和划分，是公共财政体制建设的一项重要基础性工作。 2009 2009年对个别科目
133、进年对个别科目进行了调整行了调整v 原有的政府收支科目体系是建国初期参照原苏联体制设计的，是与计划经济原有的政府收支科目体系是建国初期参照原苏联体制设计的，是与计划经济体制下的建设性财政管理体制相适应的。体制下的建设性财政管理体制相适应的。v 原有收入科目不完善，没有将预算外收入及社会保险金收入纳入财政收入，原有收入科目不完善，没有将预算外收入及社会保险金收入纳入财政收入，造成财政预算、实际收入的不全面，导致了财政收入的流失。造成财政预算、实际收入的不全面，导致了财政收入的流失。 v 按照国际通行做法，政府支出分类体系包括功能分类和经济分类。我国原有按照国际通行做法，政府支出分类体系包括功能分
134、类和经济分类。我国原有支出目级科目属于支出经济分类性质，但它涵盖的范围偏窄，财政预算中大多数支出目级科目属于支出经济分类性质，但它涵盖的范围偏窄，财政预算中大多数资本性项目支出，以及用于转移支付和债务等方面的支出都没有经济分类科目反资本性项目支出，以及用于转移支付和债务等方面的支出都没有经济分类科目反映。映。v 收支分类改革以建立包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的政收支分类改革以建立包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的政府收支分类体系为目标府收支分类体系为目标 。改革后，支出功能分类与支出经济分类相配合，可以。改革后，支出功能分类与支出经济分类相配合，可以形成一个相对稳定
135、的、既反映政府职能活动又反映支出性质、既有总括反映又有形成一个相对稳定的、既反映政府职能活动又反映支出性质、既有总括反映又有明细反映的支出分类框架，从而为全方位的政府支出分析创造了有利条件。明细反映的支出分类框架，从而为全方位的政府支出分析创造了有利条件。29七月2024184怎么来怎么来怎么来怎么来干什么干什么干什么干什么怎么花怎么花怎么花怎么花收入分类收入分类收入分类收入分类支出功能分类支出功能分类支出功能分类支出功能分类支出经济分类支出经济分类支出经济分类支出经济分类政府收支分类政府收支分类政府收支分类体系框架政府收支分类体系框架29七月2024185收收入入分分类类( (以以税税收收收
136、收入入、非非税税收收收收入入为为例例) )税收收入税收收入(类类)非税收收入非税收收入(类类)1.政府性基金收入政府性基金收入2.专项收入专项收入3.行政事业性收费收入行政事业性收费收入4.罚没收入罚没收入5.国有资本经营收入国有资本经营收入6.国有资产资源有偿使用收入国有资产资源有偿使用收入7.其他收入其他收入共共7款款1.增值税增值税2.消费税消费税3.营业税营业税4.企业所得税企业所得税5、企业所得税退税、企业所得税退税6、共共21款款29七月2024186收收入入分分类类(类类级级科科目目:6类类)1 1. .税税收收收收入入2 2. .社社会会保保险险基基金金收收入入3 3. .非非
137、税税收收入入6 6. .转转移移性性收收入入4 4. .贷贷款款转转贷贷回回收收本本金金收收入入5 5. .债债务务收收入入29七月2024187收收入入分分类类( (以以企企业业所所得得税税、行行政政事事业业性性收收费费收收入入为为例例) )企业所得税企业所得税( (款款) )行政事业性收费收入行政事业性收费收入( (款款) )1. 1. 公安行政事业性收费收入公安行政事业性收费收入2. 2. 法院行政事业性收费收入法院行政事业性收费收入3. 3. 司法行政事业性收费收入司法行政事业性收费收入4. 4. 外交行政事业性收费收入外交行政事业性收费收入5. 5. 共共6060项项1. 1. 国有
138、冶金工业所得税国有冶金工业所得税2. 2. 国有有色金属工业所得税国有有色金属工业所得税3. 3. 国有煤炭工业所得税国有煤炭工业所得税4 4、国有电力工业所得税、国有电力工业所得税共共3535项项税收收入税收收入(类类)非税收收入非税收收入( (类类) )29七月2024188收收入入分分类类( (以以国国有有电电力力工工业业所所得得税税、公公安安行行政政事事业业性性收收费费收收入入为为例例) )企业所得税企业所得税( (款款) )行政事业性收费收入行政事业性收费收入( (款款) )1. 1. 华能集团所得税华能集团所得税2. 2. 华北电力公司所得税华北电力公司所得税3. 3. 三峡企业所
139、得税三峡企业所得税4. 4. 共共5 5目目1. 1. 外国人签证费外国人签证费2. 2. 外国人证件费外国人证件费3. 3. 公民出入境证件费公民出入境证件费4. 4. 中国国籍申请手续费中国国籍申请手续费5. 5. 边防检查证件工本费边防检查证件工本费6. 6. . . 共共5151目目税收收入税收收入( (类类) )非税收收入非税收收入( (类类) )公安行政事业性收费收入公安行政事业性收费收入( (项项) )国有电力所得税国有电力所得税( (项项) )第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v第一节第一节一般预算收入等的概念及内容一般预算收入等的概念及内容v一、一般预算收入一、一般
140、预算收入v一般预算收入的概念和内容。一般预算收入的概念和内容。v（一）税收收入（一）税收收入v主要理解增值税、消费税、营业税、企业主要理解增值税、消费税、营业税、企业所得税收入的含义和分级。所得税收入的含义和分级。第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v（二）非税收入（二）非税收入v非税收入是指除税收以外，由各级政府、非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共
141、服务取得的财政性资金，是政府务、准公共服务取得的财政性资金，是政府财政收入的重要组成部分。财政收入的重要组成部分。第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v一般预算收入中的非税收入主要有六个款级一般预算收入中的非税收入主要有六个款级科目科目v理解非税收入中理解非税收入中“行政事业费收入行政事业费收入”的有关的有关项和目级科目。项和目级科目。第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v（三）贷款转贷回收本金收入（三）贷款转贷回收本金收入v贷款转贷回收本金收入是指政府借出款项贷款转贷回收本金收入是指政府借出款项现在回收本金，以及借给国外款项在收回的现在回收本金，以及借给国外款项在收回的同时又
142、转借给国内或国外有关企业和机构的同时又转借给国内或国外有关企业和机构的款项。款项。v贷款转贷回收本金收入属于政府预算收入贷款转贷回收本金收入属于政府预算收入的组成部分。的组成部分。第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v（四）转移性收入（四）转移性收入v先要理解先要理解转移支付转移支付的含义：的含义：政府政府或或企业企业无偿地支付给个人或下级政府，以增加其无偿地支付给个人或下级政府，以增加其收收入入和和购买力购买力的费用。政府或企业的一种不以的费用。政府或企业的一种不以取得取得商品商品或或劳务劳务作补偿的支出，是一种收入作补偿的支出，是一种收入再分配的形式。转移支付包括政府的转移支再分配
143、的形式。转移支付包括政府的转移支付、企业的转移支付和政府间的转移支付。付、企业的转移支付和政府间的转移支付。v转移性收入转移性收入就是下级财政收到的上级财就是下级财政收到的上级财政给与的财政转移支付资金。政给与的财政转移支付资金。第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v二、基金预算收入二、基金预算收入v三、专用基金收入三、专用基金收入v（理解基金预算收入、专用基金收入的（理解基金预算收入、专用基金收入的含义以及二者之间的异同点）含义以及二者之间的异同点）基金预算基金预算收入都有规定来源和收取标准，收取以收入都有规定来源和收取标准，收取以后一般使用于相应的用途。专用基金也后一般使用于相应的
144、用途。专用基金也具有专用性，但是它与基金预算收入的具有专用性，但是它与基金预算收入的区别主要是来源不同，一般由政府预算区别主要是来源不同，一般由政府预算支出安排。支出安排。v四、国有资本经营预算收入P41v国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部门、机构履行出资人职责的企业（即一级企业，下同）上交的国有资本收益，主要包括：国有独资企业按规定上交国家的利润；国有控股、参股企业国有股权（股份）获得的股利、股息；企业国有产权（含国有股份）转让收入；国有独资企业清算收入（扣除清算费用），以及国有控股、参股企业国有股权（股份）分享的公司清算收入（扣除清算费用）；其他收入。v五、财政专户管理资金收入P4
145、7第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v第二节第二节组织政府预算收入的机构组织政府预算收入的机构v一、征收机关一、征收机关v（一）财政机关（一）财政机关v（二）税务机关（二）税务机关v（三）海关（三）海关v（四）其他征收机关（四）其他征收机关v（理解这些征收机关及其征收的主要收（理解这些征收机关及其征收的主要收入内容）入内容）第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v二、出纳机关二、出纳机关v（一）国家金库的设立形式（一）国家金库的设立形式v政府财政资金的出纳机关是国家金库。政府财政资金的出纳机关是国家金库。v我国国家的委托金库制我国国家的委托金库制委托给中国委托给中国人民银行办理
146、人民银行办理v我国国家金库的分级以及各级金库办理我国国家金库的分级以及各级金库办理那以及财政库款的收纳划分与报解那以及财政库款的收纳划分与报解第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v（二）国家金库的职责和权限（二）国家金库的职责和权限v1.国家金库的基本职责国家金库的基本职责v2.国家金库的主要权限国家金库的主要权限v（要求对职责、权限一般理解）（要求对职责、权限一般理解）第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v第三节第三节政府预算收入的收纳、划分和报解政府预算收入的收纳、划分和报解v一、预算收入的收纳入库一、预算收入的收纳入库v（一）预算收入的缴库方式（一）预算收入的缴库方式v1
147、.按缴库数额的计算依据分类按缴库数额的计算依据分类v2.按缴库地点分类按缴库地点分类v3.按结算方式分类按结算方式分类v（应该结合实行国库集中收付制度的地区和（应该结合实行国库集中收付制度的地区和单位理解）单位理解）第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v（二）预算收入的缴款凭证（二）预算收入的缴款凭证v（以下（以下3页有凭证样式。要求仅了解涉及哪些页有凭证样式。要求仅了解涉及哪些凭证）凭证）第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v（三）预算收入的确认
148、时间和审查办法（三）预算收入的确认时间和审查办法v（四）预算收入的缴库程序（见下页图示）（四）预算收入的缴库程序（见下页图示）第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算缴款单位缴款单位一一般缴款书般缴款书征收机征收机关填制关填制的税收的税收缴款书缴款书缴款单缴款单位位盖章承盖章承缴缴开户银开户银行行受受 理理转转入入收收款款 国国 库库 ，国国库库编编制制预预算算收收入入日日报报表表和和收收入入分分成成日日报报表表财财政政会会计计入入账账第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v三、预算收入的划分和报解三、预算收入的划分和报解v（一）预算收入划分和报解的含义（一）预算收入划分和报解的含义
149、v（二）预算收入划分和报解的依据（二）预算收入划分和报解的依据v1.中央和地方的一般预算收入划分中央和地方的一般预算收入划分v主要采用分税制办法。主要采用分税制办法。v2.地方各级财政之间预算收入的划分地方各级财政之间预算收入的划分一般预算收入的划分一般预算收入的划分v（一）（一）中央与地方政府一般预算收入的划分中央与地方政府一般预算收入的划分v1 1、中央固定收入、中央固定收入v2 2、地方固定收入、地方固定收入v3 3、共享收入、共享收入v（二）（二）地方各级政府之间的划分地方各级政府之间的划分v 在中央与地方财政划分范围内，由上一在中央与地方财政划分范围内，由上一级财政制定本级与下级财政
150、之间的预算管理级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制，按规定的方法执行。体制，按规定的方法执行。第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v（三）预算收入划分和报解的工作程序（三）预算收入划分和报解的工作程序v（见下页的图示）（见下页的图示）第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算第四章第四章收入的管理与核算收入的管理与核算v第四节第四节预算收入的核算预算收入的核算v一、预算收入凭证的审核一、预算收入凭证的审核v（主要掌握从哪几个方面对凭证进行审核）（主要掌握从哪几个方面对凭证进行审核）v二、预算收入的核算二、预算收入的核算v（一）设置的账户（一）设置的账户v一般预算收入、基金预算收
151、入、专用基金收一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政入、补助收入、上解收入、调入资金、财政周转金收入。周转金收入。v（二）核算例题（二）核算例题v预算收入的入库管理预算收入的入库管理v一般以本年度缴入基层国库一般以本年度缴入基层国库(含乡镇国含乡镇国库库)的数额为准，凭国库报来的属于本级的数额为准，凭国库报来的属于本级财政的财政的“预算收入日报表预算收入日报表”及其附件入及其附件入账。账。v一般预算收入的会计核算一般预算收入的会计核算v 为核算各级财政部门组织的纳入为核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入，设置预算的各项收入，设置“一般预算收一般预算收入
152、入”科目。一般预算收入。科目。一般预算收入。v 项目繁杂，应根据政府预算收项目繁杂，应根据政府预算收支科目中的支科目中的“一般预算收入科目一般预算收入科目”( (不含一般预算调拨收入类不含一般预算调拨收入类) )设置相设置相应的明细账，如增值税、消费税等。应的明细账，如增值税、消费税等。例例1.1.某市财政总会计收到国库报来的预算收入某市财政总会计收到国库报来的预算收入日报表所列当日营业税收入为日报表所列当日营业税收入为1010万元。万元。借：国库存款借：国库存款 100 000 100 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入营业税营业税 100 000 100 000 期末转到 “一般预算
153、结余”v例例2.某市财政总会计收到国库报来的预算某市财政总会计收到国库报来的预算收入日报收入日报v表，当日各种补贴退库数大于实际收缴入表，当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数，库数，v收退相抵，当日预算收入为收退相抵，当日预算收入为-15万元。其万元。其中，营中，营v业税收入业税收入15万元，个人所得税收入万元，个人所得税收入10万元，万元，国国v有企业计划亏损补贴退库有企业计划亏损补贴退库28万元，企业所万元，企业所得税得税v退税退税12万元。万元。借：国库存款借：国库存款-150000贷：一般预算收入贷：一般预算收入营业税营业税150000个人所得税个人所得税100000国有企业计划亏损补
154、贴国有企业计划亏损补贴-280000企业所得税退税企业所得税退税-120000基金预算收入v例例1.1.某市财政总会计收到交通部门征收某市财政总会计收到交通部门征收的公路建的公路建 设基金设基金5 0005 000元，编制记账凭证。元，编制记账凭证。借：国库存款借：国库存款 5 0005 000贷：基金预算收入贷：基金预算收入公路建设基金公路建设基金 5 0005 000期末转到期末转到 “ “基金预算结余基金预算结余v例例2.2.某市财政总预算会计收到财政部规某市财政总预算会计收到财政部规定需专定需专v户存储的基金收入户存储的基金收入2020万元。万元。收入时收入时借：国库存款借：国库存款2
155、00 200 000000贷：基金预算收入贷：基金预算收入200 000200 000转存时转存时借：其他财政存款借：其他财政存款200 200 000000贷：国库存款贷：国库存款200 200 000000国有资本经营预算收入v国有资本经营预算，是国家以所有者身份对国有资本实行存量调整和增量分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。根据预算法实施条例第二十条的规定，各级政府预算按照复式预算编制，分为政府公共预算、国有资产（本）经营预算、社会保障预算和其他预算。v国有资本经营预算是政府以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各国有资本经营预算项收支预算，是政府
156、预算的重要组成部分。v2007年9月，国务院发布关于试行国有资本经营预算的意见，标志着中国开始正式建立国有资本经营预算制度。v年，中央国有资本经营预算收入亿元，完成预算的，增长。v其中，利润收入亿元，股利、股息收入亿元，产权转让收入亿元。加上年结转收入亿元，收入总量为亿元。v在支出方面，年，中央国有资本经营预算支出亿元，完成预算的，增长。其中，国有经济结构调整支出亿元，重点项目支出亿元，产业升级与发展支出亿元，境外投资及对外经济技术合作支出亿元，困难企业职工补助支出亿元，调入公共财政预算用于社保等民生支出亿元，国有股减持收入补充社保基金支出亿元，其他支出亿元。（用于保障和改善民生）v例1.某市
157、财政总会计收到国库报来的预算收入日报表，列示国有资本经营收入-利润收入60万元，产权转让收入90万元。编制记账凭证。借：国库存款1500000贷：国有资本经营预算收入利润收入600000v产权转让收入900000v期末转到“国有资本经营预算结余”财政专户管理资金收入v是指财政部门在银行设立的预算外资金专门账户，用于对预算外资金收支统一核算和集中管理。（财政部门按照国家有关规定，根据工作需要在与同级劳动保障等主管部门共同认定的国有商业银行开设财政专户）。v财政部2013年4月关于印发财政专户管理办法的通知：财库201346号v各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：v为建立健全财政专户管理
158、长效机制，进一步规范财政专户管理，财政部制定了财政专户管理办法。现印发给你们，请遵照执行。v对乡级财政专户管理，财政部将另行发布文件规范。文件发布前，乡级财政专户管理暂参照财政专户管理办法有关规定执行。v附件：财政专户管理办法v财政专户的主要用途如下：v（一）接收缴存和划入的各项社会保障资金；v（二）接收社会保障资金形成的利息收入及购买国债兑付的本息收入；v（三）接收财政补贴收入；v（四）根据经办机构的用款计划，拨付社会保险基金；v（五）根据企业再就业服务中心的用款计划，拨付国有企业下岗职工基本生活保障和再就业资金；v（六）支付购买国家特种定向债券或其他种类国家债券的资金，并加强债券管理；v（
159、七）接收上级财政专户划拨或下级财政专户上解的资金；v（八）向上级或下级财政专户划拨资金；v（九）办理与财政专户有关的其他业务。v例1.某市财政总会计收到学校交来的学费收入1200万，编制记账凭证。借：其他财政存款12000000贷：财政专户管理资金收入教育收费收入12000000v期末转到“财政专户管理资金结余”专用基金收入v 专用基金收入指的是财政部门按规定设置或从上级财政部门拨入有专门用途的粮食风险基金。与基金预算收入的区别在于：基金预算收自变量按规定取得并纳入预算管理的基金，而专用基金收入是由财政部门按规定设置或取得并单独管理的资金；基金预算收入要按照预算级次解缴国库，而专用基金则开立专
160、户储存。v例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万。 借：其他财政存款20000000 贷：专用基金收入农田水利专款 20000000v期末转到 “专用基金结余”v调拨收入并不影响财政总收入的规模，只是调拨收入并不影响财政总收入的规模，只是在财政不同级别之间的一种内部转移。在财政不同级别之间的一种内部转移。v一、补助收入一、补助收入v二、上解收入二、上解收入v三、调入资金三、调入资金v一、补助收入的核算一、补助收入的核算v 为核算上级财政部门拨来的补助款，为核算上级财政部门拨来的补助款，设置设置“补助补助v收入收入”科目。科目。v例例. .某市财政收到上级拨入的一般预算
161、补某市财政收到上级拨入的一般预算补助款助款6 6万元。万元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 60 00060 000贷：补助收入贷：补助收入一般预算补助一般预算补助 60 00060 000v二、上解收入的核算二、上解收入的核算v为核算下级财政上缴的预算上解款，设为核算下级财政上缴的预算上解款，设置置“上解收上解收v入入”科目。有基金预算上解收入的地区，应科目。有基金预算上解收入的地区，应设置设置“上上v解收入解收入一般预算上解收入一般预算上解收入”和和“上解收上解收入入基基v金预算上解收入金预算上解收入”两个二级明细科目，按上两个二级明细科目，按上解地区解地区v设置三级明细
162、科目，进行明细核算。设置三级明细科目，进行明细核算。v例例1.1.某市财政收到所属甲县财政的上解某市财政收到所属甲县财政的上解收入收入1010v万元。万元。借：国库存款借：国库存款 100 000 100 000贷：上解收入贷：上解收入甲县甲县 100 100 000000v例例2.2.某市财政收到所属乙县财政上解的某市财政收到所属乙县财政上解的款项款项2525v 万元。万元。借：国库存款借：国库存款 250 000 250 000贷：上解收入贷：上解收入乙县乙县 250 250 000000v三、调入资金的核算三、调入资金的核算v为核算这些调入的资金，设置为核算这些调入的资金，设置“调入资调
163、入资金金”科目。科目。v有从一般预算收支结余中调入基金预算资金有从一般预算收支结余中调入基金预算资金的地区，应设置的地区，应设置“调入资金调入资金从基金预算从基金预算调入基金调入基金”和和“调入资金调入资金从一股预算调从一股预算调入资金入资金”两个两个v二级明细科目，进行明细核算。二级明细科目，进行明细核算。v例例3.3.某市财政从地方财政从附加税费结某市财政从地方财政从附加税费结余中调入余中调入v资金资金1010万元，用于平衡预算收支。万元，用于平衡预算收支。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 100 100 000000贷：调入资金贷：调入资金从基金预算调入资金从基金预算调入
164、资金 100 000100 000v 同时记同时记借：调出资金借：调出资金从基金预算调入资金从基金预算调入资金 100 100 000000贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 100 000100 000第六章第六章净资产的管理与核算净资产的管理与核算v六、净资产v14.一般预算结余v15.基金预算结余v16.专用基金结余v17.预算周转金2024/7/29231第六章第六章净资产的核算净资产的核算v净资产的概念和内容净资产的概念和内容v一、结余一、结余v结余的含义、内容结余的含义、内容v（一）一般预算结余（一）一般预算结余v一般预算结余账户的设置，尤其注意它与一般预算结余账户的
165、设置，尤其注意它与哪些账户对应；核算例题。哪些账户对应；核算例题。2024/7/29232第六章第六章净资产的核算净资产的核算v（二）基金预算结余（二）基金预算结余v基金预算结余账户的设置，注意它与哪些基金预算结余账户的设置，注意它与哪些账户对应；核算例题。账户对应；核算例题。v（三）专用基金结余（三）专用基金结余v专用基金结余账户的设置，注意它与哪些专用基金结余账户的设置，注意它与哪些账户对应；核算例题。账户对应；核算例题。2024/7/29233第三章第三章负债与净资产的管理与核算负债与净资产的管理与核算v二、预算周转金二、预算周转金v1.预算周转金的含义预算周转金的含义v2.预算周转金的
166、资金来源预算周转金的资金来源v3.预算周转金的用途预算周转金的用途v4.预算周转金的核算预算周转金的核算v（1）设置的账户。（）设置的账户。（2）核算例题。）核算例题。2024/7/29234v预算周转金（性质上类似基金）预算周转金（性质上类似基金）v1 1、概念：从上级转入或本级预算安排、用于、概念：从上级转入或本级预算安排、用于平衡财政收支的一种政府性后备基金。平衡财政收支的一种政府性后备基金。v2 2、管理原则：预算周转金不设专户，与其他、管理原则：预算周转金不设专户，与其他主体资金一同存入国库；使用时不减少预算主体资金一同存入国库；使用时不减少预算周金账户余额。周金账户余额。v3 3、
167、核算方法、核算方法2024/7/29235v例、某县为新建行政区，例、某县为新建行政区，20042004年县财政收到年县财政收到上级财政拨入的预算周转金上级财政拨入的预算周转金20000002000000元存入国元存入国库。库。借：国库存款借：国库存款 20000002000000 贷：预算周转金贷：预算周转金 20000002000000如果是结余转入形成的预算周转金，则：如果是结余转入形成的预算周转金，则： 借：预算结余（基金预算结余、专用借：预算结余（基金预算结余、专用 基金结基金结余）余）v 贷：预算周转金贷：预算周转金2024/7/29236v使用预算周转金：安排预算支出。使用预算周
168、转金：安排预算支出。v借：一般预算支出借：一般预算支出v 贷：国库存款贷：国库存款v例、假设某级财政例、假设某级财政2 2月月2 2日的国库存款余额为日的国库存款余额为20002000万元，预算周转金的余额万元，预算周转金的余额35003500万元。当万元。当日下拨一笔日下拨一笔17001700万元的预算款。拨款时：万元的预算款。拨款时：v 借：一般预算支出借：一般预算支出 17 000 00017 000 000v 贷：国库存款贷：国库存款 17 000 00017 000 000第六章第六章会计报表会计报表第六章第六章会计报表会计报表v第一节第一节会计报表的意义及编制程序会计报表的意义及编
169、制程序v一、财政会计报表的意义一、财政会计报表的意义v（一）财政会计报表的概念（一）财政会计报表的概念v（二）财政会计报表的意义（二）财政会计报表的意义v二、财政会计报表的分类二、财政会计报表的分类v三、财政会计报表的编制要求三、财政会计报表的编制要求v四、财政会计报表的编报程序四、财政会计报表的编报程序第六章第六章会计报表会计报表v第二节第二节财政会计报表的编制方法财政会计报表的编制方法v一、旬报及其编制方法一、旬报及其编制方法v掌握掌握“预算收支旬报预算收支旬报”的格式、内容、编的格式、内容、编制方法、报送程序和逐级报送的大致时间等。制方法、报送程序和逐级报送的大致时间等。第六章第六章会计
170、报表会计报表v二、月报及其编制方法二、月报及其编制方法v（一）资产负债表（一）资产负债表v1.依据的会计等式依据的会计等式v“资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收人收人”v2.年初数、期末数的填列方法年初数、期末数的填列方法v3.注意上下级财政之间的冲账注意上下级财政之间的冲账第六章第六章会计报表会计报表v（二）预算收支情况表（二）预算收支情况表v1.一般预算收支月报一般预算收支月报v（1）一般预算收入月报。按款级科目、目级）一般预算收入月报。按款级科目、目级科目反映，中间也可以加上项级科目。科目反映，中间也可以加上项级科目。v各级财政会计，应根据预算收入总账、明细各级财政会计，应根
171、据预算收入总账、明细账的记录逐项填写。账的记录逐项填写。1月份填写月份填写1月份的收入，月份的收入，其余各月填写累计数收入。其余各月填写累计数收入。第六章第六章会计报表会计报表v（2）一般预算支出月报的编制方法，与）一般预算支出月报的编制方法，与“一一般预算收入般预算收入”月报编制方法同理。月报编制方法同理。v2.其他各表一般了解其他各表一般了解v（三）财政周转金报表（三）财政周转金报表v待待126127页说明。页说明。第六章第六章会计报表会计报表v三、年报及其编制方法三、年报及其编制方法v（一）编制年报的准备工作（一）编制年报的准备工作v1.年终清理年终清理v年终清理的概念、年终清理事项的主
172、要内容。年终清理的概念、年终清理事项的主要内容。v2.年终结算年终结算v年终结算的概念；对例题仅作了解。年终结算的概念；对例题仅作了解。第六章第六章会计报表会计报表v3.年终结账年终结账v（1）年终转账。就是将收入、支出转入结余）年终转账。就是将收入、支出转入结余账户。账户。（前面净资产一章已经学过）（前面净资产一章已经学过）v（2）结清旧账。）结清旧账。v（3）记入新账。）记入新账。v编制年末编制年末“资产负债表资产负债表”。实际上，。实际上，12月份需要编制两张资产负债表，一张称为月份需要编制两张资产负债表，一张称为“结账前资产负债表结账前资产负债表”，另一张称为，另一张称为“结账后结账后
173、资产负债表资产负债表”。第六章第六章会计报表会计报表v（二）编制年报的工作要求（二）编制年报的工作要求v有六条。有六条。v（三）年报的编制（三）年报的编制v前面讲的前面讲的12月份资产负债表属于年度会月份资产负债表属于年度会计报表之一。还有以下各表需要编制。计报表之一。还有以下各表需要编制。v1.财政收支决算总表财政收支决算总表v见表见表1011。v它的编法与月报同理，只是科目更加详细。它的编法与月报同理，只是科目更加详细。第六章第六章会计报表会计报表v2.2.收入决算明细表收入决算明细表v3.3.支出决算明细表支出决算明细表v见表见表10-1210-12、10131013。以上二表是表。以上二表是表10-1110-11的的补充，项目更加详细。补充，项目更加详细。v4.4.财政收支决算分级表财政收支决算分级表第六章第六章会计报表会计报表v5.基金预算收支决算表基金预算收支决算表v（基金预算收支决算表与一般预算收入决算（基金预算收支决算表与一般预算收入决算表的格式、内容、编制方法大致相同）表的格式、内容、编制方法大致相同）v6.基本数字表基本数字表v7.决算说明书决算说明书
