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1、会计学院会计学院成本会计学成本会计学Cost Accounting第十二章第十二章 成本计划成本计划7/29/20241成成 本本 会会 计计 学学本章内容本章内容12主要产品单位成本计划的编制主要产品单位成本计划的编制费用预算的编制费用预算的编制34成本计划概述成本计划概述全部商品产品成本计划的编制全部商品产品成本计划的编制7/29/20242成成 本本 会会 计计 学学 学习目的与要求学习目的与要求 本章介绍成本计划的内容、作用和产品成本计划编制的一本章介绍成本计划的内容、作用和产品成本计划编制的一般程序、产品成本计划和费用预算的编制方法。通过本章般程序、产品成本计划和费用预算的编制方法。
2、通过本章学习，要求了解成本计划的概念、内容、作用和产品成本学习，要求了解成本计划的概念、内容、作用和产品成本计划编制的一般程序，掌握主要产品单位成本计划和全部计划编制的一般程序，掌握主要产品单位成本计划和全部商品产品成本计划的编制方法、费用预算编制方法。商品产品成本计划的编制方法、费用预算编制方法。7/29/20243成成 本本 会会 计计 学学 重点和难点重点和难点 本章的重点与难点内容是：主要单位产品成本计划和全本章的重点与难点内容是：主要单位产品成本计划和全部商品产品成本计划的编制方法、费用预算的编制方法。部商品产品成本计划的编制方法、费用预算的编制方法。7/29/20244成成 本本
3、会会 计计 学学第一节 成本计划概述 一、成本计划的内容和作用一、成本计划的内容和作用（一）成本计划的内容（一）成本计划的内容 成本计划，是企业以生产经营计划和有关成本成本计划，是企业以生产经营计划和有关成本资料为基础，以货币形式预先确定的计划期内资料为基础，以货币形式预先确定的计划期内成本水平和成本降低任务计划。成本水平和成本降低任务计划。 成本计划的内容：主要产品单位成本计划、全成本计划的内容：主要产品单位成本计划、全部商品产品成本计划、制造费用预算、期间费部商品产品成本计划、制造费用预算、期间费用预算和成本降低措施计划用预算和成本降低措施计划7/29/20245成成 本本 会会 计计 学
4、学 （二）成本计划的作用二）成本计划的作用 1. 成本计划是对生产耗费进行控制、分析和考成本计划是对生产耗费进行控制、分析和考核的重要依据核的重要依据 2. 成本计划是编制生产经营计划的基础成本计划是编制生产经营计划的基础 3. 成本计划为新产品定价提供依据成本计划为新产品定价提供依据7/29/20246成成 本本 会会 计计 学学 二、成本计划编制的程序二、成本计划编制的程序 1. 收集和整理有关资料收集和整理有关资料 2. 进行成本预测和决策进行成本预测和决策 3. 测算目标成本测算目标成本 4. 试算计划期产品单位成本试算计划期产品单位成本 5. 确定计划期单位成本确定计划期单位成本 6
5、. 正式编制成本计划正式编制成本计划7/29/20247成成 本本 会会 计计 学学第二节 主要产品单位成本计划的编制 一、主要产品单位成本计划的概念一、主要产品单位成本计划的概念 主要产品单位成本计划主要产品单位成本计划是预先确定企业计是预先确定企业计划期内各种主要产品单位成本、与上年相比划期内各种主要产品单位成本、与上年相比的可比产品成本降低额和降低率的计划。的可比产品成本降低额和降低率的计划。 主要产品单位成本计划的一般格式：主要产品单位成本计划的一般格式：7/29/20248成成 本本 会会 计计 学学产品单位成本计划表产品单位成本计划表产品名称：丙产品名称：丙 年年单位：元单位：元成
6、本项目成本项目上年实际上年实际 本年计划本年计划 升降额升降额升降率（升降率（%）直接材料直接材料 100 101.76 1.76 1.76 或或 0.88直接人工直接人工 60 56.353.656.08 或或 1.825制造费用制造费用 30 22.697.316.08 或或 3.655废品损失废品损失 10 9.20.8 8 或或 0.4 合合 计计 200 190 10 5升降额升降额/分项分项升降额升降额/200（计划额上年额）（计划额上年额）预计实际、报告期实际、预计实际、报告期实际、10月底月底下年初编制计划下年初编制计划7/29/20249成成 本本 会会 计计 学学 二、根据
7、单位定额成本编制的主要商品二、根据单位定额成本编制的主要商品 产品成本计划产品成本计划计划单计划单位成本位成本=（某时段内计划产量（某时段内计划产量该时段单位定额成本）该时段单位定额成本） 计划年产量计划年产量 分成本项目，加权平均计算计划单位成本。分成本项目，加权平均计算计划单位成本。例例1： （P401402）甲：甲：计划单计划单位成本位成本= 3002700 + 500 2420 800 = 2525乙：乙：计划单计划单位成本位成本= 555 根据计算结果编制计划表（根据计算结果编制计划表（P401）。）。7/29/202410成成 本本 会会 计计 学学 三、编制主要产品单位成本计划的
8、三、编制主要产品单位成本计划的 一般方法一般方法 （一）确定目标成本（一）确定目标成本可比产品单可比产品单位目标成本位目标成本=上年平均上年平均单位成本单位成本目标成本目标成本升降率升降率1 2.不可比产品单不可比产品单位目标成本位目标成本=预计单位预计单位售售 价价1 目标销售目标销售利润率利润率例：例： 丙可比产品丙可比产品 单位目标成本单位目标成本= 200 （1 5%）= 1901.目标降低率目标降低率7/29/202411成成 本本 会会 计计 学学（二）试算计划期成本水平（二）试算计划期成本水平 在上年单位成本的基础上，分析计划期内各种影在上年单位成本的基础上，分析计划期内各种影响
9、成本升降的因素后进行计算的。响成本升降的因素后进行计算的。 计划期内各种影响成本升降的数额和比率是由企计划期内各种影响成本升降的数额和比率是由企业有关部门提出的。业有关部门提出的。 分成本项目计算本年计划单位成本的公式如下：分成本项目计算本年计划单位成本的公式如下：7/29/202412成成 本本 会会 计计 学学（1）直接材料直接材料单位成本单位成本=（ 1 +材料单耗材料单耗变动率变动率 （1 +材料单价材料单价变动率变动率上年材料上年材料单位成本单位成本（2）直接人工直接人工单位成本单位成本=1 + 直接人工增长率直接人工增长率1 + 劳动生产率提高率劳动生产率提高率上年直接人工上年直接
10、人工单位成本单位成本制造费用制造费用单位成本单位成本=1 + 固定制造费用增长率固定制造费用增长率 1 + 产量增长率产量增长率上年固定性制造上年固定性制造费用单位成本费用单位成本 变动性制造费变动性制造费用单位成本用单位成本= （ 1 + 变动性制造变动性制造费用变动率费用变动率 上年变动性制造上年变动性制造费用单位成本费用单位成本当制造费用分为固定制造费用与变动制造费用时：当制造费用分为固定制造费用与变动制造费用时： 固定性制造固定性制造费用单位成本费用单位成本1 + 制造费用增长率制造费用增长率 1 + 产量增长率产量增长率=上年制造费用上年制造费用单位成本单位成本）（3）废品损失废品损
11、失单位成本单位成本= （ 1 + 废废 品品变动率变动率） 上年废品损失上年废品损失单位成本单位成本（5）计划单位成本）计划单位成本 = （1）+（2）+（3）+（4）（4）（6） 计划成本计划成本降降 低低 率率=计划单位成本上年单位成本计划单位成本上年单位成本 上上 年年 单单 位位 成成 本本100%7/29/202413成成 本本 会会 计计 学学（1）直接材料直接材料单位成本单位成本=（2）直接人工直接人工单位成本单位成本=（14%）（1 +6%）100 = 101.76 1 + 8% 1+15%60 = 56.35制造费用制造费用单位成本单位成本（3）=1 + 6% 1+12%30
12、 = 28.39（4）废品损失废品损失单位成本单位成本=（1 8%）10 = 9.2（5）计划单位成本计划单位成本 = 101.76 + 56.35 + 28.39 + 9.2 =195.70 （6）计划成本计划成本降降 低低 率率=195.7 200200100% = 2.15%上年上年例例2： （P402 403）7/29/202414成成 本本 会会 计计 学学（三）平衡试算计划成本水平（三）平衡试算计划成本水平 平衡试算：试算的计划期成本水平与目标成本平衡试算：试算的计划期成本水平与目标成本水平进行比较，如果达不到目标成本的要求，水平进行比较，如果达不到目标成本的要求，就要重新按新的技
13、术经济指标对产品成本水平就要重新按新的技术经济指标对产品成本水平进行试算，以保证达到目标成本水平。进行试算，以保证达到目标成本水平。 例例3： 试算试算195.7目标目标190 = 5.7 2.15% (5%) = 2.85% 经过调查研究，在多个方案中选择降低制造费经过调查研究，在多个方案中选择降低制造费用的方案。用的方案。7/29/202415成成 本本 会会 计计 学学制造费用制造费用单位成本单位成本 1 + x 1 + 12% 30 = 28.39 5.7 = 22.69求解得：求解得：x = 15.29%新的计划单位成本为：新的计划单位成本为：101.76 + 56.35 + 22.
14、69 + 9.2 = 190 经过平衡试算，提出单位成本经过平衡试算，提出单位成本190元和降低率元和降低率5%的计划的计划指标。指标。设制造费用降低率为设制造费用降低率为x, 则有则有:7/29/202416成成 本本 会会 计计 学学（四）计算升降额和升降率（四）计算升降额和升降率 分分 项项升降额升降额= 分项计划分项计划单位成本单位成本分项上年分项上年单位成本单位成本 分分 项项升降率升降率= 分项升降额分项升降额 分项上年单位成本分项上年单位成本100%或：或： 分分 项项升降率升降率= 分项升降额分项升降额 上年单位成本上年单位成本100% 根据计算结果，编制主要产品单位成本计划表
15、。根据计算结果，编制主要产品单位成本计划表。7/29/202417成成 本本 会会 计计 学学产品单位成本计划表产品单位成本计划表产品名称：丙产品名称：丙 年年单位：元单位：元成本项目成本项目上年实际上年实际 本年计划本年计划 升降额升降额升降率（升降率（%）直接材料直接材料 100 101.76 1.76 1.76 或或 0.88直接人工直接人工 60 56.353.656.08 或或1.825制造费用制造费用 30 22.697.3124.37 或或 3.655废品损失废品损失 10 9.20.8 8 或或 0.4 合合 计计 200 190 10 5升降额升降额/分项分项升降额升降额/2
16、007/29/202418成成 本本 会会 计计 学学第三节 全部商品产品成本 计划的编制 一、全部商品产品成本计划的概念一、全部商品产品成本计划的概念 全部商品产品成本计划是预先确定计划期全部商全部商品产品成本计划是预先确定计划期全部商品产品成本的计划。品产品成本的计划。 按产品品种和成本项目两种方式编制。按产品品种和成本项目两种方式编制。7/29/202419成成 本本 会会 计计 学学 二、按产品品种编制的全部商品产品成本二、按产品品种编制的全部商品产品成本计划的编制计划的编制 计划的指标：计划的指标： （见（见P404表一）表一） 全部商品产品成本计划是根据计划单位成本和其全部商品产品
17、成本计划是根据计划单位成本和其他有关资料编制的。他有关资料编制的。 7/29/202420成成 本本 会会 计计 学学（2）上年预计实际平均单位成本。上年预计实际平均单位成本。上年预计实际上年预计实际 平均单位成本平均单位成本= 19月份月份实际产量实际产量19月份实际月份实际平均单位成本平均单位成本+ 第第4季度季度预计产量预计产量第第4季度预计季度预计平均单位成本平均单位成本19月份实际产量月份实际产量+第第4季度预计产量季度预计产量2. 可比产品总成本可比产品总成本 = 计划产量计划产量不同的单位成本不同的单位成本3.可比产品成本可比产品成本计划降低额计划降低额=计划计划产量产量本年计划
18、本年计划单位成本单位成本计划计划产量产量上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本 = (8002525) + (600190) (8002800) + (600200) = (2020000 + 114000) (2240000 + 120000)= 2134000 2360000 = 2260001. 单位成本单位成本（1）计划单位成本的确定。）计划单位成本的确定。7/29/202421成成 本本 会会 计计 学学可比产品成本可比产品成本计计 划划 降降 低低 率率=可比产品成本降低额可比产品成本降低额(计划产量计划产量上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本)=2260002360000
19、100% = 9.58%4. 不可比产品成本合计不可比产品成本合计=计划产量计划产量计划单位成本计划单位成本5. 全部商品产品计划成本合计全部商品产品计划成本合计7/29/202422成成 本本 会会 计计 学学三、按成本项目编制的全部商品三、按成本项目编制的全部商品产品成本产品成本 计划的编制计划的编制1.可比产品成本可比产品成本计划降低额计划降低额= 按本年计划单位成按本年计划单位成本计算的总成本本计算的总成本 按上年实际平均单位按上年实际平均单位成本计算的总成本成本计算的总成本2.可比产品成本可比产品成本计划降低率计划降低率=可比产品成本计划降低额可比产品成本计划降低额 按上年实际平均单
20、位成本计算的总成本按上年实际平均单位成本计算的总成本100% 3.合计合计 根据计划产量和分项单位成本计算填列。见根据计划产量和分项单位成本计算填列。见P404表。表。7/29/202423成成 本本 会会 计计 学学第四节 费用预算的编制 费用预算包括制造费用预算和期间费用。费用预算包括制造费用预算和期间费用。 编制费用预算的预算方法主要有固定预算法、编制费用预算的预算方法主要有固定预算法、弹性预算法、概率预算法、增量预算法与零基弹性预算法、概率预算法、增量预算法与零基预算法、定期预算法与滚动预算法等。预算法、定期预算法与滚动预算法等。 一、固定预算法和弹性预算法一、固定预算法和弹性预算法
21、1. 固定预算法固定预算法 亦称亦称“静态预算法静态预算法”，是按预算期内正常的、，是按预算期内正常的、可能实现的某一固定的业务活动水平确定费用可能实现的某一固定的业务活动水平确定费用数额的方法。数额的方法。7/29/202424成成 本本 会会 计计 学学 2. 弹性预算法弹性预算法 它是按预算期内可预见的多种业务活动水平确定相应预它是按预算期内可预见的多种业务活动水平确定相应预算数据的方法算数据的方法. 特点。特点。 适用。适用。 弹性预算法的编制要点有弹性预算法的编制要点有:（1）选择业务量标准）选择业务量标准（2）确定业务量范围）确定业务量范围一般限定在正常生产能力的一般限定在正常生产
22、能力的70110%之间，按一定间隔之间，按一定间隔（如（如10%）划分若干不同的业务量。）划分若干不同的业务量。7/29/202425成成 本本 会会 计计 学学 （3）分析费用的性质）分析费用的性质 将费用按与业务量的关系划分为固定费用和变动费用两部分。将费用按与业务量的关系划分为固定费用和变动费用两部分。（见（见P406例例4，P407表二）表二） （4）确定弹性预算）确定弹性预算 弹性预算弹性预算= 固定费用固定费用+计划业务量计划业务量单位业务量变动费用单位业务量变动费用 如：机物料消耗费如：机物料消耗费 当业务量为当业务量为3000件时，件时，200+30000.1=500 （下同）
23、根据表二确定预算。（下同）根据表二确定预算。 对对“计划业务量计划业务量”项可按实际业务量调整。项可按实际业务量调整。 当产量为当产量为3000件时，件时， 弹性预算弹性预算= 15000 + 30000.8 = 17400可按实际业务量调整可按实际业务量调整7/29/202426成成 本本 会会 计计 学学管理人员工资：固定管理人员工资：固定5000元，生产能力利用率大于元，生产能力利用率大于100%（4000件）时单位变动费用为件）时单位变动费用为0.33元。元。 产量产量4500件：件：5000+4500 0.33 = 5000+1485 = 6485 产量产量5000件：件：5000+
24、5000 0.33 = 5000+1650 = 6650 7/29/202427成成 本本 会会 计计 学学 二、概率预算法二、概率预算法 它是在分析与费用发生有关变量取值概率的基础它是在分析与费用发生有关变量取值概率的基础上编制预算的方法。其计算公式为：上编制预算的方法。其计算公式为：费用费用预算预算= 费用费用期望值期望值= 可能的可能的生产量生产量 可能的单位可能的单位变动费用变动费用联合联合概率概率+ 固定固定费用费用联合联合概率概率例例5： （P408表）表）7/29/202428成成 本本 会会 计计 学学 制造费用概率预算表制造费用概率预算表制造费用概率预算表制造费用概率预算表产
25、量产量1000（0.2）1200（0.5）1300（0.3）合计合计变变动动费费用用单位变动成本单位变动成本56565.235.85总额总额500060006000720068007600概率概率0.40.60.30.70.50.5联合概率联合概率0.080.120.150.350.150.151期望值期望值40072090025201020114067007/29/202429成成 本本 会会 计计 学学产量产量1000（0.2）1200（0.5）1300（0.3）合计合计固固定定费费用用总额总额250030003200380040006000概率概率0.20.80.40.60.60.4联合
26、概率联合概率0.040.160.20.30.180.121期望值期望值10048064011407207203800总期望值总期望值50012001540366017401860105007/29/202430成成 本本 会会 计计 学学 三、增量预算法和零基预算法三、增量预算法和零基预算法 增量预算法增量预算法是在现有费用水平的基础上，是在现有费用水平的基础上，考虑预算期的增减变动情况，对现有费用作增考虑预算期的增减变动情况，对现有费用作增（减）量的调整，确定预算数据的方法。（减）量的调整，确定预算数据的方法。 零基预算法零基预算法是以零为基础，考虑预算期实是以零为基础，考虑预算期实际需要编制预算的方法。际需要编制预算的方法。7/29/202431成成 本本 会会 计计 学学 四、定期预算法和滚动预算法四、定期预算法和滚动预算法 定期预算法定期预算法是按固定的预算时期编制预算是按固定的预算时期编制预算的方法。的方法。 滚动预算法滚动预算法是按移动的预算期编制一定时是按移动的预算期编制一定时期预算的方法。它亦称期预算的方法。它亦称“永续预算法永续预算法”。7/29/202432成成 本本 会会 计计 学学 PPTPPT制作：制作：许亚湖许亚湖7/29/202433
