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1、第二章第二章 会计科目和借贷记账法会计科目和借贷记账法第一节第一节 会计科目会计科目第二节第二节 会计账户会计账户第三节第三节 复式记账原理复式记账原理第四节第四节 账户按用途和构造分类账户按用途和构造分类 第一第一节 会会计科目科目一、会一、会计科目科目会会计科目：是科目：是对会会计对象的象的详细内内容容进展分展分类核算的工程。核算的工程。二、二、设置会置会计科目的原那么科目的原那么1、必需、必需结合会合会计对象的特点象的特点2、必需符合、必需符合经济管理的要求管理的要求3、要将一致性与灵敏性、要将一致性与灵敏性结合起来合起来4、会、会计科目的称号要科目的称号要简单明确、字明确、字义相符、通
2、俗易懂相符、通俗易懂5、坚持会持会计科目相科目相对稳定性定性系系统性、灵敏性、性、灵敏性、顺应性、适用性、相性、适用性、相对稳定性、定性、一致性、完好性、互斥性一致性、完好性、互斥性在不违反会计准那么中确在不违反会计准那么中确认、计量和报告的前提下，认、计量和报告的前提下，可以可以 ：1根据实践情况增设、根据实践情况增设、分拆、合并会计科目，分拆、合并会计科目，2不存在的买卖或事不存在的买卖或事项，可以不设相关科目；项，可以不设相关科目； 三、会三、会计科目的分科目的分类1、按、按经济内容分：会内容分：会计科目会科目会计学学.doc资产类 负债类一切者一切者权益本年利益本年利润、利、利润分配分
3、配本本钱类消消费本本钱、制造、制造费用、研用、研发支出、支出、 劳务本本钱损益益类2、按提供核算目的的、按提供核算目的的详细程度分程度分会会计科目按提供核算目的的科目按提供核算目的的详细程度分程度分为：总分分类科目和明科目和明细分分类科目科目1总分分类科目科目总帐科目或一科目或一级科目：科目：是是对会会计要素的要素的详细内容内容进展展总括分括分类的的科目，它提供科目，它提供总括核算目的。括核算目的。2明明细分分类科目：是科目：是对总分分类科目科目进一一步分步分类而而设置的科目，它提供的核算目的置的科目，它提供的核算目的更更详细、更、更详细。前者前者统驭后者，后后者，后者者补充和充和详细阐明明前
4、者。前者。 有些科目可不设有些科目可不设明细科目。如：明细科目。如：“现金、现金、“累累计折旧计折旧 明明细科目的科目的设置：置： 圆钢 钢材材 角角钢 线材材原原资料料 木材木材 备件件一一级科目科目 二二级科目科目 三三级科目明科目明细 第二第二节 会会计帐户一、一、帐户1、帐户:是根据会是根据会计科目在科目在账簿中开簿中开设的，的，具有一定的构造、用来全面、系具有一定的构造、用来全面、系统、延、延续的的记录经济业务，反映会，反映会计要素增减要素增减变动及其及其结果的工具。果的工具。 2、会、会计科目和科目和帐户的关系：的关系：1联络： 会会计科目和科目和帐户都是按照一都是按照一样的的经济
5、内容来内容来设置性置性质一一样； 帐户根据会根据会计科目开科目开设，会，会计科目是科目是帐户的称的称号口径一致号口径一致 ；会会计科目科目规定的核算内容就是定的核算内容就是帐户应记录反映的反映的内容。内容。2区区别：会会计科目只是一个称号，只能科目只是一个称号，只能阐明某明某项经济内内容，无构造；而容，无构造；而帐户必需具必需具备一定的构造，以一定的构造，以便便记录反映某反映某项经济内容的增减内容的增减变动及其及其结果。果。会会计科目按科目按经济内容内容对会会计要素要素进展分展分类；而；而帐户在会在会计科目所作分科目所作分类的根底上，的根底上，对经济业务进展延展延续、系、系统、全面的、全面的记
6、录；即：特征不同；即：特征不同； 方式不同；方式不同； 作用不同。作用不同。 二、二、帐户的根本构造的根本构造 1账户的根本构造分的根本构造分为左右两方左右两方 2帐户根本构造包含的内容：根本构造包含的内容：帐户称号、称号、日期和摘要、添加或减少的金日期和摘要、添加或减少的金额、凭、凭证号数、号数、余余额素材素材3帐户反映的内容：反映的内容：期末余期末余额=期初余期初余额+本期添加本期添加额-本期减少本期减少额哪一方登哪一方登记添加、哪一添加、哪一方登方登记减少取决于减少取决于记账方法和所方法和所记录的的经济业务内容。内容。 3帐户常见格式帐户常见格式:素材素材年年月月 日日凭证号数凭证号数摘
7、要摘要左方左方右方右方余额余额 教学中运用：教学中运用：T字字帐 左方左方 帐户称号称号 右方右方三、三、帐户的分的分类1、按、按经济内容会内容会计要素分：要素分：资产类负债类一切者一切者权益益本本钱类损益益类2、按提供核算目的的、按提供核算目的的详细程度分程度分帐户按提供核算目的的按提供核算目的的详细程度分程度分为：总分分类帐户和明和明细分分类帐户1总分分类帐户总帐帐户：是：是对企企业经济活活动的的详细内容内容进展展总括核算的括核算的帐户，它提供某一它提供某一详细内容的内容的总括核算目的。括核算目的。2明明细分分类帐户：是：是对企企业某一某一经济业务进展明展明细核算的核算的帐户，它提供某一，
8、它提供某一详细经济业务的明的明细核算目的。核算目的。3 3、其他分类、其他分类1 1按列入的会计报表分：资产负债表按列入的会计报表分：资产负债表帐户和利润表帐户。帐户和利润表帐户。按能否列入会计报表分：表内帐按能否列入会计报表分：表内帐户和表外帐户。户和表外帐户。按期末余额分：借方余额帐户、按期末余额分：借方余额帐户、贷方余额帐户和无余额帐户。贷方余额帐户和无余额帐户。第三第三节 复式复式记账的原理的原理一、一、记帐方法：是根据一定的原理，方法：是根据一定的原理，运用一定的运用一定的记账符号和符号和记账规那么，那么，在在帐户中登中登记各各项经济业务的方法。的方法。包括包括单式式记帐法和复式法和
9、复式记账法法2、单式式记帐法：是指法：是指对发生的每一生的每一项经济业务，普通只在一个普通只在一个帐户中中进展一方面登展一方面登记.普通开普通开设账户：货币资金、金、应收收应付等付等债务债务账户。3、复式、复式记账法：是指法：是指对发生的每一生的每一项经济业务，都要以相等的金都要以相等的金额，同，同时在相互在相互联络的两个或两的两个或两个以上个以上帐户中中进展登展登记的的记帐方法。方法。1意意义：有助于了解每一有助于了解每一项经济业务的来的来龙去脉，完去脉，完好、系好、系统地反映地反映经济活活动的的过程和程和结果；果；对账户记录的的结果，可以果，可以进展展试算平衡，算平衡，检查账户记录的正确性
10、。的正确性。2分分类：包括增减：包括增减记账法、收付法、收付记帐法、法、借借贷记账法法二、借二、借贷记账法法借借贷记账法是以法是以“借和借和“贷作作为记账符符号，号，记录会会计要素增减要素增减变动情况的一种复情况的一种复式式记账法。法。一一实际根底根底会会计恒等式：恒等式：资产=负债+一切者一切者权益益二二记账符号：符号：“借和借和“贷 会计等式决议了会计等式决议了借贷记账法的账借贷记账法的账户构造、记账规户构造、记账规那么、试算平衡那么、试算平衡的根本实际。的根本实际。三借三借贷记账法的法的帐户构造构造借借贷记账法的根本法的根本账户构造是：每一个构造是：每一个账户分分为借方和借方和贷方，方，
11、账户的左方的左方为借方，右方借方，右方为贷方。方。 借方借方 帐户称号称号 贷方方添加记借方或贷添加记借方或贷方，取决于账户方，取决于账户的性质或账户所的性质或账户所记录的经济业务记录的经济业务内容内容 反映四方面的内容：期初余反映四方面的内容：期初余额、本期添加、本期添加额、本期减少本期减少额、期末余、期末余额期末余期末余额=期初余期初余额+本期添加本期添加额-本期减少本期减少额1、资产类帐户的构造：借方登的构造：借方登记添加添加额，贷方登方登记减少减少额，有余，有余额普通在借方。普通在借方。 借方借方 帐户称号称号 贷方方 期初余期初余额 本期添加本期添加额 本期减少本期减少额 本期本期发
12、生生额 本期本期发生生额 期末余期末余额期末余期末余额=期初余期初余额+本期借方本期借方发生生额-本期本期贷方减少方减少额例：例：A公司公司“银行存款行存款帐户期初余期初余额10000元，本月共存入二笔款元，本月共存入二笔款项，分，分别为5000、10000元，提元，提现20000元。元。 借方借方 银行存款行存款 贷方方期初余期初余额 10000本期添加本期添加额 5000 本期减少本期减少额 20000 10000本期本期发生生额 15000 本期本期发生生额 20000 期末余期末余额 50002、负债和一切者和一切者权益益类帐户的构造：借方的构造：借方登登记减少减少额，贷方登方登记添加
13、添加额，有余，有余额普普通在通在贷方。方。 借方借方 帐户称号称号 贷方方 期初余期初余额 本期减少本期减少额 本期添加本期添加额 本期本期发生生额 本期本期发生生额 期末余期末余额期末余期末余额=期初余期初余额+本期本期贷方方发生生额-本期本期借方减少借方减少额例：例：A公司公司“应付付帐款款帐户期初余期初余额20000元，本月两次元，本月两次赊购，分，分别为50000、30000元，本月元，本月归还10000元。元。 借方借方 应付付帐款款 贷方方 期初余期初余额 20000本期减少本期减少额 10000 本期添加本期添加额 50000 30000本期本期发生生额 10000 本期本期发生
14、生额 80000 期末余期末余额 900003、本、本钱类和和损益益类帐户中的中的费用用类的构造：的构造：借方登借方登记添加添加额，贷方登方登记减少减少额，假，假设有余有余额普通在借方，有的无余普通在借方，有的无余额。 借方借方 帐户称号称号 贷方方 期初余期初余额 本期添加本期添加额 本期减少本期减少额 本期本期发生生额 本期本期发生生额 期末余期末余额期末余期末余额=期初余期初余额+本期借方本期借方发生生额-本期本期贷方减少方减少额例：例：A公司公司“管理管理费用用帐户期初余期初余额0元，元，本月本月发生两笔生两笔费用，分用，分别为15000、10000元，期末元，期末转出。出。 借方借方
15、 管理管理费用用 贷方方期初余期初余额 0本期添加本期添加额 15000 本期减少本期减少额 25000 10000本期本期发生生额 25000 本期本期发生生额 25000 期末余期末余额 04、损益益类帐户中的收入中的收入类帐户的构造：借的构造：借方登方登记减少减少额，贷方登方登记添加添加额，普通无，普通无余余额。 借方借方 帐户称号称号 贷方方 期初余期初余额 本期减少本期减少额 本期添加本期添加额 本期本期发生生额 本期本期发生生额 期末余期末余额期末余期末余额=期初余期初余额+本期本期贷方方发生生额-本期本期借方减少借方减少额例：例：A公司公司“主主营业务收入收入帐户期初余期初余额0
16、元，本月两次元，本月两次赊销，分，分别为20000、30000元，期末元，期末结转。 借方借方 主主营业务收入收入 贷方方 期初余期初余额 0本期减少本期减少额 50000 本期添加本期添加额 20000 30000本期本期发生生额 50000 本期本期发生生额 50000 期末余期末余额 0总结留意双重性留意双重性质账户 借方借方 贷方方资产的添加的添加 资产的减少的减少负债的减少的减少 负债的添加的添加一切者一切者权益的减少益的减少 一切者一切者权益的添加益的添加本本钱、费用的添加用的添加 本本钱、费用的减少用的减少收入的减少或收入的减少或转出出 收入的添加收入的添加借方余借方余额帐户：资
17、产类、本、本钱类有些有有些有余余额，有的无余，有的无余额费用用类普通无余普通无余额贷方余方余额帐户:负债类、一切者、一切者权益益类、收、收入入类普通无余普通无余额四借四借贷记账法的法的记账规那么那么1、记账规那么：那么：“有借必有有借必有贷，借，借贷必相等必相等2、记账规律：律：1每一笔每一笔经济业务必需同必需同时记入两个或两个以入两个或两个以上的相互上的相互联络的的帐户；2每一笔每一笔业务都以借都以借贷相反的方向在两个或两相反的方向在两个或两个以上的相互个以上的相互联络的的帐户中中进展登展登记；3记入借方入借方帐户的金的金额=记入入贷方方帐户的金的金额例例1企企业赊购设备一台，价一台，价值1
18、0000元。元。 借：固定借：固定资产 10000 贷：应付付帐款款 10000 例例2企企业收到投入收到投入资本本15000元。元。 借：借：银行存款行存款 15000 贷：实收收资本本 15000五五帐户的的对应关系和会关系和会计分分录1、帐户的的对应关系关系:是指运用复式是指运用复式记账法登法登记录经济业务时，在有关，在有关帐户之之间构成的构成的应借、借、应贷的关系。的关系。构成构成对应关系的关系的账户称称为对应账户。1一方面可以清楚地了解一方面可以清楚地了解经济业务的内容；的内容；2另一方面另一方面还可以可以检查经济业务本身和本身和对经济业务的的处置能否合法。置能否合法。例例1企企业赊
19、购设备一台，价一台，价值10000元。元。 借：固定借：固定资产 10000 贷：应付付帐款款 10000 例例2企企业收到投入收到投入资本本15000元。元。 借：借：银行存款行存款 15000 贷：实收收资本本 150002、会、会计分分录是是标明某明某项经济业务应借、借、应贷账户的称号及其金的称号及其金额的的记录。 会会计分分录必需具必需具备的要素包括：的要素包括：记账方向、方向、记账科目、科目、记账金金额 。会会计分分录的的编制方法步制方法步骤：1 1分析分析经济业务会影响到哪些会会影响到哪些会计要素要素及其增减及其增减变化；化；2 2分析分析经济业务所涉及的所涉及的账户3 3确定确定
20、应记录账户的借的借贷方方4 4确定金确定金额。 会会计分分录的分的分类：1简单会会计分分录：“一借一一借一贷2复合会复合会计分分录：“一借多一借多贷 、“多借多借一一贷、“多借多多借多贷同一笔业务可以编制多同一笔业务可以编制多借多贷分录；借多贷分录；不能将多笔业务合并编不能将多笔业务合并编制复合分录制复合分录 三、借三、借贷记账法的法的试算平衡算平衡1、试算平衡：是指根据算平衡：是指根据“资产负债一一切者切者权益的平衡关系，按照益的平衡关系，按照记账规那么那么的要求，的要求，经过汇总计算和比算和比较，检查账户记录的正确性、完好性。的正确性、完好性。 2、试算平衡公式算平衡公式 1发生生额试算平
21、衡公式：根据借算平衡公式：根据借贷记账法的法的记账规那么那么全部全部账户借方借方发生生额合合计全部全部账户贷方方发生生额合合计 2余余额试算平衡公式：根据算平衡公式：根据“资产=负债+一切一切权益的会益的会计等式等式全部全部账户借方余借方余额合合计全部全部账户贷方余方余额合合计留意：留意：试算平衡可以算平衡可以检查出的出的错误类型。型。留留意意：试算算不不平平衡衡，记账一一定定有有错误；试算平衡，算平衡，记账不一定没不一定没错误。试算算平平衡衡不不能能发现的的错误对借借贷方方金金额没没影影响响的的错误：应借借应贷账户称称号号错；发生生相相互互抵抵销数数字字的的记账错误；漏漏记账；反复反复记账。
22、能能发现的的错误对借借贷方方金金额有有影影响响的的错误。账账户户称称号号期初余额期初余额本期发生本期发生额额期末余额期末余额借借方方贷贷方方借借方方贷贷方方借借方方贷贷方方略略合合计计例例：A公公司司“银行行存存款款帐户期期初初余余额10000元元， “固固定定资产帐户期期初初余余额100000元元，“应收收账款款帐户期期初初余余额5000元元，“库存存现金金帐户期期初初余余额1000元；元；“管管理理费用用帐户期期初初余余额0元元，“所所得得税税费用用帐户期初余期初余额0元；元；“应付付帐款款帐户期期初初余余额20000元元，“短短期期价价款款帐户期期初初余余额20000元元，“应交交税税费
23、帐户期期初初余余额1000元元，“资本本公公积帐户期期初初余余额15000元元，“实收收资本本帐户期初余期初余额60000元，。元，。例例1企企业赊购设备一台，价一台，价值10000元。元。例例2企企业收到投入收到投入资本本15000元。元。例例3企企业用用银行存款行存款归还前欠前欠设备款款10000元元 例例4企企业用用银行存款支付管理行存款支付管理费用用3000元。元。例例5企企业从从银行提取行提取现金金1000元。元。例例6企企业从从银行借款行借款8000元，直接元，直接归还货款。款。 例例7经同意将同意将资本公本公积5000元元转增增资本。本。例例8企企业计算本月算本月应交所得税交所得
24、税15000元。元。试算平衡算平衡举例例.doc 第四第四节 账户按用途和构造分按用途和构造分类账户按其用途和构造按其用途和构造进展分展分类可以分可以分为:根本根本账户、调整整账户、本、本钱账户和和损益益计算算账户等。等。1.1.根本根本账户1 1盘存存账户核算核算监视企企业各各项财富富物物资和和货币资金的增减金的增减变动及其及其实有数的有数的账户包括企包括企业主要的主要的资产账户借方登借方登记添加数，添加数，贷方登方登记减少数，余减少数，余额总是在借方；是在借方； 2 2结算算账户核算和核算和监视企企业与其他与其他单位和个人之位和个人之间往来往来账款款结算算业务的的账户。详细又可以分又可以分
25、为：债务结算算账户：债务结算算账户：债务债务结算算账户：债务债务可以相互可以相互转化，其他化，其他额方向决方向决议账户性性质 ：余：余额在借方，即在借方，即为资产结算算账户；余；余额在在贷方，即方，即为负债结算算账户 2 2调整整账户 1 1抵减抵减账户: :累累计折旧、坏折旧、坏账预备、其他减、其他减值预备账户、利、利润分配等分配等被被调整整账户余余额抵减抵减调整整账户余余额= =被被调整整账户实践余践余额双方余双方余额必定相反；必定相反； 2 2附加附加账户：应付付债券券其其调整方式是：被整方式是：被调整整账户余余额+ +附加附加调整整账户余余额= =被被调整整账户实践余践余额双方余双方余
26、额方向必定一方向必定一样； 3 3抵减附加抵减附加账户: :资料本料本钱差差别、商品、商品进销差差 价价 3本钱账户包括：消费运营过程中某一阶段所发生的全部费用。1集合分配账户:制造费用期末无余额 2本钱计算账户:消费本钱、资料采购、在建工程；4 4损益益计算算账户1 1收入收入计算算账户：主：主营业务收入，其他收入，其他业务收入、收入、营业外收入、投外收入、投资收益等收益等构造：构造：贷方登方登记发生数，借方登生数，借方登记结转或冲或冲减数，期末普通无余减数，期末普通无余额。期末。期末转入入“本年利本年利润贷方方2 2费用用计算算账户：主：主营业务本本钱、其他、其他业务本本钱、营业税金及附加
27、、三个期税金及附加、三个期间费用用帐户、营业外支出等外支出等构造：借方登构造：借方登记发生数，生数，贷方登方登记结转或冲或冲减数，期末普通无余减数，期末普通无余额。 期末期末转入入“本年本年利利润借方借方3 3财务成果成果计算算账户: :本年利本年利润年度内各期期末有余年度内各期期末有余额，年末，年末转入入“利利润分配分配账户，年初、年末无余，年初、年末无余额。五、其他：五、其他：1 1、资本账户：实收资本、资本公积、盈余公、资本账户：实收资本、资本公积、盈余公积等，借方登记减少数，贷方登记添加数，积等，借方登记减少数，贷方登记添加数，余额在贷方；余额在贷方；资本账户不会出现借方余额；只须提供货币资本账户不会出现借方余额；只须提供货币目的。目的。2 2、跨期摊配账户：长等待摊费用、跨期摊配账户：长等待摊费用
