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1、第二章第二章 货币资金货币资金第一节第一节 现金现金第二节第二节 银行存款银行存款第三节第三节 其他货币资金其他货币资金第一节第一节 现金现金一、货币资金的含义一、货币资金的含义货货币币资资金金是是指指企企业业的的生生产产经经营营资资金金在在周周转转过过程程中中处处于于货货币币形形态态的的那那部部分分资资金金。它它对对企企业业日日常常的的交易和事项的进行都是必须的。交易和事项的进行都是必须的。货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。二、现金的含义及管理二、现金的含义及管理（一）（一）现金的含义现金的含义现金是通用的交换媒介，也是对其他资产计量的一般现
2、金是通用的交换媒介，也是对其他资产计量的一般尺度。现金有广义和狭义之分，狭义的现金是指企业的库尺度。现金有广义和狭义之分，狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金还包括银行存款和其他可以普遍接受存现金；广义的现金还包括银行存款和其他可以普遍接受的流通手段。本章所指现金是狭义的现金概念。的流通手段。本章所指现金是狭义的现金概念。（二）（二）现金使用范围、库存现金的限额现金使用范围、库存现金的限额现金使用范围包括工资、津贴；个人劳动报酬；规定现金使用范围包括工资、津贴；个人劳动报酬；规定范围内颁发给个人的各种奖金（如体育冠军）；对个人的范围内颁发给个人的各种奖金（如体育冠军）；对个人的劳保、福利；
3、向个人收购农副产品和其他物资的价款；出劳保、福利；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员差旅费；结算起点以下的零星支出（差人员差旅费；结算起点以下的零星支出（1000元）；元）；其他国家允许的范围。其他国家允许的范围。企业库存现金限额一般为企业库存现金限额一般为3-5天的日常零星支出，特天的日常零星支出，特殊情况可以超过，但不得超过殊情况可以超过，但不得超过15天。天。（三）现金的内部控制（三）现金的内部控制现金的流动性决定了先进内部控制的必要性。内控现金的流动性决定了先进内部控制的必要性。内控手段：手段：1、实行职能分开原则；、实行职能分开原则；2、现金收付的交易必须有合法的原始凭证；
4、、现金收付的交易必须有合法的原始凭证；3、建立收据和发票的领用制度；、建立收据和发票的领用制度；4、加强监督与检查；、加强监督与检查；5、企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期、企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。从事出纳工作。二、现金的核算二、现金的核算（一）现金的序时核算（一）现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。录现金的增减及结存情况。方法是设置与登记现金日记账。方法是设置与登记现金日记账。现金日记账由出纳人员完成。现金日记账由出纳人员完成。（二）现金的会计处理（二）现
5、金的会计处理1、应设置的账户：、应设置的账户：“现金现金”，属于企业的资产类科目，属于企业的资产类科目，因此增加是放在借方，减少时放在贷方。因此增加是放在借方，减少时放在贷方。2、例、例（1）：）：王三预借差旅费王三预借差旅费500元，会计部分以现金支元，会计部分以现金支付。付。借：其他应收款借：其他应收款500贷：现金贷：现金500（2）甲公司从）甲公司从银行提取行提取现金金10000元用以元用以发放工放工资，分，分录为：借：借：现金金10000贷：银行存款行存款10000（三）备用金的核算（三）备用金的核算备备用用金金是是指指企企业业预预付付给给职职工工和和内内部部有有关关单单位位用用作作
6、差差旅旅费费、零零星星采采购购和和零零星星开开支支，事事后后需需要要报报销销的款项。的款项。备备用用金金的的总总分分类类核核算算应应设设置置“其其他他应应收收款款”科科目目，备备用用金金数数额额较较大大或或业业务务较较多多是是企企业业中中，可可单单独独设设置置“备备用用金金”科科目目核核算算（此此时时替替代代“其其他他应应收款收款”科目）。科目）。其他应收款属于资产类科目，用以核算企业除了应收票其他应收款属于资产类科目，用以核算企业除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、存储保证金、备用金、应向职工收
7、包括各种赔款、罚款、存储保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。取的各种垫付款项等。上述例（上述例（1）中即是数额不大或业务较少时的情况。数）中即是数额不大或业务较少时的情况。数额较大或业务较多时：额较大或业务较多时：例（例（3）甲企业采用随借随用、用后报销制度，）甲企业采用随借随用、用后报销制度，2008年年12月月1日王五预借日王五预借3000元出差，会计部门以现金支付。元出差，会计部门以现金支付。借：其他应收款（或备用金）借：其他应收款（或备用金）3000贷：现金贷：现金300012月月16日王五回来报销差旅费日王五回来报销差旅费2800元，余款交回。元，余款交回。借：管理费用借：
8、管理费用2800现金现金200贷：其他应收款（或备用金）贷：其他应收款（或备用金）3000甲企业若采用定额备用金制度，其备用金定额为甲企业若采用定额备用金制度，其备用金定额为5000元，上例的会计处理变为。元，上例的会计处理变为。借：备用金借：备用金5000贷：现金贷：现金5000王五所在部门共发生备用金支出为王五所在部门共发生备用金支出为2800元，元，则报销时会计分录为：则报销时会计分录为：借：管理费用借：管理费用2800贷；现金贷；现金2800一般备用金和定额备用金的区别：一般备用金和定额备用金的区别：一般备用金一般备用金定额备用金定额备用金财务部门拨付财务部门拨付或给付时或给付时借：其
9、他应收款借：其他应收款贷：现金贷：现金借：备用金借：备用金贷：贷：现金现金报销时报销时借：管理费用借：管理费用贷：其他应收款贷：其他应收款现金（借或贷）现金（借或贷）借：管理费用借：管理费用贷：现金贷：现金（四）现金的清查（四）现金的清查1、现现金金应应进进行行定定期期或或不不定定期期的的清清查查，账账实实不不符符合合时时通通过过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”进行调整进行调整根据根据“现金盘点报告表现金盘点报告表”，现金出现长款，则，现金出现长款，则借：现金借：现金贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢现金出现短款时通过以
10、下分录调整：现金出现短款时通过以下分录调整：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：现金贷：现金2 2、根据长款原因，待领导批准后做如下处理：、根据长款原因，待领导批准后做如下处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：贷：营业外收入（无法查明原因时）营业外收入（无法查明原因时） 其他应付款（属于应付给有关单位时）其他应付款（属于应付给有关单位时）3 3、根据短款原因，待领导批准后做如下处理；、根据短款原因，待领导批准后做如下处理；借：借：管理费用（若无法查明原因时）管理费用（若无法查明原因时） 其他应收款（若由责任人赔
11、偿时）其他应收款（若由责任人赔偿时）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢例例（4）甲甲公公司司在在2008年年11月月30日日的的现现金金清清查查中中发发现现现现金金多多出出账账面面200元元，经经核核实实，属属于于欠欠王王五五的的加班费，则：加班费，则：借：现金借：现金200贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢200借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢200贷：贷：其他应付款其他应付款200若无法查明原因则：若无法查明原因则：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理
12、流动资产损溢200贷：贷：营业外收入营业外收入200第二节第二节 银行存款银行存款一、银行存款的含义及管理一、银行存款的含义及管理银银行行存存款款是是指指企企业业存存放放在在本本地地银银行行的的那那部部分分货币资金。货币资金。一个企业可根据需要在银行开立四种账户：一个企业可根据需要在银行开立四种账户：1、基基本本存存款款账账户户：企企业业职职工工薪薪酬酬等等现现金金的的支支取取只只能通过本账户办理。能通过本账户办理。2、一般存款账户：本账户不能支取现金、一般存款账户：本账户不能支取现金3、临时存款账户：因临时经营活动需要而开立、临时存款账户：因临时经营活动需要而开立4、专用存款账户：企业因特殊
13、用途而开立的账户。、专用存款账户：企业因特殊用途而开立的账户。二、银行存款的序时核算二、银行存款的序时核算同现金的序时核算，企业也应当设置银同现金的序时核算，企业也应当设置银行存款日记账行存款日记账三、银行存款的总分类核算三、银行存款的总分类核算 银行存款的核算应当设置银行存款的核算应当设置“银行存款银行存款”科目，科目，属于资产类科目，增加记入借方，减少记入贷方。属于资产类科目，增加记入借方，减少记入贷方。例：甲公司例：甲公司2009年年3月月5日销售货物一批，收到销日销售货物一批，收到销售货款售货款10000元，增值税元，增值税1700元，发票开出，元，发票开出，会计部门入账，会计分录为：
14、会计部门入账，会计分录为：借：银行存款借：银行存款11700贷：营业收入贷：营业收入10000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700四、银行存款余额调节表四、银行存款余额调节表由于银行入账与企业入账的时间差出现未达账由于银行入账与企业入账的时间差出现未达账项，以及其他的原因导致银行对账单与企业银行项，以及其他的原因导致银行对账单与企业银行存款账户数额不同，因此要对两者进行调整至数存款账户数额不同，因此要对两者进行调整至数额相等。额相等。银行存款的核对银行存款的核对l l企企业业每每月月至至少少应应将将银银行行存存款款日日记记账账与与银银行行对对账账单核对一次单核对
15、一次l l如如果果银银行行对对账账单单与与银银行行存存款款日日记记账账余余额额不不符符，其原因一是双方记账或计算错误，二是未达账项。其原因一是双方记账或计算错误，二是未达账项。l l未达账项未达账项未未达达账账项项：银银行行或或企企业业对对一一笔笔款款项项收收付付业业务务，因因记记账账时时间不同，而发生的一方已入账，另一方尚未入账的款项。间不同，而发生的一方已入账，另一方尚未入账的款项。银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额银银行行存存款款日日记记账账余余额额加加：银银行行已已收收入入账账，企业尚未入账款项企业尚未入账款项银行串记金额银行串记金额减：银行已付出账，
16、减：银行已付出账，企业尚未出账款项企业尚未出账款项银行对账单余额银行对账单余额加加：企企业业已已收收入入账账，银行尚未入账款项银行尚未入账款项企业误记金额企业误记金额减：企业已付出账，减：企业已付出账，银行尚未出账款项银行尚未出账款项调节后的余额调节后的余额调节后余额调节后余额说明说明l l编编制制银银行行存存款款余余额额调调节节表表后后，对对于于未未达达账账项项不不需需进进行行账账簿簿记记录录的的调调整整，只只有有等等到到有有关关凭凭证证到到达达时时，才才可可进进行行账务处理。账务处理。例题：例题：某公司本年某公司本年10月月31日银行存款账目余额为日银行存款账目余额为3千千万元，银行存款对
17、账单余额为万元，银行存款对账单余额为30005000元，经元，经过核实，有以下未达账项：过核实，有以下未达账项：30日，开出支票支付赔款日，开出支票支付赔款6000元，投保人尚未去元，投保人尚未去银行转账。银行转账。31日上午，收到购货方用支票交来的货款日上午，收到购货方用支票交来的货款4000元，元，已送银行，但银行尚未入账。已送银行，但银行尚未入账。30日，某购货方通过银行支付货款日，某购货方通过银行支付货款6000元，银行元，银行已入账，该公司尚未获得凭证入账。已入账，该公司尚未获得凭证入账。31日，银行通过转账支付购买原材料费用日，银行通过转账支付购买原材料费用3000元，元，公司尚未
18、入账。公司尚未入账。该公司实际应有的银行存款数额=30 000 000+6000-3000=30 003 000=30 005 000+4000-6000=30 003 000五、银行存款结算方式五、银行存款结算方式（一）转账支票（一）转账支票（二）汇兑（二）汇兑（三）银行本票（三）银行本票（四）银行汇票（四）银行汇票（五）商业汇票（五）商业汇票（六）委托收款（六）委托收款（七）异地托收承付（七）异地托收承付（八）信用卡（八）信用卡（九）信用证（九）信用证第三节第三节 其他货币资金其他货币资金一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容（一）外埠存款（一）外埠存款（二）银行本票存款（二）银行本
19、票存款（三）银行汇票存款（三）银行汇票存款（四）信用卡存款（四）信用卡存款（五）信用证保证金存款（五）信用证保证金存款（六）存出投资款（六）存出投资款二、其他货币资金的会计处理二、其他货币资金的会计处理1、企企业业将将款款项项委委托托当当地地银银行行汇汇往往采采购购地地开开立立专专户户时时、或或企企业业向向银银行行签签发发银银行行本本票票或或银银行行汇票时汇票时借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款银行本票存款银行本票存款银行汇票存款银行汇票存款贷：银行存款贷：银行存款2、采购时、采购时借：原材料借：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款银行本票存款银行本票存款银行汇票存款银行汇票存款3、将多余的款项退回时、将多余的款项退回时借：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款银行本票存款银行本票存款银行汇票存款银行汇票存款
