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1、 关于所得税汇算清缴关于所得税汇算清缴 一、关于年度企业所得税申报表一、关于年度企业所得税申报表关于修订企业所得税纳税申报表的通知关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税（国税发发【2006】56号文、号文、国家税务总局关于明确企国家税务总局关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知国税函国税函【2006】1043）应该关注的几个问题：应该关注的几个问题：一）关于一）关于“销售（营业）收入销售（营业）收入”包括：包括：主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入视同销售收入（三项合计为计算业务招待费、业务宣传费、广告（三
2、项合计为计算业务招待费、业务宣传费、广告费扣除限额的基数）费扣除限额的基数）相关链接：新所得税法实施条例相关链接：新所得税法实施条例第四十三条第四十三条企业发生的与生企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的照发生额的60扣除，但最高不得扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的超过当年销售（营业）收入的5。 第第四四十十四四条条企企业业每每一一纳纳税税年年度度发发生生的的符符合合条条件件的的广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费，除除国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门另另有有规规定定外外，不不超超过过当当年年销销售售（营营业业）收收入入15
3、的的部部分分，准准予予扣扣除除；超超过过部部分分，准准予予在在以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。注意：注意：07年度还需严格区分广告费和业务宣传费。年度还需严格区分广告费和业务宣传费。主营主营业务收入包括：业务收入包括：申报表列示申报表列示销售商品、提供劳务、让渡资产使用销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同。权、建造合同。其中让渡资产使用权其中让渡资产使用权（如商标权、专（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及营权等）而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定以租赁业务为基本业务的出租固定资产取得的租金
4、收入。资产取得的租金收入。应注意：应注意：1、未包括、未包括让渡现金资产使用权及处置让渡现金资产使用权及处置固定资产和出售无形资产产生的收益固定资产和出售无形资产产生的收益；2、外资的非生产性收入及收益在两免三减、外资的非生产性收入及收益在两免三减半期间是否享受减免税的优惠半期间是否享受减免税的优惠？国税发？国税发【1994】209号文号文3、关于一次性收费（或收款）收入确认问、关于一次性收费（或收款）收入确认问题题；（合同中明确相关条款、如供后续服务的。）；（合同中明确相关条款、如供后续服务的。）4、注意按完工程度确认收入的问题；、注意按完工程度确认收入的问题；视同销售是指会计上不作为销售核
5、算，视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。缴税金的商品或劳务的转移行为。如：如：A A、用于在建工程、管理部门、非生产用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的材料和自产、职工福利奖励等方面的材料和自产、委托加工产品的价值金额。委托加工产品的价值金额。来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载B B、将非货币性资产用于投资、分配、捐将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面，按照税收规定赠、抵偿债务等方面，按照税收规定应视同销售
6、确认收入的金额。应视同销售确认收入的金额。注意：注意：1 1、未涉及非货、未涉及非货币性资产交换、债币性资产交换、债务重组中涉及的非货币性资产偿债的务重组中涉及的非货币性资产偿债的问题。问题。相关链接相关链接：新企业所得税法实施条例新企业所得税法实施条例第二十五条第二十五条企业发生企业发生非货币性资产交换，非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务让财产和提供劳务，但
7、国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。主管部门另有规定的除外。第十二条第十二条企业所得税法第六条所称企业取得企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及投资以及债务的豁免债务的豁免等。等。第第二二十十二二条条企企业业所所得得税税法法第第六六条条第第（九九）项项所所称称其其他他收收入入，是是指指企企业业取取得得的的除除企企业业所所得得税税法法第第六六条条第第（一一）项项至至第第（八八）项项收收入入外外的的其其他他收收入入，包包括括企企业业资资产产溢溢余余收收
8、入入、逾逾期期未未退退包包装装物物押押金金收收入入、确确实实无无法法偿偿付付的的应应付付款款项项、已已作作坏坏账账损损失失处处理理后后又又收收回回的的应应收收款款项项、债债务务重重组组收收入入、补补贴贴收收入入、违违约约金金收收入入、汇汇兑兑收益等。收益等。来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载2、区别增值税条例与所得税法中的视、区别增值税条例与所得税法中的视同销售问题。同销售问题。3、区别增值税的计税基础和增值税申、区别增值税的计税基础和增值税申报表及利润表的填列。报表及利润表的填列。4、先确认收入并计税但延期开票问题。、先确认收入并计税但延期开票问题。5、注意价外费用的问题。、注
9、意价外费用的问题。外墙广告外墙广告二）、关于成本费用、支出二）、关于成本费用、支出1、关于视同销售成本：填报纳税人按关于视同销售成本：填报纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的计税成本。时，均有与此收入相配比的计税成本。相关链接相关链接：新企业所得税法及实施条：新企业所得税法及实施条例的相关规定例的相关规定第第九九条条企企业业应应纳纳税税所所得得额额的的计计算算，以以权权责责发发生生制制为为原原则则，属属于于当
10、当期期的的收收入入和和费费用用，不不论论款款项项是是否否收收付付，均均作作为为当当期期的的收收入入和和费费用用；不不属属于于当当期期的的收收入入和和费费用用，即即使使款款项项已已经经在在当当期期收收付付，也也不不作作为为当当期期的的收收入入和和费费用用。本本条条例例和和国国务务院院财财政、税务主管部门另有规定的除外。政、税务主管部门另有规定的除外。 第八条第八条 企业实际发生的与取得企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。（税法）（
11、税法）第二十七条第二十七条企业所得税法第八条所企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。接相关的支出。企企业业所所得得税税法法第第八八条条所所称称合合理理的的支支出出，是是指指符符合合生生产产经经营营活活动动常常规规，应应当当计计入入当当期期损损益益或或者者有有关关资资产产成成本本的的必必要要和正常的支出。和正常的支出。【条例条例】（房房地地产产开开发发企企业业的的建建造造成成本本、酒酒店店投投资资公公司司的的管理费、特许使用费的不合理支付等问题管理费、特许使用费的不合理支付等问题 ）2、关于营业外支出：填报纳税人按、关于营业外支出：填报纳税
12、人按照照会计制度核算会计制度核算的的“营业外支出营业外支出”中中剔除捐赠支出剔除捐赠支出后的余额，后的余额，按照按照会计制度核算在会计制度核算在“营业外支出营业外支出”列列支的各项捐赠支出（包括公益、救支的各项捐赠支出（包括公益、救济性捐赠支出，非公益救济性捐赠济性捐赠支出，非公益救济性捐赠支出）不在本表填报，而在附表八支出）不在本表填报，而在附表八捐赠支出明细表捐赠支出明细表中填报。中填报。第九条第九条 企业发生的公益性捐赠支出，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额在年度利润总额12%12%以内的部分，准以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。予在计算应纳税所得额时扣除。（法）（法）年
13、度利润总额，是指企业按照国家统年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计一会计制度的规定计算的年度会计利润。（条例）利润。（条例）第五十一条第五十一条 企业所得税法第九条所企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于及其部门，用于中华人民共和国中华人民共和国公益事业捐赠法公益事业捐赠法规定的公益事业规定的公益事业的捐赠。及第五十二条。（条例）的捐赠。及第五十二条。（条例）3）通讯费用）通讯费用国税发国税发【2003】45号文号文的规定（不含退休人的规定（不含退休人员
14、）具体标准由各省自定。员）具体标准由各省自定。（粤地税函（粤地税函【2004】547号文）号文）4）基本医疗、补充医疗保险问题）基本医疗、补充医疗保险问题财企财企【2003】61号文规定在应付福利费号文规定在应付福利费中列支、国税发中列支、国税发【2000】84号、国税发号、国税发【2003】45文规定可扣除，文规定可扣除，纳税调整减少纳税调整减少项目明细表项目明细表填表说明规定基本医疗、补填表说明规定基本医疗、补充医疗保险符合税前扣除标准部分可在纳充医疗保险符合税前扣除标准部分可在纳税调整减少额中反映。税调整减少额中反映。相关规定相关规定：财税：财税【2001】9号文、京财税号文、京财税【2
15、001】872号文。号文。粤地税函粤地税函【2004】547号文号文链接：企业所得税法实施条例的相关规定：链接：企业所得税法实施条例的相关规定：第第三三十十四四条条企企业业发发生生的的合合理理的的工工资资薪薪金金，准予扣除准予扣除。前前款款所所称称工工资资薪薪金金，是是指指企企业业每每一一纳纳税税年年度度支支付付给给在在本本企企业业任任职职或或者者受受雇雇的的员员工工的的所所有有现现金金或或者者非非现现金金形形式式的的劳劳动动报报酬酬，包包括括基基本本工工资资、奖奖金金、津津贴贴、补补贴贴、年年终终加加薪薪、加加班班工工资资，以以及及与与任任职职或或者者受受雇有关的其他支出。雇有关的其他支出。
16、第第三三十十五五条条企企业业按按照照国国务务院院有有关关主主管管部部门门或或者者省省级级人人民民政政府府规规定定的的范范围围和和标标准准为为职职工工缴缴纳纳的的基基本本养养老老保保险险费费、基基本本医医疗疗保保险险费费、失失业业保保险险费费、工工伤伤保保险险费费、生生育育保保险险费费等等基基本本社社会会保保险险费费和和住住房房公公积积金金，准准予予扣除。扣除。企企业业为为其其投投资资者者或或者者职职工工支支付付的的补补充充养养老老保保险险费费、补补充充医医疗疗保保险险费费，在在国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门规规定定的的范范围围和和标标准准内内，准准予予扣除。扣除。第第三三十十六
17、六条条除除企企业业按按照照国国家家有有关关规规定定为为特特殊殊工工种种职职工工支支付付的的人人身身安安全全保保险险费费和和国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门规规定定可可以以扣扣除除的的其其他他商商业业保保险险费费外外，企企业业为为其其投投资资者者或或者者职职工工支支付付的的商商业业保保险险费费，不得扣除。，不得扣除。第第四四十十六六条条企企业业参参加加财财产产保保险险，按按照照规规定缴纳的保险费，准予扣除。定缴纳的保险费，准予扣除。第第四四十十条条企企业业发发生生的的职职工工福福利利费费支支出出，不不超超过过工工资资薪薪金金总总额额14的的部部分分，准予扣除。准予扣除。第第四四十十
18、一一条条企企业业拨拨缴缴的的职职工工工工会会经经费费支支出出，不不超超过过工工资资薪薪金金总总额额2的的部部分，准予扣除。分，准予扣除。第第四四十十二二条条除除国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门另另有有规规定定外外，企企业业发发生生的的职职工工教教育育经经费费支支出出，不不超超过过工工资资薪薪金金总总额额2.5的的部部分分，准准予予扣扣除除；超超过过部部分，准予在以后纳税年度结转扣除。分，准予在以后纳税年度结转扣除。三）关于营业外收入三）关于营业外收入注意：注意：a，与，与会计科目核算的内容基本一致；会计科目核算的内容基本一致；b,关注因债权人原因确实无法支付的应关注因债权人原因确
19、实无法支付的应付款项与付款项与应付未付的三年以上应付未付的三年以上的应付的应付账款、已在成本费用中列支的其他应账款、已在成本费用中列支的其他应付款；付款；c，区别流转税中涉及的营业外收入；区别流转税中涉及的营业外收入；（如包装物押金）（如包装物押金）四四）关于投资收益应关注）关于投资收益应关注1、关于股权转让收益的确认问题；、关于股权转让收益的确认问题；2、区分需补税投资收益与不需要补税的、区分需补税投资收益与不需要补税的投资收益；投资收益；3、会计制度规定对持有的交易性金融资会计制度规定对持有的交易性金融资产过程中实际取得的利息，作为投资成产过程中实际取得的利息，作为投资成本收回，冲减投资成
20、本，不确认投资收本收回，冲减投资成本，不确认投资收益。益。还应注意财税还应注意财税【20072007】8080号文的规定号文的规定 而税收规定，除了投资初始时支而税收规定，除了投资初始时支付的款项中包含已到期尚未领取的利付的款项中包含已到期尚未领取的利息外，其他持有期间取得的利息一律息外，其他持有期间取得的利息一律确认为利息所得，而不是冲减投资成确认为利息所得，而不是冲减投资成本本。4 4、 会计上只确认投资转让收益或损失，会计上只确认投资转让收益或损失，税收规定必须严格区分股息性所得与税收规定必须严格区分股息性所得与投资转让收益或损失，股息性所得的投资转让收益或损失，股息性所得的确认时间是被
21、投资方会计上进行利润确认时间是被投资方会计上进行利润分配时，不是完全的收付实现制。分配时，不是完全的收付实现制。相关链接：相关链接：企业所得税法及实施条例的规定企业所得税法及实施条例的规定第第十十七七条条企企业业所所得得税税法法第第六六条条第第（四四）项项所所称称股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益，是是指指企企业业因因权权益益性性投投资资从从被被投投资方取得的收入。资方取得的收入。股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益，除除国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门另另有有规规定定外外，按按照照被被投投资资方方作作出出利利润润分分配配决决定时间确认收入的实现。定
22、时间确认收入的实现。第二十六条第二十六条 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入；（一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益；第八十三条第八十三条 企业所得税法第二十六条第（二）企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；第（二）资于其他居民企业取得的投资收益；第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权
23、益性投项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票短于并上市流通的股票短于1212个月取得的投资收个月取得的投资收益。益。 相关链接相关链接：关于不征税收入：关于不征税收入企企业业所所得得税税法法第第七七条条第第（三三）项项所所称称国国务务院院规规定定的的其其他他不不征征税税收收入入，是是指指企企业业取取得得的的，经经国国务务院院批批准准的的国国务务院院财财政政、税税务主管部门规定专项用途的财政性资金。务主管部门规定专项用途的财政性资金。相关政策相关政策：财税字财税字199581199581号：号：企业取企业
24、取得国家财政性补贴和其他补贴收入，得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。收到该补贴收入年度的应纳税所得额。财税字财税字199474199474号号：对企业减免及返还流转：对企业减免及返还流转税（含即征即退、先征后退）除国务院、财税（含即征即退、先征后退）除国务院、财政部、国家税务总局有指定用途的项目外，政部、国家税务总局有指定用途的项目外，都应并入企业利润，征收所得税，对直接减都应并入企业利润，征收所得税，对直接减免或即征即退的，应并入当年
25、利润；对先征免或即征即退的，应并入当年利润；对先征后退或先征后返还的，应并入实际收到退税后退或先征后返还的，应并入实际收到退税或返还税款年度的利润。或返还税款年度的利润。注意企业所得税法实施条例第二十八条：注意企业所得税法实施条例第二十八条： 企业的不征税收入用于支出所形成的企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。旧、摊销扣除。注意相关的会计处理注意相关的会计处理5、长期股权投资收益。税收规定，不长期股权投资收益。税收规定，不论纳税人会计帐务中对投资采取何论纳税人会计帐务中对投资采取何种方法核算，在被投资方会计上进种方法
26、核算，在被投资方会计上进行行“利润分配利润分配”的帐务处理（包括的帐务处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方应确认投资收益时，投资方应确认投资收益( (股息收股息收益益) )。6、按权益法核算的纳税人，在会计年按权益法核算的纳税人，在会计年度末按应享有的或应分担的被投资度末按应享有的或应分担的被投资方当年实现的净利润或发生的净亏方当年实现的净利润或发生的净亏损的份额而确认的投资收益或损失损的份额而确认的投资收益或损失不在本表反映。不在本表反映。 纳纳税税人人根根据据市市价价变变动动情情况况而而产产生生的的交交易易性性金金融融资资产产公公允允价价值值
27、变变动动损损益益不不计计入入应应纳纳税税所所得得额额；计计提提长长期期股股权权投投资资减减值值准准备备产产生生的的损损益益、可可供供出出售售金金融融资资产产的的公公允允价价值值变变动动产产生生的的资资产产减减值损失也不计入应纳税所得额。值损失也不计入应纳税所得额。7、应补税的投资收益已纳企业所得税：是应补税的投资收益已纳企业所得税：是指股权投资持有期间取得的根据税收规指股权投资持有期间取得的根据税收规定应补税的股息性所得（根据主表第定应补税的股息性所得（根据主表第1919行）在被投资方实际缴纳的所得税，计行）在被投资方实际缴纳的所得税，计算公式为：投资收益算公式为：投资收益（1-1-被投资方适
28、被投资方适用税率）用税率）被投资方适用税率。对不补被投资方适用税率。对不补税的股权投资的持有收益，不再计算其税的股权投资的持有收益，不再计算其被投资方的已纳所得税额。被投资方的已纳所得税额。8、企业因收回、转让或清算处置股权企业因收回、转让或清算处置股权投资发生的股权投资损失，可以在税投资发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但在每一纳税年度扣除的股前扣除，但在每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部权投资收益和投资转让所得，超过部分可按规定向以后纳税年度结转扣除。分可按规定向以后纳税年度结转扣除。相关链接：相关链接：【
29、1 1】（国税发（国税发【20002000】118118号文的规定）号文的规定）【2 2】税务总局令第税务总局令第1313号第六章第三十八条号第六章第三十八条规定：规定： 投资出现以下一项或若干项情形时，应投资出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：当确认为发生永久或实质性损害： （一）被投资方已依法宣告破产、（一）被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照；照； （二）被投资方财务状况严重恶化，（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改
30、组计划年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；等；（三）被投资方财务状况严重恶化，累三）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易一年或证券交易市场摘牌，停止交易一年或一年以上。一年以上。 （四）被投资方财务状况严重恶（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。化，累计发生巨额亏损，已进行清算。（还应注意第三章关于认定证据的规定）（还应注意第三章关于认定证据的规定）【3 3】国税发国税发【20062006】5656号文附表三项号文附表三项目填报说明之第目填报说明之第9 9点的规定点的规定 【4 4】企业
31、所得税法企业所得税法 第十四条第十四条 企业对外投资期间，投资资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。第十六条第十六条 企业转让资产，该项资产的净企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。值，准予在计算应纳税所得额时扣除。【5 5】企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第七十一条第七十一条 企业所得税法第十四条所称企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资企业在转让或者处置投资
32、资产时，投资资产的成本，准予扣除。产的成本，准予扣除。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。算时，准予扣除。第七十五条第七十五条除国务院财政、税务主管部门除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。重新确定计税基础。 五）关于捐赠支出五）关于捐赠支出 1 1、区分为、区分为“公益救济性捐赠公益救济性捐赠”和和“非公益救济性捐赠非公益救济性捐赠
33、”。其中、。其中、“非公益救济性捐赠非公益救济性捐赠”填报不符合税填报不符合税收规定的公益救济性捐赠范围的捐收规定的公益救济性捐赠范围的捐赠，包括直接向受赠人的捐赠、各赠，包括直接向受赠人的捐赠、各种赞助支出（广告性的赞助支出按种赞助支出（广告性的赞助支出按广告费的规定处理）等。广告费的规定处理）等。【尽可能地将捐赠设置为其他的交易方式尽可能地将捐赠设置为其他的交易方式】企业所得税法及实施条例的规定：企业所得税法及实施条例的规定：企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出；企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出； 企业所得税法第十条第（六）项所称赞助企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出，是指企业发
34、生的与生产经营活动支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。无关的各种非广告性质支出。（注意接受捐赠方计税基础的确定）（注意接受捐赠方计税基础的确定） 2 2、扣扣除除限限额额”：“纳纳税税调调整整后后所所得得”（主主表表第第1616行行）乘乘以以税税收收规规定定的的扣扣除除比比例例计计算算填填列列。其其中中，全全额额扣扣除除的的捐捐赠赠项项目目，扣扣除除限限额额与与纳纳税税人人的的实实际际捐捐赠赠支支出出相等。相等。例例：A A公公司司会会计计利利润润15001500万万，公公益益捐捐赠赠5050万万，非非公公益益捐捐赠赠2525万万，3 3的的扣扣除除比比例例；调调整整后
35、后所所得得为为15751575万万，按按3 3计计算算扣扣除除额额为为47.2547.25万。万。注注：税税务务机机关关查查补补的的所所得得额额不不得得作作为为计计算算公公益益捐捐赠赠的的扣扣除除基基数数，也也不不得得弥弥补补以以前前年年度度亏亏损损。（注注意意国国税税函函【20062006】10431043号号文文规规定定的的查查补补应应纳纳税所得额的含意）税所得额的含意）3 3、纳税调整后所得、纳税调整后所得”小于等于零时，扣除小于等于零时，扣除限额均为零，所有捐赠均不得扣除。属限额均为零，所有捐赠均不得扣除。属于非公益救济性的捐赠支出，不得在税于非公益救济性的捐赠支出，不得在税前扣除。前
36、扣除。4 4、属于公益救济性的捐赠，其实际支出数、属于公益救济性的捐赠，其实际支出数小于扣除限额的（分类计算），按实际小于扣除限额的（分类计算），按实际支出数填报；其实际支出数大于等于扣支出数填报；其实际支出数大于等于扣除限额的，按扣除限额填报。除限额的，按扣除限额填报。六）其他相关新政六）其他相关新政1）关注国家税务总局第）关注国家税务总局第13号令号令“企企业财产损失税前扣除办法业财产损失税前扣除办法”（注意在纳税年度终了后（注意在纳税年度终了后15天内申报审天内申报审批）批）2） 关于企业技术创新有关所得税优关于企业技术创新有关所得税优惠政策的通知惠政策的通知财税财税【2006】88号文
37、号文3）关于调整企业所得税工资支出税关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知前扣除政策的通知（财税（财税【2006】126号文号文关于调整企业所得税计税工资政策关于调整企业所得税计税工资政策具体实施有关问题的通知具体实施有关问题的通知国税发国税发【2006】137号文号文4）关于享受企业所得税优惠政策的关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知新办企业认定标准的通知（财税（财税【2006】1号文；号文；关于缴纳企业所得税的新办企业认关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知定标准执行口径等问题的补充通知（国税发国税发【2006】103号文）号文）（关注非货币性资产
38、投资及转移业务（关注非货币性资产投资及转移业务与关健人员等情况与关健人员等情况）5）规范汇总缴纳企业所得税的范围）规范汇总缴纳企业所得税的范围关于规范汇总合并缴纳企业所得税关于规范汇总合并缴纳企业所得税范围的通知范围的通知（国税函（国税函【2006】48号文、国税发号文、国税发【2000】185号文）号文）6)转让定价的税收管理问题转让定价的税收管理问题国家税务总局关于关联企业间业务国家税务总局关于关联企业间业务往来转让定价税收管理有关问题的往来转让定价税收管理有关问题的通知通知（国税函（国税函【2006】901号文）号文） 规定对企业与境外关联企业之间规定对企业与境外关联企业之间的业务往来转
39、让定价调增的应纳税的业务往来转让定价调增的应纳税所得，若企业未通过相应调整程序所得，若企业未通过相应调整程序作相应账务调整的，其境外关联企作相应账务调整的，其境外关联企业取得的超过没有关联关系所应取业取得的超过没有关联关系所应取得的数额部分，应视同股息分配征得的数额部分，应视同股息分配征收所得税，该股息不得享受免征所收所得税，该股息不得享受免征所得税的优惠。得税的优惠。7）外商投资企业和外国企业所得税的政策外商投资企业和外国企业所得税的政策国家税务总局关于外国企业在中国境国家税务总局关于外国企业在中国境内提供劳务活动常设机构判定及利润内提供劳务活动常设机构判定及利润归属问题的批复归属问题的批复
40、（国税函（国税函【2006】694号文）号文）外国企业在中国境内未设立机构场所，仅派外国企业在中国境内未设立机构场所，仅派其雇员到中国境内为有关项目提供劳务，包括咨其雇员到中国境内为有关项目提供劳务，包括咨询劳务，当这些雇员在中国境内实际工作时间在询劳务，当这些雇员在中国境内实际工作时间在任何十二个月中连续或累计超过六个月时，则可任何十二个月中连续或累计超过六个月时，则可判定该外国企业在中国境内构成常设机构。判定该外国企业在中国境内构成常设机构。 国家税务总局关于税收协定常设机构国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知认定等有关问题的通知（国税发（国税发【2006】35号文）号文）
41、国家税务总局关于外商投资企业拆国家税务总局关于外商投资企业拆除营业用房所得税处理问题的批复除营业用房所得税处理问题的批复（国税函（国税函【2006】154号文）号文）8）其他）其他如：企业支付学生实习报酬可在税前如：企业支付学生实习报酬可在税前扣除扣除（财税（财税【2006】107号文）号文）、服装生产、服装生产企业广告费提高扣除比例企业广告费提高扣除比例（国税发（国税发【2006】107号文）号文）及及国家税务总国家税务总局关于执行税收协定利息条款有关局关于执行税收协定利息条款有关问题的通知问题的通知（国税函（国税函【2006】229号文）号文）等等财政部财政部 国家税务总局关于企业政策性搬
42、迁收入有国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知关企业所得税处理问题的通知财税财税200761号号国家税务总局国家税务总局民政部民政部中国残疾人联合会中国残疾人联合会关于促关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知国税发国税发200767号号关于从事房地产开发的外商投资企业售后回租业关于从事房地产开发的外商投资企业售后回租业务所得税处理问题的批复务所得税处理问题的批复国税函国税函2007603号号财政部财政部国家税务总局国家税务总局关于促进残疾人就业税收关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知优惠政策的通知财税财税200792号号国家税
43、务总局国家税务总局民政部民政部中国残疾人联合会中国残疾人联合会关于促关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知进创业投资企业发展有关税收政策的通知财税财税200731号号财政部财政部国家税务总局国家税务总局关于企业支付学生实习报关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知酬有关所得税政策问题的通知财税财税2006107号号国家税务总局国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题的批复政府补助有关所得税处理问题的批复国税函国税函2007408号号国家税务总局国家税务总局关于未办理土地使用权证转让土关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题
44、的批复国税函地有关税收问题的批复国税函2007645号号国家税务总局国家税务总局关于新办企业减免企业所得税执关于新办企业减免企业所得税执行起始时间的批复国税函行起始时间的批复国税函2007365号号国家税务总局关于规范和加强涉外企业汇总国家税务总局关于规范和加强涉外企业汇总（合并）申报缴纳所得税管理有关问题的通知（合并）申报缴纳所得税管理有关问题的通知（国税发（国税发200723号）号）国家税务总局关于调整核定征收企业所得税应税国家税务总局关于调整核定征收企业所得税应税所得率的通知所得率的通知国税发国税发2007104号号七）其他应关注问题七）其他应关注问题 1）预提费用（预计负债）问题；）预
45、提费用（预计负债）问题；2）公司为员工配车或业主私车用于公）公司为员工配车或业主私车用于公司经营用的涉税问题；司经营用的涉税问题；3）房地产开发企业的收入问题；）房地产开发企业的收入问题；4）工程及产品质量保证金问题；）工程及产品质量保证金问题；5）关于捆绑销售、混合销售（或混合）关于捆绑销售、混合销售（或混合提供劳务）销售货物及提供劳务附赠提供劳务）销售货物及提供劳务附赠礼品商品问题；礼品商品问题；如：如：销售一主要产品捆绑一其他产品；销售一主要产品捆绑一其他产品；加油站附送矿泉水、餐纸巾等；加油站附送矿泉水、餐纸巾等；旅游公司给附送旅行袋，矿泉水等；旅游公司给附送旅行袋，矿泉水等；某策划公
46、司收取某策划公司收取50万元组织策划一万元组织策划一大型晚会，但要附送一批礼品；大型晚会，但要附送一批礼品；销售产品赠送礼品；销售产品赠送礼品；售商品房送空调、家具等；售商品房送空调、家具等；某海鲜酒家在客人用餐的同时提某海鲜酒家在客人用餐的同时提供演唱娱乐服务；供演唱娱乐服务；移动、网通公司入网或预存话费移动、网通公司入网或预存话费送电话与积分，再根据积分高低送送电话与积分，再根据积分高低送礼品等；礼品等；销售产品附送安装或提供劳务售销售产品附送安装或提供劳务售商品（如餐饮业出售商品等）商品（如餐饮业出售商品等）6）应注意的涉税证据）应注意的涉税证据广告费的相关证据广告费的相关证据工工资资的
47、的相相关关证证据据（劳劳动动合合同同、工工资资表表、考考勤勤记录）记录）工会组织的收据工会组织的收据差旅费相关证据的整理差旅费相关证据的整理退货的相关证据退货的相关证据收入确认的相关合同（或协议）收入确认的相关合同（或协议）完工程度的相关证据完工程度的相关证据会议费的相关证据会议费的相关证据异地工程施工的有关证据异地工程施工的有关证据境境外外机机构构为为境境内内公公司司代代付付的的相相关关费费用用涉涉及及的涉税证据的涉税证据境境内内公公司司为为境境外外机机构构代代付付费费用用涉涉及及的的涉涉税税证据证据1 1】完完成成计计划划生生育育考考核核指指标标的的奖奖励励需需附附送送的的当当地地街街道道
48、、乡乡镇镇计计生生部部门门盖盖章章的的计划生育指标考核表计划生育指标考核表。2 2】按按照照有有关关部部门门通通知知发发放放的的质质量量奖奖金金、名名牌牌产产品品奖奖金金的的证证据据3 3】按照规定的比例和标准补缴基本保按照规定的比例和标准补缴基本保险费或者补充养老、医疗、失业保险费或者补充养老、医疗、失业保险，允许其税前扣除的金额，企业险，允许其税前扣除的金额，企业负担的部分和个人负担部分的明细负担的部分和个人负担部分的明细表（由职工个人负担的部分不能扣表（由职工个人负担的部分不能扣除）除）二、关于房地产企业相关税收政策二、关于房地产企业相关税收政策1）关于房地产企业代收代缴相关税费问题关于
49、房地产企业代收代缴相关税费问题国税发国税发【2006】31号文颁发前后的区别号文颁发前后的区别（以房地产企业所开具的发票是否包括（以房地产企业所开具的发票是否包括或房价内是否包括代收代缴税费来判或房价内是否包括代收代缴税费来判断其是否属价外费用）断其是否属价外费用）注意区别具有物业管理资质企业的代注意区别具有物业管理资质企业的代收代缴费用收代缴费用2）关于房地产企业收取的）关于房地产企业收取的“诚意金诚意金”问题问题“诚意金诚意金”与与“订金订金”问题问题“诚意金诚意金”在何时承担纳税义务？在何时承担纳税义务？3）关于房地产开发企业）关于房地产开发企业“计税毛利率计税毛利率”的确的确定问题定问
50、题视开发项目位于不同的区域而定：视开发项目位于不同的区域而定：省级、直辖、计划单列城市（含郊区）省级、直辖、计划单列城市（含郊区）不低于不低于20地级市（含郊区）地级市（含郊区）不低于不低于15其他地区其他地区不低于不低于10（计算预缴所得税时可扣减期间费用与营业税金及附（计算预缴所得税时可扣减期间费用与营业税金及附加）加）（另外、经济适用房按（另外、经济适用房按3计算）计算）4）关于房地产开发企业）关于房地产开发企业“视同销售视同销售”问题问题以下行为将被认定为以下行为将被认定为“视同销售视同销售”*将开发产品转作固定资产将开发产品转作固定资产（注意国税（注意国税发发（2006）31号文第二
51、条第五款第号文第二条第五款第5点点的规定相关链接财税的规定相关链接财税【2003】16号文）。号文）。区别区别“将开发产品转作经营性资产将开发产品转作经营性资产”（国税发（国税发【2003】83号文）已废号文）已废止止*将开发产品用于捐赠、赞助、职工福将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东利、奖励、对外投资、分配给股东或投资者、偿债、换取货币性资产或投资者、偿债、换取货币性资产等。等。5、收入确认问题、收入确认问题开发产品收入确认应注意的问题：开发产品收入确认应注意的问题：区分区分预售收入预售收入与与实际销售收入实际销售收入开发产品未完工（或未符合实际销开发产品未完工（
52、或未符合实际销售收入确认条件的）取得预售房款确售收入确认条件的）取得预售房款确认为预售收入，并按计税毛利率计算认为预售收入，并按计税毛利率计算预缴的所得税；预缴的所得税；开发产品完工并销售后（符合实开发产品完工并销售后（符合实际销售收入确认条件，如买方已验际销售收入确认条件，如买方已验收）确认实际销售收入，并结算计收）确认实际销售收入，并结算计税成本，确定应缴的所得税，对预税成本，确定应缴的所得税，对预缴的所得税进行调整（纳税年度终缴的所得税进行调整（纳税年度终了时必须进行调整）了时必须进行调整）注意实际销售收入的确认不以：注意实际销售收入的确认不以：是否收取房款是否收取房款 是否开出销售发票
53、是否开出销售发票 是否已完工是否已完工 完工百分比（代建工程除外）完工百分比（代建工程除外）作为确认条件。作为确认条件。6）关于开发成本）关于开发成本必须区分：必须区分：开发产品的会计成本与计税成本开发产品的会计成本与计税成本已售开发产品与未售开发产品的计税成本已售开发产品与未售开发产品的计税成本（计税成本费用强调（计税成本费用强调“实际发生实际发生”或或“真实发生真实发生”的的并已取得并已取得“合法凭证合法凭证”）房地产开发企业应提高）房地产开发企业应提高财务管理水平财务管理水平计税成本的计算必须按已售面积与单位建造成本确定。计税成本的计算必须按已售面积与单位建造成本确定。（这一规定产生的影
54、响是什么？（这一规定产生的影响是什么？房地产开发企业大房地产开发企业大幅度的隐瞒利润）幅度的隐瞒利润）7）其他涉税问题）其他涉税问题*甲供料问题（甲方采购钢材、水泥与采甲供料问题（甲方采购钢材、水泥与采购铝合金窗、钢架结构件等的区别；相购铝合金窗、钢架结构件等的区别；相关发票如何处理）关发票如何处理）区别以清包工形式提供装饰劳务的情况。区别以清包工形式提供装饰劳务的情况。财税财税【2006】114号文号文*利息问题（金融机构借入与非金融机利息问题（金融机构借入与非金融机构借入）构借入）*合作建房问题合作建房问题以土地使用权投入与货币资金投入；以土地使用权投入与货币资金投入；关注实质重于形式的问题关注实质重于形式的问题*配套设施问题配套设施问题国税发（国税发（2006）31号文号文
