部分主要税种的纳税筹划.ppt

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1、纳税筹划纳税筹划第二篇第二篇主要税种的纳税筹划主要税种的纳税筹划第二篇 主要税种的纳税筹划 第三章第三章 增值税的纳税筹划增值税的纳税筹划 1、流流转转税税是是以以商商品品和和劳劳务务的的流流转转额额为为课课税税对对象象而而缴缴纳纳的的税税种种的统称。也称商品和劳务税。的统称。也称商品和劳务税。 流流转转税税一一直直是是我我国国税税制制结结构构中中的的主主要要税税种种。我我国国现现行行流流转转税税制制由由增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税组组成成，在在工工业业领领域域和和商商业业批批发发零零售售领领域域普普遍遍缴缴纳纳增增值值税税，选选择择少少量量消消费费品品交交叉叉缴缴纳纳消消费费税税

2、，对对不实行增值税的劳务和第三产业缴纳营业税。不实行增值税的劳务和第三产业缴纳营业税。 改革趋势：增值税由生产型改为消费型，改革趋势：增值税由生产型改为消费型， 完善消费税，适当扩大税基。完善消费税，适当扩大税基。一、一、一、一、流转税的含义和类别流转税的含义和类别第一节第一节 流转税概述流转税概述 2、流转税的分类按照课税对象按照课税对象：增值税、消费税、营业税按照课税环节课税环节课税：单一环节的流转税、 多环节的流转税按照计税方式计税方式：从价计税、从量计税、复合 计税第二篇 主要税种的纳税筹划二、二、流转税及纳税筹划的特点流转税及纳税筹划的特点 1、 流转税的特点：流转税的特点： 与商品

3、或劳务的交易行为紧密联系在一起与商品或劳务的交易行为紧密联系在一起 流转税是对物税流转税是对物税 流转税是间接税流转税是间接税 2、流转税筹划的特点流转税筹划的特点 利用税率差异技术利用税率差异技术 选择课税环节选择课税环节 分析现金流量分析现金流量 符合双方交易原则符合双方交易原则第二篇 主要税种的纳税筹划 第二节第二节 增值税概述增值税概述（一）（一） 增值税的概念增值税的概念1、增值税、增值税 增增值值税税是是以以增增值值额额为为课课税税对对象象而而征征收收的的一一种种税税。就就我我国国而而言言，增增值值税税是是指指我我国国境境内内销销售售货货物物或或提提供供修修理理修修配配劳劳务务以以

4、及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人，就就其其货货物物和和劳劳务务的的增值额而征收的一种税。增值额而征收的一种税。 现行为消费型增值税消费型增值税与生产型增值税相比，更加有利于投资一、一、一、一、增值税及其类型和特点增值税及其类型和特点第二篇 主要税种的纳税筹划（三）我国现行增值税的特点（三）我国现行增值税的特点 1 1、采用、采用“消费型增值税消费型增值税” 2 2、增值税实行价外税。、增值税实行价外税。 3 3、统统一一实实行行购购进进扣扣税税法法，凭凭专专用用扣扣税税凭证注明税款抵扣的制度。凭证注明税款抵扣的制度。( (一般纳税人一般纳税人) ) 4 4、增增值值税税的的纳纳税税

5、人人按按规规定定划划分分为为一一般般纳税人和小规纳税人和小规 模纳税人。模纳税人。第二篇 主要税种的纳税筹划 （一）征税范围（一）征税范围 （二）纳税人（二）纳税人 (三三) 一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人（四）税率与征收率（四）税率与征收率（五）一般纳税人应纳税额的计算（五）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额 = 销售额销售额适用税率适用税率 (六六) 小规模纳税人小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额的计算（七）特殊经营行为和产品的税务处理（七）特殊经营行为和产品的税务处理（八）进口货物增值税（八）进

6、口货物增值税（九）增值税的征收管理（九）增值税的征收管理（十）增值税专用发票的使用和管理（十）增值税专用发票的使用和管理 二、征收制度二、征收制度 第二篇 主要税种的纳税筹划案例案例某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为40%40%，即销售，即销售100100元商品，元商品，其成本为其成本为6060元，商场是增值税一般纳税人，购货元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：式：1 1、将商品以、将商品以7 7折销售；折销售；2 2、凡凡是是购购物物满满100100元元者者，均均可可获获赠赠价价值值3030元元的的

7、商商品品（成本为（成本为1818元）元）3 3、凡是购物满、凡是购物满100100元者，将获返还现金元者，将获返还现金3030元。元。（以上价格均为含税价格）（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？一、纳税人身份存在选择的余地一、纳税人身份存在选择的余地 身份的选择身份的选择 例如，增值税中由于存在一般纳税人和小规例如，增值税中由于存在一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为其身份的选择提供了可模纳税人的差别待遇，为其身份的选择提供了可能。同时由于增值税与营业税的税收负担不同，能。同时由于增值税与营业税的税收负担不同，也存在两者身份选择的可能。也存在两者身份选择的可能。 纳税人可以在一般纳税人

8、或小规模纳税人、增纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。第二篇 主要税种的纳税筹划 第三节第三节 增值税纳税筹划案例增值税纳税筹划案例筹划先知筹划先知 纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。税人或营业税纳税人之间做出选择。如何选择如何选择? ?增值率判别法增值率判别法: : 一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法 在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增

9、值率增值率的大小。的大小。 一般来说，增值率高的企业适于选择作为小规模纳税一般来说，增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人；反之，适于选择作为一般纳税人。人；反之，适于选择作为一般纳税人。1 1、计算增值率、计算增值率增值率增值率= =（不含税销售额（不含税销售额- -不含税进价）不含税进价）/ /不含税销售额不含税销售额 S-P/SS-P/S 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 2 2、计算应纳税额、计算应纳税额 一般纳税人一般纳税人 应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 = =销售额销售额S S增值税税率增值税税率T1T1购

10、进项目金额购进项目金额P P增值税税率增值税税率T2T2=销售额销售额S增值税税率增值税税率T1 销售额销售额(1-增值率增值率)增值税税率增值税税率T2 =销售额销售额S增值税税率增值税税率T1增值税税率增值税税率T2(1增值率增值率) 小规模纳税人小规模纳税人 应应纳纳税税额额= =销销售售额额S S征征收收率率 (3%) (3%) （6%6%或或4%4%） 3 3、计算纳税均衡点、计算纳税均衡点 当当两两者者税税负负相相等等时时，其其增增值值率率则则为为无无差别平衡点增值率差别平衡点增值率。 S S T1-P T1-P T2=S T2=S 3% 3% S S T1-P T1-P T2=S

11、 T2=S 3% 3%S-P/S=1-S-P/S=1-（T1-3%T1-3%）/T2/T2= =（17%-3%17%-3%）/17%/17%=17.65%=17.65% 增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人；增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人；反之，适于选择作为一般纳税人。反之，适于选择作为一般纳税人。 当增值率大于当增值率大于17.65%17.65%可选择为小规模纳税人可选择为小规模纳税人; ;当增值率小于当增值率小于17.65%17.65%可选择为一般纳税人可选择为一般纳税人第二篇 主要税种的纳税筹划第二篇 主要税种的纳税筹划无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率一般纳税人税率一般纳税

12、人税率小规模纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%3%17.65%13%3%23.08%案例分析:教材案例教材案例第二篇 主要税种的纳税筹划 企业可以通过谋划选择被认定为一般纳税人企业可以通过谋划选择被认定为一般纳税人或小规模纳税人，而达到节税目的。或小规模纳税人，而达到节税目的。案例案例-1某生产性企业，年销售收入（不含税）为某生产性企业，年销售收入（不含税）为75万万元，可抵扣购进金额为元，可抵扣购进金额为45万元。增值税税率万元。增值税税率为为17%。年应纳增值税额为。年应纳增值税额为5.1万元。万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为由无差别平衡点增

13、值率可知，企业的增值率为40%（75-45）/75无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为企业，使其销售额分别为40万元和万元和35万元，万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为税额为2.25万元（万元（403%+353%），可节约），可节约税款税款2.85万元（万元（5.1万元万元-2.25万元）。万元）。筹划方法筹划方法通过无差别平衡点判别法，小规模纳税人通过通过

14、无差别平衡点判别法，小规模纳税人通过联合或建立健全会计制度的方式，从而达到一联合或建立健全会计制度的方式，从而达到一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人；般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的形式，缩小分而一般纳税人则可以通过分立的形式，缩小分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人的立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件，而转变为小规模纳税人，从而取得节税条件，而转变为小规模纳税人，从而取得节税利益。利益。应注意的问题应注意的问题第一，税法对一般纳税人的认定要求第一，税法对一般纳税人的认定要求 符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人符合一般纳税人条件，

15、但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额，依照增值税税率认定手续的纳税人，应按照销售额，依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。税专用发票。第二，财务利益最大化第二，财务利益最大化 为追求利润最大化，企业必须扩大生产规模，增为追求利润最大化，企业必须扩大生产规模，增加销售额，限制了企业作为小规模纳税人的选择权。加销售额，限制了企业作为小规模纳税人的选择权。选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。第三，企业产品的性质及客户的类型第三，企业产品的性质及客

16、户的类型 如果销售对象多为一般纳税人，则必须选择做一如果销售对象多为一般纳税人，则必须选择做一般纳税人；如果客户多为小规模纳税人，则筹划的空般纳税人；如果客户多为小规模纳税人，则筹划的空间较大。间较大。 案例案例身份的选择身份的选择 随着农业产业结构的调整，一批农产品加工企随着农业产业结构的调整，一批农产品加工企业应运而生。然而，由于大部分农产品加工企业技业应运而生。然而，由于大部分农产品加工企业技术含量较低，属劳动密集型产业，虽然销售额不小，术含量较低，属劳动密集型产业，虽然销售额不小，但毛利率低，效益并不好。但毛利率低，效益并不好。有些企业的负责人因为不了解税法，不愿做有些企业的负责人因为

17、不了解税法，不愿做增值税一般纳税人，结果加重了税负。因为，按照增值税一般纳税人，结果加重了税负。因为，按照小规模纳税人小规模纳税人3的征收率纳税，税收负担较重，的征收率纳税，税收负担较重，不利于企业的发展。因此，做好农产品加工企业的不利于企业的发展。因此，做好农产品加工企业的税收筹划，选择符合国家税收政策、税收负担较轻税收筹划，选择符合国家税收政策、税收负担较轻的纳税方式，于国家、于企业都有利。的纳税方式，于国家、于企业都有利。以私营粮食加工企业为例，大部分私营粮食加以私营粮食加工企业为例，大部分私营粮食加工企业主要从事大米加工和粮食贩运，一个小型的工企业主要从事大米加工和粮食贩运，一个小型的

18、粮食加工厂固定资产投资大约粮食加工厂固定资产投资大约10万元，流动资金约万元，流动资金约20万元，日加工大米万元，日加工大米10吨以上。吨以上。 目前，晚稻收购价每吨目前，晚稻收购价每吨900元元1000元，大米售元，大米售价每吨价每吨1500元元1600元，生产每吨大米支付电费元，生产每吨大米支付电费22元，稻谷出米率为元，稻谷出米率为69左右，每吨稻谷加工后的副左右，每吨稻谷加工后的副产品碎米、细糠价值产品碎米、细糠价值100元左右，而稻谷外销价每吨元左右，而稻谷外销价每吨为为1050元元1100元。元。 按企业最低加工能力、毛利率和成本推算，按企业最低加工能力、毛利率和成本推算，企业的年

19、销售收入应不少于企业的年销售收入应不少于100万元。万元。 这样的企业这样的企业 按照小规模纳税人纳税，每吨大米应纳税额为：按照小规模纳税人纳税，每吨大米应纳税额为：1500元元（13）343.69元。元。100 （1 13 3）33=2.91=2.91元。元。按照一般纳税人纳税，首先要计算每吨大米的销按照一般纳税人纳税，首先要计算每吨大米的销项税额。用项税额。用1500元元（113） 13=172.57元；副产品元；副产品100元的销项税额为元的销项税额为115元。元。其次，要计算出每吨大米的进项税额。其次，要计算出每吨大米的进项税额。1吨大吨大米折合稻谷米折合稻谷1.45吨，则生产每吨大米

20、购进的稻谷吨，则生产每吨大米购进的稻谷可取得可取得16965元进项税额（元进项税额（1.4590013）；）；消耗电费的进项税额为消耗电费的进项税额为3.74元（元（2217）。）。 则应纳税额则应纳税额=10.68元。元。经以上计算对比，同样规模的粮食加工经以上计算对比，同样规模的粮食加工企业，一般纳税人比小规模纳税人的税负要企业，一般纳税人比小规模纳税人的税负要轻得多。一般的农产品加工企业销售额都达轻得多。一般的农产品加工企业销售额都达到了一般纳税人的认定标准，只要财务健全，到了一般纳税人的认定标准，只要财务健全，申请后经过税务机关批准，便可认定为一般申请后经过税务机关批准，便可认定为一般

21、纳税人。此外，被认定为一般纳税人后，虽纳税人。此外，被认定为一般纳税人后，虽然管理费用会有所增加，但税收负担可明显然管理费用会有所增加，但税收负担可明显降低，有利于企业加强经营管理和提高财务降低，有利于企业加强经营管理和提高财务核算水平，增强市场竞争力，有利于企业做核算水平，增强市场竞争力，有利于企业做强做大。强做大。 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 -混合销售行为的纳税筹划混合销售行为的纳税筹划通常发生在兼营行为和混合销售行为之中通常发生在兼营行为和混合销售行为之中增值税纳税人与营业税纳税人的税负判别方增值税纳税人与营业税纳税人的税负判别方法法 无差别平衡点

22、增值率判别法无差别平衡点增值率判别法 首先从两种纳税人的计税原理来分析首先从两种纳税人的计税原理来分析 一般纳税人的增值税的计算是以增值额一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础作为计税基础 营业税是以全部收入作为计税基础营业税是以全部收入作为计税基础增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 -混合销售行为的纳税筹划混合销售行为的纳税筹划 在销售价格相同的情况下，在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取税负的高低主要取决于增值率的大小。决于增值率的大小。 一般来说，对于增值率高的企业，适于作营一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人业税纳税人 反之，则选择

23、作增值税纳税人税负会较轻反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率。其计算公式为：其计算公式为： 进项税额进项税额=购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率 增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额 购进项目金额购进项目金额=销售额销售额-销售额销售额增值率增值率=销售额销售额（1-增值率）增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额进项税额=

24、可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 =销售额销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 =销售额销售额增值税税率销售额增值税税率销售额（1-增值率增值率)增值税税率增值税税率 =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额= 含税销售额含税销售额营业税税率（营业税税率（5%或或3%） =销售额销售额（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率（营业税税率（5%或或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者

25、税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额即：销售额增值税税率增值税税率增值率增值率=销售额销售额（1+增值税增值税税率）税率）营业税税率（营业税税率（5%或或3%） 增值率增值率=（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率增增 值税税率值税税率 当增值税税率为当增值税税率为17%，营业税税率为，营业税税率为5%时，时， 增值率增值率=（1+17%）5%17%=34.41% 这说明，当增值率为这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人

26、的税时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。税纳税人，适于选择作营业税纳税人。 同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡时的无差别平衡点的增值率，列表如下：点的增值率，列表如下：增值率增值率=（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率增增 值税税率值税税率增值税纳税人税率增值税纳税人税

27、率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%17%5%5%34.41%17%17%3%3%20.65%13%13%5%5%43.46%13%13%3%3%26.08%案例案例 2某某建建筑筑装装饰饰公公司司销销售售建建筑筑材材料料，并并代代顾顾客客装装修修。某某年年度度，该该公公司司取取得得装装修修工工程程总总收收入入为为1200万万元元。该该公公司司为为装装修修购购进进材材料料支支付付款款项项1000万万元元（含含增增值值税税）。该该公公司司销销售售材材料料适适用用增增值值税税税税率率为为17%，装装饰饰工工程程适适用用的的营营业业税税税税率率为为3%。判判别

28、别该该公公司司缴缴纳纳何何税税种种合合算算？假假设设工工程程的的总总收收入为入为1500万元万元,判别该公司缴纳何税种合算？判别该公司缴纳何税种合算？分析分析:计算增值率：计算增值率： 增值率增值率=（12001000）1200=16.67%（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）亦为含税购进金额）增值率增值率16.67%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率20.65% 企业选择缴纳增值税合算，适宜作增值税纳税人。企业选择缴纳增值税合算，适宜作增值税纳税人。应纳增值税应纳增值税=1200（1+17%）17

29、%1000（1+17%17% =29.1（万元）；（万元）；应纳营业税应纳营业税=12003%=36（万元）；（万元）；缴纳增值税可以节税缴纳增值税可以节税=3629.1=6.9（万元）（万元）建议：如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额建议：如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额 增值率在大多数情况下都是小于增值税混合销售纳税平增值率在大多数情况下都是小于增值税混合销售纳税平 衡点的，就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营衡点的，就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营 业收入的业收入的50%以上。以上。 如果工程总收入为如果工程总收入为15001500万元万元 增值率

30、增值率=(1500=(15001000)1000)15001500100%=33.33%100%=33.33% 由由于于33.33%33.33%20.65%20.65%，故故该该项项目目混混合合销销售售缴缴纳纳营营业业税税可可达达到节税目的。到节税目的。 应纳增值税应纳增值税=1500=1500（1+17%1+17%）17%17%10001000（1+17%1+17%） 17%=72.617%=72.6（万元）（万元） 应纳营业税应纳营业税=1500=15003%=453%=45（万元）；（万元）； 缴纳营业税可以节税缴纳营业税可以节税=72.6=72.645=27.645=27.6（万元）。

31、（万元）。建建议议：如如果果该该公公司司经经常常从从事事混混合合销销售售，而而且且混混合合销销售售的的销销售售额额增增值值率率大大多多数数情情况况下下都都是是大大于于增增值值税税混混合合销销售售纳纳税税平平衡衡点点的的，就就要要努努力力使使其其年年增增值值税税应应税税销销售售额额占占其其全全部部营营业业收收入入的的50%50%以以下下。第二篇 主要税种的纳税筹划小规模纳税人与营业税纳税人：小规模纳税人与营业税纳税人： 营业税税率营业税税率3%，5%，5%-20% 小规模纳税人征收率小规模纳税人征收率3% （不含税）（不含税）小规模纳税人含税征收率：小规模纳税人含税征收率： 3% / (1+3%

32、)=2.91%建议：如果该公司经常从事混合销售，就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50%以上，争取缴纳增值税。 第二篇 主要税种的纳税筹划二、购货对象选择的纳税筹划（二、购货对象选择的纳税筹划（76） 筹划思路筹划思路 一般纳税人从一般纳税人处购货，一般纳税人从一般纳税人处购货，取得增值税专用发票税款可抵扣；从小规模纳税人取得增值税专用发票税款可抵扣；从小规模纳税人处购货，不得抵扣或只抵扣处购货，不得抵扣或只抵扣3%的税款，但一般价的税款，但一般价格较低。从一般纳税人处购货？还是小规模纳税人格较低。从一般纳税人处购货？还是小规模纳税人处购货？处购货？（一）一般纳税人对购货对象的选

33、择（一）一般纳税人对购货对象的选择 筹划方法筹划方法 ：若购货企业以利润最大化为目：若购货企业以利润最大化为目标，则，可以采用标，则，可以采用净利润法净利润法，即比较选择不同购货，即比较选择不同购货对象下的净利润的大小，进而选择净利润最大的方对象下的净利润的大小，进而选择净利润最大的方案。案。第二篇 主要税种的纳税筹划（二）小规模纳税人对购货对象的选择（二）小规模纳税人对购货对象的选择 主要考虑购进货物含税价格的高低，应选择主要考虑购进货物含税价格的高低，应选择价格最低的。价格最低的。筹划点评：筹划点评： 还应考虑的因素现金净流量、信用关系、售还应考虑的因素现金净流量、信用关系、售后服务、购货

34、运费等。后服务、购货运费等。第二篇 主要税种的纳税筹划三、运费的纳税筹划（三、运费的纳税筹划（78） 购销的运费收支存在纳税筹划的空间购销的运费收支存在纳税筹划的空间。 税法的规定：税法的规定： 筹划思路：筹划思路：尽量增加可作为进项税额抵尽量增加可作为进项税额抵扣的运费，降低纳税人承担的比例。扣的运费，降低纳税人承担的比例。 筹划点评：筹划点评：第二篇 主要税种的纳税筹划四、四、折扣方式选择的纳税筹划（折扣方式选择的纳税筹划（71）五、结算方式选择的纳税筹划（五、结算方式选择的纳税筹划（73）六、分立农业生产部门的纳税筹划（六、分立农业生产部门的纳税筹划（84）七、兼营免税或非应税项目，进项

35、税额核七、兼营免税或非应税项目，进项税额核算的纳税筹划（算的纳税筹划（80）八、税率的纳税筹划（八、税率的纳税筹划（81）九、税收有关规定的纳税筹划（九、税收有关规定的纳税筹划（82）第二篇 主要税种的纳税筹划 小测试小测试 假假定定ABAB两两家家企企业业,A,A企企业业为为一一般般纳纳税税人人,B,B企企业业为为小小规规模模纳纳税税人人，ABAB两两家家企企业业购购进进生生产产用用原原料料全全部部价价款款都都为为35103510万万元元，但但A A企企业业取取得得了了符符合合规规定定的的专专用用发发票票。另另外外ABAB两两家家企企业业某某一一时时期期销销售售产产品品实实现现收收入入相相同

36、同都都为为53005300万万元元。试试比较两者税负水平。比较两者税负水平。 （税负率（税负率= =应纳的增值税税额应纳的增值税税额/ /销售收入额）销售收入额）第二篇 主要税种的纳税筹划 小测试小测试 某某厂厂为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，年年销销售售收收入入400万万元元(不不含含税税)。其其中中，有有50%的的购购货货单单位位需需要要开开具具增增值值税税专专用用发发票票，有有50%购货单位仅需开具普通发票。购货单位仅需开具普通发票。 该该厂厂所所购购原原材材料料适适用用税税率率为为17，且且都都能能取取得得增增值值税税专专用用发发票票。但但原原材材料料购购进进金金额额仅仅占占销销

37、售售收收入入的的20，是是一一种种附附加加值值高高的的技技术术产产品品，产产品品毛毛利利率率为为30，产产品品适适用用税税率率为为17，年年应应缴缴纳纳增增值值税税约约为为54万万元元，经经测测算算，增增值值税税税税负负高高达达136。该该厂厂是是否否可可以以降降低低自自己己的的税税收收负负担担？请请你你帮助该设计一套切实可行的筹划方案。帮助该设计一套切实可行的筹划方案。 第二篇 主要税种的纳税筹划 方案方案1: 在保留老厂的基础上，重新注册一个新厂，新厂按小规在保留老厂的基础上，重新注册一个新厂，新厂按小规模纳税人管理，使用普通发票。这样将原由一个厂分担的业模纳税人管理，使用普通发票。这样将

38、原由一个厂分担的业务由两个厂来承担，即老厂生产的产品销售给需要使用增值务由两个厂来承担，即老厂生产的产品销售给需要使用增值税专用发票的单税专用发票的单位，新厂生产的产品销售给不需要使用增值位，新厂生产的产品销售给不需要使用增值税专用发票的单位。这样处理有何好处呢？税专用发票的单位。这样处理有何好处呢？第二篇 主要税种的纳税筹划 假定两个厂年销售收入均为假定两个厂年销售收入均为200200万元（不含税），则万元（不含税），则 老厂购进货物取得专用发票抵扣进项税额为老厂购进货物取得专用发票抵扣进项税额为6 68 8万元万元 （20020020201717），其他条件不变，则老厂应缴增），其他条件不

39、变，则老厂应缴增 值税为：值税为： 20020017176.86.827.227.2（万元）；（万元）； 新厂应缴的增值税为：新厂应缴的增值税为：2002003 36 6（万元）；（万元）； 两厂合计应缴增值税为两厂合计应缴增值税为33.233.2（万元）；（万元）； 企业增值税税收负担率为企业增值税税收负担率为33.233.24004008 83 3； 两厂合计比原来少缴增值税两厂合计比原来少缴增值税2121万元左右。万元左右。 第二篇 主要税种的纳税筹划方案方案2: 老老厂厂不不变变，在在老老厂厂的的基基础础上上再再重重新新注注册册成成立立一一个个独独立立核核算算的的经经营营部部，注注册册

40、为为小小规规模模纳纳税税人人，使使用用普普通通发发票票。这这样样将将原原有有一一个个厂厂承承担担的的业业务务划划为为老老厂厂和和经经营营部部共共同同承承担担，即即凡凡购购货货方方需需要要增增值值税税专专用用发发票票的的由由老老厂厂负负责责销销售售，开开具具增增值值税税专专用用发发票票，凡凡购购货货方方只只需需要要普普通通发发票票的的，就就由由老老厂厂先先按按成成本本价价加加毛毛利利的的价价格格销销售售给给经经营营部部，然然后后再再由由经营部按正常售价开具普通发票销售给购货方。经营部按正常售价开具普通发票销售给购货方。第二篇 主要税种的纳税筹划 假假定定该该厂厂产产品品的的单单位位正正常常售售价

41、价为为B，销销售售数数量量为为A（AB400万万元元），购购进进原原材材料料价价格格为为0.2AB。购购进进货货物物取取得得专专用发票抵扣进项税额为用发票抵扣进项税额为13.6万元（万元（4002017）。）。 假假定定该该厂厂以以成成本本价价加加10的的毛毛利利价价格格即即0.2AB1.1销销售售给给经经营营部部50A的的数数量量，然然后后由由经经营营部部按按正正常常售售价价B销销售售给给购货商，其他条件不变。购货商，其他条件不变。 第二篇 主要税种的纳税筹划 老厂应缴的增值税（老厂应缴的增值税（2000.20.2B1.10.5A）17 0.2AB17（2000.11400）170.20.2

42、68 27. .88（万元）（万元） 经营部应缴的增值税为：经营部应缴的增值税为：20036（万元）；（万元）； 老厂和经营部合计应缴增值税为老厂和经营部合计应缴增值税为33. .88万元；万元； 企业增值税税收负担率为企业增值税税收负担率为33.884008.47 ； 两厂合计比原来少缴增值税两厂合计比原来少缴增值税20.1220.12万元左右。万元左右。 第二篇 主要税种的纳税筹划案例案例利利宁宁厨厨具具公公司司( (增增值值税税一一般般纳纳税税人人) )，外外购购原原材材料料钢钢材材时时若若从从北北方方钢钢铁铁厂厂（一一般般纳纳税税人人，增增值值税税税税率率为为17%17%）处处购购入入，则则每每吨吨的的价价格格为为50 50 000000元元（含含税税）。若若从从得得平平钢钢铁铁厂厂（小小规规模模纳纳税税人人）处处购购买买，则则可可取取得得由由所所得得税税所所代代开开的的征征收收率率为为3%3%的的专专用用发发票票，含含税税价价格格为为4400044000元元。试试作作出出该该企企业业是是否否应应从从小小规规模模纳纳税税人人购购货货的的决决策策。（已已知知城城市市维维护建设税税率为护建设税税率为7%7%，教育费附加征收率为，教育费附加征收率为3%3%）该企业应从哪个公司进货呢？