《成本会计第五讲》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本会计第五讲（28页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 1v定义： 是指为基本生产车间、管理部门或其他辅助生产车间提供产品或劳务而发生在辅助生产车间的各项耗费同。其任务就是为企业内的其他车间和部门提供产品劳务。2辅助生产费用辅助生产费用不能入库的成本及不能入库的成本及发生的劳务费用发生的劳务费用分配到各成本科目分配到各成本科目及期间费用及期间费用完工入库的工具等产品完工入库的工具等产品本章内容本章内容与基本生产成本与基本生产成本核算一致核算一致3v辅助生产车间发生的直接费用计入：辅助生产成本核算v辅助生产车间发
2、生的间接费用计入：制造费用，月终再分配转入辅助生产成本如辅助生产车间发生的间接费用很少或只生产单一产品，可根据实际不设制造费用如辅助生产费用不多也可不设辅助生产成本一、辅助生产成本的归集4二、辅助生产费用的分配 分配标准：辅助生产车间提供的劳务量分配标准：辅助生产车间提供的劳务量分配方法：直接分配法、交互分配法、代数分配方法：直接分配法、交互分配法、代数 分配法、计划成本分配法分配法、计划成本分配法 ( (一一) )直接分配法直接分配法 在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的因素，将各辅助车间之间相互提供产品和劳务的因素，将各辅
3、助生产车间发生费用，直接分配给辅助生产以外的生产车间发生费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位。各受益单位。 1.1.1.1.分配程序分配程序分配程序分配程序5二、辅助生产费用的分配 (一)直接分配法 “辅助生产成本”明细账归集的辅助生产费用总额44972元和38008元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。 2.2.分配举例分配举例 6(一)直接分配法表3-10 辅助生产车间供应产品及劳务数量 80 000 11 850合 计 9 016 2 243管理部门 5 000 1 000专设销售部门2 000 8 000基本生产车间 35 000乙 产 品 25 000甲 产 品 607供
4、电车间 3 984机修车间供电度数机修工时项 目二、辅助生产费用的分配 2.2.分配举例分配举例 7(一)直接分配法 计算直接分配率 机修车间费用分配率机修车间费用分配率44 97211 24344 97211 2434 4供电车间费用分配率供电车间费用分配率38 0087601638 008760160.50.5 分配辅助生产费用。编制“辅助生产费用分配表”见表3-11所示。 二、辅助生产费用的分配 2.2.分配举例分配举例 8表表3-11 3-11 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 ( (直接分配法直接分配法) ) 200200年年6 6月月 单位：元单位：元 82 98082 980
5、38 00838 008200 000200 00044 97244 97211 24311 243合合 计计13 48013 4804 5084 5089 0169 0168 9728 9722 2432 243管理部管理部门门6 5006 5002 5002 5005 0005 0004 0004 0001 0001 000专设销专设销售部售部门门33 00033 0001 0001 0002 0002 00032 00032 0008 0008 000基本生基本生产车间产车间17 50017 50017 50017 50035 00035 000乙乙产产品品12 50012 50012
6、50012 50025 00025 000甲甲产产品品0.50.54 4分配率分配率76 01676 01611 24311 243对对外提供的外提供的劳务劳务量量82 98082 98038 00838 00844 97244 972直接直接发发生的生的费费用用分配分配额额耗用量耗用量分配分配额额耗用量耗用量合合 计计供供电车间电车间机修机修车间车间项项 目目9(一)直接分配法借：基本生产成本甲产品 12 500 乙产品 17 500 制造费用 33 000 销售费用 6 500 管理费用 13 480 贷：辅助生产成本机修车间 44 972 供电车间 38 008二、辅助生产费用的分配 3
7、.3.编制会计分录编制会计分录 10二、辅助生产费用的分配 (二)一次交互分配法 (1)根据各辅助生产车间交互分配前的单位成本(费用分配率)和相互提供的劳务数量，在各辅助生产车间之间进行交互分配； (2)将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再按交互分配后的费用分配率和对外提供的产品或劳务数量，向辅助生产车间以外的各受益单位分配辅助生产费用。 1.1.分配程序分配程序11二、辅助生产费用的分配(二)一次交互分配法 根据上例资料，编制 “辅助生产费用分配表”见表3-13所示。 2.2.分配举例分配举例 1282 980.0082 980.0038 418.7738 418.7776 01676
8、01644 561.2344 561.2311 24311 243合合 计计13 478.0013 478.004 583.774 583.779 0169 016 8 894.23 8 894.232 2432 243管理部管理部门门6 488.006 488.002 525.002 525.005 0005 000 3 963.00 3 963.00 1 000 1 000专设销专设销售部售部门门32 714.0032 714.001 010.001 010.002 0002 00031 704.0031 704.008 0008 000基本生基本生产车间产车间17675.0017675.
9、0017 675.0017 675.0035 00035 000乙乙产产品品12 625.0012 625.0012 625.0012 625.0025 00025 000甲甲产产品品0.5050.5053.9633.963对对外分配率外分配率82 980.0082 980.0038418.7738418.7744 561.2344 561.23对对外分配外分配费费用用对对外分配：外分配：2 303.572 303.572 303.572 303.57607607供供电车间电车间1 892.801 892.801892.801892.803 9843 984机修机修车间车间0.47510.47
10、513.7953.795交互分配率交互分配率交互分配：交互分配：80 00080 00011 85011 850提供的提供的劳务劳务量量82 980.0082 980.0038 008.0038 008.0044 972.0044 972.00直接直接发发生的生的费费用用分配分配额额耗用量耗用量分配分配额额耗用量耗用量合合计计供供电车间电车间机修机修车间车间项项 目目表表3-13 3-13 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 ( (交互分配法交互分配法) ) 200 200年年6 6月月 单位：元单位：元13二、辅助生产费用的分配 (二)一次交互分配法 交互分配分配率 机修车间交互费用分配率
11、44 97211 8503.795 供电车间交互费用分配率3800880 0000.4751 交互分配交互分配 供电车间应分配的修理费6073.7952 303.57(元)机修车间应分配的电费3 8940.47511 892.80(元) 2.2.分配举例分配举例 14二、辅助生产费用的分配 (二)一次交互分配法 对外分配费用(即交互分配后的实际费用) 机修车间对外分配费用44 972 1 892.82 303.5744 561.23(元) 供电车间对外分配费用38 0082 303.571 892.838 418.77(元) 对外分配率对外分配率机修车间对外分配率44 561.2311 243
12、3.963供电车间对外分配费率38 418.7776 0160.505 2.2.分配举例分配举例 15二、辅助生产费用的分配 (二)一次交互分配法 对外分配 甲产品应分配的电费25 0000.50512 625(元)乙产品应分配的电费35 0000.50517 675(元)基本生产车间应分配修理费8 0003.96331 704(元)基本生产车间应分配电费2 0000.5051 010(元)专设销售机构应分配修理费1 0003.9633 963(元)专设销售机构应分配电费8 0000.5052 182.4(元)管理部门应分配修理费44 561.23-35 6678 894.23(元)管理部门应
13、分配电费 38 418.77-33 8354 583.77(元) 2.2.分配举例分配举例 16二、辅助生产费用的分配 (二)一次交互分配法 交互分配 借：辅助生产成本 机修车间 1 892.8 供电车间 2 303.57 贷：辅助生产成本供电车间 1 892.8 机修车间 2 303.57 3.3.编制会计分录编制会计分录 17二、辅助生产费用的分配 (二)交互分配法 对外分配 借：基本生产成本甲产品 12 625 乙产品 17 675 制造费用 32 714 销售费用 6 488 管理费用 13 478 贷：辅助生产成本机修车间 44 561.23 供电车间 38 418.77 3.3.编
14、制会计分录编制会计分录 18二、辅助生产费用的分配 (三)代数分配法 运用代数中多元一次联立方程的原理，先计算各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本，然后再与各受益单位耗用的产品或劳务量相乘，计算分配辅助生产费用。 1.1.分配程序分配程序 19二、辅助生产费用的分配 (三)代数分配法 承前例，采用代数分配法分配辅助生产费用的。 假设机修车间的单位成本为x，供电车间的单位成本为y，设立如下联立方程为： 44 972 3 984y 11 850x 38 008 607x 80 000y 解之得： x 3.964942 y 0.505184 编制的“辅助生产费用分配表”见表3-14所示。 2.2.
15、分配举例分配举例 20表表 3-14 3-14 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表( (代数分配法代数分配法) ) 200 200年年6 6月月 单位：元单位：元87 399.3787 399.3740 414.7240 414.7276 01676 01646 984.6546 984.6511 24311 243合合 计计13 448.2113 448.214 554.744 554.749 0169 0168 893.478 893.472 2432 243管理部管理部门门6 490.846 490.842 525.922 525.925 0005 0003 964.923 964.9
16、21 0001 000专设销专设销售部售部门门32 729.9132 729.911 010.371 010.372 0002 00031 719.5431 719.548 0008 000基本生基本生产车间产车间17 681.4417 681.4417 681.4417 681.4435 00035 000乙乙产产品品12 629.6012 629.6012 629.6012 629.6025 00025 000甲甲产产品品2 406.722 406.722 406.722 406.72607607供供电车间电车间2 012.652 012.652 012.652 012.653 9843
17、984机修机修车间车间0.5051840.5051843.9649423.964942分配率分配率提供的提供的劳务劳务量量82 980.0082 980.0038 008.0038 008.0044 972.0044 972.00直接直接发发生的生的费费用用分配分配额额耗用量耗用量分配分配额额耗用量耗用量合合 计计供供电车间电车间机修机修车间车间项项 目目21二、辅助生产费用的分配 借：辅助生产成本机修车间 2 012.65 供电车间 2 406.72 基本生产成本甲产品 12 629.60 乙产品 17 681.44 制造费用 32 729.91 销售费用 6 490.84 管理费用 13
18、448.21 贷：辅助生产成本机修车间 46 984.65 供电车间 40 414.72(三)代数分配法 3.3.编制会计分录编制会计分录 22二、辅助生产费用的分配 (四)计划成本分配法 首先，按辅助生产产品或劳务的计划单位成本，分配辅助生产为各受益单位(包括其他辅助生产车间)提供的产品或劳务费用； 其次，计算辅助生产的实际成本与按计划成本分配转出的费用的差额； 最后分配辅助生产成本差异，可以将差异追加分配给辅助生产以外的各受益单位，也可将差异全部计入管理费用。 1.1.分配程序分配程序 23二、辅助生产费用的分配 (四)计划成本分配法 承前例，假如机修和供电两个辅助车间的计划分配率分别为4
19、.05和0.5，采用计划成本法分配辅助生产费用见表3-12所示。 2.2.分配举例分配举例 24-562.15-562.15+466.35+466.35-1028.5-1028.5辅辅助生助生产产成本差异成本差异87430.3587430.3540446.3540446.3546 96446 964辅辅助生助生产实际产实际成本成本87 992.587 992.540 00040 00047992.547992.5按按计计划成本分配合划成本分配合计计13592.1513592.154 5084 5089 0169 0169084.159084.152 2432 243管理部管理部门门6 5506
20、 5502 5002 5005 0005 0004 0504 0501 0001 000专设销专设销售部售部门门32 40032 4001 0001 0002 0002 00032 40032 4008 0008 000基本生基本生产车间产车间17 50017 50017 50017 50035 00035 000乙乙产产品品12 50012 50012 50012 50025 00025 000甲甲产产品品2458.352458.352458.352458.35607607供供电车间电车间1 9921 9921 9921 9923 9843 984机修机修车间车间0.50.54.054.05
21、计计划分配率划分配率80 00080 00011 85011 850提供的提供的劳务劳务量量82 98082 98038 00838 00844 97244 972直接直接发发生的生的费费用用分配分配额额耗用量耗用量分配分配额额耗用量耗用量合合 计计供供电车间电车间机修机修车间车间项项 目目表表3-12 3-12 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 ( (计划成本分配法计划成本分配法) ) 200 200年年6 6月月 单位：元单位：元25二、辅助生产费用的分配(四)计划成本分配法 按计划单位成本分配费用。 计算各辅助生产车间的实际成本总额。 机修车间的实际成本总额44 9721 99246
22、 964(元) 供电车间的实际成本总额380082458.3540466.35(元) 计算各辅助生产车间的成本差异。 机修车间的成本差异46 96447 992.5-1 028.5(元)供电车间的成本差异40 466.3540 000466.35(元) 2.2.分配举例分配举例 26二、辅助生产费用的分配 (四)计划成本分配法 按计划成本分配辅助生产费用。 借：辅助生产成本机修车间 1 992 供电车间 2 458.35 基本生产成本甲产品 12 500 乙产品 17 500 制造费用 33 400 销售费用 6 550 管理费用 13 592.15 贷：辅助生产成本机修车间 47 992.5 供电车间 40 000 3.3.编制会计分录编制会计分录 27二、辅助生产费用的分配 (四)计划成本分配法 结转辅助生产成本差异(为了简化核算，辅助生产成本差异记入“管理费用”账户)。借；管理费用 贷：辅助生产成本机修车间 1028.5 供电车间 466.35466.35 562.15 3.3.编制会计分录编制会计分录 28
