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1、第二章 货币资金第一节 货币资金的内部控制一、内容库存现金、银行存款、其他货币资金二、内控1.原则2.内容第二节 库存现金一、范围库存现金狭义二、会计处理1、收支业务的规定2、会计处理从银行提取现金300借：库存现金 300 贷：银行存款 300人民币 外币支付广告费800借：销售费用 800 贷：库存现金 800借支差旅费500借：其他应收款 500 贷：库存现金 500库存现金的清查1.现金日记账 日清月结2.盘点库存现金现金短缺时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金查明原因后处理：借：其他应收款（过失人或保险赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢待处理流动资
2、产损溢现金溢余时：借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应付给某单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）第三节 银行存款一、定义范围二、结算方式银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证三、银行存款会计处理1.开立账户规定 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 背书是一种票据行为，是票据权利转移的重要方式。 持票人可以将汇票权利转让给他人或者将一定的汇票权利授予他人行使。目前，我国银行承兑汇票背书最常见的方法是在票据背面或粘单的背书栏内签章（即盖了企业财务章和企业有
3、权人的署名章）。 背书由背书人签章并记载背书日期。背书未记载日期的，视为在汇票到期日前背书。”背书人签章属绝对应记载事项，背书人背书时，必须在票据上签章，背书才能成立，否则，背书行为无效。背书日期是相对应记载事项，背书未记载日期的，视为在汇票到期日前背书，这表明背书未记载背书日期，并不因之无效。 在国际贸易活动中，买卖双方可能互不信任，买方担心预付款后，卖方不按合同要求发货；卖方也担心在发货或提交货运单据后买方不付款 。因此需要两家银行做为买卖双方的保证人，代为收款交单，以银行信用代替商业信用。银行在这一活动中所使用的工具就是信用证。信用证信用证 英语为：letter of credit。缩写
4、为：l/c或LOC 2.银行存款的收付业务销售商品价款1000，通过银行转账。借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销）170库存现金500存入银行借：银行存款 500 贷：库存现金500支付业务招待费1500借：管理费用 1500 贷：银行存款 1500三、银行存款的 核对账证、账账、账单核对银行存款余额调节表银行存款余额调节表是在银行对账单余额与企业帐面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收帐项数额，减去对方已付、本单位未付帐项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法 1）华天公司银行存款日记账的记录 日 期 摘 要 金 额12月29日 销售商品收到
5、98转账支票一张 15 00012月29日 开出78现金支票一张 1 00012月30日 收到A公司交来355转账支票 3 800 12月30日 开出105支票以支付货款 17 100 12月31日 开出106支票支付报刊订阅费 500 月末余额 147 800 2）银行对账单的记录（假定银行记录无误） 12月29日 支付78现金支票 1 000 12月30日 收98到转账支票 15 000 12月30日 收到托收的货款 25 000 12月30日 支付105转账支票 11 70012月31日 结转银行结算手续费 100 月末余额 174 800 第四节 其他货币资金一、定义及范围外埠存款、银
6、行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。二、会计处理4.3预存外埠存款2000元，4.7购买原材料价款1000，4.12余款转回。借：其他货币资金外埠存款 2000 贷：银行存款 2000借：原材料 1000 应交税费应交增值税（进）170 贷：其他货币资金外埠存款 1170 借：银行存款 830 贷:其他货币资金外埠存款 830准备购买股票，存到证券账户10000借：其他货币资金存出投资款 10000 贷：银行存款 10000第五节 外币业务一、业务类型购销、借贷、兑换和接受投资。二、记账本位币与汇率（一）记账本位币 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中
7、的货币。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（ ）。A该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C该企业的编报货币为美元D该企业的编报货币为人民币（二）汇率三、账务处理1、购销业务国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲
8、公司应作如下账务处理： 借：应收账款美元（1000008.1）810000 贷：主营业务收入（1000008.1） 810000 假定2007年6月30日的即期汇率为1美元=8.2元人民币，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币820 000元人民币（100 0008.2），与其交易日折算为记账本位币时的金额810 000元人民币的差额为10 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。 借：应收账款美元10 000贷：财务费用汇兑差额10 000假定于2007年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买
9、入价为1美元=8.15元人民币。相应的账务处理如下： 借：银行存款人民币（1000008.15）815 000 财务费用汇兑差额 5 000 贷：应收账款美元 820 000国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2007年4月10日，从国外购入某原材料，共计50 000欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司相关账务处理如下：借：原材料（50 00010+50 000） 550000 应交税费应交增值税（进）85000贷：应付账
10、款欧元 500000 银行存款（50 000+85 000）135 000 2、借贷国内某企业的记账本位币是人民币。2007年5月12日从中国银行借入英镑10 000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。假定借入的英镑暂存银行。 借：银行存款英镑（1000012）120 000贷：短期借款英镑 l20 000假定2007年5月31日的即期汇率为1英镑=12.5元人民币 借：银行存款英镑5 000贷：短期借款英镑5 000 2007年年11月月12日以人民币归还所借英日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑英镑=11元人民币，
11、假定借款利息在到期归元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息行借款利息300英镑英镑借：短期借款英镑 l25 000贷：银行存款人民币（1000011） 110 000财务费用 l5 000借：财务费用 3 300贷：银行存款 3 3003、接受投资、接受投资企业收到投资者以外币投入的资本，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折率折算，而是采用交易日即期汇率折算。算。国内甲公司的
12、记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年年l2月月12日，甲公司与某外商签日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为l美元美元=8.15元人民币，假定投资合同约定的元人民币，假定投资合同约定的汇率为汇率为1美元美元=8.2元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款美元（美元（20 0008.15）163 000贷：实收资本贷：实收资本 l63 000 某中外合资经营企业注册资本为某中外合资经营企业注册资本为3000万美元，万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为合同约定
13、分两次投入，约定折算汇率为1：7.0。中、外投资者分别于中、外投资者分别于2009年年1月月1日和日和3月月1日日投入投入1000万美元和万美元和2000万美元。万美元。2009年年1月月1日、日、3月月1日、日、3月月31日和日和12月月31日美元对人民日美元对人民币的汇率分别为币的汇率分别为1：6.20、1：6.25、 l：6.24和和1：6.30。假定该企业采用人民币作为记账。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业该企业2009年年末资产负债表中年年末资产负债表中“实收资本实收资本”项目的金额为人民币项目的金
14、额为人民币( )万元万元。A21000 B18700 C18750 D18900 【答案】B【解析】该企业2009年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=10006.220006.25= 18700（万元）。4、外币交易甲公司的记账本位币为人民币，甲公司的记账本位币为人民币，2007年年6月月18日以人民币向中国银行买入日以人民币向中国银行买入5 000美元，甲公司以中国人民银行公布美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为当日的即期汇率为1美元美元=8.1元人民币，元人民币，中国银行当日美元卖出价为中国银行当日美元卖出价为
15、1美元美元=8.15元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款美元（美元（5 0008.1）40 500财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 250贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（50008.15）40750甲股份有限公司（以下简称甲公司）的甲股份有限公司（以下简称甲公司）的记账本位币为人民币，对外币交易采用记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年年7月月31日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元=7.8元人民币，当日有关外币余额见表元人民币，当日有关外币余额见表项目外币金额（美元）当日即期汇率折算为人民币项目外
16、币金额（美元）当日即期汇率折算为人民币银行存款银行存款100 000 7.8 780 000 应收账款应收账款500 000 7.8 3 900 000 应付账款应付账款200 000 7.8 1 560 000甲公司甲公司2007年年8月份发生以下外币交易：月份发生以下外币交易：（1）8月月10日，收到某外商投入的外币资本日，收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美元美元=8.1元人民币，元人民币，投资合同约定的汇率为投资合同约定的汇率为1美元美元=8元人民币，款项元人民币，款项已由银行收存。已由银行收存。（2）8月月15日，进口一台机器设备，设
17、备价款为日，进口一台机器设备，设备价款为400 000美元，货款已通过银行存款支付，当日的美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为即期汇率为1美元美元=8元人民币。该设备入境后发元人民币。该设备入境后发生运输费生运输费20 000元人民币，安装调试费元人民币，安装调试费l0 000元元人民币。人民币。（3）8月月20日，对外销售产品一批，价款共计日，对外销售产品一批，价款共计200000美元（不合增值税税额），当日的即期汇美元（不合增值税税额），当日的即期汇率为率为1美元美元=8.05元人民币，款项尚未收到。元人民币，款项尚未收到。 （4）8月月31日，收到日，收到7月份发生的应收月份发
18、生的应收账款账款300 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美元美元=8.12元人民币。元人民币。（1）8月月10日，收到某外商投入的外币日，收到某外商投入的外币资本资本500 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美元美元=8.1元人民币，投资合同约定的汇元人民币，投资合同约定的汇率为率为1美元美元=8元人民币，款项已由银行元人民币，款项已由银行收存。收存。借：银行存款借：银行存款 美元（美元（500 0008.1）4 050 000贷：股本贷：股本4 050 000 （2）8月月15日，进口一台机器设备，日，进口一台机器设备，设备价款为设备价款为400 000
19、美元，货款已通过美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为银行存款支付，当日的即期汇率为1美美元元=8元人民币。该设备入境后发生运元人民币。该设备入境后发生运输费输费20 000元人民币，安装调试费元人民币，安装调试费l0 000元人民币。元人民币。借：固定资产借：固定资产 3 230 000贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（400 0008）3 200 000人民币人民币 30 000（3）8月月20日，对外销售产品一批，日，对外销售产品一批，价款共计价款共计200000美元（不合增值税税美元（不合增值税税额），当日的即期汇率为额），当日的即期汇率为1美元美元=8.05元人民币，款项尚
20、未收到。元人民币，款项尚未收到。 借：应收账款借：应收账款美元（美元（200 0008.05）1 610 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 l 610 000（4）8月月31日，收到日，收到7月份发生的应收月份发生的应收账款账款300 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美元美元=8.12元人民币。元人民币。借：银行存款美元（300 0008.12）2 436 000贷：应收账款美元 （300 0007.8）2 340 000 财务费用汇兑差额 96000（5）8月31日，计算当期产生的汇兑差额 银行存款（美元）的余额=100 000+500 000400 000+300
21、 000=500 000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额=500 0008.12=4 060 000（元人民币）当期产生的汇兑差额=4 060 000-（780 000+4 050 000-3 200 000+2 436 000）=-6 000（元人民币） 应收账款（美元）的余额=500 000+200 000-300 000=400 000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额=400 000 8.12=3 248 000（元人民币）期末产生的汇兑差额=3 248 000-（3 900 000+1 610 000-2 340 000）=78000（元人民币）应付账款（美元）的余额=200 000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额=200 0008.12=1 624 000（元人民币）期末产生的汇兑差额=1 624 000-1 560 000=64 000（元人民币）应计入当期损益的汇兑差额=6 000-78 000+64 000=8 000（元人民币）借：应收账款美元78 000贷：应付账款美元 64 000银行存款美元 6 000财务费用汇兑差额 8 000
