《所有者权益权益课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《所有者权益权益课件（62页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、所有者权益 所有者权益权益课件 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益也称为股东权益所有者权益权益课件w1.所有者权益在数额上等于全部资产减去全部负债后的余额w2.所有者按照其出资的比例分享企业的利润,并承但企业的经营风险w3.所有者具有经营管理权,或将经营管理权委托其他人代行的权利。所有者权益权益课件 所有者权益的来源有：投资人投入的资本留存收益 直接直接计入所有者入所有者权益的利得和益的利得和损失失所有者权益权益课件 所有者权益的来源有：投资人投入的资本实收资本资本公积直接计入所有者权益的利得和损失资本公积留存收益盈余公积未分配利润所有者权益权益课件w第一
2、第一节 实收收资本本w我国有关法律我国有关法律规定，投定，投资者者设立企立企业首先必首先必须投入投入资本。本。w实收收资本是指投本是指投资者投入企者投入企业的各种的各种资产的价的价值。 所有者权益权益课件账户设置置实收收资本本账户所有者所有者权益益类企业收到的投资人投入的资本贷方登方登记实收收资本增加，借方登本增加，借方登记实收收资本减少，余本减少，余额在在贷方，表示方，表示实收收资本本实有数有数额。按投按投资者名称者名称设置明置明细账所有者权益权益课件 借方实收资本贷方投入资本的减少收到投资者投入的资本余额：投入资本的实有数额所有者权益权益课件w一、接受一、接受现金金资产投投资w二、接受非二
3、、接受非现金金资产投投资w三、三、实收收资本（或股本）本（或股本）变动的的核算核算所有者权益权益课件w一、接受一、接受现金金资产投投资借：借：银行存款行存款 w贷：实收收资本本甲企甲企业 所有者权益权益课件【例例】某股份有限公司委托某股份有限公司委托证券公司代券公司代理理发行普通股股票股，每股面行普通股股票股，每股面值为1元，元，发行价行价2元，不考元，不考虑发行行过程中的手程中的手续费。会。会计分分录：w借：借：银行存款行存款 6 000 000w贷：股本：股本 3 000 000w 资本公本公积股本溢价股本溢价 3 000 000 所有者权益权益课件w二、接受非二、接受非现金金资产投投资所
4、有者权益权益课件w接受存接受存货资产投投资w企企业收到投收到投资者以存者以存货资产投入的投入的资本本时，应按投按投资合同或合同或协议约定价定价值确定存确定存货资产价价值（投（投资合同或合同或协议约定价定价值确不公允的除外）和在注册确不公允的除外）和在注册资本中本中应享有的份享有的份额。所有者权益权益课件w【例例】某新某新设企企业（假（假设为一般一般纳税人，税人，原材料按原材料按实际成本成本计价、核算）收到价、核算）收到A公公司按合同章程出司按合同章程出资的的实物物资产-原材料。原材料。该批原材料投批原材料投资合同或合同或协议约定价定价值价价值为40万元，增万元，增值税税进项税税额为6.8万元，
5、原万元，原材料也已材料也已验收入收入库。会。会计分分录：w借：原材料借：原材料 400 000w应交税交税费w应交增交增值税（税（进项税税额） 68 000w贷：实收收资本本 468 000所有者权益权益课件w接受无形接受无形资产投投资w企企业收到投收到投资者以无形者以无形资产投入的投入的资本本时，应按按应按投按投资合同或合同或协议约定定价价值确定确定资产价价值（投（投资合同或合同或协议约定价定价值确不公允的除外）和在注册确不公允的除外）和在注册资本中本中应享有的份享有的份额。所有者权益权益课件w【例例】某企某企业收到收到X公司投入的公司投入的专利利权一一项，投，投资合同或合同或协议约定价定价
6、值40万元。万元。该企企业应作如下会作如下会计分分录：w借：无形借：无形资产 400 000w贷：实收收资本本X公司公司 400 000所有者权益权益课件w三、三、实收收资本（或股本）本（或股本）变动的核算的核算w我国有关法律我国有关法律规定，企定，企业资本（或股本（或股本）除了下列情况外，不得随意本）除了下列情况外，不得随意变动：w一是符合增一是符合增资条件，并条件，并经有关部有关部门批批准增准增资；w二是企二是企业按法定程序按法定程序报经批准减少注批准减少注册册资本。本。所有者权益权益课件w（一）（一）实收收资本（或股本）增加本（或股本）增加w途径：途径：w1、企、企业接受投接受投资者追加
7、投者追加投资w2、资本公本公积转增增资本本w3、盈余公、盈余公积转增增资本本所有者权益权益课件w1、企、企业接受投接受投资者追加投者追加投资借：借：银行存款行存款 w贷：实收收资本本所有者权益权益课件w2、转增增资本本借：借：资本公本公积w贷：实收收资本本所有者权益权益课件w3、盈余公、盈余公积转增增资本本借：盈余公借：盈余公积w贷：实收收资本本所有者权益权益课件w（二）（二）实收收资本（或股本）减少本（或股本）减少w企企业减少减少实收收资本本应按法定程序按法定程序报经批准，股批准，股份有限公司采用收份有限公司采用收购本公司股票方式减本公司股票方式减资的，的，按股票面按股票面值和注和注销股数股
8、数计算的股票面算的股票面值总额冲冲减股本，按注减股本，按注销库存股的存股的账面余面余额与所冲减股与所冲减股本的差本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公再冲减盈余公积直至未分配利直至未分配利润。如果。如果购回股回股票支付的价款低于面票支付的价款低于面值总额的，所注的，所注销库存股存股的的账面余面余额与所冲减股本的差与所冲减股本的差额作作为增加股本增加股本溢价溢价处理。理。 所有者权益权益课件wA公司公司2001年年12月月31日的股本日的股本为100000000股，面股，面值为1元，元，资本公本公积（股本溢价）元，盈余公（股本溢价）元，盈余公积元
9、。元。经股股东大会批准，大会批准，A公司以公司以现金回金回购本公本公司股票股并注司股票股并注销。假定。假定A公司按每股公司按每股2元回元回购股票，不考股票，不考虑其他因素，其他因素，A公公司的会司的会计处理如下：理如下： 所有者权益权益课件w（1）回）回购本公司股票本公司股票时： w借：借：库存股存股 40000000 w 贷：银行存款行存款 40000000 w库存股成本存股成本=200000002=40000000（元）（元） 所有者权益权益课件w（2）注）注销本公司股票本公司股票时： w借：股本借：股本 20000000 w 资本公本公积股本溢价股本溢价 20000000 w 贷贷：库库
10、存股存股 40000000 w应冲减的冲减的资本公本公积；200000002200000001=20000000（元）（元） 所有者权益权益课件w，假定，假定A公司按每股公司按每股3元回元回购股股熹，其他条件不熹，其他条件不变，A w公司的会公司的会计处理如下：理如下： 所有者权益权益课件w（1）回）回购本公司股票本公司股票时： w借：借：库存股存股 60000000 w 贷：银行存款行存款 60000000 w库存股成本存股成本=200000003=60000000（元）（元） 所有者权益权益课件所有者权益权益课件w，假定，假定A公司按每股公司按每股0.9元回元回购股股票，其他条件不票，其他
11、条件不变，A公司的会公司的会计处理如下：理如下： 所有者权益权益课件w（1）回）回购本公司股票：本公司股票： w借：借：库存股存股 18000000 w 贷：银行存款行存款 18000000 w库存股成本存股成本=200000000.9=18000000（元）（元） 所有者权益权益课件w（2）注）注销本公司股票本公司股票时： w借：借： 股本股本 20000000 w 贷贷：库库存股存股 18000000 w 资本公本公积股本溢价股本溢价 所有者权益权益课件第二节 资本公积 资本公积是指企业收到投资者投入的超出其在注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。所有者权益权益课
12、件包括：资本（或股本）溢价、直接计入所有者权益的利得和损失所有者权益权益课件一、资本溢价或股本溢价的核算w【例例】某有限某有限责任公司由甲、乙、丙三任公司由甲、乙、丙三位股位股东各自出各自出资100万元而万元而设立。立。设立立时的的实收收资本本为300万元。万元。w经过三年的三年的经营，该企企业留存收益留存收益为150万元。万元。这时又有丁投又有丁投资者有意参加者有意参加该企企业，并表示愿意以，并表示愿意以银行存款出行存款出资200万元。万元。该投投资仅占占该企企业股份的股份的25%。 所有者权益权益课件w借：借：银行存款行存款 w贷：实收收资本本丁丁 w 资本公本公积资本溢价本溢价 所有者权
13、益权益课件w2股本溢价股本溢价w股本溢价是指股份有限公司在股本溢价是指股份有限公司在发行股行股票票时实际收到的收到的资金超金超过股票面股票面值的的差差额。股本溢价在性。股本溢价在性质上与上与资本溢价本溢价相同，但它相同，但它仅发生于股份有限公司。生于股份有限公司。w股本溢价的股本溢价的产生，由于股票生，由于股票发行价格行价格高于股票面高于股票面值而形成的。它而形成的。它应为投投资者所共有。者所共有。所有者权益权益课件w二、其他二、其他资本公本公积的核算的核算w其他其他资本公本公积是指除是指除资本溢价（或股本溢价（或股本溢价）本溢价）项目以外所形成的目以外所形成的资本公本公积，其中主要是直接其中
14、主要是直接计入所有者入所有者权益的利益的利得和得和损失。失。所有者权益权益课件w企企业的投的投资单位的位的长期股期股权投投资采用采用权益法核算益法核算时，在持股比例不，在持股比例不变的情的情况下，况下，对投投资单位除位除净损益以外所有益以外所有者者权益的其他益的其他变动，如果是利得，如果是利得，则应按持股比例按持股比例计算算应享有的份享有的份额，增，增加其所有者加其所有者权益；如果是益；如果是损失，失，则作作相反分相反分录。所有者权益权益课件w例：某公司持有甲公司例：某公司持有甲公司40%的股份，的股份，采用采用权益法益法对长期股期股权投投资进行核算。行核算。2006年甲公司年甲公司资本公本公
15、积增加增加500 000元，元，该企企业享有的份享有的份额为200 000元。作有元。作有关会关会计分分录如下：如下：w借：借：长期股期股权投投资w 其他其他权益益变动 200 000w 贷：资本公本公积w 其他其他资本公本公积 200 000所有者权益权益课件w资本公本公积的运用的运用w 按按规定定资本公本公积可用于可用于转赠资本。本。w资本公本公积转赠资本本时：w借：借：资本公本公积w贷：实收收资本本/股本股本所有者权益权益课件第三节 留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。 留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润。包括：盈余公积和未分配利润两
16、部分。所有者权益权益课件w利利润分配分配账户设置置&类别:所有者权益类&核算内容:企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结余额.&账户结构:所有者权益权益课件&明细账：设以下几个明细分类账户&未分配利润&提取法定盈余公积&提取任意盈余公积&应付现金股利或利润所有者权益权益课件借方利润分配贷方 提取盈余公积 向投资者分配利润年末由本年利年末由本年利润账户转来的本年来的本年累累计净利利润余余额：尚未分配：尚未分配的利的利润余余额：尚未弥：尚未弥补的的亏损所有者权益权益课件2.“盈余公盈余公积”账户&类别:所有者权益类&核算内容:企业从净利润中提取的盈余公积&账户结构:所有者权益权益
17、课件借方盈余公积贷方w盈余公积的使用数从税后利从税后利润中提中提取的盈余公取的盈余公积 期末余期末余额：盈余：盈余公公积 的的结余数余数额所有者权益权益课件3.“应付股利”账户&类别:负债类&核算内容:企业应付给投资者的现金股利或利润&账户结构:所有者权益权益课件借方应付股利贷方w实际支付给投资者的利润企企业应付付给投投资者的利者的利润增加增加期末余期末余额：表示：表示尚未支付的利尚未支付的利润所有者权益权益课件（四）利（四）利润分配的核算分配的核算2.提取盈余公积的核算3.给投资者分配利润的核算4.年末结转利润分配的核算1.结转本年利润的核算所有者权益权益课件1.结转本年利本年利润的核算的核
18、算12月31日结转本年利润帐户. 借:本年利润300 000 贷:利润分配未分配利润300 000所有者权益权益课件v法定盈余公积：按照全年净利润的10%计算提取。v：任意盈余公积：股份有限公司根据股东大会决议在法定盈余公积之外提取的，提取比例由股东大会讨论决定。2.提取盈余公提取盈余公积的核算的核算所有者权益权益课件盈余公盈余公积的用途的用途弥补亏损转增资本所有者权益权益课件 例：12月31日按全年净利润的10%计算提取法定盈余公积30000元。盈余公积=300 00010%=30 000（元）借借:利利润分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公积30 000 贷:盈余公盈余公积 法定盈余公法定
19、盈余公积30 000返回所有者权益权益课件3.给投资者分配利润的核算 例：12月31日，经计算应分给投资者利润140000元。借：利借：利润分配分配应付付现金股利或利金股利或利润140000 贷：应付股利付股利140000返回所有者权益权益课件4.年末结转利润分配的核算 例：12月31日，将已分配的利润转入未分配利润，并计算未分配利润余额。所有者权益权益课件借：利借：利润分配分配未分配利未分配利润170000 贷：利：利润分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公积30000 应付付现金股利金股利 或利或利润140000未分配利未分配利润=300000170000=130000（元）（元）所有者权益
20、权益课件 利润分配未分配利润提取盈余公积：30 000给投资者分配：140 000期初余期初余额：累：累计未分配利未分配利润转入入净利利润：300 000期末余期末余额：累：累计未分配利未分配利润130 000所有者权益权益课件五、利润形成及分配w新华公司2007年12月初，“本年利润”账户的期初余额是贷方余额1 200 000元。w本月各损益类账户发生额如下（单位：元）所有者权益权益课件本期借方发生额主营业务成本400 000 营业税金及附加80 000 其他业务成本8 000 管理费用24 000 财务费用6 000销售费用30 000营业外支出22 000 所有者权益权益课件 本期贷方发生额主营业务收入900 000 其他业务收入20 000 投资收益50 000 营业外收入30 000 所有者权益权益课件w要求：w1.结转各损益类账户w2.计算营业利润w3.计算利润总额w4.按照本月利润总额的25%计算企业所得税，并编制会计分录w5.结转企业所得税w6.计算净利润所有者权益权益课件w7.结转本年利润w8.按照全年净利润的10%提取法定盈余公积w9.按照全年净利润的50%给投资者分配利润w10.结转未分配利润账户的明细帐w11.计算未分配利润所有者权益权益课件
