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1、新审计报告系列准则讲解陈文化常州市注册会计师协会讲解的主要内容l总体介绍总体介绍l中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1504号号在审计报告中沟通关键审计事项在审计报告中沟通关键审计事项l中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1501号号对财务报表形成审计意见和出具审对财务报表形成审计意见和出具审计报告计报告l中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1502号号在审计报告中发表非无保留意见在审计报告中发表非无保留意见l中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1503号号在审计报告中增加强调事项段和其在审计报告中增加强调事项段和其他事项段他事项段l中国注册会
2、计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1521号号注册会计师对其他信息的责任注册会计师对其他信息的责任l中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1324号号持续经营持续经营l中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1151号号与治理层的沟通与治理层的沟通总体介绍-准则修订情况l2006年2月15日财会【2006】4号拟订22项准则，修订26项准则，自2007年1月1日施行。目标实现国际趋同实现国际趋同实现国际趋同实趋l2010年11月1日财会【2010】21号修订38项准则，废除35项准则，自2012年1月1日施行。目标审计准则明晰化l2016年12月23日财会【2016】24
3、号拟订12项准则，废止11项准则，相关准则分步区别情况施行。目标审计报告改革4鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则总体原则与总体原则与责任责任9 9风险评估风险评估与应对与应对6 6审计证据审计证据11利用他人工作利用他人工作3审计结论审计结论和报告和报告6 6特殊领域特殊领域10CSA 1301CSA 1311CSA 1312CSA 1331CSA 1313CSA 1314CSA 1321CSA 1323CSA 1332CSA 1324CSA 1341CSA 1401CSA 1411CSA 1421CSA 1501CSA 1502CSA 1503CSA 1511CSA 1521CSA 1601C
4、SA 1602CSA 1603CSA 1201CSA 1211CSA 1221CSA 1231CSA 1241CSA 1251CSA 1101CSA 1111CSA 1121CSA 1131CSA 1141CSA 1142CSA 1151CSA 1152CSA 1153CSA 1611CSA 1612CSA 1613CSA 1631CSA 1632CSA 1633质量控制准则第质量控制准则第5101号号 CSA 1604CSA 15042017中国注册会计师执业准则其他执业准则其他执业准则5CSA 2101CSA 3101CSA 3111CSA 4101CSA 4111总体介绍-背景审计报告的
5、信息含量不足审计报告的信息含量不足审计报告相关性和决策有用性审计报告相关性和决策有用性提高审计报告的沟通价值提高审计报告的沟通价值全球金融危机与对持续经营的高度关注全球金融危机与对持续经营的高度关注增强审计工作的透明度增强审计工作的透明度并强化注册会计师与审计相关的责任并强化注册会计师与审计相关的责任总体介绍-改革内容新制定新制定审计准则第审计准则第15041504号号在审计报告中沟通关键审计事项在审计报告中沟通关键审计事项，增加审计报告的信息含量增加审计报告的信息含量相应修改相应修改审计准则第审计准则第11511151号号与治理层的沟通与治理层的沟通、审计准则第审计准则第15021502号号
6、在审计报告中发表非无保留意见在审计报告中发表非无保留意见、审计准则第审计准则第15031503号号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段在审计报告中增加强调事项段和其他事项段修改修改审计准则第审计准则第13241324号号持续经营持续经营: :强化注册会计师对持续经营相关披露的审计投入。在审计报告中增加对管理层和审计师与持续经营相关的责任表述，以增加对持续经营的关注在持续经营存在重大不确定性的情况下，要求在审计报告中单设段落予以突出强调总体介绍-改革内容修订审计准则第修订审计准则第15211521号号注册会计师对含有已审计财务报表的文注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任件中的
7、其他信息的责任: :拓宽和明确“其他信息”的范围提高注册会计师对“其他信息”的工作投入在审计报告中增加“其他信息”段，明确说明审计师对“其他信息”的责任并报告工作结果严格工作底稿要求修改修改审计准则第审计准则第15011501号对财务报表形成审计意见和出具报告号对财务报表形成审计意见和出具报告，优化审计报告格式内容安排，进一步澄清注册会计师的责任，披露优化审计报告格式内容安排，进一步澄清注册会计师的责任，披露独立性标准，披露合伙人的姓名独立性标准，披露合伙人的姓名第1504号：在审计报告中沟通关键审计事项主要内容主要内容沟通关键审计事项的作用沟通关键审计事项的作用关键审计事项的概念关键审计事项
8、的概念准则的适用范围准则的适用范围确定关键审计事项的思路确定关键审计事项的思路关键审计事项的披露关键审计事项的披露关键审计事项与审计报告意见类型的关系关键审计事项与审计报告意见类型的关系针对关键审计事项与治理层的沟通针对关键审计事项与治理层的沟通审计工作底稿中关于关键审计事项的记录审计工作底稿中关于关键审计事项的记录举例举例沟通关键审计事项的作用沟通关键审计事项，旨在通过提高已执行审计工作的透明沟通关键审计事项，旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值。度增加审计报告的沟通价值。沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期
9、财务报表审计最为重要的事项；沟通关键审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。为为财务报表财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础通提供基础。关键审计事项的概念关键审计事项关键审计事项（Key Audit MatterKey Audit Matter， KAM KAM），是指注册会计，是指注册会计师根据师根据职业判断职业判断认为对认为对本期本期财务报表财务报表审计最为重要审计最为重要
10、的事项。的事项。关键审计事项从注册会计师已与治理层沟通过的事项中选取。关键审计事项从注册会计师已与治理层沟通过的事项中选取。关键审计事项的概念在审计报告中沟通关键审计事项以注册会计师已就财务报在审计报告中沟通关键审计事项以注册会计师已就财务报表整体形成审计意见为背景。在审计报告中沟通关键审计表整体形成审计意见为背景。在审计报告中沟通关键审计事项不能代替下列事项：事项不能代替下列事项：管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露，或为使财务报表实现公允反映而作出的披露（如适用）；注册会计师按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定，根据审计业务的具体情况发
11、表非无保留意见；当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照中国注册会计师审计准则第1324号持续经营的规定进行报告。在审计报告中沟通关键审计事项也不应视为注册会计师就在审计报告中沟通关键审计事项也不应视为注册会计师就单一事项单独发表意见。单一事项单独发表意见。1504号准则的适用范围适用于以下情形：适用于以下情形：对上市实体整套通用目的财务报表进行审计股票在沪深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、创业板公司，包括除A+H股公司以外其他在境内外同时上市的公司）、首次公开发行股票的申请企业（IPO公司） 股票在全国中小企业股份转让系统公开
12、转让的非上市公众公司（新三板公司）中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行债券的公司，应视同上市公司1504号准则的适用范围适用于以下情形（续）：适用于以下情形（续）：法律法规要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，如被法律法规认定为公众利益实体的实体注册会计师决定或委托方要求在审计报告中沟通关键审计事项，CSA1111要求提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容根据中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定，注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通。确定关键审计事项的思路与治理与治理层沟通的沟通的事
13、事项需要注册会需要注册会计师重点关注的事重点关注的事项关关键审计事事项：在在审计中最中最为重重要的事要的事项第一步第三步第二步第一步：与治理层沟通的事项注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：关的责任，包括：注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。第一步：与治理层沟通的事项注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险。总体情况，包括识别出的特别风险。沟通的事项
14、可能包括：（1）注册会计师计划如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；（2）注册会计师计划如何应对重大错报风险评估水平较高的领域；（3）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；（4）在审计中对重要性概念的运用；（5）实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质及程度，包括利用注册会计师的专家的工作；（6）当中国注册会计师审计准则第 1504 号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，注册会计师对于哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断。第一步：与治理层沟通的事项特别风险特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。CSA121
15、1第三十一条 在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列方面：（一）风险是否属于舞弊风险；（二）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；（三）交易的复杂程度；（四）风险是否涉及重大的关联方交易；（五）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；（六）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。第一步：与治理层沟通的事项注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大的质量方面的看法。在适当的情况下
16、，注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务，并不一定最适合被审计单位的具体情况； 审计工作中遇到的重大困难；已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；影响审计报告形式和内容的情形（如有）；审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。第一步：与治理层沟通的事项如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：沟通下列内容：就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网
17、络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明；根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额。这些收费应当分配到适当的业务类型中，以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响；为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。第二步：确定重点关注过的事项考考虑因素因素说 明明（一）（一）评估的重评估的重大错报风险较高大错报风险较高的领域或识别出的领域或识别出的特别风险的特别风险1.例如：
18、重大管理层判断领域、重大非常规交易；2.并非所有特别风险都属于重点关注领域，例如，收入确认的舞弊风险、管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，这些风险是否需要重点关注，需要视其性质而定；3.针对财务报表的特定领域修改注册会计师的风险评估结果并重新评价计划实施的审计程序（即审计方案的重大变化）可能导致某一领域被确定为需要重点关注的领域。例如，注册会计师的风险评估建立在特定控制运行有效的基础上，而注册会计师获取了相关控制在审计期间内并未有效运行的审计证据，尤其是在评估的重大错报风险较高的领域。第二步：确定重点关注过的事项长城汽车长城汽车德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：德勤
19、华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。（一）收入的确认1.事项描述如附注（六）34所述，长城汽车于2016年度实现整车销售收入人民币9,446,496万元，整车销售收入金额重大且为关键业绩指标；另一方面，长城汽车目前存在期末已发货但由于在途或根据与部分经销商合同的约定存放于经销商处未实际售出而导致未达到收入确认标准的车辆，根据附注（三）23所述的会计政策，可能存在收入
20、确认的相关风险。因此，我们将收入的确认作为关键审计事项。第二步：确定重点关注过的事项考考虑因素因素说 明明（二）与财务报表中（二）与财务报表中包含重大管理层判断包含重大管理层判断（包括被认为具有高（包括被认为具有高度估计不确定性的会度估计不确定性的会计估计）的领域相关计估计）的领域相关的重大审计判断的重大审计判断1.注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法，通常涉及关键的会计估计和相关披露，可能属于重点关注领域。2.具有高度估计不确定性的会计估计，高度依赖管理层判断，通常是财务报表中最为复杂的领域，并且可能同时需要管理层的专家和注册会计师的专家
21、的参与，可能属于重点关注领域。3.对财务报表具有重大影响的会计政策（以及这些政策的重大变更）对理解财务报表特别相关，可能属于重点关注领域，尤其是当被审计单位的实务与同行业其他实体不一致时。第二步：确定重点关注过的事项鞍钢股份鞍钢股份瑞华会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：瑞华会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。与可抵扣亏损相关的递延所得税资产与可抵扣亏损相关的递延所得税资产1、事项描述截至2016年12月3
22、1日，鞍钢股份合并资产负债表中列示了1,525百万元的递延所得税资产。其中1,025百万元递延所得税资产与可抵扣亏损相关。在确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产时，鞍钢股份管理层根据各存在可抵扣亏损的母公司和相关子公司未来期间的财务预测，以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损的未来应纳税所得额为限，确认了与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。评估递延所得税资产能否在未来期间得以实现需要管理层作出重大判断，并且管理层的估计和假设具有不确定性。第二步：确定重点关注过的事项考考虑因素因素说 明明（三）当期重大交易（三）当期重大交易或事项对审计的影响或事项对审计的影响1.对财务报表或审计工作具有重大影响的事项或交
23、易可能属于重点关注领域，并可能被识别为特别风险。例如，在审计过程中的各个阶段，注册会计师可能已与管理层和治理层就重大关联方交易或超出被审计单位正常经营过程之外的重大交易，或在其他方面显得异常的交易对财务报表的影响进行了大量讨论。管理层可能已就这些交易的确认、计量、列报或披露作出困难或复杂的判断，这些判断可能已对注册会计师的总体审计策略产生重大影响。2.那些影响管理层假设或判断的经济、会计、法规、行业或其他方面的重大变化也可能影响注册会计师的总体审计方案，由此成为需要注册会计师重点关注的事项。第二步：确定重点关注过的事项大连港（601880）关键审计事项 （二）关联方关系及其交易披露的完整性参见
24、财务报表附注八。截至2016年12月31日，贵公司存在与关联方之间的涉及不同交易类别且金额重大的关联方交易。由于关联方数量较多、涉及的关联方交易种类多样，存在没有在财务报表附注中存在没有在财务报表附注中披露所有的关联方关系和关联方交易的风险，同时由于关联方交易金额比较重大，披露所有的关联方关系和关联方交易的风险，同时由于关联方交易金额比较重大，因此我们将关联方关系及其交易披露的完整性作为关键审计事项进行关注。因此我们将关联方关系及其交易披露的完整性作为关键审计事项进行关注。第二步：确定重点关注过的事项考考虑因素因素说 明明（四）其他因素（四）其他因素1.对注册会计师获取充分、适当的审计证据或对
25、财务报表形成审计意见构成挑战的事项；2.影响注册会计师的总体审计策略以及分配的审计资源和审计工作力度的事项；3.审计工作中遇到的重大困难，例如关联方交易、集团审计受到的限制；4.注册会计师可能已就某一重大技术事项向会计师事务所内部或外部其他人员进行咨询，可能表明该事项构成关键审计事项第三步：确定最为重要的事项考虑与治理层沟通的性质和范围：考虑与治理层沟通的性质和范围：与治理层沟通的性质和范围，通常能够表明哪些事项对审计而言最为重要。例如，对于较为困难和复杂的事项，注册会计师与治理层的互动可能更加深入、频繁或充分，这些事项（如重大会计政策的运用）构成重大注册会计师或管理层判断的对象。其他方面的考
26、虑：其他方面的考虑：该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性；与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度；第三步：确定最为重要的事项其他方面的考虑（续）：其他方面的考虑（续）：从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报的性质和重要程度；为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度； 为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果（如有）在多大程度上需要特殊的知识或技能。 就该事项在项目组之外进行咨询的性质。在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可
27、靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度；识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度；该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑。例如，长期合同的收入确认、诉讼或其他或有事项等方面，可能需要重点关注，并且可能影响其他会计估计。确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要属于职业判断判断确定关键审计事项的思路确定关键审计事项的注意事项：确定关键审计事项的注意事项：注册会计师对关键审计事项的确定需要基于审计结果或整个审计过程中获取的审计证据。关键审计事项仅限于对本期财务报表审计最为重要的事项；注册会计师可能需要考虑上期财务报表审计的关键审计事项对当期财务报表审计而言
28、仍为关键审计事项。关键审计事项的披露在审计报告中单设关键审计事项部分在审计报告中单设关键审计事项部分以“关键审计事项”为标题；使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项；在引言段同时说明：关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；关键审计事项的处理是以对财务报表整体进行审计为背景的，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。关键审计事项的披露索引至财务报表相关披露索引至财务报表相关披露在关键审计事项部分逐项描述关键审计事项时，注册会计师应当分别索引至财务报表相关披露（如有）对财务报表相关披露的索引能够使预期使用者进一步了解管理层在编制财务
29、报表时如何应对这些事项。除索引至相关披露外，注册会计师还可以提醒财务报表使用者关注这些披露的关键方面。管理层就有关某一特定事项如何影响本期财务报表的具体方面或因素所进行披露的程度，可能帮助注册会计师准确描述其在审计中如何应对该事项的特定方面，从而使得预期使用者能够了解为何该事项构成关键审计事项。关键审计事项的披露索引至财务报表相关披露索引至财务报表相关披露同时说明下列事项：该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因；该事项在审计中是如何应对的该事项在审计中是如何应对的描述应对的详细程度属于职业判断。注册会计师可以描述下列要素：（1）审计应对措施或审计方案中，与该事项
30、最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面；（可能有助于预期使用者了解异常情况以及注册会计师用于应对重大错报风险的重大职业判断）（2）对已实施审计程序的简要概述；（3）实施审计程序的结果；（4）对该事项的主要看法。关键审计事项的披露特殊情形特殊情形情形情形应对措施应对措施1.导致非无保留意见的事项不得在审计报告的关键审计事项部分描述；在关键审计事项部分提及形成非无保留意见的基础部分。2.导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性不得在审计报告的关键审计事项部分描述；在关键审计事项部分提及与持续经营有关的重大不确定性部分。3.注册会计师在审计报告中发表无法表示意见除
31、非法律法规要求，否则审计报告中不得含有“关键审计事项”部分。关键审计事项的披露特殊情形特殊情形情形情形应对措施应对措施4.法律法规禁止公开披露某事项，或在极少数情形下，注册会计师合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处可以不在审计报告中沟通该事项5.注册会计师确定不存在需要沟通的关键审计事项应当在“关键审计事项”部分说明该事实关键审计事项的披露其他注意事项其他注意事项数量要求数量要求可以不披露，但是不是数量越多越好，罗列大量关键审计事项可能与这些事项是审计中最为重要的事项这一概念相抵触。A+H股上市公司股上市公司2016年年审计报告告中披露的关中披露的关键审计事
32、事项关键审计事项的披露A+H股上市公司股上市公司2016年年审计报告中披露的关告中披露的关键审计事事项关键审计事项的披露其他注意事项（续）其他注意事项（续）披露顺序披露顺序在关键审计事项部分列示每一事项的顺序属于职业判断。例如，这些信息可能基于注册会计师对其相对重要程度的判断进行列示，也可能与事项在财务报表中的披露方式相对应。文字表述文字表述采用恰当的动词时态，这样就不会存在形成对财务报表的审计意见时尚未恰当解决该事项的暗示，如，我们正在评估采用客观而明确的语言，避免采用带有主观色彩的副词和形容词，如我们详细评估了应避免暗示审计意见的划分责任，如，我们依赖于专家的工作应采用描述我们执行程序的行
33、为过程的动词，避免采用描述我们程序结果的动词，避免采用表达观点的动词，如，我们确定了将该事项直接联系到被审计单位的具体情况，避免使用一般化或标准化的语言。关键审计事项与审计报告意见类型的关系无保留审计意见无保留审计意见当我们对财务报表发表无保留意见时，我们得出财务报表不具有重大错报的结论，包括根据已沟通关键审计事项形成的结果，财务报表没有重大错报。无保留意见审计报告对关键审计事项的表述：无保留意见审计报告对关键审计事项的表述：关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。关键审计事
34、项与审计报告意见类型的关系带强调事项段的无保留审计意见带强调事项段的无保留审计意见如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，即亦符合强调事项段的标准，在这种情况下，注册会计师应当在审计报告的“关键审计事项”部分描述该事项，不得对该事项使用强调事项段。如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时还确定存在其他的对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在这种情况下，注册会计师需要在审计报告“关键审计事项”部分和“强调事项”部分分别进行描述。关键审计事项与审计报告意见类型的关系与持续经营相关的重大不确定性与持续经营相关的重大不确定性关键审计事项、与持
35、续经营相关的重大不确定性及强调事项的关系：导致发表非无保留意见的事项和与持续经营相关的重大不确定性优先于关键审计事项，关键审计事项优先于强调事项和其他事项。存在与持续经营相关的重大不确定性时对关键审计事项的表述：存在与持续经营相关的重大不确定性时对关键审计事项的表述：关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。除“与持续经营相关的重大不确定性”部分所描述的事项外，我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。关键审计事项与审计报告意见类型的关系保留意见和否定意见保留意见和
36、否定意见当注册会计师按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定发表保留意见或否定意见时，在“形成保留(否定)意见的基础”部分描述导致非无保留意见的事项有助于预期使用者了解并识别存在的这些事项。因此，将这些事项与“关键审计事项”部分描述的其他关键审计事项区分开来单独沟通，能够使其在审计报告中得以适当地突出显示。保留意见和否定意见审计报告对关键审计事项的表述：保留意见和否定意见审计报告对关键审计事项的表述：保留意见：保留意见：关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事
37、项单独发表意见。除“形成保留意见的基础”部分所述事项外，我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。否定意见：否定意见：除“形成否定意见的基础”部分所述事项外，我们认为，没有其他需要在我们的报告中沟通的关键审计事项。关键审计事项与审计报告意见类型的关系无法表示意见无法表示意见根据中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定，注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通。关键审计事项的沟通注册会计师应当就下列事项与治理层沟通：注册会计师应当就下列事项与治理层沟通：注册会计师确定的关键审计事项；注册会计师可以在讨
38、论计划的审计范围和时间安排时沟通有关关键审计事项的初步看法，也可以在沟通审计发现时进一步讨论这些事项。这样做可能有助于减轻实务中在财务报表即将完成并对外公布时才试图就关键审计事项进行充分的双向沟通所带来的挑战。根据被审计单位和审计业务的具体情况，注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项（如适用）。审计工作底稿的记录注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列事项：注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列事项：注册会计师确定的在执行审计工作时重点关注过的事项，以及针对每一事项，是否将其确定为关键审计事项及其理由；注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项的理由，或仅有的需要沟通
39、的关键审计事项不得在关键审计事项部分（非无保留意见和持续经营能力）进行描述的理由（如适用）；注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项的理由（如适用）。举例晨鸣纸业山东晨鸣纸业集团股份有限公司全体股东：一、审计意见一、审计意见我们审计了山东晨鸣纸业集团股份有限公司(以下简称“晨鸣纸业公司”)的财务报表，包括2016年12月31日合并及公司的资产负债表，2016年度合并及公司的利润表、合并及公司的现金流量表和合并及公司的股东权益变动表以及财务报表附注。我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了晨鸣纸业公司2016年12月31日合并及公司的财务状况以及201
40、6年度合并及公司的经营成果和现金流量。二、形成审计意见的基础二、形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于晨鸣纸业公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、关键审计事项三、关键审计事项关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。举例晨鸣纸业（一）以公允价值计
41、价的消耗性生物资产（一）以公允价值计价的消耗性生物资产1.事项描述事项描述截至2016年12月31日，晨鸣纸业公司合并财务报表附注所示以公允价值计价的消耗性生物资产余额12,600.27万元，属于晨鸣纸业公司的特殊资产，且金额较大，为此我们确定消耗性生物资产的计量为关键审计事项。根据晨鸣纸业公司的会计政策，消耗性生物资产在形成蓄积量以前按照成本进行初始计量，形成蓄积量以后按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。由于晨鸣纸业公司的消耗性生物资产没有活跃的市场可参考价格，所以晨鸣纸业公司采用估值技术确定已形成蓄积量的消耗性生物资产（下称“该类生物资产”）的公允价值（详见附注七、6“存货”所述）。
42、2.审计应对审计应对针对该类生物资产的公允价值计量问题，我们实施的审计程序主要包括：我们对晨鸣纸业公司与确定该类生物资产相关的控制进行了评估;对该类生物资产的估值方法进行了了解和评价，并与估值专家讨论了估值方法的具体运用;对在估值过程中运用的估值参数和折现率进行了考虑和评价。举例晨鸣纸业（二）与可抵扣亏损相关的递延所得税资产（二）与可抵扣亏损相关的递延所得税资产1.事项描述事项描述截至2016年12月31日，晨鸣纸业公司合并资产负债表中列示了49,745.78万元的递延所得税资产。其中26,026.37万元递延所得税资产与可抵扣亏损相关。在确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产时，晨鸣纸业公司管
43、理层在很有可能有足够的应纳税利润来抵扣亏损的限度内，就所有未利用的税务亏损确认递延所得税资产。这需要晨鸣纸业公司管理层运用大量的判断来估计未来应纳税利润发生的时间和金额，结合纳税筹划策略，以决定应确认的递延所得税资产的金额。评估递延所得税资产能否在未来期间得以实现需要管理层作出重大判断，并且管理层的估计和假设具有不确定性。2.审计应对审计应对在审计相关税务事项时，我们的审计团队包含了税务专家。在税务专家的支持下，我们实施的审计程序主要包括：我们对晨鸣纸业公司与税务事项相关的内部控制的设计与执行进行了评估；我们获取了与可抵扣亏损相关的所得税汇算清缴资料，并在税务专家协助下复核了可抵扣亏损金额；我
44、们获取了经管理层批准的相关子公司未来期间的财务预测，评估其编制是否符合行业总体趋势及各该子公司自身情况，是否考虑了特殊情况的影响，并对其可实现性进行了评估；我们复核了递延所得税资产的确认是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣亏损的应纳税所得额为限。举例晨鸣纸业（三）固定资产减值准备计提（三）固定资产减值准备计提1.事项描述事项描述截至2016年12月31日，晨鸣纸业合并附注列示固定资产减值准备19,482.32万元，在计提固定资产减值准备时，晨鸣纸业考虑固定资产处置时的市场价值及快速变现因素，并聘请专家对固定资产运用估值技术核定固定资产的减值。2.审计应对审计应对在审计固定资产减值准备的过程中
45、，我们实地勘察了相关固定资产，取得了相关资产资料，评估了晨鸣纸业公司的估值方法，并与估值专家讨论了估值方法运用的适当性。基于获取的审计证据，我们得出审计结论，管理层对固定资产减值准备的计提是合理的，相关信息在财务报表附注七、13“固定资产”及附注七、21“资产减值准备明细”中所作出的披露是适当的。第1501号：对财务报表形成审计意见和出具审计报告主要内容主要内容准则的主要变化准则的主要变化优化审计报告要素的排列顺序增加对持续经营、关键审计事项、其他信息的报告改进管理层对财务报表责任的表述改进注册会计师对财务报表审计责任的表述增加对遵循的职业道德要求的解释增加了对签字注册会计师要求不再区分 “标
46、准审计报告”和“非标准审计报告”优化审计报告要素的排列顺序原CSA1501修订后CSA1501（一）标题；（二）收件人；（三）引言段；（三）引言段；（四）管理层对财务报表的责任段；（五）注册会计师的责任段；（六）审计意见段；（六）审计意见段；（七）注册会计师的签名和盖章；（八）会计师事务所的名称、地址和盖章；（九）报告日期。（一）标题；（二）收件人；（三）审计意见；（三）审计意见；（四）形成审计意见的基础；（四）形成审计意见的基础；（五）管理层对财务报表的责任；（六）注册会计师对财务报表审计的责任；（七）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）；（八）注册会计师的签名和盖章；（九）会计师事务
47、所的名称、地址和盖章；（十）报告日期。增加对持续经营、关键审计事项、其他信息的报告第二十一条第二十一条审计报告应当包括下列要素：审计报告应当包括下列要素： 在适用的情况下，注册会计师还应当按照中国注册会计师审计准则第1324号持续经营、中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项、中国注册会计师审计准则第1521号注册会计师对其他信息的责任的相关规定，在审计报告中对与持续经营相关的重大不确定性、关键审计事项、被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告之外的其他信息进行报告。改进管理层对财务报表责任的表述修订后的参考格式 （四）管理层和治理层对财务报表（四）管理层和治理层对
48、财务报表的责任的责任 ABC公司管理层（以下简称管理层）负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 在编制财务报表时，管理层负责评估ABC公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非管理层计划清算公司、终止运营或别无其他现实的选择。 治理层负责监督ABC公司的财务报告过程。2010格式（一）管理层对财务报表的责（一）管理层对财务报表的责任任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；
49、（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。改进注册会计师对财务报表审计责任的表述CSA1501增加了关于注册会计师与持续经营、发现舞弊、与治理层沟通、沟通关键审计事项、运用职业判断、保持职业怀疑等相关的责任；并增加对“合理保证”、“重要性”、“风险导向审计”等审计核心概念的阐释；对于集团审计，还要求描述注册会计师在指导、监督和执行集团审计方面的责任。改进注册会计师对财务报表审计责任的表述20102010格式格式（二）注册会计师的责任（二）注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执
50、行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。改
51、进注册会计师对财务报表审计责任的表述修订后参考格式（上市实体）修订后参考格式（上市实体）六、注册会计师对财务报表审计的责任六、注册会计师对财务报表审计的责任我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作
52、出的经济决策，则通常认为错报是重大的。出的经济决策，则通常认为错报是重大的。在按照审计准则执行审计的过程中，我们运用了职业判断职业判断，并保持了职业怀疑职业怀疑。同时，我们也执行以下工作：改进注册会计师对财务报表审计责任的表述六、注册会计师对财务报表审计的责任（续）六、注册会计师对财务报表审计的责任（续）（一）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，设计和实施审计程序以应对这些风险，并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。（二
53、）了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。【如果注册会计师结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞。】（三）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。改进注册会计师对财务报表审计责任的表述六、注册会计师对财务报表审计的责任（续）六、注册会计师对财务报表审计的责任（续）（四）对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时，根据所获取的审计证据，就可能导致对ABC公司的持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在结论存在重大不确定性得出结
54、论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致ABC公司不能持续经营。（五）评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露），并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。（六）就ABC公司中实体或业务活动的财务信息获取充分、适当的审计证据，以对财务报表发表意见。我们负责指导、监督和执行集团审计，并对审计意见承担全部责任。【如果被审计实体是单一公司，则删除本段】改进注册会计师对财务报表审计责任的表述六、注册会计师对财务报表审
55、计的责任（续）六、注册会计师对财务报表审计的责任（续）我们与治理层治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通沟通，包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷。我们还就遵守关于独立性的相关职业道德要求向治理层提供声明，并与治理层沟通可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项，以及相关的防范措施（如适用）。从与治理层沟通的事项中，我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为从与治理层沟通的事项中，我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项。重要，因而构成关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事项，或在极少数情形下，如
56、果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，我们确定不应在审计报告中沟通该事项。增加对遵循的职业道德要求的解释二、形成审计意见的基础二、形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。增加了对签字注册会计师的要求 依据关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知（财会20011035号）文件：审计报告
57、应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效：（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章；（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。增加了对签字注册会计师的要求CSA1501要求审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章原准则仅要求由注册会计师签名和盖章。注册会计师应当在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中注明项目合伙人。项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项审计业务及其执
58、行，并代表会计师事务所在出具的审计报告上签字的合伙人。（CSA 1121）增加了对签字注册会计师的要求参考格式（上市实体）参考格式（上市实体）XX会计师事务所（特殊普通合伙）中国注册会计师（项目合伙人）中国注册会计师中国北京二一八年 X 月XX日不再区分“标准审计报告”和“非标准审计报告”删除定义：标准审计报告（原第十条），非标准审计报告（原十一条）原因： 再进行类似分类存在困难 准则体系其他部分不使用现在的分类 无保留意见的审计报告； 带强调事项段（或其他事项段）的无保留意见的审计报告； 非无保留意见的审计报告（保留意见、否定意见、无法表示意见） 无保留意见审计报告（非上市实体）参考格式根据
59、CSA 1501，基于以下背景信息，确定无保留意见审计报告的要素，该类报告也可称为“审计报告基本格式”：(1)对非上市实体整套财务报表进行审计；不属于集团审计；(2)管理层按照企业会计准则编制财务报表；(3)审计业务约定书体现了CSA1111号中关于管理层对财务报表责任的描述；(4)基于获取的审计证据，注册会计师认为发表无保留意见是恰当的；(5)适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则；(6) 不需要在审计报告中沟通关键审计事项；(7) 注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且未识别出信息存在重大错报；(8) 基于获取的审计证据，注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产
60、生重大疑虑的相关事项或情况不存在重大不确定性；(9) 负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人员不同；(10) 注册会计师无对内部控制有效性发表意见的责任；(11) 注册会计师无其他报告责任。无保留意见审计报告（非上市实体）参考格式审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东： 一、审计意见一、审计意见 我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。 我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及20
61、1年度的经营成果和现金流量。无保留意见审计报告（非上市实体）参考格式无保留意见审计报告（非上市实体）参考格式无保留意见审计报告（非上市实体）参考格式第1502号：在审计报告中发表非无保留意见出具非无保留意见的情形导致发表非无保留导致发表非无保留意见的事项的性质意见的事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不重大但不具有广泛性具有广泛性重大且具有广泛性重大且具有广泛性财务报表存在重大错报财务报表存在重大错报（源于：选择的会计政策的恰当性、对所选择的会计政策的运用、财务报表披露的恰当性或充分性）保留意见否定意见（财务报表没有在所有重大
62、方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制，未能公允反映财务状况、经营成果和现金流量）（极少数情况无法表示意见）无法获取充分、适当的审计证据无法获取充分、适当的审计证据（包括超出被审计单位控制之外的情形、与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形、管理层施加的限制的情形）保留意见无法表示意见（审计范围受到限制的影响非常重大和广泛，以至于无法对财务报表发表审计意见）第1502号：在审计报告中发表非无保留意见将将“导致发表非无保留意见的事项导致发表非无保留意见的事项”改为改为“形成非无保留意见的基础形成非无保留意见的基础”“形成保留意见的基础”“形成否定意见的基础”在对注册会计师是否获取了充分、适当
63、的审计证据以作为审计意见的基础的说明中，包含恰当的措辞如“保留”或“否定”第1502号：在审计报告中发表非无保留意见形成形成保留意见的基础ABC公司2001年12月31日资产负债表中存货的列示金额X元。ABC公司管理层（以下简称管理层）根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。ABC公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额减少X元。相应地，资产减值损失增加X元，所得税、净利润和股东权益将分别减少X元、X元和X元。我我们们按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的规规定定执执行行了了审审计计
64、工工作作。审审计计报报告告的的“注注册册会会计计师师对对财财务务报报表表审审计计的的责责任任”部部分分进进一一步步阐阐述述了了我我们们在在这这些些准准则则下下的的责责任任。按按照照中中国国注注册册会会计计师师职职业业道道德德守守则则，我我们们独独立立于于ABCABC公公司司，并并履履行行了了职职业业道道德德方方面面的的其其他他责责任任。我我们们相相信信，我我们们获获取取的的审审计计证证据据是是充充分分、适适当当的的，为为发发表表保保留留意见提供了基础意见提供了基础。第1502号：在审计报告中发表非无保留意见将将“导致发表非无保留意见的事项导致发表非无保留意见的事项”改为改为“形成非无保留意见的
65、基础形成非无保留意见的基础”（续）（续）“形成无法表示意见的基础”，不应当包括以下要素：1）提及审计报告中用于描述注册会计师责任的部分；2）说明注册会计师是否已获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础。（二）形成无法表示意见的基础我们于207年1月接受委托审计ABC公司财务报表，因而未能对ABC公司206年初金额为元的存货和年末金额为元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，ABC公司于206年9月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至报告日，ABC公司管理层（以下简称管理层）仍在纠正系统缺陷并更正错误，我
66、们也无法实施替代审计程序，以对截至206年12月31日的应收账款总额元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。第1502号：在审计报告中发表非无保留意见当发表无法表示意见时，要求对当发表无法表示意见时，要求对注册会计师责任注册会计师责任的表述进行修改的表述进行修改应仅包含下列内容：（1）注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定，对被审计单位财务报表执行审计工作，以出具审计报告；（2）但由于形成无法表示意见的基础部分所述的事项，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基础；（3）关于注
67、册会计师在独立性和职业道德方面的其他责任的声明。注册会计师对财务报表审计的责任注册会计师对财务报表审计的责任我们的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定，对ABC公司的财务报表执行审计工作，以出具审计报告。但由于“形成无法表示意见的基础”部分所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基础。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。第1502号：在审计报告中发表非无保留意见当发表无法表示意见时，不得包含关键审计事项、其他信息部分当发表无法表示意见时，不得包含关键审计事项、其他信息部分26在审计报告的形成无法表示意见的基础部分提供注
68、册会计师无法获取充分、适当的审计证据的原因，为使用者理解为什么注册会计师对财务报表发表无法表示意见提供了有用的信息，也可以进一步防止对财务报表的不恰当信赖。然而，除导致发表无法表示意见的事项外，除导致发表无法表示意见的事项外，沟通任何其他关键审计事项，可能会暗示财务报表整体在这些事项方面比实际情况更为可信，沟通任何其他关键审计事项，可能会暗示财务报表整体在这些事项方面比实际情况更为可信，也可能与对财务报表整体发表无法表示意见不一致。也可能与对财务报表整体发表无法表示意见不一致。类似地，按照中国注册会计师审计准则第1521号注册会计师对其他信息的责任的规定，在审计报告中包含其他信息部分以在审计报
69、告中包含其他信息部分以反映注册会计师对其他信息与财务报表之间是否一致的考虑，也是不恰当的反映注册会计师对其他信息与财务报表之间是否一致的考虑，也是不恰当的。因此，当注册会计师对财务报表发表无法表示意见时，本准则第三十条禁止在审计报告中包含关键审计事项部分或其他信息部分，除非法律法规另行要求注册会计师沟通关键审计事项或报告其他信息。第1502号：在审计报告中发表非无保留意见非无保留意见的审计报告要素报告报告部分部分保留意见保留意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示意见审审 计计意意 见见1. 使用“保留意见”作为标题；2.当由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时，注册会计师应当在审计意见部分
70、说明：注册会计师认为，除形成保留意见的基础部分所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制，公允反映了。当由于无法获取充分、适当的审计证据而导致发表保留意见时，注册会计师应当在审计意见部分使用“除可能产生的影响外”等措辞。1. 使用“否定意见”作为标题；2.当发表否定意见时，注册会计师应当在审计意见部分说明：注册会计师认为，由于形成否定意见的基础部分所述事项的重要性，后附的财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制，未能公允反映。1. 使用“无法表示意见”作为标题；2. 当由于无法获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见时，注册会
71、计师应当：（一）说明注册会计师不对后附的财务报表发表审计意见；（二）说明由于形成无法表示意见的基础部分所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为对财务报表发表审计意见的基础；（三）修改中国注册会计师审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告第二十五条第（二）项中规定的财务报表已经审计的说明，改为注册会计师接受委托审计财务报表。第1502号：在审计报告中发表非无保留意见非无保留意见的审计报告要素报告部分报告部分保留意见保留意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示意见形形成成审审计计意意见的基础见的基础1. 将标题修改为“形成保留意见的基础”；2. 描述导致发表保
72、留意见的事项1. 将标题修改为“形成否定意见的基础”；2. 描述导致发表否定意见的事项1. 将标题修改为“形成无法表示意见的基础”；2. 描述导致发表无法表示意见的事项；3. 删除部分措辞注注册册会会计计师师对对财财务务报报表表审计的责任审计的责任修改相关措辞，仅保留部分内容第1503号：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段定义定义第六条强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。第七条其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，且根据注
73、册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。修订原因修订原因CAS 1504 在审计报告中沟通关键审计事项、CAS 1521 注册会计师对其他信息的责任和CAS 1324 持续经营等准则修订对强调事项段落和其他事项段落的影响第1503号：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段明确强调事项段和关键审计事项之间的关系明确强调事项段和关键审计事项之间的关系关键审计事项段是当期财务报表审计中最为重要的事项，侧重“审计过程中注册会计师给予过重点关注” ；强调事项侧重对财务报表使用者理解财务报表至关重要。符合关键审计事项标准的，不得在强调事项段中表述。第1503
74、号：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段对同时符合关键审计事项与强调事项标准的事项的处理对同时符合关键审计事项与强调事项标准的事项的处理在关键审计事项部分表述。可通过位置或表述突出其相对重要性。在强调事项段中不再涉及持续经营在强调事项段中不再涉及持续经营持续经营存在重大不确定性，不再在强调事项段中强调，而是单设段落。仍然强调的事项仍然强调的事项有些事项符合强调事项的标准，但不符合关键审计事项的标准（例：期后事项）。对非上市公司的审计，没有强制要求在审计报告中增加关键审计事项部分。第1503号：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段强调事项段的位置强调事项段的位置强调事项段的位置取决于拟沟通信
75、息的性质和该信息对信息使用者的相对重要程度。强调事项如与适用的编制基础有关，可紧跟“发表意见的基础”部分；如审计报告中还包括“关键审计事项”部分，强调事项段可紧接其前或其后，取决于注册会计师对强调事项段中所列信息的相对重要程度的判断；为进一步与关键审计事项部分中的事项相区别，可在强调事项后进一步增加子标题，如强调事项期后事项。第1503号：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段其他事项段与关键审计事项的关系其他事项段与关键审计事项的关系事项如被确定为关键审计事项，则不能作为其他事项段落沟通。CSA 1503 准则第十一条 如果认为有必要沟通虽然未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务
76、报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段：（一）未被法律法规禁止；（二）当中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。第1503号：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段其他事项段不再涉及其他信息其他事项段不再涉及其他信息其他信息内容由“注册会计师对其他信息的责任”规范，并以“其他信息”为标题的单独段落列示。第1503号：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段其他事项段的位置其他事项段的位置取决于拟沟通信息的性质和该信息对信息使用者的相对
77、重要程度。当审计报告中包含关键审计事项部分，且其他事项段也被认为必要时，注册会计师可以在“其他事项”标题中增加进一步的背景信息，例如“其他事项审计范围”，以将其他事项段和关键审计事项部分描述的每个事项予以区分；当增加其他事项段旨在提醒使用者关注与审计报告中提及的其他报告责任相关的事项时，该段落可以置于“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分内；当其他事项段与注册会计师的责任或使用者理解审计报告相关时，可以单独作为一部分，置于“对财务报表出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”之后。第1503号：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段强调事项段参考第1503号：在审计报告中增加强调
78、事项段和其他事项段其他事项段参考第1324号：持续经营l管理层的责任管理层的责任l企业会计准则第30号财务报表列报“第五条 在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力个月的持续经营能力。l评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。l评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当在附注中披披露露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以及企业拟采取的改善措施。”l注册会计师的责任注册会计师的责任l就管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性适当
79、性获取充分、适当的审计证据并得出结论，并根据获取的审计证据就被审计单位持续经营能力是否存在重大不确重大不确定性定性得出结论。第1324号：持续经营增加管理层对持续经营责任的描述增加管理层对持续经营责任的描述 在审计报告中，描述在审计报告中，描述管理层管理层与持续经营相关的责任与持续经营相关的责任在编制财务报表时，管理层负责评估公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非管理层计划清算公司、终止运营或别无其他现实的选择。第1324号：持续经营增加注册会计师对持续经营责任的描述增加注册会计师对持续经营责任的描述在审计报告中，描述审计报告中，描述注册会计师注册会计
80、师与持续经营相关的责任与持续经营相关的责任对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时，根据获取的审计证据，就可能导致对ABC公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致ABC公司不能持续经营。第1324号：持续经营增加增加“勉强通过勉强通过”情形下对持续经营披露充分性的评价要求情形下对持续经营披露充分性的评价要求在第十九条第十九条如果已识别出可能导
81、致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但根据获取的审计证据，注册会计师认为不存在重大不确定性，则注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础的规定，评价财务报表是否对这些事项或情况作出充分披露。（新增）第1324号：持续经营在在持续经营重大不确定性持续经营重大不确定性已作充分披露时已作充分披露时，采用，采用“例外报告例外报告”模式模式第二十一条第二十一条 如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，以：（一）提醒财务报表使用者关注财务报表附
82、注中对本准则第十八条所述事项的披露；（二）说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，并说明该事项并不影响发表的审计意见。 CSA1324CSA1324在审计报告中增加以在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性与持续经营相关的重大不确定性”为标为标题的单独部分取代了此前的准则增加强调事项段的做法。题的单独部分取代了此前的准则增加强调事项段的做法。第1324号：持续经营第十八条第十八条如果认为管理层运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，注册会计师应当确定：（一）财务报表是否已充分披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，
83、以及管理层针对这些事项或情况的应对计划；（二）财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。第1324号：持续经营对对持续经营重大不确定性持续经营重大不确定性未作充分披露时报告的考虑未作充分披露时报告的考虑第二十二条第二十二条 如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性未作出充分披露，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定，恰当发表保留意见或否定意见。注册会计师应当在审计报告“形成保留（否定）意见的基础”部分说
84、明，存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，但财务报表未充分披露该事项。第1324号：持续经营对对于于勉勉强强通通过过情情形形，如如果果与与持持续续经经营营相相关关的的问问题题是是在在执执行行审审计计工工作作中中注注册册会会计计师师已已重重点点关关注注过过的的事事项项，但但注注册册会会计计师师最最终终确确定定不不存存在在重重大大不不确确定定性性，这这些些事项仍可能被确认为事项仍可能被确认为成为关键审计事项成为关键审计事项。确认与持续经营相关的事项可能被确认与持续经营相关的事项可能被确认确认为关键审计审计事项为关键审计审计事项第1324号：持续经营在在与与治治理理层层沟沟
85、通通的的内内容容方方面面增增加加了了可可能能导导致致对对被被审审计计单单位位持持续续经经营能力产生重大疑虑的事项或情况对审计报告的影响（如适用）营能力产生重大疑虑的事项或情况对审计报告的影响（如适用）第二十四条注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面：（一）这些事项或情况是否构成重大不确定性；（二）管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当；（三）财务报表中的相关披露是否充分；（四）对审计报告的影响（如适用）。第1324号：持续经营审计报告意见审计报告意见持续经营假
86、设是持续经营假设是否恰当否恰当是否存在是否存在重大不确定性重大不确定性附注附注是否充分披露是否充分披露报告意见类型报告意见类型示例示例否-否定是是是无保留（注）报告示例1是是否保留或否定（极少数，无法表示意见）报告示例2、3第1324号：持续经营参考格式1：当注册会计师确定存在重大不确定性，且财务报表已作出充分披露时，发表无保留意见的审计报告背景信息：（上市实体）4. 基于获取的审计证据，注册会计师认为发表无保留意见是恰当的；5. 适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则；6. 基于获取的审计证据，注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性
87、，财务报表对该重大不确定性已作出充分披露；7. 已按照中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项的规定沟通了关键审计事项；第1324号：持续经营审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告（一）审计意见我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。第1324号：持续经营审计报告审
88、计报告（二）形成审计意见的基础（二）形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。（三）与持续经营相关的重大不确定性（三）与持续经营相关的重大不确定性我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，ABC公司20X1年发生净亏损X元，且于20X1年12月31日，ABC公司流动负债高于资产总额X元。如财务报表附注X所述，这些事项或情况
89、，连同财务报表附注X所示的其他事项，表明存在可能导致对ABC公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。该事项不影响已发表的审计意见。第1324号：持续经营（四）关键审计事项（四）关键审计事项关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成意见为背景，我们不对这些事项提供单独的意见。除“与持续经营相关的重大不确定性”部分所描述的事项外，我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。按照中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项的规定描述每一关键审计事项。第1324号：持续经营参考参考格式格式2 2：当
90、注册会计师确定存在重大不确定性，且财务报表由于未作出充分披露而存在重大错报时，发表保留意见的审计报告背景信息：（上市实体）4. 基于获取的审计证据，注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。财务报表附注X讨论了融资协议的规模、到期日和总体安排，但财务报表未讨论其影响以及再融资的可获得性，也未将该情况界定为重大不确定性；5. 适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则；6. 财务报表由于未充分披露重大不确定性而存在重大错报。注册会计师认为未充分披露对财务报表的影响重大但不具有广泛性，因此发表保留意见；7. 已按照中国注册会计师审计准则第150
91、4号在审计报告中沟通关键审计事项的规定沟通了关键审计事项；第1324号：持续经营审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告（一）保留意见我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。第1324号：持续经营（二）形成保留意见的基础（二）形成保留意见的
92、基础如财务报表附注X所述，ABC公司融资协议期满，且未偿付余额将于20X2年3月19日到期。ABC公司未能重新商定协议或获取替代性融资。这种情况表明存在可能导致对ABC公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。财务报表对这一事项并未作出充分披露。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。第1324号：持续经营（三）关键审计事项（三）关键审计事项关
93、键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成意见为背景，我们不对这些事项提供单独的意见。除“形成保留意见的基础”部分所述事项外，我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。按照中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项的规定描述每一关键审计事项。 第1324号：持续经营参考参考格式格式3 3：当注册会计师确定存在重大不确定性，但财务报表遗漏了与重大不确定性相关的必要披露时，发表否定意见的审计报告背景信息：（非上市实体）5. 基于获取的审计证据，注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重
94、大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，且该公司正考虑申请破产。财务报表遗漏了与重大不确定性相关的必要披露。该漏报对财务报表的影响重大且具有广泛性，因此发表否定意见；6. 注册会计师未被要求，并且也决定不沟通关键审计事项；第1324号：持续经营审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告一、对财务报表出具的审计报告（一）否定意见（一）否定意见我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。我们认为，由于“形成否定意见的基础”部分所述事项的重要性，后附的财
95、务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。第1324号：持续经营（二）形成否定意见的基础（二）形成否定意见的基础ABC公司融资协议期满，且未偿付余额于20X1年12月31日到期。ABC公司未能重新商定协议或获取替代性融资，正考虑申请破产。这种情况表明存在可能导致对ABC公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。财务报表对这一事项并未作出充分披露。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册
96、会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定意见提供了基础。第1521号：注册会计师对其他信息的责任修订准则名称， 原名称“注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任”修改为“注册会计师对其他信息的责任” 修订了其他信息的定义、新增了年度报告及其他信息的错报的定义，明确准则的适用范围增加了注册会计师获取其他信息的程序，修订了注册会计师阅读并考虑其他信息的工作要求 增加了注册会计师就似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大错报时的应对程序及注册会计师对被审计单位及其环境的了解需要更新时的应对程序 修订
97、了注册会计师在审计报告中报告其他信息的要求，即要求注册会计师在审计报告中增设一个单独的部分，以“其他信息”为标题，对与其他信息相关的内容进行报告 增加了审计工作底稿要求，CSA1521要求形成的审计工作底稿包括：按照CSA1521的规定实施的程序以及按照CSA1521执行工作所针对的其他信息的最终版本准则变化及影响准则变化及影响第1521号：注册会计师对其他信息的责任 其其他他信信息息：特指年年度度报报告告中包含的除财务报表和审计报告之外的财务信息和非财务信息； 注：其他信息的范围从含有已审计财务报表的文件中的信息（原准则）扩展到随同已审计财务报表一同发布的文件，例如管理层报告、公司治理声明或
98、内部控制和风险评估声明年度报告，年度报告，是指管理层或治理层根据法律法规的规定或惯例，一般以年度为基础编制的、旨在向所有者（或类似的利益相关方）提供实体经营情况和财务业绩及财务状况（财务业绩及财务状况反映于财务报表）信息的一个文件或系列文件组合。一份年度报告包含或随附财务报表和审计报告，通常包括实体的发展，未来前景、风险和不确定事项，治理层声明，以及包含治理事项的报告等信息。为满足特定利益相关者团体的信息需求而编制的报告，或为满足特定监管报告目标（即使该报告应当予以公开）而编制的报告，不属于年报的范畴 几个定义几个定义重要提示、目录和释义公司简介和主要财务指标公司业务概要经营情况讨论与分析重要
99、事项股份变动及股东情况第1521号：注册会计师对其他信息的责任股份变动及股东情况优先股相关情况董事、监事、高级管理人员和员工情况公司治理公司债券相关情况财务报告备查文件目录公公开开发发行行证证券券的的公公司司信信息息披披露露内内容容与与格格式式准准则则第第2 2号号年年度度报报告告的的内容与格式内容与格式（20162016年修订）年修订）第1521号：注册会计师对其他信息的责任其他信息的错报其他信息的错报，是指对其他信息作出不正确陈述或其他信息具有误导性，包括遗漏或掩饰对恰当理解其他信息披露的事项必要的信息。例如，其他信息声称说明了管理层使用的关键业绩指标，那么遗漏某项管理层使用的关键业绩指标
100、可能表明其他信息未经正确陈述或具有误导性。 几个定义几个定义第1521号：注册会计师对其他信息的责任通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告，以及被审计单位计划公布这些文件的方式和时间安排；就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排。如果可能，在审计报告日之前获取；如果部分或全部文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师，以使注册会计师可以完成本准则要求的程序。获取其他信息获取其他信息第1521号：注册会计师对其他信息的责任关注哪些其他信息关注哪些其他信息l与财务报表是否存在重大不一致与财务报表
101、是否存在重大不一致其他信息可能包括金额或其他项目，这些金额或其他项目旨在与财务报表中的金额或其他项目相一致，或对其进行概括，或为其提供更详细的信息。例如：包含了财务报表摘录的表格、图表或图形。对财务报表中列示的余额或账户提供进一步细节的披露，例如“201 年度的收入，由来自产品 X 的万元和来自产品 Y 的万元组成。”对财务结果的描述，例如，“201 年度研究和开发费用合计数是万元。”第1521号：注册会计师对其他信息的责任关注哪些其他信息（续）关注哪些其他信息（续）l和和注注册册会会计计师师在在审审计计中中了了解解到到的的情情况况相相关关的的金金额额或或项项目目是是否否存存在在重大不一致重大
102、不一致对产量的披露，或者按地理区域汇总产量的表格；对“公司本年度新推出产品 X 和产品 Y”的声明；对被审计单位主要经营地点的概括，例如“被审计单位的主要经营中心在 X 国，同时在 Y 国和 Z 国也有经营场所。”l注册会计师应当对与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉。第1521号：注册会计师对其他信息的责任当似乎存在重大不一致，或其他信息似乎存在重大错报的应对第十七条如果注册会计师识别出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定：（一）其他信息是否存在重大错报；（二）
103、财务报表是否存在重大错报；（三）注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新。第1521号：注册会计师对其他信息的责任其他信息存在重大错报的应对其他信息存在重大错报的应对存在重大错报存在重大错报是否已更正是否已更正发现发现时间时间应对措施应对措施其他信息是-确定更正已经完成否审计报告日前1、考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通；2、在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。否审计报告日后1、向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报；2、提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报；3、与监管机构或相关职业团体沟通未更正的
104、重大错报；4、考虑对持续承接业务的影响财务报表或对被审计单位及其环境的了解需要更新-1、修改注册会计师对风险的评估；2、评估错报；3、考虑关于期后事项的责任第1521号：注册会计师对其他信息的责任审计报告审计报告如如果果在在审审计计报报告告日日存存在在下下列列两两种种情情况况之之一一，审审计计报报告告应应当当包包括括一一个个单单独独部部分分，以以“其其他他信信息息”为标题：为标题：（1）对于上市实体财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息；（2）对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息。如如果果注注册册会会计计师师发发表表保保留留或或者者否否定
105、定意意见见，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑导导致致非非无无保保留留意意见见的的事事项项对对其他信息的影响。其他信息的影响。审计报告示例：七个示例。审计报告示例：七个示例。第1521号：注册会计师对其他信息的责任工作底稿工作底稿根据中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿中与本准则相关的要求，注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿：按照本准则的规定实施的程序；注册会计师按照本准则的规定执行工作所针对的其他信息的最终版本。第1521号：注册会计师对其他信息的责任参考格式参考格式1 1：当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且未识别出其他信息存在重大错报时，适用于任何被审计单位
106、，无论是上市实体还是非上市实体的无保留意见审计报告。（四）其他信息管理层对其他信息负责。其他信息包括X报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告。我们对财务报表发表的审计意见并不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。基于我们已经执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。在这方面，我们无任何事项需要报告。第1521号：注册会计师对其他信息的责任参考格式参考格式2 2：当注册会计师在审计报告日前
107、已获取部分其他信息，且未识别出其他信息存在重大错报，并预期能够在审计报告日后获取剩余其他信息时，适用于作为上市实体的被审计单位的无保留意见审计报告（四）其他信息管理层对其他信息负责。其他信息包括X报告（但不包括财务报表和我们的审计报告）和Y报告。我们在审计报告日前已获取X报告，而Y报告预期将在审计报告日后提供给我们。我们对财务报表的审计意见并不涵盖其他信息，我们也（将）不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读上述其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。基于我们已经针对审计报告日前获取的
108、其他信息执行的工作，如果我们确定该其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。在这方面，我们无任何事项需要报告。当我们阅读Y报告后，如果确定其中存在重大错报，审计准则要求我们与治理层沟通该事项并采取（描述适用的措施）。第1521号：注册会计师对其他信息的责任参考格式参考格式3 3：当注册会计师在审计报告日前已获取部分其他信息，且未识别出其他信息存在重大错报，并预期能够在审计报告日后获取剩余其他信息时，适用于作为非上市实体的被审计单位的无保留意见审计报告。三、其他信息管理层对其他信息负责。我们在审计报告日已获取的其他信息包括X报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告。我们对财务报表的审计
109、意见并不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。基于我们对审计报告日前已获取的其他信息执行的工作，如果我们确定该其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。在这方面，我们无任何事项需要报告。第1521号：注册会计师对其他信息的责任参考格式参考格式4 4：当注册会计师在审计报告日前未获取任何其他信息，但预期能够在审计报告日后获取其他信息时，适用于作为上市实体的被审计单位的无保留意见审计报告。（四）其他信息管理层对其他信息负责。其他
110、信息包括X报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告。X报告预期将在审计报告日后提供给我们。我们对财务报表的审计意见并不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。结合我们对财务报表的审计，我们的责任是在能够获取上述其他信息时阅读这些信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。当我们阅读X报告后，如果确定其中存在重大错报，审计准则要求我们与治理层沟通该事项并采取（描述适用的措施）。 第1521号：注册会计师对其他信息的责任参考格式参考格式5 5：当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，并且已确定其他信息存
111、在重大错报时，适用于任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市实体的无保留意见审计报告。四、其他信息管理层对其他信息负责。其他信息包括X报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告。我们对财务报表的审计意见并不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。基于我们已经执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。如下所述，我们确定其他信息存在重大错报。描述其他信息的重大错报第1521号：注册会计师对其他信息的
112、责任参考格式参考格式6 6：当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，但合并财务报表重要项目的范围存在限制，且影响其他信息时，适用于任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市实体的保留意见审计报告。二、形成保留意见的基础ABC集团对本年度内取得的境外联营公司XYZ公司的投资以权益法核算，截至201年12月31日，该项投资在合并资产负债表中的账面价值为元，ABC集团按持股比例计算的XYZ公司净收益份额元已包含在集团本年度收益中。由于我们无法接触XYZ公司的财务信息、管理层以及注册会计师，我们无法就ABC集团对XYZ公司在201年12月31日投资的账面价值以及ABC集团按持股比例计算的XYZ公司
113、当年度净收益份额获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否需要对上述金额进行调整。第1521号：注册会计师对其他信息的责任参考格式参考格式6 6：当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，但合并财务报表重要项目的范围存在限制，且影响其他信息时，适用于任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市实体的保留意见审计报告。四、其他信息管理层对其他信息负责。其他信息包括X报告中涵盖的信息，但不包括合并财务报表和我们的审计报告。我们对合并财务报表发表的审计意见并不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。结合我们对合并财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息
114、是否与合并财务报表或我们在审计过程中了解的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。基于我们已经执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。如“形成保留意见的基础”部分所述，我们无法就201年12月31日ABC集团对XYZ公司投资的账面价值以及ABC集团按持股比例计算的XYZ公司当年度净收益份额获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定与该事项相关的其他信息是否存在重大错报。第1521号：注册会计师对其他信息的责任参考格式参考格式7 7：当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且对合并财务报表发表的否定意见也对其他信息有影响时，适用于任何被审计单位，无论是上市实体还
115、是非上市实体的否定意见审计报告。二、形成否定意见的基础如财务报表附注所述，由于无法确定子公司某些重要资产和负债项目在收购日的公允价值，ABC集团未将其于201年度收购的子公司XYZ公司纳入合并范围。该项投资以成本计量。根据企业会计准则，ABC集团应将该子公司纳入合并范围，并以暂估金额为基础核算该项收购。如果将XYZ公司纳入合并范围，后附合并财务报表的很多项目将受到重大影响。我们尚未确定未将该公司纳入合并范围对合并财务报表的影响。第1521号：注册会计师对其他信息的责任参考格式参考格式7 7：当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且对合并财务报表发表的否定意见也对其他信息有影响时，适用于
116、任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市实体的否定意见审计报告。四、其他信息管理层对其他信息负责。其他信息包括X报告中涵盖的信息，但不包括合并财务报表和我们的审计报告。我们对合并财务报表的审计意见并不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。结合我们对合并财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与合并财务报表或我们在审计过程中了解的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。基于我们已执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。如上述“形成否定意见的基础”部分所述，ABC集团应当将XYZ公司纳入合并范围，并以暂估金额为基础核算该项收
117、购。我们认为，由于同一原因，X报告中的相关金额或其他项目也受到未合并XYZ公司的影响，其他信息也存在重大错报。第1151号：与治理层的沟通基于CSA1504的相关规定，扩展了与治理层的沟通事项，主要包括明确注册会计师在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况时，应当包括识别出的特别风险。 增加注册会计师在与治理层沟通审计中发现的事项时，应当包括影响审计报告形式和内容的情形（如有）。 对沟通的对象和过程（沟通的形式、时间安排）提供更详尽的指引。准则的主要变化第1151号：与治理层的沟通修订的主要条款准准则涉及范涉及范围第十五条指南9第十六条指南13、16第十七条指南19、20、23、24、
118、25、27，附录第二十条指南46第二十二条指南48第1151号：与治理层的沟通第十五条注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：（一）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；（二）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。指南9（部分新增）注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中。法律法规或被审计单位的治理结构可能要求治理层与注册会计师就业务约定条款达成一致意见。当实际情况并非如此时，向治理层提供审计业务约定书或其他适当形式的书面协议的副本，可能是与其就下列相关事项进行沟通的适
119、当方式：（3）当中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，注册会计师确定并在审计报告中沟通关键审计事项的责任；第1151号：与治理层的沟通第十六条（部分新增）注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险。指南13（部分新增）沟通的事项可能包括：（2）注册会计师计划如何应对重大错报风险评估水平较高的领域；（5）实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质及程度，包括利用注册会计师的专家的工作；（6）当中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，注册会计师对于哪些事项可能需要重点关注因而可能构
120、成关键审计事项所作的初步判断。指南16（新增）在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师有必要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。第1151号：与治理层的沟通第十七条注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：（一）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大的质量方面的看法。在适当的情况下，注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务，并不一定最适合被审计单位的具体情
121、况；（二）审计工作中遇到的重大困难；（三）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；（四）影响审计报告形式和内容的情形（如有）；（五）审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。第1151号：与治理层的沟通会计实务重大的质量方面会计实务重大的质量方面（与第十七条第（一）项相关）指南19（部分新增）财务报告编制基础通常允许被审计单位作出会计估计以及有关会计政策和财务报表披露的判断，例如，当存在重大计量不确定性的情况下作出会计估计时，对运用的关键假设作出的判断。此外，法律法规或财务报告编制
122、基础可能要求披露重要会计政策概要、提及“重要的会计估计”或“重要的会计政策和实务”，以向财务报表使用者指明管理层在编制财务报表时作出的最困难、最主观或最复杂的判断，并提供相关的进一步信息。指南20（部分新增）注册会计师对于财务报表主观方面的看法可能与治理层履行对财务报告过程的监督职责尤其相关。例如，针对本指南第19段描述的相关事项，注册会计师对与导致特别风险的会计估计相关的估计不确定性是否得到充分披露进行了评价，治理层可能对这一评价感兴趣。就被审计单位会计实务重大的质量方面进行开放的、建设性的沟通，可能包括评价重大会计实务的可接受性。本指南附录指出了沟通中可能包括的事项。第1151号：与治理层
123、的沟通附录（部分新增） （与第十七条第（一）项相关）会计实务的质量会计实务的质量 一、会计政策 二、会计估计二、会计估计对于涉及重要估计的项目，中国注册会计师审计准则第1321号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露及其应用指南讨论的问题包括：1.管理层如何识别可能需要在财务报表中确认或披露会计估计的交易、事项及情况；2可能需要作出新的会计估计或修正现有会计估计的情形变化；3管理层关于在财务报表中确认或不确认会计估计的决策是否符合适用的财务报告编制基础；4前期作出会计估计的方法在本期是否有或应该有变化，如果是，变化的原因及前期会计估计的结果；5管理层作出会计估计的过程（例如，在管理层使
124、用模型的情况下），包括选择的会计估计计量基础是否符合适用的财务报告编制基础；第1151号：与治理层的沟通附录（部分新增） （与第十七条第（一）项相关）会计实务的质量方面会计实务的质量方面 一、会计政策 二、会计估计二、会计估计对于涉及重要估计的项目，中国注册会计师审计准则第1321号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露及其应用指南讨论的问题包括：6.管理层作出会计估计时使用的重大假设是否合理；7.如果与管理层使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的适当运用相关，管理层执行特定行动的意图及能力；8.重大错报风险；9.可能表明存在管理层偏向的迹象；10.管理层如何考虑替代假设或
125、结果以及未选择的原因，或管理层如何处理作出会计估计过程中的估计不确定性；11.财务报表中对估计不确定性进行披露的充分性。 三、财务报表披露 四、相关事项（部分新增）第1151号：与治理层的沟通附录（部分新增） （与第十七条第（一）项相关）会计实务的质量方面会计实务的质量方面 一、会计政策 二、会计估计二、会计估计对于涉及重要估计的项目，中国注册会计师审计准则第1321号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露及其应用指南讨论的问题包括： 三、财务报表披露 四、相关事项（部分新增）2财务报表受到超出被审计单位正常经营过程或者在其他方面显得异常的重大交易影响的程度。沟通该事项可能强调：（）该
126、期间确认的不经常发生的金额；（）这些交易在财务报表中单独披露的程度；（）此类交易看起来是否用于实现特定的会计或税务处理，或特定的法律或监管目标；（）此类交易的形式看起来是否过于复杂，或针对交易的结构已进行了广泛的咨询；（）管理层是否更强调需要采取特定会计处理，而非交易背后的经济实质。第1151号：与治理层的沟通已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项（与第十七条第（三）项相关）指南22（部分新增）已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项可能包括：（1）当年发生的重大事项或交易； （2）影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略； （3）
127、对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注； （4）管理层在首次委托或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通； （5）与管理层存在意见分歧的重大事项，但因事实不完整或初步信息造成并在随后通过进一步获取相关事实或信息得以解决的初始意见分歧除外。第1151号：与治理层的沟通影响审计报告形式和内容的情形影响审计报告形式和内容的情形（与第十七条第（四）项相关）指南23（新增）中国注册会计师审计准则第1111号就审计业务约定条款达成一致意见要求注册会计师就审计业务约定条款与管理层或治理层（如适用）达成一致意见。达成一致意见的审计业务约
128、定条款应记录于审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中，并提及审计报告的预期形式和内容等事项。正如本指南第9段所述，如果商谈业务约定条款的对象并非治理层，注册会计师可以向其提供一份业务约定书的副本，以沟通与审计工作相关的事项。本准则第十七条第（四）项要求的沟通旨在告知治理层审计报告可能不同于预期的形式和内容，或可能包含与执行的审计工作相关的进一步信息的情形。第1151号：与治理层的沟通指南24（新增）按照相关审计准则的规定，注册会计师应当或可能认为有必要在审计报告中包含更多信息并应当就此与治理层沟通的情形包括：（1）根据中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定，注册
129、会计师预期在审计报告中发表非无保留意见；（2）根据中国注册会计师审计准则第1324号持续经营的规定，报告与持续经营相关的重大不确定性；（3）根据中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项的规定，沟通关键审计事项；（4）根据中国注册会计师审计准则第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段（或其他审计准则）的规定，注册会计师认为有必要（或应当）增加强调事项段或其他事项段。在这些情形下，注册会计师可能认为有必要向治理层提供审计报告的草稿，以便于讨论如何在审计报告中处理这些事项。第1151号：与治理层的沟通与财务报告过程有关的其他重大事项与财务报告过程有关的其他重大事项（与
130、第十七条第（五）项相关）指南25（新增）中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作指出，由于未预期事项的存在、条件的变化或通过实施审计程序获取的审计证据等原因，注册会计师可能需要基于修正后的风险评估结果，对总体审计策略、具体审计计划以及原来计划的进一步审计程序的性质、时间安排和范围作出修改。注册会计师可以就此类事项与治理层进行沟通，例如，作为对审计工作的计划范围及时间安排所作的初步讨论的更新。指南27（新增）除本准则第十七条第（一）至（四）项及相关应用指南规定的事项之外，根据中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制的规定，注册会计师可能和项目质量控制复核人员讨论过其他
131、事项，项目质量控制复核人员也可能考虑过其他事项。对于这些事项，注册会计师可以考虑与治理层进行沟通。第1151号：与治理层的沟通第二十条 对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。书面沟通不必包括审计过程中的所有事项。 沟通的形式沟通的形式（与第二十条相关）指南46（部分新增）除特定事项的重要程度外，沟通的形式（口头沟通或书面沟通，沟通内容的详略程度，以正式或非正式的方式沟通）可能还受下列因素的影响：（1）对该事项的讨论是否将包含在审计报告中。例如，在审计报告中沟通关键审计事项时，注册会计师可能认为有必要就确定为关键审计事项的事项
132、进行书面沟通；（2）特定事项是否已经得到满意的解决；（3）管理层是否已事先就该事项进行沟通；（4）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构； 第1151号：与治理层的沟通第二十二条 注册会计师应当及时与治理层沟通。沟通的时间安排沟通的时间安排（与第二十二条相关）指南48（部分新增）审计过程中的及时沟通有助于注册会计师与治理层进行充分的双向对话。然而，适当的沟通时间安排因业务环境的不同而不同。相关的环境包括事项的重要程度和性质，以及期望治理层采取的行动。例如：（3）当中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，注册会计师可以在讨论审计工作的计划范围及时间安排时沟通
133、对关键审计事项的初步看法，注册会计师在沟通重大审计发现时也可以与治理层进行更加频繁的沟通，以进一步讨论此类事项。新准则实施时间和范围1. 对于A+H股公司供内地使用的审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则；对于A+H股公司供境外使用的审计报告，如果选择按照中国注册会计师审计准则出具审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则；对于H股公司的财务报表审计业务，如果选择按照中国注册会计师审计准则出具审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则。2. 对于股票在沪深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、创业板公司，包括除A+H股公司以外其他在境内外同时上市的公司）、首次公开发行股
134、票的申请企业（IPO公司），其财务报表审计业务，应于2018年1月1日起执行本批准则新准则实施时间和范围3. 对于股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司（新三板公司）中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行债券的公司，应视同上市公司，其财务报表审计业务，应于2018年1月1日起执行本批准则。4. 对于其他实体的财务报表审计业务，暂不要求执行本批准则中仅针对上市实体审计业务的规定；对于本批准则中的其他规定，应于2018年1月1日起执行。5. 允许和鼓励提前执行本批准则。准则指南附录：审计报告示例指南附指南附录格式格式编号号报告告类型型1401格式1仅对合并财务报表发表审计意见1
135、401格式2对合并财务报表及母公司财务报表发表审计意见1501格式1对上市实体财务报表出具的审计报告1501格式2对上市实体合并财务报表出具的审计报告1501格式3对非上市实体财务报表出具的审计报告1502格式1由于财务报表存在重大错报而发表保留意见1502格式2由于合并财务报表存在重大错报而发表否定意见1502格式3由于注册会计师无法获取关于一家境外联营公司的充分、适当的审计证据而发表保留意见1502格式4由于注册会计师无法针对合并财务报表单一要素获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见1502格式5由于注册会计师无法针对财务报表多个要素获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见准则指南附
136、录：审计报告示例（续）指南附指南附录格式格式编号号报告告类型型1503格式1包含关键审计事项部分、强调事项段及其他事项段的审计报告1503格式2由于偏离适用的财务报告编制基础导致的带强调事项段的保留意见1324格式1当注册会计师确定存在重大不确定性，且财务报表已作出充分披露时，发表无保留意见1324格式2当注册会计师确定存在重大不确定性，且财务报表由于未作出充分披露而存在重大错报时，发表保留意见1324格式3当注册会计师确定存在重大不确定性，但财务报表遗漏了与重大不确定性相关的必要披露时，发表否定意见1521格式1当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且未识别出其他信息存在重大错报时，
137、适用于任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市实体的无保留意见审计报告准则指南附录：审计报告示例（续）指南附指南附录格式格式编号号报告告类型型1521格式2当注册会计师在审计报告日前已获取部分其他信息，且未识别出其他信息存在重大错报，并预期能够在审计报告日后获取剩余其他信息时，适用于上市实体的无保留意见审计报告1521格式3当注册会计师在审计报告日前已获取部分其他信息，且未识别出其他信息存在重大错报，并预期能够在审计报告日后获取剩余其他信息时，适用于非上市实体的无保留意见审计报告1521格式4当注册会计师在审计报告日前未获取任何其他信息，但预期能够在审计报告日后获取其他信息时，适用于上市实体的
138、无保留意见审计报告1521格式5当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，并且已确定其他信息存在重大错报时，适用于任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市实体的无保留意见审计报告准则指南附录：审计报告示例（续）指南附指南附录格式格式编号号报告告类型型1521格式6当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，但合并财务报表重要项目的审计范围受到限制，且影响其他信息时，适用于任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市实体的保留意见审计报告1521格式7当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且对合并财务报表发表的否定意见也对其他信息有影响时，适用于任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市
139、实体的否定意见审计报告不同情形下对不同情形下对“审计报告基本格式审计报告基本格式”的调整的调整情形情形调整调整审计准则审计准则集团审计集团审计在“注册会计师对财务报表审计的责任”部分增加对注册会计师在指导、监督和执行集团审计方面的责任的描述第 1501号 准则负负责责监监督督财财务务报报表表的的人人员员与与负负责责编编制制财财务务报报表表的的人人员员不不同同“管理层对财务报表的责任”部分应当提及对财务报告过程负有监督责任的人员，并相应修改标题第 1501号 准则同同时时对对内内部部控控制制有有效效性性发发表表意见意见“注册会计师对财务报表审计的责任”部分应当略去“目的并非对内部控制的有效性发表
140、意见”的表述第 1501号 准则上市实体上市实体1. 增加“关键审计事项”部分；2. 在“注册会计师对财务报表审计的责任”部分增加与治理层沟通以及对关键审计事项的责任；3. 注明项目合伙人。第 1501号 准则第 1504号 准则其其他他需需要要沟沟通通关关键键审审计计事事项项的的情情况况（如如委委托托方方要要求求或或法法规要求等）规要求等）1. 增加“关键审计事项”部分2. 在“注册会计师对财务报表审计的责任”部分增加对关键审计事项的责任第 1504号 准则不同情形下对不同情形下对“审计报告基本格式审计报告基本格式”的调整的调整情形情形调整调整审计准则审计准则发表非无保留意见发表非无保留意见
141、1.修改“审计意见”、“形成审计意见的基础”标题，并修改或删除相关措辞。2.无法表示意见的，同时还修改“注册会计师对财务报表审计的责任”的相关措施。第1502号准则存在强调事项或其他事项存在强调事项或其他事项增加“强调事项”或“其他事项”部分第1503号准则持续经营重大不确定性持续经营重大不确定性增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分第1324号准则其他信息其他信息增加“其他信息”部分第1521号准则注注册册会会计计师师负负有有其其他他报报告告责责任任单独作为一部分，以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题（除非其他报告责任涉及的事项与审计准则规定的报告责任涉及的事项相同）第1501号准则谢谢LOGO陈文化151 以上有不当之处，请大家给与批评指正，谢谢大家！以上有不当之处，请大家给与批评指正，谢谢大家！
