《企业会计准则资产减值学习框架》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业会计准则资产减值学习框架（51页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 高级财务会计高级财务会计主讲：刘翠侠主讲：刘翠侠e-mail：第六章第六章 资产减值资产减值v企业会计准则第企业会计准则第8 8 号号资产减值资产减值v主要内容：主要内容：关于资产减值会计规范的框架关于资产减值会计规范的框架资产减值损失的确认资产减值损失的确认资产组减值资产组减值商誉减值商誉减值第六章第六章 资产减值资产减值v一、一、我国现行准则关于资产减值会计规范的框我国现行准则关于资产减值会计规范的框架架vp115p115关于资产减值会计规范的框架关于资产减值会计规范的框架关于资产减值会计规范的框架关于资产减值会计规范的框架v二、资产减值损失的确认二、资产减值损失的确认v确认思路：确认思
2、路：减值测试前提：判断是否存在可能导致减值测试前提：判断是否存在可能导致减值的内外部因素减值的内外部因素年末必须减值测试的：商誉及使用寿命年末必须减值测试的：商誉及使用寿命不确定的无形资产不确定的无形资产v计提资产减值时：计提资产减值时：v 借：资产减值损失借：资产减值损失v 贷：贷：*准备准备第六章第六章 资产减值资产减值第六章第六章 资产减值资产减值v三、三、资产组减值资产组减值v不能按单项资产确认减值的，按资产组不能按单项资产确认减值的，按资产组确认确认v主要内容主要内容资产组的认定资产组的认定资产组减值测试资产组减值测试总部资产的减值测试总部资产的减值测试v（一）资产组的认定（一）资产
3、组的认定v1 1、资产组的概念、资产组的概念是企业可以认定的是企业可以认定的最小资产组合最小资产组合，其产，其产生的生的现金流入现金流入应当应当基本上独立基本上独立于其他资于其他资产或者资产组。产或者资产组。v2 2、资产组认定后不得随意变更、资产组认定后不得随意变更第六章第六章 资产减值资产减值v3 3、认定资产组应当考虑的因素、认定资产组应当考虑的因素（1）应当以资产组产生的）应当以资产组产生的主要现金流入主要现金流入是否独立是否独立为依据。为依据。（2）应当考虑）应当考虑企业管理层企业管理层对生产经营活对生产经营活动的动的管理或者监控方式管理或者监控方式（如是按照生产线、（如是按照生产线
4、、业务种类还是按照地区或区域等）和对业务种类还是按照地区或区域等）和对资资产的持续使用或处置的决策方式产的持续使用或处置的决策方式等。等。第六章第六章 资产减值资产减值例例6-5v某矿业公司拥有一个某矿业公司拥有一个煤矿煤矿，与该煤矿的生产和运，与该煤矿的生产和运输相配套，建有一条输相配套，建有一条专用铁路专用铁路。该铁路除非报废。该铁路除非报废出售，否则难以脱离煤矿的其他资产而产生单独出售，否则难以脱离煤矿的其他资产而产生单独的现金流。的现金流。v结论：专用铁路和煤矿的其他相关资产必须结合结论：专用铁路和煤矿的其他相关资产必须结合在一起成为一个资产组，以估计该资产组的可收在一起成为一个资产组
5、，以估计该资产组的可收回金额回金额例例6-6v甲公司生产某单一产品，并且拥有甲公司生产某单一产品，并且拥有A A，B B，C C三家工厂。三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂于三个不同的洲。工厂A A生产一种组件，由工厂生产一种组件，由工厂B B或或C C进进行组装，最终产品由行组装，最终产品由B B或或C C销往世界各地，工厂销往世界各地，工厂B B的产品的产品可以在本地销售，也可以在可以在本地销售，也可以在C C所在洲销售所在洲销售( (如果将产品如果将产品从从B B运到运到C C所在洲更加方便的话所在洲
6、更加方便的话) )。v假设假设A A生产的产品存在活跃市场生产的产品存在活跃市场资产组资产组A资产组资产组BCv假定假定A A生产的产品不存在活跃市场生产的产品不存在活跃市场资产组资产组ABCv（二）资产组减值测试（二）资产组减值测试v如果资产组可收回金额低于账面价值，发生了如果资产组可收回金额低于账面价值，发生了减值损失减值损失1 1、资产组账面价值和可收回金额的确定基础、资产组账面价值和可收回金额的确定基础v1 1）资产组账面价值的确定基础应当与其可收）资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致回金额的确定方式一致第六章第六章 资产减值资产减值第六章第六章 资产减值资产减值v
7、2 2）资产组的）资产组的可收回金额可收回金额公允价公允价值减去减去处置置费用后的用后的净额资产预计未来未来现金金流量流量现值两者两者较高者高者可收回可收回金金额v2 2、资产组减值的会计处理、资产组减值的会计处理v减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：首先，首先，抵减分抵减分摊至资产组的摊至资产组的商誉商誉账面账面价值；价值；其次，根据资产组中除商誉之外的其次，根据资产组中除商誉之外的其其他各项资产他各项资产的账面价值所占的账面价值所占比重比重，按，按比例比例抵减其他各项资产的账面价值抵减其他各项资产的账面价值。v注意：有约束条件注意：有约束条件第六章第
8、六章 资产减值资产减值第六章第六章 资产减值资产减值v约束条件：约束条件：以上资产账面价值的抵减，以上资产账面价值的抵减，抵减后的各抵减后的各资产的资产的账面价值不得低于账面价值不得低于以下以下三者之中最高者三者之中最高者该资产的公允价值减去处置费用后的净额该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）的）零零v因此而导致的未能分摊的减值损失金额因此而导致的未能分摊的减值损失金额应当按照相关资产组中其他各项资产的账面应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值价值（一次分摊后结果）（一次分摊后结
9、果）所占比重所占比重二次分摊二次分摊例例6-9v东北公司有一条甲生产线生产某精密仪器，由东北公司有一条甲生产线生产某精密仪器，由A A，B B，C C三部机器构成，成本分别为三部机器构成，成本分别为800 000800 000元、元、1 200 0001 200 000元和元和2 000 0002 000 000元。使用年限为元。使用年限为1010年，净残值为零，按年限年，净残值为零，按年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。v20*720*7年
10、甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减年底，导致公司精密仪器的销路锐减40%40%，因此，对甲，因此，对甲生产线进行减值测试。生产线进行减值测试。v20*720*7年年1212月月3131日，日，A A，B B，C C三部机器的账面价值分别为三部机器的账面价值分别为400 000400 000元、元、600 000600 000元和元和1 000 0001 000 000元。元。估计估计A A机器的公机器的公允价值减去处置费用后的净额为允价值减去处置费用后的净额为300 000300 000元元，B B，C C机器
11、机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。未来现金流量的现值。v整条生产线预计尚可使用整条生产线预计尚可使用5 5年。经估计其未来年。经估计其未来5 5年的可收年的可收回金额为回金额为1 200 0001 200 000元。元。v处理：处理：v生产线的账面价值为生产线的账面价值为2 000 0002 000 000元元v而其可收回金额为而其可收回金额为1 200 0001 200 000元元v公司应当确认减值损失公司应当确认减值损失800 000800 000元，并将该减值损元，并将该减值损失分摊到构成生产线的三部机
12、器中。失分摊到构成生产线的三部机器中。v由于由于A A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000300 000元，因此，元，因此，A A机器分摊了减值损失后的账面机器分摊了减值损失后的账面价值不应低于价值不应低于300 000300 000元。元。v具体分摊过程如表具体分摊过程如表6-46-4所示。所示。机器机器A应当分摊减值损失应当分摊减值损失160 000元（元（800 000*20%）v按照分摊比例：按照分摊比例：v机器机器A A应当分摊减值损失应当分摊减值损失160 000160 000元（元（800 800 000*20%000*20%）
13、，但由于机器），但由于机器A A的公允价值减去处置费用的公允价值减去处置费用后的净额为后的净额为300 000300 000元，因此机器元，因此机器A A最多只能确认减最多只能确认减值损失值损失100 000100 000元（元（400 000-300 000400 000-300 000）。未能分摊）。未能分摊的减值损失的减值损失60 00060 000元（元（160 000-100 000160 000-100 000），应当），应当在机器在机器B B和机器和机器C C之间进行再分摊。之间进行再分摊。v账务处理如下：账务处理如下：v借：资产减值损失借：资产减值损失机器机器A 100 000
14、A 100 000v 机器机器B 262 500B 262 500v 机器机器C 437 500C 437 500v 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备机器机器A 100 000 A 100 000 机器机器B 262 500B 262 500v机器机器C 437 500C 437 500v（三）总部资产的减值测试（三）总部资产的减值测试v企业总部资产：包括企业集团或其事业部的办公企业总部资产：包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。v总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或者资总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或者资产组产
15、生独立的现金流，而且其账面价值难以完产组产生独立的现金流，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。全归属于某一资产组。第六章第六章 资产减值资产减值第六章第六章 资产减值资产减值v总部资产的减值测试总部资产的减值测试总部部资产能能够分分摊至至资产组将将总部部资产分分摊至至资产组含含总部部资产价价值的的各各资产组账面价面价值与其可收与其可收回金回金额比比较若减若减值，将减将减值损失分失分摊至至总部部资产和和资产组本身本身计算算资产组中中各各单项资产减减值损失失不能不能够分分摊至至资产组在不考在不考虑相关相关总部部资产的情况下的情况下, ,估估计和比和比较资产组的的账面价面价值和可和可收回金收回金
16、额，计算算资产组的的账面价面价值不能分不能分摊的的总部部资产确定确定资产组组合合是否减是否减值例例6-10v北方公司系高科技企业，拥有北方公司系高科技企业，拥有甲、乙、丙三个资甲、乙、丙三个资产组，产组，20*020*0年年末，这三个资产组的账面价值分年年末，这三个资产组的账面价值分别为别为400400万元、万元、600600万元和万元和800800万元，万元，没有商誉没有商誉。这。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为别为5 5年、年、1010年和年和1010年，采用直线法计提折旧。年，采用直线法计提折旧。由由于北方公司的竞争对手通过技术创
17、新推出了具有于北方公司的竞争对手通过技术创新推出了具有更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对北方公司的产品产生了重大的不利影响对北方公司的产品产生了重大的不利影响，为此，为此，北方公司于北方公司于20*020*0年年末对各资产组进行了减值测年年末对各资产组进行了减值测试。试。v在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。相关的总部资产。例例6-10v北方公司的经营管理活动由总部负责，总部资产北方公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心包括一栋办公大楼和一个研发中心
18、v其中其中办公大楼的账面价值办公大楼的账面价值为为600600万元，研发中心的万元，研发中心的账面价值为账面价值为200200万元。办公大楼的账面价值可以在万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上合理和一致的基础上分摊至各资产组分摊至各资产组v但是但是研发中心的账面价值难以研发中心的账面价值难以在合理和一致的基在合理和一致的基础上础上分摊至分摊至各相关资产组。各相关资产组。v对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。值分摊比例进行分摊。第一步
19、，分摊办公楼的账面价值第一步，分摊办公楼的账面价值含研发中心含研发中心含办公楼含办公楼第二步：计算可收回金额第二步：计算可收回金额v第三步：计算含办公楼的资产组减值第三步：计算含办公楼的资产组减值, ,将个资产组将个资产组减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。资产组甲减值资产组甲减值=444万万-475万万=-31万万资产组乙减值资产组乙减值=504万万-825万万=-321万万资产组减值资产组减值=788万万-1 1100万万=312万万第六章第六章 资产减值资产减值第六章第六章 资产减值资产减值v资产组甲：资产组甲：办公大楼减值办公大楼减值4.89
20、万元万元(31*75/475)导致资产组甲中所包括资产发生减值导致资产组甲中所包括资产发生减值26.11万万元元(31*400/475)；v资产组乙：资产组乙：办公大楼减值办公大楼减值87.55万元万元(321*225/825)资产组乙中所包括资产发生减值资产组乙中所包括资产发生减值233.45万元万元(321*600/825)；v资产组丙：资产组丙：办公大楼减值办公大楼减值85.09万元万元(312*300/1 100)资产组丙中所包括资产发生减值资产组丙中所包括资产发生减值226.91万元万元(312*800/1 100)。第六章第六章 资产减值资产减值v第四步：计算含不能分摊的研发中心的
21、资产减值第四步：计算含不能分摊的研发中心的资产减值包括研发中心在内的最小资产组组合（即北方包括研发中心在内的最小资产组组合（即北方公司）的账面价值总额公司）的账面价值总额=资产组甲、乙、丙资产组甲、乙、丙+办公大楼办公大楼+研发中心研发中心=373.89+366.55+573.09+422.47+200=1936万万包括研发中心在内的最小资产组组合可收回金包括研发中心在内的最小资产组组合可收回金额额=1 903万元万元v还需要进一步确认研发中心的减值损失还需要进一步确认研发中心的减值损失3333万元（万元（1 1 936-1 903936-1 903）第六章第六章 资产减值资产减值v会计处理：
22、会计处理：v借：资产减值损失借：资产减值损失资产组甲资产组甲 261 100261 100v 资产组乙资产组乙 2 334 5002 334 500v 资产组丙资产组丙 2 269 1002 269 100v 办公大楼办公大楼 1 775 3001 775 300v 研发中心研发中心 330 000330 000v 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备资产组甲资产组甲 261 100261 100v 资产组乙资产组乙 2 334 5002 334 500v 资产组丙资产组丙 2 269 1002 269 100v 办公大楼办公大楼 1 775 3001 775 300v 研发中心研发中心
23、330 000330 000第六章第六章 资产减值资产减值v四、商誉减值四、商誉减值v商誉及其减值测试的基本特点商誉及其减值测试的基本特点v商誉减值测试的方法与会计处理商誉减值测试的方法与会计处理第六章第六章 资产减值资产减值v（一）商誉及其减值测试的基本特点（一）商誉及其减值测试的基本特点v1 1、商誉的特点、商誉的特点企业整体密不可分的，无法单独取得、企业整体密不可分的，无法单独取得、转让转让金额金额=企业购并成本企业购并成本-被购并企业的可辨被购并企业的可辨认净资产公允价值的份额认净资产公允价值的份额不摊销，只需要定期进行减值测试。不摊销，只需要定期进行减值测试。第六章第六章 资产减值资
24、产减值v2 2、商誉减值测试的主要特点、商誉减值测试的主要特点至少应当在每年年度终了对商誉进行减值至少应当在每年年度终了对商誉进行减值测试测试商誉的减值测试应当与其相关的资产组或商誉的减值测试应当与其相关的资产组或者资产组组合的减值测试相结合。者资产组组合的减值测试相结合。将商誉的账面价值分摊到与其相关的资产将商誉的账面价值分摊到与其相关的资产组或资产组组合，通过相关的资产组或资组或资产组组合，通过相关的资产组或资产组组合对商誉进行产组组合对商誉进行间接的减值测试。间接的减值测试。第六章第六章 资产减值资产减值v（二）商誉减值测试的方法与会计处理（二）商誉减值测试的方法与会计处理v1 1、商誉
25、减值测试的基本程序、商誉减值测试的基本程序v第一步，首先对第一步，首先对不包含商誉的不包含商誉的资产组或者资资产组或者资产组组合进行减值测试产组组合进行减值测试若资产组发生减值若资产组发生减值（可收回金额小于账面（可收回金额小于账面价值），按比例抵减资产组中除商誉之外价值），按比例抵减资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值。（同前）的其他各项资产的账面价值。（同前）将与资产组相关的将与资产组相关的商誉全部确认减值损失商誉全部确认减值损失v例例6-116-11第六章第六章 资产减值资产减值v例例6-116-11v甲公司在甲公司在20*820*8年年1 1月月1 1日以日以3 2003 200
26、万元的价格收购万元的价格收购了乙公司了乙公司80%80%的股权。在购买日，乙公司的股权。在购买日，乙公司可辨认可辨认资产资产的公允价值为的公允价值为3 0003 000万元，没有负债和或有万元，没有负债和或有负债。负债。v商誉商誉=800=800万元万元(3 200-3 000*80%)(3 200-3 000*80%)v20*820*8年年末：甲公司确定该资产组的可收回金额年年末：甲公司确定该资产组的可收回金额为为2 0002 000万元，该资产组的可辨认净资产在合并万元，该资产组的可辨认净资产在合并资产负债表上列报的账面价值为资产负债表上列报的账面价值为2 7002 700万元。万元。v应
27、当确认：应当确认：乙公司可辨认资产的减值损失乙公司可辨认资产的减值损失700万元（按万元（按比例抵减其他各项资产的账面价值）比例抵减其他各项资产的账面价值）确认全部商誉的减值损失确认全部商誉的减值损失800万元万元v确认商誉减值损失和固定资产等资产的减值损确认商誉减值损失和固定资产等资产的减值损失的会计分录如下：失的会计分录如下：v借：资产减值损失借：资产减值损失 8 000 0008 000 000v 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备 8 000 0008 000 000v借：资产减值损失借：资产减值损失 7 000 0007 000 000v 贷：固定资产减值准备等贷：固定资产减值准备等
28、7 000 0007 000 000第六章第六章 资产减值资产减值v第二步，若第一步测试的结果是资产组或者资产第二步，若第一步测试的结果是资产组或者资产组组合未发生减值组组合未发生减值( (可收回金额大于其账面价值可收回金额大于其账面价值) )则需要对则需要对包含商誉包含商誉的资产组或者资产组的资产组或者资产组组合进行减值测试组合进行减值测试若减值，若减值，应当将其差额确认为商誉减值应当将其差额确认为商誉减值损失。损失。第六章第六章 资产减值资产减值v需注意：如对合并报表的商誉减值测试需注意：如对合并报表的商誉减值测试v1 1、企业应当调整资产组的账面价值，、企业应当调整资产组的账面价值，包括
29、包括属于少数股东权益的商誉属于少数股东权益的商誉v2 2、根据、根据调整后调整后的资产组账面价值与其可收的资产组账面价值与其可收回金额进行比较回金额进行比较v3 3、如发生减值的，抵减归属于母公司的商、如发生减值的，抵减归属于母公司的商誉减值损失（减值损失誉减值损失（减值损失* *持股比例）持股比例）v例例6-126-12第六章第六章 资产减值资产减值v例例6-126-12v沿用例沿用例6-116-11的资料，假定的资料，假定20*820*8年年末，甲公年年末，甲公司在编制合并财务报表时进行减值测试所确司在编制合并财务报表时进行减值测试所确定的乙公司作为一个资产组的可收回金额为定的乙公司作为一
30、个资产组的可收回金额为2 2 800800万元。其他资料同例万元。其他资料同例6-116-11v在这种情况下，首先将资产组的可收回金额在这种情况下，首先将资产组的可收回金额2 2 800800万元与该资产组的可辨认净资产的账面价万元与该资产组的可辨认净资产的账面价值值2 7002 700万元万元第六章第六章 资产减值资产减值v第一步：判断资产组未发生减值第一步：判断资产组未发生减值该资产组的可辨认资产不需要确认减值损该资产组的可辨认资产不需要确认减值损失。失。（可收回金额（可收回金额2 800万元大于该资产组的可辨万元大于该资产组的可辨认净资产的账面价值认净资产的账面价值2 700万元）万元）
31、v第二步：判断商誉是否减值第二步：判断商誉是否减值1）少数股东权益的商誉价值）少数股东权益的商誉价值200万元万元（3 200/80%-3 000）*20%。2）比较包含所有商誉的账面价值）比较包含所有商誉的账面价值（2700+800+200）与可收回金额）与可收回金额2800万万元元第六章第六章 资产减值资产减值第六章第六章 资产减值资产减值v甲公司：只需要在合并财务报表中确认归属于本公甲公司：只需要在合并财务报表中确认归属于本公司的商誉减值损失司的商誉减值损失v确认商誉减值损失的会计分录如下：确认商誉减值损失的会计分录如下：v借：资产减值损失借：资产减值损失 7 200 000 7 200
32、 000 （900900* *80%80%） 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备 7 200 0007 200 000第六章第六章 资产减值资产减值v下列资产的减值中，不适用资产减值准则核算下列资产的减值中，不适用资产减值准则核算的是（的是（ ）。）。vA.A.存货存货vB.B.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资投资vC.C.固定资产固定资产vD.D.无形资产无形资产v【答案】【答案】A Av下列关于资产组可收回金额说法中不正确的是（下列关于资产组可收回金额说法中不正确的是（ ）vA.A.资产组的可收回金额的确定与单项资产的可收回资产组的可收回金额的
33、确定与单项资产的可收回金额的确定方法是一样的金额的确定方法是一样的vB.B.资产组的可收回金额是以资产组的公允价值减去资产组的可收回金额是以资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产组的预计未来现金流量的处置费用后的净额与资产组的预计未来现金流量的现值之中的较高者确定现值之中的较高者确定vC.C.资产组的可收回金额是以资产组的公允价值减去资产组的可收回金额是以资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产组的预计未来现金流量的处置费用后的净额与资产组的预计未来现金流量的现值之中的较低者确定现值之中的较低者确定vD.D.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额资产组账面价值的确定基础应当与其可收回
34、金额的确定方式一致的确定方式一致v【答案】【答案】C Cv下列资产的减值一经确认，在持有期间不得转下列资产的减值一经确认，在持有期间不得转回的有（回的有（ ）。）。vA.A.无形资产无形资产vB.B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产以成本模式进行后续计量的投资性房地产vC.C.持有至到期投资持有至到期投资vD.D.固定资产固定资产vE.E.原材料原材料v【答案】【答案】ABDABDv下列关于资产组的认定中，正确的有（下列关于资产组的认定中，正确的有（ ）vA.A.资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更得随意变更vB.B.资产组
35、的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据vC.C.资产组的认定，应当考虑企业管理层对资产的持续使资产组的认定，应当考虑企业管理层对资产的持续使用的方式用的方式vD.D.资产组的认定，不需要考虑管理层对生产经营活动的资产组的认定，不需要考虑管理层对生产经营活动的管理或者监控方式管理或者监控方式vE.E.如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但是企业管理组构成确需变更的，企业可以进行变
36、更，但是企业管理层应当证明该变更是合理的，并在报表附注中作说明层应当证明该变更是合理的，并在报表附注中作说明v【答案】【答案】ABCEABCEv下列属于总部资产的显著特征的有（下列属于总部资产的显著特征的有（ ）vA.A.总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入的现金流入vB.B.总部资产的账面价值难以完全归属于某一资产组总部资产的账面价值难以完全归属于某一资产组vC.C.总部资产可以产生独立的现金流量总部资产可以产生独立的现金流量vD.D.总部资产的账面价值可以完全归属于某一资产组总部资产的账面价值可以完全归属于某一资产组vE.E.不需要
37、将总部资产的账面价值分摊到相关的资产不需要将总部资产的账面价值分摊到相关的资产组组v【答案】【答案】ABAB例例6-8v北方公司在某山区经营一座某有色金属矿山，根北方公司在某山区经营一座某有色金属矿山，根据规定公司在完成矿山开采后应当将该地区恢复据规定公司在完成矿山开采后应当将该地区恢复原貌。恢复费用主要为山体表层复原费用原貌。恢复费用主要为山体表层复原费用( (比如比如恢复植被等恢复植被等) )，因为山体表层必须在矿山开发前，因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，企业在山体表层挖走后，确认了一挖走。因此，企业在山体表层挖走后，确认了一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为项预计负债，并计
38、入矿山成本，假定其金额为500500万元。万元。v20*720*7年年1212月月3131日，随着开采进展，公司发现矿山日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，因此，对该矿山中的有色金属储量远低于预期，因此，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况。进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况。整座矿山被认定为一个资产组。整座矿山被认定为一个资产组。例例6-8v该资产组在该资产组在20*720*7年年末的账面价值为年年末的账面价值为1 0001 000万元（包万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。括确认的恢复山体原貌的预计负债）。v矿山（资产组）如于矿山（资产组）如于
39、20*720*7年年1212月月3131日对外出售，买方日对外出售，买方愿意出价愿意出价820820万元（包括恢复山体原貌的成本，即已万元（包括恢复山体原貌的成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为经扣减这一成本因素），预计处置费用为2020万元，因万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为800800万万元。元。v矿山的预计未来现金流量的现值为矿山的预计未来现金流量的现值为1 2001 200万元，不包万元，不包括恢复费用。括恢复费用。v资产组的账面价值资产组的账面价值=1000-500=500=1000-500=500v资产组的可收回金额资产组的可收回金额800800公允价值公允价值-处置费处置费=800预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值=1200-500=700v结论：该资产组未发生减值结论：该资产组未发生减值
