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1、o利润形成的核算o利润分配的核算第八章第八章 利润形成与分配业务利润形成与分配业务第一节第一节 利润形成利润形成一、利润及其构成一、利润及其构成 利润的形成利润的形成o利润是企业在一定时期内的经营成果，是企业在一定期间全部收入与全部费用相配比的结果。它集中反映了企业在生产经营活动方面的业绩，是衡量企业经营管理水平的一个重要综合指标。利润的形成（一）利润的形成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。利润三层次 营业外收入 营业外支出 营业外收入 营业外支出 所得税25% 营业利润利润总额净利润营
2、业利润利润总额净利润收入费用收入费用收入费用1、营业利润营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2、利润总额利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公式如下：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下：净利润=利润总额-所
3、得税费用利润形成的账户设置（二）账户设置“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。本年利润企业期（月）末转入的主营企业期（月）末转入的主营业务成本、营业税金及附加、业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用、其他业务成本、期间费用、营业外支出、投资损益、所营业外支出、投资损益、所得税费用等得税费用等以及转出的净利以及转出的净利润润企业期（月）末转入的主营企业期（月）末转入的主营业务收入、其他业务收入、业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等营业外收入、投资收益等
4、以以及转出的净亏损及转出的净亏损当期实现的净亏损当期实现的净利润利润=收入-费用 0 赚 0 赔 本年利润赔赚支收二、利润形成核算的账户设置二、利润形成核算的账户设置o属于所有者权益类账户，核算企业本年度实现的净利润属于所有者权益类账户，核算企业本年度实现的净利润（或亏损）。贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登（或亏损）。贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业税金及附加数额。期记期末转入的各种成本、费用、营业税金及附加数额。期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润总额；如果为
5、借方余额，则表一定时期内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额。年度终了，应将示企业在一定时期内所发生的亏损总额。年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损总额，全部转入总额，全部转入“利润分配利润分配”账户，结转后本账户无余额。账户，结转后本账户无余额。1 1“本年利润本年利润”账户账户2 2“营业外收入营业外收入”账户账户o属于损益类账户，核算企业发生的与生产经营属于损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种收入。取得时记入贷方；无直接关系的各种收入。取得时记入贷方；期末转
6、入期末转入“本年利润本年利润”账户时，记入借方，账户时，记入借方，结转后本账户无余额。本账户应按收入项目结转后本账户无余额。本账户应按收入项目设置明细账。设置明细账。o3 3“营业外支出营业外支出”账户账户o4 4“所得税费用所得税费用”账户账户o属于损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种属于损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出。发生支出时记入借方；期末转入支出。发生支出时记入借方；期末转入“本年利润本年利润”账户时，记账户时，记入贷方，结转后本账户无余额。本账户应按费用项目设置明细账。入贷方，结转后本账户无余额。本账户应按费用项目设置明细账。o属于损益类账户
7、，核算企业发生的所得税费用。借方登记应从当属于损益类账户，核算企业发生的所得税费用。借方登记应从当期损益中扣除的所得税费用；贷方登记期末转入期损益中扣除的所得税费用；贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户账户的数额，结转后本账户无余额。的数额，结转后本账户无余额。5.5.“资产减值损失资产减值损失”账户账户o本账户属于损益类账户，核算企业每年度终了各项资产的减值情本账户属于损益类账户，核算企业每年度终了各项资产的减值情况，借方登记各项资产发生的减值损失数，贷方登记期末转入况，借方登记各项资产发生的减值损失数，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户数，期末一般没有余额。本账户按资产名称设置账
8、户数，期末一般没有余额。本账户按资产名称设置明细账。明细账。6.6.“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户o本账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值本账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失，贷方登记资产负债变动而形成的应计入当期损益的利得和损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面价值的差表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面价值的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值的与账面价值的差额价值的与账面价值的差
9、额.三、利润形成的核算三、利润形成的核算o（一）投资收益和营业外收支的账务处理o【例例8-18-1】收到购买债券的利息收入900元存入银行。o企业购买有价证券是企业的投资行为，由此产生的收益应作为企业的投资收益进行核算。因此，该笔经济业务的账务处理为：o 借：银行存款 900o 贷：投资收益 900【例例8-28-2】收到罚款收入300元存入银行。o 罚款收入是企业经营活动以外的收入，属于企业的营业外收入。因此，该笔经济业务的账务处理为：o 借：银行存款 300o 贷：营业外收入 300【例8-3】以银行存款支付因非常事件引发的赔偿金50000元。支付非常事件赔偿金给企业带来损失，但与企业的正
10、常生产经营活动无关，应计入营业外支出。因此，该笔经济业务的账务处理为：o借：营业外支出 50000o 贷：银行存款 50000（二）利润形成的账务处理（二）利润形成的账务处理 （1 1）结转收入、费用，确定利润总额）结转收入、费用，确定利润总额o结转全部收入：结转全部收入：o 借：主营业务收入o 其他业务收入o 投资收益o 公允价值变动损益o 营业外收入o 贷：本年利润o结转全部成本费用：结转全部成本费用：o 借：本年利润o 贷：主营业务成本o 主营业务税金及附加o 其他业务支出o 管理费用o 营业费用o 财务费用o 资产减值损失o 营业外支出（2）计算所得税费用，确定净利润 o所得税是企业生
11、产经营盈利后应该承担的义务。缴纳所得税构成企业的一项费用，一般情况在是在会计期末计算出本期应交所得税额后，企业完成账务处理如下：o 借：所得税费用o 贷：应交税费应交所得税o期末，将“所得税”账户的借方余额从其贷方转入“本年利润”账户，经结转后，“所得税费用”账户的余额为零。编制会计分录如下：o 借：本年利润o 贷：所得税费用（3 ）本年利润的结转 o本期的利润总额扣减所得税后的差额，即为本期利润净额，表现为“本年利润”账户的贷方余额。“本年利润”账户实际上是一个过渡性账户，它的作用是年内在此计算利润总额，年末将本年实现的净利润结转至“利润分配未分配利润”账户。o 借： 本年利润o 贷：利润分
12、配未分配利润o一、根据企业2010年12月发生的业务编制相应的会计分录o1、取得罚款收入300现金。o2、以银行存款100000元捐赠给地震灾区。o3、企业以银行存款支付税收滞纳金罚款2000元。o4、取得房屋租金收入5000元现金。o5、出售库存闲置材料，售价20000元，增值税率17%，款项存入银行。o6、结转售出材料成本实际成本15000元。o7、假如该企业期末应纳税所得额为100000元，所得税率25%，计算应交所得税。o8、以银行存款实际上缴所得税。o1、借：库存现金300o贷：营业外收入300o2、借：营业外支出100000o贷：银行存款100000o3、借：营业外支出2000o贷
13、：银行存款2000o4、借：库存现金5000o贷：其他业务收入5000o5、借：银行存款23400o贷：其他业务收入20000o应交税费应交增值税（销项税额）3400o6、借：其他业务成本15000o贷：原材料15000o7、应交所得税=10000025%=25000(元）o借：所得税费用25000o贷：应交税费应交所得税25000o借：本年利润25000o贷：所得税费用25000o8、借：应交税费应交所得税25000o贷：银行存款25000o二、根据有关业务，年终进行有关的账务处理o（一）资料：大华公司2010年12月份有关损益类账户的如下：o主营业务收入950000；其他业务收入20000
14、0；营业外收入56500；主营业务成本650000；营业税金及附加36000；其他业务支出150000；销售费用40000；管理费用122000；财务费用25000；营业外支出；70000o二）要求：o1、根据以上资料计算，完成以下计算（要求写出计算公式）o主营业务利润=？（元）o营业利润=？(元）o利润总额=？（元）o计算应交的所得税（所得税率25%），并编制相应的会计分录。o主营业务利润=950000-650000=300000（元）o营业利润=300000+200000-150000-36000-40000-122000-25000=127000(元）o利润总额=127000+56500
15、-70000=113500（元）o计算应交的所得税（所得税率25%），并编制相应的会计分录。o应交所得税=11350025%=28375（元）o借：所得税费用28375o贷：应交税费应交所得税28375第二节第二节 利润分配利润分配o根据现行法律、法规及有关制度的规定，企业根据现行法律、法规及有关制度的规定，企业所实现的净利润，除国家另有规定者外，应当所实现的净利润，除国家另有规定者外，应当按照下列顺序进行分配：按照下列顺序进行分配：o（1 1）补以前年度亏损；）补以前年度亏损；o（2 2）提取盈余公积；）提取盈余公积；o（3 3）向投资者分配利润。）向投资者分配利润。一、利润分配的基本内容一
16、、利润分配的基本内容C【例题单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（ ）万元。 A.855 B.867 C.870 D.8747/29/2024设置以下主要账户：1“利润分配”账户为了更清晰的核算利润分配内容，总账下一般设置以下明细账户：二、利润分配的账户设置二、利润分配的账户设置（1）“其他转入”，核算用盈余公积弥补的亏损等；（2）“提取法定盈余公积”，核算按规定提取的法定盈余公积；（3）“提取任意盈余公积”，核算按规定提取的任意盈余公积；（4）“应付现金股利或
17、利润”，核算应支付的股利；（5）“转作股本的股利”，核算分配的股票股利；（6）“未分配利润”，核算企业全年实现的净利润（或净亏损）、利润分配和未分配利润（未弥补亏损）。2 2、设置账户、设置账户（1 1） “利润分配利润分配”账户账户目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。结构：所有者权益类结构：所有者权益类 借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 1 1、分配的利润数分配的利润数 年终由年终由“本年利润本年利润” 2 2、年终由年终由“本年利润本年利润” 账户转入的利润额账户转入的利润额 账户转入的亏损额账户转入的亏损额 余额：表示已分配的利余额：表
18、示已分配的利 余额：表示尚未分配余额：表示尚未分配润数额或尚未弥补的亏损润数额或尚未弥补的亏损 的利润数的利润数 “利润分配利润分配”“盈余公积盈余公积”“应付股利应付股利”7/29/20242 2、“盈余公积盈余公积”账户账户目目的的：用用来来核核算算企企业业按按规规定定从从净净利利润润中中提提取取的的盈盈余余公公积，是具有特定用途的留存收益。积，是具有特定用途的留存收益。结构：所有者权益类结构：所有者权益类 按提取的不同用途设置明细分类账，包括：按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定盈余公积、任意盈余公积等。法定盈余公积、任意盈余公积等。借方借方 （）（） 盈余公积盈余公积 贷方贷方
19、（）（） 实际使用的盈余公积实际使用的盈余公积年末提取的盈余公积年末提取的盈余公积期末余额：结余的盈余公积期末余额：结余的盈余公积7/29/20243 3、“应付股利应付股利”账户账户目目的的：核核算算企企业业经经股股东东大大会会或或类类似似机机构构决决议议确确定定分分配配现金股利或利润。现金股利或利润。结构：负债类结构：负债类借方借方 （）（） 应付股利应付股利 贷方贷方 （）（）实际支付的利润数实际支付的利润数应付给投资者的利润数应付给投资者的利润数期末余额：尚未支付的利润期末余额：尚未支付的利润数数7/29/20242“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积
20、。贷方登记提取的盈余公积数；借方登记使用的盈余公积数；余额在贷方，表示企业的盈余公积结存数。3“应付股利”账户属于负债类账户，核算企业应付给投资者的利润。贷方登记期末计算出的应付利润数；借方登记实际支付给投资者的利润数；余额在贷方，表示企业应付未付的利润数。【例例8-48-4】某企业2008年度实现净利润2000000元，按10%提取法定盈余公积，并分配投资者利润1600000元，作会计处理如下：结转本年净利润：借：本年利润 2000000 贷：利润分配未分配利润 2000000提取法定盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积 200000 贷：盈余公积法定盈余公积 200000四、利润分配的账务处理四、利润分配的账务处理向投资者分配利润：借：利润分配应付现金股利 1600000 贷：应付股利 1600000结转利润分配有关明细账户：借：利润分配未分配利润 1800000 贷：盈余公积提取法定盈余公积 200000 应付现金股利 1600000
