税费计算与申报(项目一PPT)课件

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1、目目目目 录录录录 消费税计算与申报消费税计算与申报项目三项目三项目三项目三 任务一任务一 消费税认知消费税认知 任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 任务三任务三 消费税的纳税申报消费税的纳税申报任务一任务一任务一任务一 消费税认知消费税认知消费税认知消费税认知一、消费税的概念及特点一、消费税的概念及特点 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税是对特定的消费品和消费其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税是对特定的消费

2、品和消费行为征收的一种税。目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入行为征收的一种税。目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。列入消费税征税范围的消费品：列入消费税征税范围的消费品：1.过度消费对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。过度消费对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火等；如烟、酒、鞭炮、焰火等；2.非生活必需品。如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。非生活必需品。如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。3.高能耗及高档消费品。如摩托车、小汽车等。高能耗及高档消费品。如摩托车、小汽车等。4.不可再生和替代的稀缺资源消费品

3、。如汽油、柴油等油品。不可再生和替代的稀缺资源消费品。如汽油、柴油等油品。5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并有一定财政意义的消费税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并有一定财政意义的消费品。如汽车轮胎。品。如汽车轮胎。与与增增值值税税比比较较增值税：增值税：1.普遍征收；普遍征收；2.价外税；价外税；3.多环节纳税；多环节纳税；4.不重复课征；不重复课征；5.目的是财政收入。目的是财政收入。消费税：消费税：1.对特定对象征税；对特定对象征税；2.价内税；价内税；3.单一环节纳税；单一环节纳税；4.不重复课征；不重复课征；5.主要目的是调节产业结构。主要目的是调节产业结构

4、。生产生产委托加工委托加工进口进口特殊情况下销售特殊情况下销售消费税应税消费品消费税应税消费品境内境内单位单位个人个人纳税义务人纳税义务人消费税消费税征税范征税范围围任务一任务一任务一任务一 消费税认知消费税认知消费税认知消费税认知一、消费税的概念及特点一、消费税的概念及特点 征税项目具有选择性征税项目具有选择性 征税环节具有单一性征税环节具有单一性 税率具有差别性税率具有差别性 征收方法具有多样性征收方法具有多样性 税收负担具有转嫁性税收负担具有转嫁性 任务一任务一任务一任务一 消费税认知消费税认知消费税认知消费税认知二、消费税的纳税义务人二、消费税的纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委

5、托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。的纳税义务人。消费税的纳税义务人消费税的纳税义务人生产销售生产销售委托加工委托加工进口进口特殊商品零售环节特殊商品零售环节任务一任务一任务一任务一 消费税认知消费税认知消费税认知消费税认知三、消费税的征税范围三、消费税的征税范围烟烟 酒及酒精酒及酒精 鞭炮、焰火鞭炮、焰火 化妆品化妆品 任务一任务一任务一任务一 消费税认知消费税认知

6、消费税认知消费税认知三、消费税的征税范围三、消费税的征税范围贵重首饰和珠宝玉石贵重首饰和珠宝玉石 高尔夫球及球具高尔夫球及球具 高档手表高档手表小汽车小汽车 任务一任务一任务一任务一 消费税认知消费税认知消费税认知消费税认知三、消费税的征税范围三、消费税的征税范围摩托车摩托车 游艇游艇 成品油成品油 实木地板实木地板 任务一任务一任务一任务一 消费税认知消费税认知消费税认知消费税认知三、消费税的征税范围三、消费税的征税范围木制一次性筷子木制一次性筷子 汽车轮胎汽车轮胎 任务一任务一任务一任务一 消费税认知消费税认知消费税认知消费税认知四、消费税税目及税率四、消费税税目及税率定额税率定额税率比例

7、税率比例税率消费税共分为消费税共分为1414个税目，有些税目下按照消费品的等级或品种设若干子目。个税目，有些税目下按照消费品的等级或品种设若干子目。消费税税率采用比例税率和定额税率两种形式。消费税税率采用比例税率和定额税率两种形式。 任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算 1. 1.从价定率计算方法从价定率计算方法 计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率任

8、务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 【做中学做中学3-13-1】天姿美化妆品厂为增值税一般纳税人，天姿美化妆品厂为增值税一般纳税人，20132013年年1212月月1010日销售日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款200 000200 000万元，增值税额万元，增值税额34 00034 000元；元；1212月月1616日，销售一批化妆品，开具普通发票，金额为日，销售一批化妆品，开具普通发票，金额为351 000351 00

9、0万元。化万元。化妆品适用税率为妆品适用税率为30%30%。试计算该厂。试计算该厂1212月份应缴纳的消费税税额。月份应缴纳的消费税税额。【解析解析】根据公式应纳税额根据公式应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率应税销售额应税销售额=200 000+351 000=200 000+351 000（1+17%1+17%）=500 000=500 000（元）（元） 因此，该厂应纳消费税税额因此，该厂应纳消费税税额=500 00030%=150 000=500 00030%=150 000（元）（元） 任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消

10、费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算 2. 2.从量定额计算方法从量定额计算方法 计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额= =应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量定额税率定额税率任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 【做中学做中学3-33-3】金兴啤酒厂金兴啤酒厂20132013年年1010月份销售啤酒月份销售啤酒680680吨，每吨出厂价格吨，每吨

11、出厂价格2 2 600600元（不含税）。元（不含税）。1010月份应纳消费税为多少？月份应纳消费税为多少？【解析解析】根据规定每吨售价在根据规定每吨售价在3 0003 000元以下的，适用单位税额元以下的，适用单位税额220220元元因此，该厂应纳消费税额因此，该厂应纳消费税额= =销售数量销售数量定额税率定额税率=680220=149 600(=680220=149 600(元元) )任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳

12、消费税的计算 3. 3.复合计征复合计征 计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额= =应税销售数量应税销售数量定额税率应税销售额定额税率应税销售额比例税率比例税率任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 【做中学做中学3-43-4】五粮纯酒厂为增值税一般纳税人，五粮纯酒厂为增值税一般纳税人，20142014年年1010月份销售粮食白月份销售粮食白酒酒5050吨，取得不含增值税销售额吨，取得不含增值税销售额160160万元。试计算该厂万元。试计算该厂1010月份应纳消费税？月份

13、应纳消费税？【解析解析】根据公式：应纳税额根据公式：应纳税额= =应税销售数量应税销售数量定额税率应税销售额定额税率应税销售额比例税率比例税率应纳消费税额应纳消费税额=502 0000.5+1 600 00020%=370 000=502 0000.5+1 600 00020%=370 000（元）（元）任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 自产自用应纳消费税的计算自产自用应纳消费税的计算 1. 1.从价定率计征从价定率计征 计算公式：计算公式：应纳消费税税额应纳消费税

14、税额= =组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-比例税率）比例税率） 任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 【做中学做中学3-53-5】鑫源化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产化妆品一批用于鑫源化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产化妆品一批用于职工福利，化妆品生产成本为职工福利，化妆品生产成本为4 6004 600元，成本利润率为元，成本利润率为10%10%，无同类产品售，无同类

15、产品售价。试计算该批化妆品应缴纳的消费税？价。试计算该批化妆品应缴纳的消费税？【解析解析】组成计税价格组成计税价格=4 600=4 600（1+10%1+10%）（1-30%1-30%）=7 228.57=7 228.57（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额=7 228.5730% =2 168.57=7 228.5730% =2 168.57（元）（元）任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 自产自用应纳消费税的计算自产自用应纳消费税的计算 2. 2.从量定额计征从量定

16、额计征 应纳消费税税额应纳消费税税额= =移送使用数量移送使用数量定额税率定额税率复合计征方法复合计征方法 应纳消费税税额应纳消费税税额= =组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率+ +移送使用数量移送使用数量定额税率定额税率任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、生产环节应纳消费税的计算一、生产环节应纳消费税的计算 【做中学做中学3-63-6】五粮春酒厂以自产特制粮食白酒五粮春酒厂以自产特制粮食白酒1 0001 000斤，用于春节职工福斤，用于春节职工福利，每斤白酒生产成本利，每斤白酒生产成本2020元，无同

17、类产品售价，试计算此项行为应纳消费元，无同类产品售价，试计算此项行为应纳消费税额。（比例税率为税额。（比例税率为20%20%，定额税率为，定额税率为0.50.5元元/ /斤，成本利润率为斤，成本利润率为10%10%）【解析解析】组成计税价格组成计税价格= = 成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +移送使用数量移送使用数量定额税率定额税率（1-1-比例税率）比例税率）该批白酒组成计税价格该批白酒组成计税价格=1 00020=1 00020（1+10%1+10%）+1 0000.5+1 0000.5（1-20%1-20%） =22 625=22 625（元）（元）此项行为应纳消费税额此项

18、行为应纳消费税额=1 0000.5+22 62520%=5 025=1 0000.5+22 62520%=5 025（元）（元）任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算二、委托加工环节应纳消费税计算二、委托加工环节应纳消费税计算 按照受托方的同类消费品的销售价格计算按照受托方的同类消费品的销售价格计算应纳税额应纳税额= =同类消费品销售价格同类消费品销售价格委托加工数量委托加工数量适用税率适用税率如果没有同类消费品价格，则按照组成计税价格计算纳税如果没有同类消费品价格，则按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格（材料成本加工费）组

19、成计税价格（材料成本加工费）（1 1消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 从价定率计征从价定率计征 从量定额计征从量定额计征 从量计征应纳消费税税额从量计征应纳消费税税额= =委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算二、委托加工环节应纳消费税计算二、委托加工环节应纳消费税计算 组成计税价格组成计税价格= =（材料成本加工费委托加工数量（材料成本加工费委托加工数量定额税率）定额税率）（- -比例税率）比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额=

20、=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+ +委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率 复合计征复合计征 【做中学做中学3-73-7】东方轮胎厂东方轮胎厂20132013年年1111月受托为某单位加工一批汽车轮胎，委托单位提月受托为某单位加工一批汽车轮胎，委托单位提供的原材料金额为供的原材料金额为320 000320 000元，收取委托单位不含增值税的加工费元，收取委托单位不含增值税的加工费42 00042 000元，轮胎企元，轮胎企业当地无加工汽车轮胎的同类产品市场价格（汽车轮胎的消费税税率为业当地无加工汽车轮胎的同类产品市场价格（汽车轮胎的消费税税率为3%3%）。试计算）。试计算东方轮胎

21、厂应代收代缴的消费税？东方轮胎厂应代收代缴的消费税？【解析解析】根据公式：组成计税价格根据公式：组成计税价格= =（材料成本加工费）（材料成本加工费）（- -比例税率）比例税率） 加工汽车轮胎的组成计税价格加工汽车轮胎的组成计税价格= =（320 000+42 000320 000+42 000）（1-3%1-3%）=373 195.88=373 195.88（元）（元） 东方轮胎厂应代收代缴消费税东方轮胎厂应代收代缴消费税=373 195.883%=11 195.88=373 195.883%=11 195.88（元）（元）任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消

22、费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算三、进口环节应纳消费税的计算三、进口环节应纳消费税的计算 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额= =组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率 从价定率计征从价定率计征 【做做中中学学3-83-8】东东方方公公司司，20132013年年1212月月从从国国外外进进口口一一批批应应税税消消费费品品，该该批批应应税税消消费费品品的的关关税税完完税税价价格格为为600 600 000000元元，按按规规定定应应缴缴纳纳关关税税120 120 0

23、00000元元，假假定定进进口口的的应应税税消消费费品品的消费税税率为的消费税税率为3030。试计算进口环节应缴纳的消费税？。试计算进口环节应缴纳的消费税？【解析解析】组成计税价格组成计税价格=(600 000+120 000)(l-30%)=1028 571.43(=(600 000+120 000)(l-30%)=1028 571.43(元元) ) 应纳消费税额应纳消费税额=1028 571.4330%=308 571.43(=1028 571.4330%=308 571.43(元元) )任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的

24、计算三、进口环节应纳消费税的计算三、进口环节应纳消费税的计算 应纳消费税税额应纳消费税税额= =进口应税消费品数量进口应税消费品数量消费税定额税率消费税定额税率从量定额计征从量定额计征 【做中学做中学3-93-9】北方外贸公司，北方外贸公司，20132013年年1010月进口燃料油月进口燃料油800800吨，试计算应纳的消费税？吨，试计算应纳的消费税？【解析解析】燃料油每吨燃料油每吨=1015=1015升，按升，按0.80.8元元/ /升计算消费税升计算消费税所以，该公司应纳消费税额所以，该公司应纳消费税额=8001 0150.8 =649 600=8001 0150.8 =649 600（元

25、）（元）任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算三、进口环节应纳消费税的计算三、进口环节应纳消费税的计算 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额= =组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率+ +进口数量进口数量消费税定额税率消费税定额税率 复合计征复合计征 【做做中中学学3-103-10】五五粮粮业业酒酒厂厂20132013年年1212月月份份进进口口粮粮食食

26、白白酒酒500500吨吨，关关税税完完税税价价6000 6000 000000元元，关关税税税率税率30%30%，试计算进口环节应缴纳的消费税？，试计算进口环节应缴纳的消费税？【解析解析】应纳关税应纳关税=600 000030%=1 800 000=600 000030%=1 800 000（元）（元）组成计税价格组成计税价格= =（6000 000+1 800 000+5001 00020.56000 000+1 800 000+5001 00020.5）（1-20%1-20%）=10 375 000=10 375 000（元）（元）应纳消费税应纳消费税=10 375 00020%+5001

27、 00020.5=2075 000+500 000=2 575 000=10 375 00020%+5001 00020.5=2075 000+500 000=2 575 000（元）（元）任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算四、零售环节应纳税额的计算四、零售环节应纳税额的计算 税法规定金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（限于金基、银基合金首饰税法规定金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（限于金基、银基合金首饰以及金、银、金基、银基合金的镶嵌首饰）为零售环节征收，使用税率为以及金、银、金基、银基合金的镶嵌首饰）为零售环节征收，

28、使用税率为5%5%，计税依据为不含增值税销售额。金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否计税依据为不含增值税销售额。金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，无论会计上如何核算，均应并入金银首饰销售额，征收消费税。单独计价，无论会计上如何核算，均应并入金银首饰销售额，征收消费税。任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算五、已纳消费税扣除的计算五、已纳消费税扣除的计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款= =当期生产领用外购应税消费品买价当期生产领用外购应税消费品买价适用税率适用税率 外

29、购已税消费品已纳税的扣除外购已税消费品已纳税的扣除 当期生产领用的外购应税消费品买价当期生产领用的外购应税消费品买价= =期初库存外购应税消费品的买价当期购进的应税期初库存外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价扣除范围：在消费税扣除范围：在消费税1414个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应

30、纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算五、已纳消费税扣除的计算五、已纳消费税扣除的计算 外购已税消费品已纳税的扣除外购已税消费品已纳税的扣除 【做中学做中学3-123-12】帝王卷烟厂，帝王卷烟厂，20132013年年1111月初库存外购应税烟丝金额月初库存外购应税烟丝金额20 00020 000元，元，1111月又月又外购应税烟丝金额外购应税烟丝金额360 000360 000元元( (不含增值税不含增值税) )，月末库存烟丝金额，月末库存烟丝金额60 00060 000元，其余被当元，其余被当月生产卷烟领用。试计算该厂月生产卷烟领用。试计算该厂1111月份准予扣除的外购烟丝已

31、纳的消费税月份准予扣除的外购烟丝已纳的消费税 。 【解析解析】 烟丝适用的消费税税率为烟丝适用的消费税税率为30%30% 当月生产领用的外购烟丝的买价当月生产领用的外购烟丝的买价=20 000+360 000-60 000=320 000(=20 000+360 000-60 000=320 000(元元) ) 当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税=320 00030=320 00030=96 000(=96 000(元元) )任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算五、已纳消费税扣除的计算五、已纳消

32、费税扣除的计算委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。税额中抵扣。 税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与

33、外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。方法、扣税环节相同。 任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算六、出口应税消费品退税计算六、出口应税消费品退税计算 1 1）出口免税并退税）出口免税并退税 有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口以及外贸企业受其他外贸企业有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，报关出口时可退还其在生产环节或委托加工环节已缴纳的委托代理出口应税消

34、费品，报关出口时可退还其在生产环节或委托加工环节已缴纳的消费税税款。消费税税款。 2 2）出口免税但不退税）出口免税但不退税 有出口经营权的生产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税有出口经营权的生产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。 3 3）出口不免税也不退税）出口不免税也不退税 适用这个政策的是除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，适用这个政策的是除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理

35、出口应税消费品一律不予退这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退( (免免) )税。税。出口应税消费品退出口应税消费品退( (免免) )税政策规定税政策规定 任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算六、出口应税消费品退税计算六、出口应税消费品退税计算 1 1）从价征收计算退税额）从价征收计算退税额 应退消费税税款应退消费税税款= =出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额( (出口数额出口数额)税率税率 2 2）从量征收计算退税额）从量征收计算退税额 应退消费税税款应退消费税税款= =出口数量出口数量单位税额单位税额 3

36、 3）复合征收计算退税额）复合征收计算退税额 应退消费税税额应退消费税税额= =出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额税率税率+ +出口数量出口数量单位税额单位税额 出口应税消费品退税的计算出口应税消费品退税的计算 任务二任务二任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算六、出口应税消费品退税计算六、出口应税消费品退税计算 【做中学做中学3-133-13】南方外贸公司为增值税一般纳税人，该公司于南方外贸公司为增值税一般纳税人，该公司于20132013年年1010月从当地的月从当地的摩托车厂购进气缸容量为摩托车厂购进气缸容量为500500毫升的

37、摩托车共计毫升的摩托车共计600600辆，取得的增值税专用发票注明辆，取得的增值税专用发票注明的单价是每辆的单价是每辆5 2005 200元。当月全部报关出口，离岸价每辆元。当月全部报关出口，离岸价每辆6 2006 200元，试计算应退消费元，试计算应退消费税税款。税税款。【解析解析】根据公式：应退消费税税款根据公式：应退消费税税款= =出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额( (出口数额出口数额)税率税率应退消费税税额应退消费税税额=6005 20010=6005 20010=312 000(=312 000(元元) )出口应税消费品退税的计算出口应税消费品退税的计算 任务二任务二任务二任

38、务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算六、出口应税消费品退税计算六、出口应税消费品退税计算 【做中学做中学3-143-14】北方外贸公司北方外贸公司20132013年年1212月出口甲类啤酒月出口甲类啤酒200200吨，每吨出口价折合人吨，每吨出口价折合人民币民币1 6801 680元，已收到外方付款并申请出口退税。试计算该公司应收到退回的消费元，已收到外方付款并申请出口退税。试计算该公司应收到退回的消费税税款。税税款。 【解析解析】根据公式：应退消费税税款根据公式：应退消费税税款= =出口数量出口数量单位税额单位税额应退消费税税额应退消费税税额

39、=200250=50 000(=200250=50 000(元元) )出口应税消费品退税的计算出口应税消费品退税的计算 任务三任务三任务三任务三 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳 一、消费税纳税义务发生时间一、消费税纳税义务发生时间 纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别确定纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别确定 1 1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；有约定收款

40、日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；2 2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； 3 3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续当天；）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续当天； 4 4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 任务三任务三任务三任务三 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳 一、消费税纳税义务发生时间一、消费税纳税义务发生时间 纳税

41、人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天 纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天 纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天 任务三任务三任务三任务三 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳 二、消费税纳税期限二、消费税纳税期限 消费税的纳税期限分别为日、日、日、消费税的纳税期限分别为日、日、日、1010日、日、1515日、个月或者个季日、个月或者个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核度。纳

42、税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以个月或者个季度为个纳税期的，自期满之日起日内申报纳纳税人以个月或者个季度为个纳税期的，自期满之日起日内申报纳税；以日、日、日、税；以日、日、日、1010日或者日或者1515日为个纳税期的，自期满之日起日内日为个纳税期的，自期满之日起日内预缴税款，于次月日起日内申报纳税并结清上月应纳税款。预缴税款，于次月日起日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书海关

43、进口消费税专用缴款书之日之日起起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。任务三任务三任务三任务三 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳 三、消费税申报地点三、消费税申报地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税进口的应税消费品由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税 卷烟批发环节加征消费税后，卷烟批发企业的机构所在地，总机构与卷烟批发环节加征消费税后，卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。 任务三任务三任务三任务三 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳 四、消费税申报方法四、消费税申报方法 三自缴税法三自缴税法 自报核缴法。自报核缴法。 定期定额法。定期定额法。