清华税务筹划年月

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1、清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 税务筹划理论与实践 1清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 以最小的投入获得最大的收益，是每一个企业生产经营的直接动机和最终目的。 税收的无偿性决定了企业税款的支付是资金的净流出，没有与之配比的收入。 如果采取偷税、骗税、抗税、欠税等违法手段减少应纳税款，企业不但要承担税法制裁的风险，还会影响企业声誉，对企业未来的长远发展产生负面影响。 税收筹划非常复杂，（因为目前世界各国的税制都是由多个税种构成的复合型税收体系，我国目前20多个税种。）

2、要求筹划者首先要对国家税收的相关法律制度，企业财务、会计制度及操作方法十分了解；同时要对本企业的具体业务内容、特点非常熟悉。且作税收筹划还要站在整体经济角度，不能仅局限于企业和个人自身。要对现行的国家税制有一个较全面的了解。2清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 主要内容第一部分: 我国相关税制基本情况第二部分：我国税制改革进程与趋势第三部分：税收筹划的基本理念第四部分：企业的税收筹划第五部分：个人所得税的税收筹划3清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第一部分 我国相关税制

3、基本情况税收按课税对象不同的分类 1.流转税类（商品税类） 2.所得税类（收益税类） 3.行为税类 4.资源税类 5.财产税类 6.特定目的的税种 7.农业税类4清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 货物和劳务税类货物和劳务税类5清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第二部分 我国税制改革进程与趋势 改革的必然性：改革的必然性： 近年我国税收增长趋势，与国民经济增长之比，（税收增长弹性系数） 19962007年我国税收收入增长弹性系数 年 份 1996 1997 1998 1

4、999 2000 2001GDP增速 % 17.8310.29 4.80 4.80 8.99 7.26税收增速%18.0316.6610.5513.4422.7919.74 弹性系数 1.01 1.62 2.20 2.80 2.54 2.72 年 份 2002 2003 2004 2005 2006 2007GDP增速 % 6.7413.9616.99 9.9010.7011.90税收增速%12.1220.3625.6620.8021.9031.23 弹性系数 1.80 1.46 1.51 2.10 2.05 2.626清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与

5、实践税务筹划理论与实践 由此出现的问题: 纳税人税负过重 税收禁区理论（拉弗曲线） 一、流转税制改革 二、所得税制改革 三、其他税制改革7清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （一）增值税改革要点 1.生产型增值税向消费型增值税的转型 （1）定义与原理 （2）国家政策意图 （3）我国目前情况 （4）对企业的影响 （2004年7月1日起在东北三省八大行业率先实施。从2007年7月1日起在中部六省八大行业开始实施。2009年1月1日起在全国所有企业实行。） 8清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税

6、务筹划理论与实践 2.增值税出口退税问题 （1）增值税出口退税的国际惯例 意义 （2）近年增值税出口退税政策变化 年月日执行了第五次调整的政策，调整共涉及项商品，约占海关税则中全部商品总数的。经过这次调整以后，出口退税率变成、和五档。 年月日第六次出口退税政策调整后，部分纺织品、服装的出口退税率由提高到；部分竹制品的出口退税率提高到。 第七次调整就是将从年月日实施的上调出口退税率政策。此次调整涉及项商品，约占海关税则中全部商品总数的。主要包括两个方面的内容：一是适当提高纺织品、服装、玩具等劳动密集型商品出口退税率。二是提高抗艾滋病药物等高技术含量、高附加值商品的出口退税率。届时，中国的出口退税

7、率将分为、和六档。9清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 2008年12月1日起执行了第八次调整的政策，涉及提高退税率的商品范围有:将部分橡胶制品、林产品的退税率由5%提高到9%。将部分模具、玻璃器皿的退税率由5%提高到11%。将部分水产品的退税率由5%提高到13%。将箱包、鞋、帽、伞、家具、寝具、灯具、钟表等商品的退税率由11%提高到13%。将部分化工产品、石材、有色金属加工材等商品的退税率分别由5%、9%提高到11%、13%。将部分机电产品的退税率分别由9%提高到11%，11%提高到13%，13%提高到14%。 2009年1月1日

8、起执行了第九次调整的政策，提高部分技术含量和附加值高的机电产品出口退税率。具体规定如下：将航空惯性导航仪、陀螺仪、离子射线检测仪、核反应堆、工业机器人等产品的出口退税率由13%、14%提高到17%。将摩托车、缝纫机、电导体等产品的出口退税率由11%、13%提高到14%。 2009年2月1日起执行了第十次调整的政策，将纺织品、服装出口退税率提高到15%。 2009年4月1日起执行了第十一次调整的政策，提高部分商品的出口退税率。 2009年6月1日起冰箱、空调、洗衣机出口退税率从14%提高为17%。10清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践

9、 （二）消费税改革要点 征税范围调整 1.取消的项目 2.增加的项目 （从2006年4月1日起的重大调整，税目从原11个调整为14个，税率也有一定调整; 从2008年9月1日起，3.0至4.0排量轿车税率从原15%提高至25%， 4.0以上排量轿车税率从原20%提高至40%。）11清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 从2009年5月1日起，甲类香烟的消费税从价税率甲类香烟的消费税从价税率由原来的由原来的45%调整至调整至56%，乙类香烟由，乙类香烟由30%调整至调整至36%，雪茄雪茄烟由烟由25%调整至调整至36%。与此同时，原来的

10、甲乙类香烟划分标准也进行了调整，原来50元的分界线上浮至70元。卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%。 白酒消费税的改革。 12清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 二、所得税改革要点 （一）企业所得税改革 2007年3月16日，我国公布了中华人民共和国企业所得税法，该法于2008年1月1日起施行。新的中华人民共和国企业所得税法取代1991年4月9日公布的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月13日发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例。新法在纳税人、税率、扣除、税收优惠等方面与现行税法有诸多不同。 13

11、清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 整体的立法级次 原“外企所得税”为“法”；“内企所得税”为“暂行条例”。（内企所得税”实施细则”） 现统为“法”： 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法，（共60条） 2007年11月28日国务院第197次常务会议通过并颁布中华人民共和国国务院令第512号中华人民共和国企业所得税法实施条例，（共133条） 14清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 新旧企业所得税制度内容差异： 纳税人原内资企业

12、所得税对纳税人的规定 企业所得税暂行条例第二条规定，下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税纳税义务人：国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业；有生产、经营所得和其他所得的其他组织。原外资企业所得税对纳税人的规定 外商投资企业和外国企业所得税法规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。15清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹

13、划理论与实践 新企业所得税法对纳税人的规定新企业所得税法第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 分为居民企业和非居民企业。居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 差异：（1）范围 （2）理念：法人 居民企业与非居民企业16清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育

14、 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 税率原内资企业所得税对税率的规定 企业所得税暂行条例第三条规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。外资企业所得税对税率的规定 外商投资企业和外国企业所得税法第五条规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30%；地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3%。17清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 新企业所得税法对税率的规定 新企业所得税法第四条规定，企业所得税的税率为25

15、%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。18清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 小型微利企业： 新：（1）条件 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元； （2）税率：20% 原：年应纳税所得额不超过3万元的，税率18%； 年应纳税所得额超过3万元，不超过10万元的

16、，税率27%。19清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 应纳税所得额内资企业所得税对应纳税所得额的规定 企业所得税暂行条例规定，中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税。企业的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。纳税人的收入总额包括：生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。 外资企业所得税对应纳税所得额的规定 外商投资企业和外国

17、企业所得税法规定，中华人民共和国境内的外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税。外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税的所得额。20清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 新企业所得税法对应纳税所得额的规定新企业所得税法规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境

18、内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。21清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 企业每一纳税年度的收入总额收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。收入总额包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；

19、利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。 不征税收入不征税收入有：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。22清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 扣除项目 税收优惠 （内容较多，放在企业所得税筹划部分讲解） 23清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第三部分第三部分 税收筹划的基本理念税收筹划的基本理念 一、基本含义 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营、投资、理财行为等涉

20、税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。24清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 印花税筹划小案例：印花税筹划小案例： 甲公司委托乙公司加工一批防盗门，总价200万元，其中材料费120万元。受托方计缴印花税时，材料费与加工费未分别核算，共缴印花税1000元（200万元0.05） 分析：税总关于印花税的若干问题的规定： 加工承揽合同，加工费与材料费分别核算，各按适用税率计缴，材料按购销合同，适用0.03印花税率；加工费适用加工承揽合同税率0.05，若分别核算，应缴： （1200.03）（800.05%）=760(

21、元) 可少缴:240元25清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 特征： 1.税法的规定，对权力拥有者（纳税人）属于客观方面，以法律界定为标准，具有强制性，对纳税人权力的规定是实施权力的前提，不能超越。 2.企业在遵守法律的同时，主动的实现自身需求，纳税筹划是这种具有法律意识的主动行为，是纳税人的一项基本权利。26清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 与避税的区别：与避税的区别： 1.定义： 税收筹划纳税人在税法规定的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，通过经营、投资、理财、

22、组织、交易等事项的事先安排和策划，合法地减轻甚至免除自身承担的税收负担，从而取得税后利益最大的经济行为。 避税纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的经济活动，以减少本应承担的纳税数额。27清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 2.特点： 税收筹划合法性 合理性 避税非违法性 不合理性（有悖于国家税收立法的宗旨）28清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 3.政府的态度： 税收筹划凡事能够按照国家税收政策的要求进行的筹划活动，政府给与大力支持；同时，立法机构在

23、税收立法中要尽可能使税制完善、合理，既为企业税收筹划提供必要的空间，实现政府对经济调控的目标；又要避免有税制不合理，带给企业错误的税收筹划导向。 避税坚决反对，并采取有效措施予以制止，制止既可以是税法赋予税务机关一定的对纳税人申报数据的调整权利，也可以是通过不断调整税法本身，堵塞漏洞，保证国家税收的及时、如实上缴。29清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例: 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按规定，

24、纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。其当月应纳消费税： 33万元 257.4（1+17%）5000 30% （消费税税率30%） 如果该化妆品厂为了达到少缴税的目的，将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。按上述资料，其当月申报缴纳消费税为30万元234 （1+17%） 5000 30% = 30万。与第一种情况相比，该厂少纳消费税3万元。 那么该企业的行为是筹划还是避税呢，就要具体分析，关键是门市部的设置是否是真实的独立经营。不同界定，税务机关处理不同。30清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践

25、税务筹划理论与实践 与逃税的区别：与逃税的区别： 1.定义： 偷税纳税人以伪造、编造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或在帐不上多列支出或不列、少列收入，或拒不申报、虚假申报纳税数据，从而少缴或不缴应纳税款的经济行为。 2.特点：非法性、不合理性 3.政府态度：坚决打击，严惩。31清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第四部分第四部分 企业税收筹划基本方法企业税收筹划基本方法 一、增值税的纳税筹划一、增值税的纳税筹划 （一）增值税税法基本规定 1.征税范围征税范围 根据1993年12月国务院发布的中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在我

26、国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括: (1)销售货物。指有偿转让货物的所有权。 (2)提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。 (3)进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。32清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 2.纳税人纳税人 （一般纳税人与小规模纳税人的划分标准与认定） 财务会计制度健全、年销售收入规模 （1 1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的

27、纳税人，年应征增值税或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在的销售额在5050万元以下；万元以下； （2 2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在8080万元以下；万元以下； （3 3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。 认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。关。33清清 华华

28、 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 3.税率税率 一般纳税人基本税率：一般纳税人基本税率：17% 适用基本税率的应税项目： （1）纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）； （2）提供加工、修理修配劳务。 一般纳税人低税率一般纳税人低税率: 13% 适用低税率的应税项目： （1）农业产品； （2）粮食、食用植物油； （3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （4）图书、报纸、杂志； （5）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （6）金属矿、非金属矿采选产品; （7）盐。 小规模纳税人：小规模纳税人

29、： 3% （征收率）（2009年增值税转型前后的差别） 34清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 4.应纳税额应纳税额 一般纳税人：一般纳税人： 应纳税额应纳税额=销项税额销项税额进项税额进项税额 （1）销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额销项税额=应税销售额应税销售额 适用税率适用税率 （2）进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。 小规模纳税人：小规模纳税人： 应纳税额应纳税额=全部应税销售额全部应税销售额征收率征收率35

30、清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （二）增值税筹划方法 1.纳税人身份的选择：一般纳税人和小规模纳税人例题： 某商业企业（小规模纳税人征收率为3%）预计年应纳税销售额为150万元，是选择做为一个一般纳税人，还是成立两个小规模纳税人企业？以增值率26；12分别计算，结果不同。 若增值率为26%，按一般纳税人计算方法： 150X17% （150 X 74%）X 17% = 25.5 18.87=6.63（万元） 若增值率为12%，按一般纳税人计算方法： 150X17% （150 X 88%）X 17% = 25.5 22.44=3.0

31、6（万元） 而按小规模纳税人增值率的计算： 150 X3%=4.5（万元）36清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 增值税不同纳税人无差别平衡点增值率增值税不同纳税人无差别平衡点增值率一般纳税人适用税率(%)小规模纳税人适用税率(%)无差别平衡点增值率（%）17317.6513323.0837清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 例题： 华光公司是一个年含税销售额在80万元左右的商业企业，公司购进的材料含17%增值税的价格大致在45万元左右。如果是一般纳税人，公司产品增值税适

32、用17%税率；如果是小规模纳税人则为3%。该公司会计制度健全，有条件被认定为一般纳税人。如何为该公司进行纳税人身份筹划？ 该公司含税销售额增值率=（8045）80100%=43.75% 该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率43.75%17.65%。如果成为一般纳税人，其税负会重于小规模纳税人，维持小规模纳税人身份可节税2.75万元。 一般纳税人应纳=80 （1+17%）17%45 （1+17%）17%=5.08（万元） 小规模纳税人应纳= 80 （1+3%）3%=2.33（万元） 小规模纳税人比一般纳税人少缴税= 5.08 2.33 =2.75万元38清清 华华 大大 学

33、学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 在进行纳税人身份筹划时应注意的问题：在进行纳税人身份筹划时应注意的问题： 纳税人在进行一般纳税人还是小规模纳税人身份筹划时，还要从多方面进行综合考虑。 第一，税法对一般纳税人的认定要求 根据增值税暂行条例实施细则第三十条的规定，对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。39清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第二，企业财务利益最大化 企业经营的目标是追求

34、企业利润最大化，这就决定着企业必须扩大生产这种情况下，限制了企业作小规模纳税人的选择权。另外，一般纳税人要有健全的会计核算制度，需要培养和聘用会计人员，将增加会计成本；一般纳税人的增值税征收管理制度复杂，需要投入的财力、物力和精力也多，会增加纳税人的纳税成本等。 第三，企业客户的类型 企业主要客户的要求决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。如果企业产品销售对象多为一般纳税人，决定着企业受到开具增值税专用发票的制约，必须选择一般纳税人，才有利于产品的销售。如果企业生产、经营的产品为固定资产或客户多为小规模纳税人，不受发票类型的限制，筹划的空间较大。40清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育

35、 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 2.挂靠优惠政策筹划法 （1）挂靠科研 （2）挂靠新产品 （3）挂靠新技术 3.运用折扣销售的筹划 （1）折扣销售的定义（与销售折扣的区别） （2）不同的税务处理规定（是否同一张专用发票） （3）是否是现金折扣 （4）是否在同一张专用发票上注明还会延及到企业所得税41清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例案例 丽江矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商，该公司为了鼓励代理商，给予优惠折扣政策如下：年销售矿泉水在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售矿泉水在100万5

36、00万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售矿泉水在500万瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。但是，在代理期间，由于丽江矿泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。42清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 因此，丽江矿泉水公司通常采用下列做法：等到年底或第次年年初，一次性结算应给代理商的折扣总额，单独开具红字发票，但这种折扣在计税时不允许冲减销售收入，造成每年多缴纳一部分税款。那么，有没有筹划办法改变这一现状呢？ 丽江矿泉水公司通过税收筹划，采取预估折扣率的办法来解决折扣

37、问题，具体操作模式如下：43清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 每年年初，丽江矿泉水公司按最低折扣率或根据上年每家经销代理商的实际销量初步确定一个折扣率，在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来确定销售收入，即在代理期间每一份销售发票上都预扣一个折扣率和折扣额，这样企业就可以理所当然地将折扣额扣除后的收入确认为“主营业务收入”，从而抵减税收支出。等到年底或次年年初每家代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只要稍作一些调整即可。如果属于调增折扣额，虽不能再冲减销售收入，但绝大部分的销售折扣已经在平时的销售中直接冲减了销售收入，已经降低了税款

38、支出。当然，也可以根据历史数据将预估折扣率测算得更准确些，以减少结算时的折扣调整额。44清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 4.混合销售的利用（定义） （1）税法的规定 （2）判断的标准：企业营业收入的构成，应征增值税的销售 收入与应征营业税的营业收入哪一种占到总体收入的50以上。 （3）筹划的思路： （两税平衡点的计算：17（1x)=3% x=o.8235% 即：增值率超过10.8235%0.1765%时， 适用增值税税负较重；适用营业税税负较轻。反之，情况）45清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划

39、理论与实践税务筹划理论与实践 某市A公司是一家食品生产企业，产品销往全国，被当地税务机关认定为增值税一般纳税人。由于对运输的特殊要求，一直是企业自有车队进行运输，为增值税（与营业税）混合销售纳税人，其运输成本较高占总成本20%以上，企业约定交货地点都是客户要求地。货款已含运输费， 如果，2008年A公司实现销售约2.1 亿元，取得增值税专用发票注明的进项税额约为600万元，其中运输相关增值税进项税额约为120万元。按市场报价测算A公司2008年销售运输量，运费占销售额20%左右，为2100020%=4200万元。 （运输实际相关成本为2300万元，运输费存在较大利润）46清清 华华 大大 学学

40、 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 如作为一个企业（即产品销售与运输全部由自己完成），2008年应纳增值税为： 21000（1+17%）17%600 =2451.28万元 如果该公司单独成立一个运输公司B，为A公司产品销售提供运输服务，则其运输收入就应该缴纳营业税而不是增值税。 此时，A公司应缴纳增值税为： （21000-4200）/（1+17%）17% -（600-120） =1961.02万元47清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 B公司应缴纳营业税为： 42003%=126万元 A公司与

41、B公司合计应纳流转税：1961.02+126=2087.02万元 与此前相比，少缴税收： 2451.28-2087.02=364.26万元 同时还少缴城建税和教育费附加为： 364.26（3%+7%）=36.43万元48清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 减少流转环节税收： 4200（1+17%)） 17%120 =490.26（万元） 增加流转环节税收： 42003%=126（万元） 净减少流转环节税收： 490.26126=364.26（万元） 364.26（7%+3%）=36.43（万元） 364.26+36.43=400.6

42、9（万元）49清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 增加企业所得税：（少缴了流转环节的税增加了企业利润，需多缴企业所得税） 400.6925%=100.17（万元） 筹划方案共节税： 400.69100.17=300.52（万元）50清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 5.兼营规定的利用 （1）两种不同的兼营（税率、税种） （2）兼营不同税率：一定要分开核算 （3）兼营不同税种: 一般也要分开（原因） 但也不完全，增值率判定 （营业税税率3的，以17.65为准 营业税税率5

43、的，以29.42为准） 注：关于第4、5两点的筹划，一般的办法是： 第一，有能力的企业应建立几个有独立法人身份的企业，来合理的分布各类业务。 第二，如果有出口业务，应尽量适用增值税，因增值税是有退税的，混合销售中原适用营业税的部分原料如适用增值税可一并获得退税。51清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 6.代理销售方式的筹划 代理销售有两种不同的方式，不同方式应缴税款也不相同：一是收取代理手续费方式，即受托方以代理销售商品全价与委托方结算，另外收取一定金额的手续费。这对于受托方来讲是一种代理服务收入，应按营业税5%税率计算缴税。二是视

44、同买断方式，即委托方以较低价格将货物交由受托方代销，受托方加价后向市场销售。这对于受托方来讲则是商品销售的一个环节，应按其获得的增值额计算缴纳增值税。两种不同的代销方式对委托方、受托方的税务处理不同，总体税负也不相同，合理选择代销方式，同时确定合理的代销价格可以达到合法节税的目的。52清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例案例 利群商贸公司用收取手续费的方式为中华制衣厂代销品牌服装，销售单价为1000元/件，每销售一件收取手续费200元。2008年6月，利群商贸公司共销售服装100件，收取手续费20000元。双方的涉税处理如下：

45、利群商贸公司应缴营业税： 200005%=1000（元） 利群商贸公司应缴城建税及教育费附加： 1000（7%+3%）= 100（元） 假定中华制衣厂的进项税额为7000元，则：53清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 中华制衣厂应缴增值税： 100010017%7000 = 10000（元） 中华制衣厂应缴城建税及教育费附加： 10000（7%+3%）= 1000（元） 两公司共缴流转税： 1000+100+10000+1000=12100（元） 假如利群商贸公司按照视同买断的方式为中华制衣厂代销品牌服装，中华制衣厂按800元/件出

46、售服装给利群商贸公司，利群商贸公司再按1000元/件对外销售。其它资料不变。则双方的涉税处理应为：54清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 利群商贸公司应缴增值税：100010017%80010017% = 3400（元） 利群商贸公司应缴城建税及教育费附加： 3400（7%+3%）= 340（元） 中华制衣厂应缴增值税：80010017%7000 = 6600（元） 中华制衣厂应缴城建税及教育费附加：6600（7%+3%）= 660（元） 两公司共缴流转税：3400+340+6600+ 660 = 11000（元） 55清清 华华

47、大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 比较上述两种方式，视同买断方式下，利群商贸公司少缴营业税1000元，但多缴增值税3400元，取得收益减少了2640元（3400+3401000100）元；中华制衣厂少缴增值税3400元，但多取得收益3740元。委托双方流转税总体税负减少1100元。 因此，在代理销售业务中，委托双方应争取采取视同买断方式。而采用这种方式代销时，受托方需多缴纳一部分增值税，委托方则可少缴等额的增值税，因此 ，双方可以在协议价格上做一点调整，委托方适当降低价格，以使受托方多缴的增值税在协议价格制定时得到补偿，最终使双方各自的税负水

48、平趋于合理。 56清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 7.进项扣除规定的利用 （1） 现税法对进项扣除采用“购进扣除法” （2） 企业的做法：提前批量购入，加大可抵扣进项 税金数额 （3） 注意与财务其他方面的核算相结合 （4） 抵扣环节的问题 57清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 税法在进项扣除中还有更细致的规定，这些也会成为影响企业税负的重要因素。 当企业作为一般纳税人时，如果从小规模纳税人处购入原材料，即使能够取得税务机关代开的增值税专用发票，也只能按照3%征收率

49、做进项扣除。 企业向农业生产者购进的免税农产品、企业的运费分别只能按13%和7%计算进项扣除；企业购入的天然气、粮食、食用植物油等多种产品也只能按13%做进项扣除。58清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 进项税额筹划进项税额筹划 案例： B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理

50、用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。59清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 筹划的思路：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下： 筹划方案实施前：假定一年企业从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则： （注：从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农产品，

51、或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。） 应纳增值税额=销项税额进项税额 =50017%（13+8） =64（万元） （注：农业生产者销售的自产初级农业产品免税。） 税负率：64500100%=13%60清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 筹划方案实施后： 假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。 则： 应纳增值税=销项税额进项税额 =50017%（35013%+8）=31.5（万元） 税负率：31.5500100%=6% 方案实施后比实施前节省增值税额：

52、 6431.5=32.5（万元） （分析原因：由于生产环节拆分，使可以利用的农产品免税条款得以利用。）61清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 8.兼营免税项目进项税额核算的筹划 增值税一般纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。 应税项目与免税项目或非应税项目的进项税额可以划分清楚的，用于生产应税项目产品的进项税额可按规定做进项抵扣；用于生产免税项目或非应税项目产品的进项税额不得抵扣。 对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额 当月全部进项税额 （当月免税项目销售额、

53、非应税项目营业额合计 当月全部销售额、营业额合计）62清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 纳税人可将按照上述公式计算的不得抵扣的进项税额与实际免税项目、非应税项目不得抵扣的进项税额对比，如果前者大于后者，则应准确划分两类不同进项税额，并按规定转出进项税额；如果前者小于后者，则无需准确划分，而是按公式计算结果确定不得作抵扣的进项税额。63清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例案例 某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。某月从粮油公司购进面粉，取的增值税

54、专用发票上注明的价款100万元，增值税税款13万元，当月该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元；另外20% 用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取得收入45万元。不得抵扣的进项税额计算如下： 不能准确划分不得抵扣进项税额的（面条、馒头属于非应税项目） 按上述公式确定不得抵扣进项税额：64清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 不得抵扣进项税额 = 13 45 （95+45） =4.18(万元) 能够准确划分不得抵扣进项税额的 不得抵扣进项税额 = 13 20% = 2.6（万元） 由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可

55、以节省增值税1.58万元（4.182.6）。 如当月进项中60%用于销售，40%用于餐饮服务，其销售收入不变，则情况正好相反。准确划分不得抵扣进项税额应为：1340% =5.2（万元），与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负1.02万元（5.24.18）。 65清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 企业采购时的纳税筹划企业采购时的纳税筹划 增值税一般纳税人采购原材料（商业企业则是采购商品），销售方身份不同对采购方税负的影响： 案例 进货渠道的纳税筹划（1） 假设某商贸公司采购一批商品，进价为200万元（含增值税），销售价格为240万

56、元（含增值税）。在选择采购对象时， 1. 选择一般纳税人为供应商： 应纳增值税：240（1+17%）17% -200 （1+17%）17% =34.87-29.06=5.81（万元）66清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 2. 选择可以开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商： 应纳增值税：240 （1+17%） 17% -200 （1+3%） 3% =34.875.82 =29.05（万元） 3. 选择不能开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商： 应纳增值税：240 （1+17%） 17% =34.87（万元）67清清 华华 大大

57、学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 由于一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%，有时作为供货商的小规模纳税人为了留住客户，愿意在价格上给予一定程度的优惠。这时，作为采购方，究竟多大的折扣幅度才能弥补无增值税专用发票抵扣带来的损失呢？这里存在一个价格折扣临界点： 假设，从一般纳税人处购进货物价格（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物价格（含税）为B。 68清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 为使两者扣除流转税后的销售额相等， 可设下列等式：A（1+增值税税率）A（1

58、+增值税税率）增值税税率（城建税税率+教育费附加征收率）= B（1+征收率）B（1+征收率）征收率（城建税税率+教育费附加征收率）当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，有：A（1+增值税税率）A（1+增值税税率）增值税税率（7%+3%）= B（1+征收率）B（1+征收率）征收率（7%+3%）69清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 或： A（1+增值税税率）（1-增值税税率10%） = B（1+征收率）（1-征收率10%） （1+征收率）（1-增值税税率10%） B =- A （1+增值税税率）（1-征收率10%）70

59、清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 当增值税税率为17%，征收率为3%时，有：B = 86.80% 。即当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.80%时，或者说，价格优惠幅度为86.80%时，无论是从小规模纳税人处采购货物还是从一般纳税人处采购货物，取得的收益是相等的。当小规模纳税人报价折扣率低于该比率时，向一般纳税人采购获得增值税专用发票可抵扣的税额将大于小规模纳税人的价格折扣；只有当小规模纳税人报价的折扣率高于该比率时，向小规模纳税人采购才可获得比向一般纳税人采购更大的税后利益。71清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育

60、 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票，则有： B =A（1-增值税税率10%）/（1+增值税税率）价格优惠临界点 一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率 价格优惠临界点 （含税） 17% 3% 86.80% 17% 0 84.02% 13% 3% 90.24% 13% 0 87.35%72清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例 进货渠道的纳税筹划（2） 宏伟家具生产厂（增值税一般纳税人）外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为1

61、7%的增值税专用发票，该批木材报价50万元（含税价款）；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3%的增值税专用发票，木材报价46.5万元。（已知城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%）。请为宏伟厂材料采购做出纳税筹划建议。 73清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17%，小规模纳税人抵扣率为3%时，价格优惠临界点86.80%，即价格优惠临界点的销售价格为434000元（50000086.80%），从题中乙的报价看，465000元 价格优惠临界点434000元，因此，应从

62、甲（一般纳税人）处采购。 从企业利润核算的角度看，从甲处购进该批木材净成本：500000（1+17%）+500000（1+17%）17%（7%+3%） =434615.39（元） 从乙处购进该批木材净成本：465000（1+3%） +465000（1+3%）3%（7%+3%） =452810.68（元） 因此，应选择从甲处购买。 74清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （一）消费税税税法基本规定（一）消费税税税法基本规定 1.消费税的纳税人消费税的纳税人 国务院1993年12月发布的中华人民共和国消费税暂行条例，凡在中华人民共和国境

63、内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。 二、消费税的税收筹划二、消费税的税收筹划75清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 2.2.消费税税目消费税税目 我国现行消费税设置14个税目，具体包括：烟、酒、化妆品（高档护肤类化妆品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 3.3.征税环节征税环节 现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收。 其中金银首饰、钻石及钻石饰品已由生产销售环节改

64、为零售环节征税。 另外，2009年5月1日调整以后的香烟消费税，除在生产环节征收一道以外，还在批发环节再征一道。76清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 4.4.消费税税率消费税税率 比例税率 定额税率 复合税率77清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （二）消费税的纳税筹划 1.包装物押金 （1）税法的规定 （2）企业做法 2.兼营不同税率应税消费品 （1）税法的规定（一般兼营，组套销售） （2）企业做法78清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹

65、划理论与实践税务筹划理论与实践 案例： 2007年1月，美肤特日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发用品、小化妆工具等组套销售。每套消费品有下列产品组成：一瓶香水50元；一瓶指甲油10元；一支口红15元；两瓶浴液25元；一瓶摩丝8元；一块香皂5元；化妆工具20元。每套全价133元（不含税价）。 （化妆品消费税税率30%，护肤护发品现已取消消费税。） 一套组套消费品（如在出厂时就已组成套）应缴消费税： 133/（130%）30% =190 30% =57（元） 同时应缴增值税：190 17% =32.32（元） （假设该商品只有本企业一个生产环节，无进项抵扣） 市场定价：133+57+32.32

66、=222.32（元）79清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 但是，如果改变做法，美肤特先将这些商品销售给商家，（配比好各种商品的数量），并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，然后，由商家组套包装后再销售（实际上只是将组套包装的地点、环节调整了一下，向后推移了）。 这时，应纳的消费税： （50+10+15）/（130%）30%=32.14（元） 同时应缴增值税： （133+32.14）17%=28.07（元） 市场定价：133+32.14+28.07=193.22（元） 在企业获得同样利润的情况下，后者市场定价可比前者低： 29

67、.10（元）（222.32193.22） 特别注意：看似只是对消费税的筹划，但实际上，对降低增值税也起到了作用。（消费税与增值税的计税依据相同，都是含消费税但不含增值税的价款。） 80清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 3.委托加工应税消费品 （1）税法规定： 委托加工的定义 由受托方交货时代扣代缴 注意：消费税征收环节与次数与增值税的不同 （2）企业做法： 尽量压低受托方交货时的价款，以其他方式给受 托方利益81清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 4.进口应税消费品与国

68、产应税消费品税负的衡量与比较 （1）进口产品税收的计算： 关税 消费 增值税 （注意：两者相比较，进口产品比国产产品最终税赋不仅仅高出关税本身）82清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 4.进口产品与国产产品税负的衡量与选择 （2）举例：如一部大排量轿车（4.0以上），进口与国产出厂价格均为100万元。关税税率30%；消费税税率40%；增值税税率17%。 （3）消费税为价内税（与增值税的不同）。 （4）消费税从量定额征收的应税消费品不反映此问题。83清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划

69、理论与实践 例解： 应纳关税：100 X 30%=30（万元） 应纳消费税：（100+30）（140%） =217.67（万元） 216.67 X40%=86.67（万元） 应纳增值税： 217.67 X17%=37（万元） 三税总税负：30+86.67+37=153.67（万元） 153.67 100=153.67% 注意：注意：不是简单的名义税率相加（30%+40%+17%=87%） 关键要注意计税依据，关税加入消费税、增值税的计税依据；消费税是价内税，也是消费税、增值税的计税依据。 香烟、酒关税、消费税税率很高，这种差距更明显。 另外，另外，与同样价值的国产商品相比，84清清 华华 大大

70、 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 国产商品缴税税收负担： 应缴消费税：100（140%）=166.67（万元） 166.67X40%=66.67（万元） 应缴增值税：166.67X17%=28.33（万元） 两税总税负：66.67+28.33=95（万元） 进口同种商品流转税税负高于国产商品税负： 153.6795=58.67（万元） 58.67 100=58.67% 说明：不是仅高出30%的关税。85清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 企业外购应税消费品用于连续生产应税消费品的，可以

71、在销售加工好的应税消费品时，按照“生产领用法”将其在前期已缴消费税扣除。（仅限于从生产企业外购的应税消费品） （如：卷烟加工企业外购烟丝加工后再销售的） 如果卷烟加工厂是增值税小规模纳税人，从不同身份的纳税人处购买烟丝，对企业计缴消费税是不同的。 某卷烟加工厂是增值税小规模纳税人，某年2月外购烟丝价税合计款100000元。（烟丝消费税税率30%） 如也是从小规模纳税人处购入烟丝，这批烟丝在未来抵消费税时，可抵：100000/（1+3%）30%=29126（元） 但如果，从一般纳税人手中购买这批烟丝，以增值税专用发票为凭据，这批烟丝在未来抵消费税时， 可抵：100000/（1+17%）30%=2

72、5641（元） （小规模纳税人在增值税计税时不需专用发票抵扣进项） 86清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例案例 某烟厂主要生产雪茄烟，每月生产出的雪茄烟总有一部分自产自用。在确定自产自用产品的成本时采用统一的材料、费用分配标准进行计算。某月，其自产自用产成品成本为150万元，假设利润率为10%，消费税率25%，其组成计税价格和应纳消费税计算如下： 组成计税价格 （15015010%）（125%） 220（万元） 应纳消费税22025%55（万元）87清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践

73、税务筹划理论与实践 相关知识点相关知识点： 应纳税额组成计税价格适用税率 组成计税价格（成本利润）（1消费税率） 产品成本是通过企业自身会计核算计算出来的，而很多间接费用如制造费用要通过一定的分配方法在各步骤的成品、产品及产品中间进行分配，最后计算出产成品、半成品的成本。因此，企业可通过适当的生产费用分配方法将自用产品应负担的间接费用分摊少一些，从而降低其组成计税价格，相应消费税负担亦减轻。 （附：制造费用的分配方法：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法等。） 88清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与

74、实践 若企业采取措施降低自产自用产品的成本，将其成本降低为130万元，其组成计税价格和应纳消费税计算如下： 组成计税价格 （13013010%）/（125%） 190.67（元） 应纳消费税 190.67 25%47.67（万元）企业降低自产自用产品的成本后，少纳消费税额为： 5547.677.33（万元）89清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 三、营业税的税收筹划三、营业税的税收筹划（空间较小） （一）营业税税法的基本规定 纳税人纳税人 按照营业税暂行条例规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业

75、税的纳税人。90清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 税 率 表91清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （二）营业税的纳税筹划 1.混和销售、兼营与增值税结合 2.税收优惠要充分利用 企业可单独成立一个可享受税收优惠的企业。92清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 分解营业额的筹划 案例： 北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市场上推销其商品，是一家中介服务公司。2005年10月，该展

76、览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。中介服务属于“服务业”税目，应纳营业税： 2005%=10（万元）93清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 实际上，该公司收到的200万元的一半，即100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元。 如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应

77、纳营业税就变为： 1005%=5（万元） 通过筹划，税负减轻5万元。 94清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 成立独立经营的安装公司成立独立经营的安装公司 案例：案例：某大型商城的财务部李经理于2007年12月底对该商城的经营情况作综合分析时发现：该商城在2007年度销售各种型号的空调器5243台，取得安装调试服务收入953860元；销售热水器4365台，取得安装调试服务收入358540元，两项收入合计元，实际缴纳增值税190690.60元。95清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理

78、论与实践 建议如下：建议如下：一是企业应走专业化发展的道路，建立专业服务公司，从而进一步满足消费者对服务越来越高的需要。二是采用适当的组织形式。组建具有独立法人资格的专业服务公司，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。三是完善经济业务关系。将原来生产厂家与商城的双重业务关系，改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产厂家与专业服务公司关系是委托安装服务的关系。96清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 按此思路，假设该商城2008年度经销的空调器和热水器数量不变，那么专业服务公司接受委托

79、安装服务的收入金额为元，适用3税率征收营业税，则安装公司应纳营业税额为：339372(元)。经过以上筹划，从企业整体利益的角度讲，企业实际少缴税款： 190690.60393721513186（元）税收负担下降了82.35(不考虑对所得税的影响)。（注：上述案例实际上也是一个增值税、营业税的纳税选择问题。） 97清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 无差别平衡点增值率（适用增值税或营业税不同税种） 增值税税率 营业税税率无差别平衡点增值率 17% 5% 29.42% 17% 3% 17.65% 13% 5% 38.46% 13% 3%

80、 23.07%98清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 四、企业所得税的税收筹划 （一）企业所得税税法基本规定 1.征税范围与纳税人 2.税率 3.课税对象 4.计税依据 应纳税所得额 = 收入总额准予扣除项目金额99清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 符合小型微利企业条件的企业税率20% 条件： 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过10

81、00万元。100清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （二）企业所得税的纳税筹划 1.快速折旧法的运用 直线法、双倍余额递减法、产量法、年数总和法的比较。 2.利用坏账准备与坏账损失的筹划法 计提坏账准备的备抵法比坏账发生时直接冲减费用，可提前将费用计入帐目，减少前期应交所得税，如同获得一笔无息贷款。101清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 3.亏损弥补政策的运用 （1）注意： 不是企业账面的亏损，是按税法调整以后应纳 税所得额的负数 五年弥补期为自然年度 必须顺序弥补 （

82、2）企业做法：在业务允许的情况下，调整盈 利时间（包括对收入时间的调整和对费用时间的调整）102清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 4.充分利用税前扣除规定的标准 （1）借款利息（向金融机构借款利息支出；向非金融机构借款利息支出） （2）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。（原内资企业计税工资标准） 原因：与原外企工资税前扣除标准衔接 工资薪金还有个人所得税的问题 （3）三项费用：职工福利费工资总额的14%；工会经费工资总额的2%；教育经费从原工资总额1.5%提至2.5%。 （工资总额不再受计税工资标准限制，实际提高。） （4）

83、企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 （原：营业收入1500万元以下的5 ，营业收入1500万元以上的3。）103清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （5）企业发生的广告费和宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （原：不超过当年销售（营业）收入2%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。） （6）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护

84、、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。提取后改变用途的，不得扣除。 （7）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 A.标准从原3%提至12%； B.利润总额，（原：应纳税所得额） C.对 “公益性社会团体” 做出九条具体规定 （ 筹划的思路：既不要超过税法规定允许扣除的标准；也不要低于税法规定准于扣除的标准计提或支付相关费用。）104清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例 某房地产开发企业，在上海一黄金地段开发楼盘，广告费扣除率15%，预计本年销售收入7000万元，计划本年宣传费用开

85、支1200万元。企业围绕宣传费用开支1200万元做出如下两个税收筹划方案：方案一： 当地电视台黄金时间每天播出4次，间隔播出10个月和当地报刊连续刊登12个月，此项因广告费超支额需调增所得税金额为：（1200-700015%）25%=37.5（万元），则广告实际总支出为：1200+37.5=1237.5（万元）105清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 方案二： 在当地电视台每天播出3次，间隔播出10个月和当地报刊做广告需支出900万元，雇佣少量人员只在节假日到各商场和文化活动场所散发宣传材料需支出30万元，建立自己的网页和在有关网站

86、发布售房信息，发布和维护费用需支出270万元。 经比较方案二为最佳方案，因网站发布和维护费用可在管理费用列支（税法未对此项广告宣传费用限制）。此时，方案二各项支出1200万元均可在各项规定的扣除项目限额内列支，无须纳税调整，并且从多个角度对房产进行了宣传，对房产销售起到很好的促进作用。106清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 5.选择适当的股权投资方式 （1）可选择的方法： 成本法、权益法（占被投资企业股权的25%以上） （2）不同方法账务处理的要求 （3）可筹划的空间：如被投资企业属享受税收优 惠的企业，投资企业属一般性企业。选成

87、本法 （注意：第一、即使补缴，成本法也会向后延迟； 第二、投资时即应筹划，不能等到利润分配时） 107清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 6.选择适当的原材料发出成本核算法 如预计所用主要原材料的市场价格是上涨趋势，应尽可能选择后进先出法，可将价格较高的原材料尽早计入成本账目，减少前期的应纳税所得额，前期少缴所得税。 如预计所用主要原材料的市场价格是下降趋势，则应尽量选择先进先出法，可以得到与上述同样的效果。108清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 7.充分利用税收优惠

88、第一，新第一，新企业所得税法企业所得税法第二十七条第二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。 其中：第（二）项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。 企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企

89、业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。109清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一

90、个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。110清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。 下列所得可以免征企业所得税： （一）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； （二）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得； （三）经国务院批准的其他所得。111清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第二，

91、新第二，新企业所得税法企业所得税法第三十条第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 其中： 第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资

92、的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。112清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第三，新第三，新企业所得税法企业所得税法第三十一条第三十一条创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。 所称抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。113清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教

93、育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第四，新第四，新企业所得税法企业所得税法第三十三条第三十三条企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。 所称减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 （前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。）114清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第五，新第五，新企业所得税

94、法企业所得税法第三十四条第三十四条企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。115清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 8.企业所得税与个人所得税的相关问题 2000年1月1日起，个人独资企业、合

95、伙制企业不再缴纳企业所得税，其投资者的投资收益按照个人所得税个体工商户所得计算缴纳个人所得税。 企业设立组织形式选择的涉税问题： 案例： 李明准备成立一家自己的企业销售服装，年应税所得额预计为50万元。那么，他组建何种形式的企业可以获得较大的税后利益？116清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 方案一、 成立个人独资企业或合伙制企业，税收负担为： 500，000X35%14750=160,250（元） (按2011年9月1日个税改后标准计算) 方案二、 成立有限责任公司或股份有限公司，适用25%的企业所得税(2008年以后），且实现的

96、税后利润全部分配给投资者，税收负担为： 500，000X25%+500，000X（125%）X20% =200，000（元） 注意： 1.适用不同税种； 2.是否会有两税重叠； 3.适用企业所得税将会有较多优惠，分析本企业的具体情况； 4.涉及其他税种的问题117清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 9.分公司、子公司企业所得税的计税区别及相应筹划 （1）分公司不是独立法人，亏损冲抵； 子公司是独立法人， （2）是否能享受地区优惠政策的考虑 筹划思路： 公司刚开始设立时，可能亏损，宜建立分公司； 以后可考虑转为子公司，以享受优惠政策。

97、118清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例： 北京万龙实业总公司在深圳和海口两地各设立一家分公司，注册于北京地区的公司所得税税率为25%，深圳和海口公司的所得税税率为15%。2008年，公司本部实现利润100万元，深圳和海口两分公司各实现利润60万元。则公司整体税负为： （100+60+60）X25%=55（万元） 若将上述两分公司变为子公司，且假定集团公司规定，子公司税后利润20%汇回总公司，80%自己留用。则： 公司本部应纳税额=100 X25%=25（万元） 深圳、海口子公司各应纳税=60X15%=9（万元） 子公司汇回总

98、公司利润应补税=60X20%X（25%15%）X2 =2.4（万元） 公司整体缴税25+18+2.4=45.4 （万元） 可节税55 45.4 =9.6（万元）119清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 10.企业筹资方式选择涉税问题 （权益筹资与债务筹资的抵税区别） 案例： 烟台新历公司计划筹资1000万元用于一项新产品的生产，制定了甲、乙、丙三个方案。假设三个方案公司的资本结构（长期负债与权益资本的比例）分别为：0:100； 20:80； 60:40。三个方案的利率都是10%，企业所得税税率25%，企业息税前利润预计为300万元，

99、企业为达到节税目的应选择哪一方案？120清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 项 目 方案A 方案B 方案C债务资本：权益资本 0:100 20:80 60:40息税前利润（万元） 300 300 300利率 10% 10% 10%税前利润（万元） 300 280 240纳税额（25%）（万元） 75 70 60税后利润额（万元） 225 210 180税前投资利润率（权益资本） 30% 35% 60%税后投资利润率（权益资本） 22.5% 26.25% 45%不同资本结构下的投资利润率121清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教

100、育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 分析： 经过计算可知，三种方案下，税前利润分别为300、280、240万元；应纳税额分别为75、70、60万元；税后利润分别为225、210、180万元;税前投资利润率分别为（权益资本）30%、35%、60%；税后投资利润率分别为分别为22.5%、26.25%、45%。 由上述数据可以看出，随着债务资本比例加大，企业纳税呈递减趋势，从75万减为70万，再减为60万，从而表明债务筹资具有的节税功能。 同时可以看出，当投资利润率大于负债利率时，债务资本在投资中所占的比例越高，对企业权益资本越有利。 122清清 华华 大大 学学 继继 续续 教

101、教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 企业集团内部纳税筹划案例 宏伟集团公司有两家控股子公司，其中预计子公司甲在2008年盈利2000万元，而子公司乙预计同年亏损1000万元。集团公司经过纳税筹划，做了经营性调整，将甲公司的一个盈利能力1000万元的生产流水线（可独立运行的）出租给乙公司，并向乙公司收取200万元的租赁费。假设甲、乙两公司适用的企业所得税均为25%。123清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 分析： 在纳税筹划前： 甲公司应缴所得税：2000X25%=500（万元） 乙公司亏损1000万元，不缴所

102、得税。 在纳税筹划后： 甲公司应缴企业所得税： （20001000+200）X25%=300（万元） 乙公司亏损不缴企业所得税。 通过这项租赁业务，集团减少企业所得税缴纳200万元。124清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 企业权益筹资的纳税筹划 嘉庆公司拟新上一个投资项目需要资金1000万元，预计可获收益200万元（息税前），所得税税率 25% 。为筹资现有两个方案可供选择： 方案一，通过发行收益率为16%的优先股筹资。 该方案由于股息不能在税前列支，公司税后所得150万（20020025%），不足以支付160万元的股利（1000

103、 16%）。所以这一方案不可取。 方案二，举借市场利率为16%的债务筹资。 利息支付160万元（1000 16%）可以在税前列支，税后所得尚余30万元（200160） （125%） 方案二优于方案一，应选择举债方式筹资。125清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 集资的纳税筹划 长江公司有一项刚投产的项目市场销售形势良好，目前急需流动资金，但由于企业目前负债较高，无法再从外部获得债务资金。为抓住大好的市场销售机会，公司决定以内部集资的方式解决资金问题。资金缺口200万元，该企业有职工1000人，每人集资2000元可以满足资金需要。为调

104、动职工集资的积极性，公司对集资的利息定为年利20%（目前银行同期同类贷款利率为8%）。该企业年会计利润为100万元。126清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 暂不考虑职工个人的个人所得税问题时： 方案一，支付给职工的利息全部利息名义支付，则企业本期应纳企业所得税： （100+24）25%=31（万元） （税法对利息税前扣除调整的规定） 方案二，企业将其中的16万元以利息名义支付，另外24万元以奖金形式发放给职工，企业应纳所得税：（特别是新的企业所得税将原来的职工工资计税工资标准取消，规定：企业支付给职工的合理的工资薪金可以在税前扣除

105、。） 100 25%=25（万元） 方案二比方案一少缴企业所得税6万元。127清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 如考虑职工个人所得税的问题： （1）奖金发放与股利适用个人所得税的不同计税方法 （2）如果是奖金发放，则需考虑是每月计发，（计入每月工资薪金适用九级超额累进税率） 还是放在年终一次发放（年终奖金的计税方法），比较两种不同方法的税负。128清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 企业间接投资的纳税筹划 年初，建祥公司进行预算时，估计当年本企业应纳税所得额为100万元

106、，企业所得税税率25%。如不从事纳税筹划，则企业当年应纳企业所得税25万元，税后利润75万元。 纳税筹划：纳税筹划： 年初按年利率10%从银行借入1000万元，当年支付利息100万元，这笔利息作为财务费用刚好冲减企业全年应纳税所得额，因而可以少缴企业所得税25万元。该企业用这笔贷款购买年利率9.5%的政府债券，获得利息收入95万元（免税）。 这种税收套利的做法使企业多获得税后收益20万元。 9575=20（万元）129清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 11.关联企业转让定价的税收筹划 （一）税法的规定： 1.关联企业的认定 2.税

107、务机关的权利 （二）企业的做法130清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例 日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照中国企业所得税法规定，日清食品属于非居民企业，则不必按其获得的花生皮制板收入向中国政府缴纳25%的企业所得税，而只需按照10%的税率缴纳预提所得税。131清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学

108、 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样的措施，不仅能够缩短生产周期提高资金的周转率，而且成功节税，实现税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方案。从这一案例的操作原理及方法来看，是符合国际税收惯例要求的。 （企业所得税居民企业与非居民企业的区别）132清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例 深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分析

109、： 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要45年，这样使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元，第二年亏损额为150万元，第三年亏损额为100万元，第四年亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈利额为300万元。133清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15%。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一H子公司，适用的税率为25%；经预测，未来五年内，新

110、营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元，H子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、0万元、150万元。134清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 经分析，现有三种组织形式方案可供选择：方案一： 将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司因子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人。按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。 在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：深圳新营养技术公司、H子公司和M子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业M子公司是独立的法人实体，不能和深圳新营养技术公司或

111、H子公司合并纳税，所以，其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润，只能在其以后年度实现的利润中抵扣。135清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为 225万元（100015%30025%）、 200万元（100015%20025%）、 175万元（100015%10025%）， 150万元（100015%） 四年间缴纳的企业所得税总额为750万元。136清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 方案二： 将芦

112、笋种植加工企业建成非独立核算的分公司 因分公司不同于子公司，它不具备独立法人资格，不独立建立账簿，只作为分支机构存在。按税法规定，分支机构利润与其总部实现的利润合并纳税。深圳新营养技术公司仅有两个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和H子公司。 在这种组织形式下，因芦笋种植企业作为非独立核算的分公司，其亏损可由深圳新营养技术公司用其利润弥补，降低了深圳新营养技术公司第一年至第四年的应纳税所得额，不仅使深圳新营养技术公司的应纳所得税得以延缓。137清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分

113、公司的纳税总额分别为 195万元（100015%20015%30025%）、 177.5万元（100015%15015%20025%）、 160万元（100015%10015%10025%）、 142.5万元（100015%5015%）， 四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。138清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 方案三： 将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司 在这种情况下，芦笋种植加工企业和H子公司合并纳税。此时深圳新营养技术公司有两个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和H子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植加工企

114、业作为H子公司的分公司，与H子公司合并纳税，其前四年的亏损可由H子公司当年利润弥补，降低了H子公司第一年至第四年的应纳税所得额，不仅使H子公司的应纳所得税得以延缓，而且使得整体税负下降。139清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 在前四年里，深圳新营养技术生产企业总部、子公司及分公司的纳税总额分别为 175万元（100015%30025%20025%）、 162.5万元（100015%20025%15025%）、 150万元（100015%10025%10025%）、 150万元（100015%）， 四年间缴纳的企业所得税总额为637

115、.5万元。 通过对上述三种方案的比较，应该选择第三种组织形式，将芦笋种植企业建成内地H子公司的分公司，可以使整体税负最低。140清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代，现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备，价款2000万元；二是购买一种节能设备，价款2300万元，并比普通设备相比每年可节能20万元，该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值，该企业适用所得税税率为25%）： 购买普通设备：支出2000万元； 折旧抵税：200025%=500（万元）;

116、 购买普通设备净支出：20005001500（万元）141清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 购买节能设备：支出2300万元； 折旧抵税：230025575（万元） 投资额抵税：230010230（万元） 每年节能20万元，10年共计节能：200万元 节能净收益：200（125）150（万元） 购买节能设备的净支出： 23005752301501345（万元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出： 15001345155（万元） 因此企业选择购买节能设备，充分享受购买节能设备的税收优惠政策。142清清 华华 大大 学学 继继 续续

117、教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例 A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正好有一栋闲置办公楼。在集团的统一安排下，现有两个方案可供选择： 方案一，A企业购买B企业办公楼，B企业按同类房产的市场价格转让给A企业 方案二，A企业租用B企业办公楼，A企业按市场价格支付给B企业租金 143清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 分析: 在进行方案选择时，要考虑不同方案下总体税收负担。各方案下所涉及的税种情况如下： 方案一： A企业： 契税：契税税率为35 印花税

118、：在购买过程中要涉及印花税，印花税的税率为0.05（产权转移合同） 房产税：按房产原值乘以1030扣除率的余值计税，税率为1.2% 折旧抵缴所得税：固定资产的折旧作为费用支出，可以抵减应纳所得税144清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 B企业： 印花税：在转让过程中要涉及印花税，印花税的税率为0.05（产权转移合同） 营业税、城市维护建设税及教育费附加：固定资产（不动产）在转让过程中需要按转让收入缴纳5%的营业税，7%的城市维护建设税及3的教育费附加等。 土地增值税：如果有增值额，还需缴纳土地增值税，税率适用3060的四级超额累进税

119、率。 企业所得税：在转让过程中转让净所得部分需要缴纳企业所得税145清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 方案二： A企业： 印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1 租金支出抵缴所得税：房屋的租金支出作为企业的费用支出可以抵缴企业所得税。 B企业： 印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1 房产税：按租金收入的12计算缴纳房产税。 营业税、城市维护建设税及教育费附加：固定资产（不动产）在出租过程中需要按租金收入缴纳5%的营业税，7%的城市维护建设税及3的教育费附加等。146清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育

120、学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 企业所得税：租金净所得需要并入企业应纳税所得额中计算缴纳企业所得税。 折旧抵缴所得税：由于固定资产的产权没有发生转移，B企业仍可按规定计提该项房产的折旧，其折旧费用作为B企业的费用支出可以抵缴企业所得税。 由于方案一、方案二所涉及税种较多，因此在作方案设计及方案选择时应综合考虑各方案的总体税负，例如方案一与方案二相比，房产税可能会节约，但可能会带来土地增值税等其他税负的增加等。 147清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 五、土地增值税的税收筹划五、土地增值税的税收筹划 （一）收入分散

121、的税收筹划 土地增值税的计征方法（以土地增值额为计税依据） 土地增值额 = 收入总额 准予扣除项目金额 适用税率: 四级超率累进税率 土地增值额在准予扣除项目金额50%以下的，税率30%； 土地增值额超过准予扣除项目金额50%，100%以下的，税率40%； 土地增值额超过准予扣除项目金额100%，200%以下的，税率50%； 土地增值额超过准予扣除项目金额200%，税率60%；148清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 显然，收入集中，就会使课税对象土地增值额进入比较高的税率级次，从而多缴税。 具体做法:尽量以毛坯房销售，装修、设备安

122、装等另立工程项目，其增值部分不计入房地产项目本身的价值。装修、设备安装只缴营业税。 （二）成本、费用税收筹划 关于成本、费用的扣除规定: 1.取得土地使用权的费 2.成本 3.费用（关键） （其他略） （筹划:成本、费用尽可能计入; 利息费用的处理）149清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （三）建房方式的筹划 1.代建房方式 指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建房劳动报酬。关键是，产权始终在客户手中。房地产开发公司取得的收入属于劳务性质的收入，应计征营业税。 即使客户计缴土地增值税，增值额也比市场销售房

123、产价低得多。（客户也容易接受） 2.合作建房 税法规定，对于一方出土地，另一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税。 （关键是:合作 ； 自用）150清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （四）房地产价格确定的税收筹划 税法规定:纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过准予扣除项目金额20%的，免征土地增值税。 注意: 一定是普通标准住宅 不超20%，不征；超过，全额征收。 享受起征点照顾的计算: 如，税前准予扣除项目金额为100万元，设定价为， 5% （1+7%+3%） = 5.5% （销售环节税金） 1

124、00 + 5.5% （准予扣除金额） 最高定价: = 1.2（100 + 5.5 ） 计算结果: 最高售价128.48万元，（准予扣除项目金额107.07万）151清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 六、房产税的税收筹划 （一）房产税相关规定 房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税。 纳税人与课税范围 纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所 有人。 计税依据 - 从价计征：房产的计税余值（经营自用）；地方政府规定的减除比例为1030。 - 从租计征：租金收入（出租）。152清清 华华 大大 学

125、学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 税率税率 采用比例税率： 经营自用1.2%；出租12%。 注： 1.个人所有非营业用的房产免征房产税； 2.据财税 2008 24号文，自2008年3月1日起 ，对个人出租住 房，按4的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组 织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4的税率征收 房 产税。 计算公式计算公式l经营自用： 应纳税额应税房产原值（减除比例） 1.2l出租： 应纳税额租金收入（或）153清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例案例 某

126、市公司用于出租的库房有三栋，其房产原值为1600万元，年租金收入为300万元。 分析： 租金收入应纳税额合计为52.5万元，其中： 应纳营业税：30015（万元） 应纳城建税、教育费附加： 15（73）1.5（万元） 应纳房产税：3001236（万元） 如何才能降低税负呢？154清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 假如年底合同到期，公司派代表与客户进行友好协商，继续利用库房为客户存放商品，但将租赁合同改为仓储保管合同，增加服务内容，配备保管人员，为客户提供24小时服务。 提供仓储服务的收入仍为300万元，收入不变，其应纳税额为29.

127、94万元。其中： 应纳营业税：300515（万元） 应纳城建税、教育费附加：15（73） 1.5（万元） 应纳房产税：1600（-30）1.2 13.44（万元） 合计应纳税额为29.94万元。 155清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第五部分第五部分 个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划 一 、我国个人所得税的主要内容 （一）税制演变情况 数量的增长： 绝对，相对 （二）税制内容 1.纳税人居民纳税人与非居民纳税人的身份与纳税义务 2.纳税范围分项 （1）工资薪金所得 （6）特许权使用费所得 （2）个体工商户生产经营所得 （

128、7）利息、股息、红利所得 （3）个人承包承租所得 （8）财产租赁所得 （4）劳务报酬所得 （9）财产转让所得 （5）稿酬所得 （10）偶然所得156清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 级数 全月应纳税所得额 税率 %速算扣除数 1不超过500元（含）的 5 0 2超过500元至2000元（含）的部分 10 25 3超过2000元至5000元（含）的部分 15 125 4超过5000元至20000元（含）的部分 20 375 5超过20000元至40000元（含）的部分 25 1375 6超过40000元至60000元（含）的部分 3

129、0 3375 7超过60000元至80000元（含）的部分 35 6375 8超过80000元至100000元（含）的部分 40 10375 9超过100000元的部分 45 15375（三）税率 1. 工资薪金所得适用税率157清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 修改后工资薪金所得适用税率158清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 扣除三险一金后扣除三险一金后的月收入的月收入 改前（扣除改前（扣除20002000元）元） 改后（扣除改后（扣除35003500） 增减金额3

130、000300075750 0-75-75350035001251250 0-125-125500050003253254545-280-28080008000825825345345-480-480100001000012251225745745-480-48015000150002225222518701870-355-35520000200003225322531203120-105-105386003860077757775777577750 0500005000011025110251119511195170170800008000020925209252127021270345345

131、1000001000002882528825299202992010951095159清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 级数 年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过5000元（含）的部分502超过5000元至10000元（含）的部分102503超过10000元至30000元（含）的部分2012504超过30000元至50000元（含）的部分3042505超过50000元的部分3567502.个体工商户生产经营所得 、个人承包承租所得适用税率160清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税

132、务筹划理论与实践 级数级数 年应纳税所得额年应纳税所得额 税率税率% 速算扣除数速算扣除数 1不超过不超过15000元的元的 5 0 2 超过超过15000元元 至至30000元的部分元的部分 10 750 3超过超过30000元元 至至60000元的部分元的部分 20 3750 4超过超过60000元元 至至100000元的部分元的部分 30 9750 5超过超过100000元的部分元的部分 35 147502011年9月1日以后个体工商户生产经营所得适用税率161清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 3.其他各项适用比例税率：20

133、% (个人在银行存款的利息从2007年8月15日起，税率从原来的20%减为5%。2008年10月9日起，个人在银行存款的利息免征个人所得税。）162清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 4.准予税前扣除的项目与标准 （1）工资薪金 2000元/月（从2008年3月1日起） （ 外籍人士，港澳台人士加扣2800元 ，实际扣4800元） （注：2008年3月1日以前为1600元/人月，外籍人士，港澳台人士加扣调整为3200元 ，实际扣4800元） （2011年9月1日后原2000元标准将改为3500元） （2）个体工商户生产经营所得、个人

134、承包承租经营所得扣除成本、费用（包括个人投资者的生计费用每人每月2000元,2011年9月1日后改为3500元.） （3）劳务报酬、稿酬所得 、特许权使用费所得、财产租赁所得 （一次收入4000元以下，扣800元； 一次收入超过4000元的，扣20%） （4）财产转让所得扣除财产原值与转让时的相关税费支出 （5）利息、偶然所得等不做扣除，全额计税 163清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 5.税收的优惠与加成 （1）稿酬优惠应纳税款的30%。 （2）一次性劳务报酬畸高： 应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，加征5成；

135、应纳税所得额超过50000元的部分，加征10成。164清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例 某公民2011年12月取得薪金收入4800元，单位发放奖金600元；取得报社稿酬700元；转让一项专利获得酬金5000元；出版一部专著获得稿酬10000元；为其他单位做设计工作，获得劳务报酬30000元。计算其应纳个人所得税。 （1）工资薪金：（4800+6003500）10%105=85（元）； （2）报社稿酬所得700元未达征税标准，不征税； （3）专利转让收入：5000（120%） 20%=800（元） （4）专著稿酬： 10000

136、 -（10000 20%） 20% （130%） =1120（元） （5）劳务报酬：30000 （120%） =24000（元） 20000 20% +4000 30% =5200（元） 共计缴税：85+800+1120+5200=7205（元）165清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （三）个税改革趋势 1.免征额标准的提高（目前的情况） 2.税前扣除额分项扣除的他国借鉴：例如，子女受教育期间，赡养人口，贷款购置房地产等（可筹划空间较大） 3.适用低税率级次的空间 4.分项与综合 5.税率的调整（关键是最高边际税率的降低） 6.个

137、人信用制度健全的联网管理166清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 二、对个人所得、财产征税的理论依据 （税收公平原则的思考） 公平的讨论由来已久 目前：1.洛伦茨曲线与基尼系数（我国现状） 2.横向公平与纵向公平 3.个人所得税的累进征收对公平原则的体现167清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 三、个人理财中的税收筹划 （一）纳税主体筹划 1.居民纳税人与非居民纳税人身份的考虑 第一，税法规定： （1）居民纳税义务人与非居民纳税义务人 （2）住所标准与居住时间标准 （3）

138、纳税义务范围 第二，筹划思路： 成为非居民纳税义务人 （1）成为移民 （2）按避税考虑决定在不同国度的居住时间 （通常称为“税收流亡”）168清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 2.个体工商户、个人独资、合伙制企业身份选择个体工商户、个人独资、合伙制企业身份选择 （注：有限责任公司就成为企业所得税的纳税人） 这三种形式比有限责任公司，年所得较少时，税率较低（10万元以下的五级超额累进，到10万元以上，适用税率为35%，高于有限责任公司的25%。另外，要注意新企业所得税法对符合条件的小型微利企业给于20%低税率的优惠（符合条件：工业企

139、业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。） 169清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 例如：一个纳税人年应纳税所得额为9万元时，如按照个体工商户、个人独资或合伙制企业计算个人所得税，应缴税款为 9000030%9750=17250（元） 但如果按有限责任公司，应缴纳企业所得税 ： 90000 20%=18000（元） 而且，公司分红的税后利润还要缴纳个人所得税 （9000018000）20%=1

140、4400（元） 共缴所得税18000+14400=32400（元） 按后者比按前者多缴税15150元。 170清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 再如，一个纳税人年应纳税所得额为240万元， 则按前者缴税： 个人所得税：240000035%14750=825250（元） 按后者应缴税： 企业所得税：240000025%=600000（元） 个人所得税： （600000）20%=360000（元） 共缴所得税：600000+360000=960000（元） 按后者比前者多缴所得税134750元。 171清清 华华 大大 学学 继继 续

141、续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 注意这种筹划要综合考虑: （1）有限责任公司可以享受缴多的税收优惠；（企业所得税有很多种优惠条款） （2）经营上的优势； （3）风险承担上的有限性； （4）与其他税种的协调。172清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 3.企业承包方式的选择 （1）税务处理方法的不同规定：（国税发1994第179号） 依是否承担风险、拥有成果所有权划分的两种情况：独立承担风险、拥有经营成果的，按个体工商户生产经营所得计税；否则，按个人工资薪金所得计税。 举例：某个体承包人向某企业承包一个

142、小商店，预计年个人所得为20万元。 如按工资薪金计税： 20000012=16666.67（元） （16666.673500）25%1005=2286.67（元） 2286.67 12=27440.04（元） 如按个体工商户生产经营所得计算： 200000 35%14750=55250（元） （显然，按照个体工商户税率计算比按照工资薪金所得计算缴税要多。是不是总是如此呢？不是。）173清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 看一看预计收入比较高的情况： 假如预计收入为年240万元。 按工资薪金所得计算： 240000012=200000

143、（元） （2000003500）45% 13505=74920（元） 74920 12=899040（元） 按个体工商户经营所得计： 2400000 35%14750=825250（元） 结论与前面的情况相反，后者反而比前者少缴个人所得 税73790元（899040825250）174清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （2）纳税筹划的思路： 税负反向变化的原因：两种税率累进结构与累进程度的差异。 因此，预计收入较少时，尽量符合工薪所得税计算条件；预计收入 较多时，尽量符合个体工商户经营所得税计算条件。 （3）注意： 纳税筹划只是整

144、个经营策划的一部分，所以在做上述筹划时，还需 对经营中的各项因素综合考虑，如，经营的风险；逾期收入实现的可能性；与出包单位的关系等。175清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （二）征税范围的考虑 1.收入项目福利化 （不仅可以减少项目本身数量，而且可以将收入降低到比较低的税率级次） 如：某公司员工张先生每月从公司领取工资8500元，公司不提供住房，他本人每月用于住房租金支出2400元。张先生应缴个人所得税： （85003500）20%555=445元 假设公司以2400元租房标准为张先生提供住房，付其工资为6100元，张先生缴个人所

145、得税： （61003500）10%105=155元 （对企业来讲，工资支付，超过计税工资标准要调整增加征收企业所得税，而租用房屋可计入企业成本费用，不需调增计税所得。）176清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 2.收入项目费用化 即通过报销费用的方式尽量降低个人收入总额，以减轻税负。 （医药费、差旅费、资料费、交通费等） 某作家创作小说，与出版社签订协议，全部稿费共计20万元，其中预计5万元要用于外出体验生活。 方案一，方案一，全额支付，由作家本人负担外出费用，则应纳税： 200000（120%） 20% （130%） = 2240

146、0（元） 个人实际税后收入：2000002240050000 =127600（元） 177清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 方案二，方案二，由出版社支付外出费用，然后支付作家15万元，则应纳税： 150000 （120%） 20% （130%） =16800（元） 个人实际税后收入： 15000016800=133200（元） （显然，第二方案比第一方案节税5600元。出版社对于5万元的费用支付对其应缴税收和利润没有影响。）178清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （三

147、）计税依据的考虑 1.关于工资薪金计税依据 （1）尽量均匀分摊工资 第一，是尽量享有税前扣除 第二，避免不必要的税率级次的爬升 （特别是季节性、阶段性生产企业职工） 某企业季节性生产特征明显，全年中5个月为淡季，7个月为旺季。某职工淡季时月工资2000元，旺季时月工资7000元。 179清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 如不做任何调整，应纳税：如不做任何调整，应纳税： （70003500）10%105=245（元） 全年缴税：245 7=1715（元） （淡季未达征税标准，不缴税。） 如均匀发放：如均匀发放： （2000 5+70

148、00 7）12=4916.67（元）（每月发放） （ 4916.673500） 3%=42.50（元） 全年应缴税：42.5012=510（元） （ 显然，后者比前者少缴税： 1715510=1215元 ）180清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （2）个人年终一次性奖金计税筹划）个人年终一次性奖金计税筹划 注意的问题：（1）须经批准； （2）今年以前与一般工资薪金的区别： 年薪制可将全年薪金分摊于各月分别按相应税率级次计税；普通薪金制，年终奖金按合并与最后一个月工资一并计税。结果，- - - - - - 2005年改变方法，允许分

149、摊，但文件解释： （年终奖金12），在九级超额累进税率表中查找适用税率和这一级的速算扣除数； 年终奖金总额适用税率速算扣除数 181清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 注意：速算扣除数只扣一个月的，实际上使年终奖只有一个月是按照超额累进税率计税，另外十一个月则是按照全额累进税率计税。 出现：6000元与6001元问题 (18000元与18001元的问题) 解释：- - - - - - 甲:1800012=1500元,适用税率3%,速算扣除数为0 应缴税180003%=540元 乙:1800112=1500.08元，适用税率10%，速

150、算扣除数105元 应缴税：1800110%-105=1695.10元 乙比甲多得1元奖金，却要多缴1155.10元个人所得税 （1695.10-540=1155.10）182清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （在现年终奖计税方法情况下的筹划： 尽量利用年终奖的税收优惠 年终奖除以12以后的金额尽量在某一税率级次的顶端 年终奖与平时工资数量的确定 一年一次的规定183清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例 张先生是沈阳一家国内销量很大的啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居

151、酒厂第一位，年份较好的时候，年奖金额较高，而自己平时的工资并不高，每月仅有5000元。预计2012年底，其奖金为42万元。张先生的个人所得税纳税情况如下： 在2012年每月缴纳的应纳税所得额 （50003500）=1500（元） 每月缴纳的应纳个人所得税额 15003%=45（元）184清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 由于张先生每月收入高于当年国家所规定的免征额，其年终奖金应纳的个人所得税纳税情况如下： 年终奖金应纳所得额=420000（元） 年终奖金应纳个人所得税额所适用的税率为25% ,速算扣除数为1005元,（420000

152、12=35000，用年终奖金除以12所得的商数来确定其奖金收入应适用的个人所得税税率）185清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 年终奖金应纳个人所得税额 =42000025%1005=103995（元） 年度总的个人所得税额 1039954512=104535（元） 张先生一年税后净收入 （420000500012）104535 =375465（元）186清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 如果采用前述方法，张先生全年收入为： 420000500012 =480000（元

153、） 留出每月免税额后分成两部分： （ 480000350012 ）2=219000（元） 即将219000元分到各月，再加上原留出的每月3500元作为工资薪金发放： 219000 12=18250（元） 18250+3500=21750（元） 另外219000元作为年终奖一次发放。187清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 计算张先生应缴的个人所得税及税后所得： 每月工资应缴个人所得税： （217503500）25%1005=3557.5（元） 全年工资应缴个人所得税： 3557.5 12=42690（元）188清清 华华 大大 学学

154、 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 年终奖应缴个人所得税： 219000 12=18250（元） （适用税率25%，速算扣除数1005元） 219000 25%1005=53745（元） 全年应缴个人所得税： 42690+53745=96435（元） 比前一种办法少缴个人所得税： 10453510453596435=810096435=8100（元）（元）189清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例 国内某知名IT公司的一个副总裁，在2012年的公司工资表上，其年薪为120万元，但是他是个平

155、时不太讲究的人，为人也非常低调，上班时，也是骑自行车，平时外出办事时，公司会派出专车，而并没有一部属于自己的汽车。 2012年一年的个人所得税为： （1000003500）45%1350512 =359040（元） 尽管表面上看上去，其名义货币收入非常高，而扣除其个人所得税后，其税后净收入一下子降到840960元。190清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 在这个副总裁听过相关的税收筹划课程后，其公司委托相关的税收专家为其公司做了一个企业高层薪层激励机制专门方案。其中对他的设计是只要他在公司担当副总裁的年限不低于10年，公司专门为其配

156、备一辆七系宝马，市场价值为120万元，并以公司的固定资产形式加以管理，并由公司提取相应的折旧。191清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 在他离任时，以使用过的固定资产的形式低价位专门销售给他本人，并进行车辆过户，由于其在这家公司已上任6年。在以后的4个年度中其年薪每年下调30万元（共计120万元）。经过这样的设计后，其个人年名义货币收入降至90万元，此时，他每年的个人所得税总额为231780元（900000123500）35%550512 =234240（元）。 （注：为便于比较，假定以后年度工资薪金税前扣除标准仍按2007年水平。

157、） 经过上面的福利机制的重新设计，这个副总裁年个人所得税最高边际税率由45%下降到35%，税额总共下降了124805元（359045-234240）。192清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 2.关于个体工商户生产经营所得的计税依据 查账征收方法的：查账征收方法的： 税法规定，应纳税所得额计算基本类似于其他法人，筹划思路也可参考企业所得税的思路。 注意重要的规定： （1）投资者的工资不得在税前扣除。企业从业人员的工资参照计税工资标准扣除。 （2）家庭生活费用不得在税前扣除，分辨不清，一律不得扣。 （3）三项费用按计税工资14%、2%

158、、2.5%。 （4）广告、业务宣传费营业收入的15%。 （5）业务招待费按实际发生额的60%做税前扣除，但最多不得超过全年经营收入的0.5%。 （6）计提的各项准备金不得扣。193清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 筹划思路： （1）增加费用支出:将可做经营和消费的物品由企业购买； 家庭成员尽可能参与企业经营，工资等各种费用列支，减少企业利润。 （2）选择合理的资产摊销方法， 累进税率，利润较多的年份多做技术改造项目等。 （3）选择合理的存货计价方法： 加权平均、先进先出、后进先出 （4）选择合理的筹资方式（资本结构） 资本金与债务

159、融资194清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 核定征收方式：核定征收方式： （1）税法规定，核定应税所得率。 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额=收入总额应税所得率 企业应税所得率 （%） 农、林、牧、渔业 3-10 制造业 5-15 批发和零售贸易业 4-15 交通运输业 7-15 建筑业 8-20 饮食业 8-25 娱乐业 15-30 其他行业 10-30 （注：（注：2007年8月国家税务总局颁发国税发国家税务总局关于调整核定征收企业所得国家税务总局关于调整核定征收企业所得税应税所得率的通知税应税所得率的通知20

160、07104号文件）195清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （2）筹划思路： a.行业确定时，争取成为适用低应税所得率的行业； b.核定应税所得率时，争取从低； c.兼营时，要分开核算，否则，会从高适用应税所得率； d.注意，这种方法不能享受个人所得税的各种优惠。 最后，在查账征收与核定征收方法也应在事先做筹划。最后，在查账征收与核定征收方法也应在事先做筹划。 （分析上述各影响要素后，统筹考虑）196清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 3.关于劳务报酬与稿酬的计税依据 劳

161、务报酬：劳务报酬： （充分利用税前扣除；防止形成一次性劳务报酬畸高） （1）分项计算：每一项都有扣除，特别是一次收入低于4000元的。（因为4000元以下扣除800元，扣除率高于20%。如2000元。） （2）合理安排支付次数： （同一渠道的同一类收入，一个月内分次支付的也算一次） 办班收入一次收取的，按一次；分次收取的，按每月计； 董事职务收入，按年一般较高，可考虑在一年内分次支付； （3）费用转移： 稿酬：稿酬： （1）丛书筹划：（如一部作品分次付、加印等都算一次）；丛书则可分算几部作品 （2）合理分摊稿酬：几个人合著，有多有少，适当均匀分。 （3）增加前期写作费用：以费用形式报销，计入出

162、版社费用。197清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （四）税率的考虑 1.合理安排应税所得 （两种超额累进税率的收入） 王某与妻子开设一个经营水暖器材的公司，销售水暖器材并承接安装维修工程。预计每年应纳税所得额为200000元。按税法，应纳税： 20000035%14750=55250（元） 筹划：王某与妻子可成立合伙制企业，两人作为合伙人。 则王某和其妻子共应纳所得税： （ 2000002 ）35%14750 2=40500（元） 较前述少缴税 5525040500=14750（元） （原因是，将原收入分解后，各自都适用较低税率级

163、次的税率。）198清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 2.高税率项目转换为低税率项目 工资薪金与劳务报酬适用不同税率的计算方法； 税法规定的两者区别条件： 工资薪金适用九级超额累进税率；劳务报酬适用20%比例税率。（各自扣除的规定。） （显然，一个月收入较低时，适用工资薪金的计算方法，税负较低；但收入较高时，则适用劳务报酬的计算方法税负较低。） 设两者税负相等时的所得为U，则： U（120%）20%=（U2000）20% 375 U=19375（元） （两种方法计税均衡点） 说明，当月所得额为19375元时，按两种方法计算，应纳税额

164、是一样的。当月所得额小于19375元时，工薪税负较轻；当月所得额大于19375元时，劳务报酬税负较轻。199清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 如：赵某月收入5000元。 按工薪计： （50002000）15%125=325（元） 按劳务报酬计：5000（120%）20%=800（元）如：钱某月收入30000元。 按工薪计：（300002000）25%1375=5625（元） 按劳务报酬计：30000 （120%）30%2000=5200（元）200清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹

165、划理论与实践 案例 在2007年前十年,高级工程师张达每月工资薪金25000元，每月应纳个人所得税税额：（为比较，工资薪金税前扣除额均定为月2000元） （250002000）25%1375 =4375(元) 年应税总额为52500元。 现张达已到内部退休年龄。假定张先生与原企业解除合同,提前退休,仍在企业担任重要技术咨询工作，企业向其支付的报酬不变，但可将原向其支付工资改为201清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 支付劳务报酬。则他需缴的个人所得税： 每月25000 （120%） 20%=4000（元） 每年个人所得税纳税总额为：

166、 400012=48000（元） 比按工薪所得计税一年总节税额为 5250048000=4500（元）。 结论:此案例说明张先生属于高收入阶层时,尽可能创造条件使其向劳务收入的比例税率靠，可使其节约不少税款。 202清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 3.合理安排公益性捐赠 税法对个人所得公益性捐赠的规定 （1）公益性、救济性的性质 （2）必须通过非营利性社会组织 （3）在应纳税所得额的30%以内 （如：某公民一次性获得劳务报酬20000元，将其中6000元 通过希望工程捐赠，问可否计税前全额扣除？ 计算：准予税前扣除数额：2000

167、0（120%）30%=4800（元） 应缴个人所得税： 20000（120%） 4800=11200 11200 20%=2240（元） （6000元中只有4800元准予税前扣除） 筹划中注意的问题： （1）避免直接性捐赠 （2）合理选择捐赠对象 （3）选择适当的捐赠时间203清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 个人投资兴建企业在利润分配时的纳税筹划 立贤公司是一私营有限责任公司，有甲乙两个投资者，各出资50%。2008年该公司实现税后利润68万元。 方案一，提取10%法定盈余公积金，10%法定公益金，提取30万元任意盈余公积金。

168、方案二，提取10%法定盈余公积金，5%法定公益金。 哪一个发方案缴税较少？ 方案一：投资者应缴个人所得税： 68（110%10%）30 20%=4.88（万元） 方案二：投资者应缴个人所得税： 68（110%5%） 20%=11.56（万元） 方案二比方案一多缴个人所得税11.564.88=6.68（万元）204清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 员工股票期权税收筹划员工股票期权税收筹划 中国公民王某为A上市公司高级职员，2008年调入A公司。当年12月31日被授予100000股的股票期权，授予价为每股2元。2011年11月31日，

169、王某以每股2元的价格购买A公司股票100000股，当日市价为每股10元。2012年4月10日，王某以每股11元的价格将100000股股票全部卖出。计算王某应纳的个人所得税。附：我国个人股票期权征收个人所得税的规定附：我国个人股票期权征收个人所得税的规定 财政部、国家税务总局关于个人股票期权征收个人所得税问题的财政部、国家税务总局关于个人股票期权征收个人所得税问题的通知通知 ，财税，财税200535200535号，首次规定，从号，首次规定，从20052005年年7 7月月1 1日起执行。日起执行。205清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实

170、践 第一，施权时，不征税。第一，施权时，不征税。 第二，员工行权时，第二，员工行权时， 按施权价低于购买日公平市价（当日收盘价）的差额，按工资薪金所得征收个人所得税； 如在行权日之前转让股票期权的，以转让净收益，按工资薪金缴个人所得税。 第三，行权后股票再转让，第三，行权后股票再转让， 获得差价，暂免征个人所得税。 （注意：本条款只适用于员工拥有的境内上市公司股票；对于员工转让境外上市公司股票，不免。按财产转让所得征税。） 第四，因拥有股权，参与税后利润分配所得，按第四，因拥有股权，参与税后利润分配所得，按“利息、股利息、股息、红利所得息、红利所得”征收个人所得税。征收个人所得税。206清清

171、华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第五第五,关于应纳税款的计算关于应纳税款的计算 认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款： 公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照税率表确定。 207清清 华华

172、 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 计算过程：计算过程： （1）2008年年12月月31日授予股票期权时不缴纳个人所得税。日授予股票期权时不缴纳个人所得税。 （2）2011年年11月月31日，王某行权时应按下列公式计算工资薪金应纳日，王某行权时应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：税所得额： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(=(行权股票的每股市场价行权股票的每股市场价- -员工取得该股票期权支付的每股施权价员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量股票数量 = =（10102 2）100000=800

173、000100000=800000（元）（元） 应纳税额应纳税额=(=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数)规定月份数规定月份数 = =（8000001235%8000001235%55055505）12=21394012=213940（元）（元） （注：交易溢价收益暂免征收个人所得税）（注：交易溢价收益暂免征收个人所得税）208清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 筹划思路：筹划思路： 1.1.尽可能利用股票期权形式尽可能利用股票期权形式

174、（1 1）给员工到市场上获得利益的机会）给员工到市场上获得利益的机会 （2 2）单独计税，多一个从低税率逐渐爬升的机会）单独计税，多一个从低税率逐渐爬升的机会 2.2.低价时行权，高价时卖出低价时行权，高价时卖出 行权后到卖出时的价差免税行权后到卖出时的价差免税 （其他国家税制不同，此思路不一定可行）（其他国家税制不同，此思路不一定可行） 3.3.按一年一期安排股票期权，最大限度利用税收政策规按一年一期安排股票期权，最大限度利用税收政策规 定的分摊期限定的分摊期限209清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （五）境外已纳税款的扣除问题

175、 1.抵免问题的特定情况 2.抵免原则：分国，分项计算，一并抵免。 3.抵免限额 来自某国收入的抵免限额 =（来自某国某项收入费用减除标准）税率速算扣除数 4.不缴税款的处理 210清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 某中国公民某年有来自中国境内工资薪金所得66000元，来自美国的劳务报酬所得40000元，来自日本的特许权使用费所得18000元。并分别在美、日缴纳个人所得税5000元和3000元。计算该公民在我国应纳个人所得税。 （1）（66000123500）10%-105=95（元） 95 12=1140（元） （2）40000

176、 （120%） 30%2000=7600（元） 76005000=2600（元） （来自美国所得应补缴税款） （3） 18000 （120%） 20%=2880（元） （来自日本所得实际缴纳已超过抵免限额，不需补交） 共应缴：1140+2600=3740（元）211清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 进一步归纳: （一）从取得收入的角度考虑 1.纳税人身份选择（在境外定居的人） 2.尽可能分期，充分利用各期扣除（外企工作工资发放就没有” 计税工资标准的限制）（避免劳务报酬一次性畸高造成的加成） 3.因为目前税制是分项计征，且各项都有

177、一定的扣除标准。可选择 多处工作，多途径取得收入，充分享受税前扣除 4.成立个人独资企业或合伙制企业，一些生产与生活混用产品可在 企业计税前购置 5.尽量争取各种非货币的福利（如住房；再如，外出提供的劳务， 个人争取纯的劳务报酬，途中的各项费用有支付方计入其成本。 注意，不是所有非货币形式都可利用。） 6.个人转让著作权，免征营业税 7.适当用计提的集体福利费支付，不计企业所得税，也不计个人所 得税 8.承包、承租：两种方式要细算（月净收入1000元之例）212清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （二） 从安排支出角度考虑 1.营业

178、税中， （1）保险免税条款的考虑：一年期以上返还性人身保险免缴营业税，个人购买这种险种的保险，一般收益较好。 （2）保险公司人身、财产损失理赔免税。 2.选择股票证券投资 （1）购买基金不缴交易印花税并不是真正不缴税。 （2）个人买卖有价证券价差尚未列入征收范围。 （3）购买国债利息收入是免税的，与其他投资方式比，可以有20的空间。 3.个人购置房产（有增值潜力的） 营业税：个人购买并居住超过一年的普通住宅，销售时免征营业税。个人自建自用住房销售时免征。 4.进口高档消费品与国产高档消费品的选择。213清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与

179、实践 附：其他税制改革 （一）物业税改革建议 （二）环保税 （三）社会保险税 （四）遗产税 （五）证券交易税214清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 附: 遗产税简介及我国关于遗产税的讨论 一、遗产税相关基本问题 （一）积极意义及开征的必要性 1.从财产存量层面对个人财富分布差距过大进行调节 2.有利于形成自食其力、劳动致富的良好社会风气， 避免食利阶层的出现 3.鼓励向社会公益事业的捐赠 4.财政收入的增加215清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （二）不利因素 1.对

180、生产经营性遗产的征收会消食后代人的经营实力，如不征又很难体现公平 2.现代社会资产形态多样化，价值表现不同，界定遗产在技术上比较复杂，成本比较高，且不易公平 3.征收不当可能形成挥霍浪费的社会风气，不利于资源的合理有效利用（代际效率）216清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （三）税制设计需考虑的问题 1.征收模式:总遗产税还是分遗产税 2.征收起点 3.税前扣除的基本考虑 4.对生产经营性遗产与一般消费性遗产的区别对待 5.税率的设计方式与标准 6.征收的基础（产权界定、财产登记制度）217清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教

181、 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 二、其他国家开征遗产税的情况 税总考察:127个国家中的58%以上的国家开征了遗产税。 各国情况不同，制度设计比较复杂，但总额占财政收入比例不大（1%5%） （也有不少停征的呼声）218清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 三、我国关于开征遗产税的讨论及思考 近几年税总研究所组织专门人员对相关国家的考察，长远看，是要开征的 （一）必要性的讨论 1.市场经济收入差距扩大是必然趋势，目前已比较明显。有待调节，既要流量；也要存量 2.宪法对个人财产的保护（修宪的一个重要内容，已成为人

182、们的理念，对私人财产保护与财产转移的调整在各国是普遍认可的） 3.形成“自食其力”良好社会风气，避免食利阶层出现的必要性。 219清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （二）制度设计的考虑 1.起征点（及变化） 2.征税的模式 3.税率设计 4.扣除项目 5.境内外遗产税的征税处理 6.赠与税的考虑220清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （三）征税条件的欠缺 1.产权界限不清 2.财产登记制度不健全 3.个人财产积累尚在起步阶段 4.个人信用制度不完善 5.要求的立法程序（我国主要税种的立法极次较低，对小税种难于顾及） 近期不具备开征的条件221