《出口退免税操作及最新政策解析.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《出口退免税操作及最新政策解析.ppt（44页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1主要内容主要内容第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策第二节第二节出口退（免）税操作实务出口退（免）税操作实务第三节第三节出口退（免）税核算与账务处理出口退（免）税核算与账务处理第四节第四节出口退（免）税的筹划空间出口退（免）税的筹划空间2第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策您对出口退您对出口退税都了解了税都了解了哪些？哪些？出口的货物都能出口的货物都能办理退税吗？办理退税吗？申报退税您知道怎么做吗？申报退税您知道怎么做吗？3第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l 出口货物退（免）税是在国际贸易业务当中，对出口
2、货物退（免）税是在国际贸易业务当中，对我国报关出口的货物退还其在国内生产环节和销售环我国报关出口的货物退还其在国内生产环节和销售环节缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采取节缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采取的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。（不征不退、不退则征）竞争的一种税收措施。（不征不退、不退则征）4第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l一、出口货物退（免）税的方法一、出口货物退（免）税的方法5第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策免、退税免、
3、退税免、抵、退税免、抵、退税免税免税一是一是“免、退免、退”税。税。即对本环节增值部分即对本环节增值部分免税，进项税额退税。免税，进项税额退税。主要适用于有进出口主要适用于有进出口自主经营权外贸企业自主经营权外贸企业和实行外贸企业财务和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企制度的工贸企业、企业集团等。业集团等。l“免免”税，是指对生产企业税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；生产销售环节增值税；“抵抵”税，是指生产企业出口自产货税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的燃料、动力等所含
4、应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；纳税额；“退退”税，是指生产税，是指生产企业出口的自产货物在当月内企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以额时，对未抵顶完的部分予以退税。主要适用于有进出口自退税。主要适用于有进出口自主经营权和委托代理出口的生主经营权和委托代理出口的生产企业、生产型集团公司。产企业、生产型集团公司。即对出口货物直接免征增值即对出口货物直接免征增值税。适用于来料加工等贸易税。适用于来料加工等贸易形式和出口有特殊规定的指形式和出口有特殊规定的指定货物以及小规模纳税人出定货物以及小规
5、模纳税人出口货物等。口货物等。6第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策7第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l需要注意的问题需要注意的问题l国税函国税函200820085 5号号规定规定: :生产企业委托其他企业加工生产企业委托其他企业加工再收回后出口的应税消费品，可比照再收回后出口的应税消费品，可比照财政部、国家财政部、国家税务总局关于列名生产企业外购产品试行免抵退税办税务总局关于列名生产企业外购产品试行免抵退税办法的通知法的通知（财税（财税20042004125125号）的有关规定，办理号）的有关规定，办理消费税退税。即：财税消费税退税
6、。即：财税20042004125125号文第三条号文第三条“生产生产企业出口的外购产品如属应税消费品，税务机关可比企业出口的外购产品如属应税消费品，税务机关可比照外贸企业退还消费税的办法退还消费税。照外贸企业退还消费税的办法退还消费税。” ” 8第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l二、出口货物退（免）税的企业与货物范围二、出口货物退（免）税的企业与货物范围l（一）出口货物退（免）税的企业范围（一）出口货物退（免）税的企业范围l 1 1、具有出口经营权的企业。指经商务部及其授权、具有出口经营权的企业。指经商务部及其授权单位批准，办理对外贸易经营者备案登记单位批准，办
7、理对外贸易经营者备案登记 ，享有进出，享有进出口经营权的外贸企业、工贸公司和自营出口生产企业。口经营权的外贸企业、工贸公司和自营出口生产企业。9第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l2 2、外商投资企业。、外商投资企业。l3 3、委托出口的企业。、委托出口的企业。l4 4、特准退税的单位。主要指外轮公司、远洋运输供应公、特准退税的单位。主要指外轮公司、远洋运输供应公司、对外承包对外承接修理修配的企业等。司、对外承包对外承接修理修配的企业等。10第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策（二）出口货物退（免）税的货物范围（二）出口货物退（免）税的
8、货物范围1 1、享受一般退（免）税货物的范围、享受一般退（免）税货物的范围（1 1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 （2 2）必须是报关离境的货物。）必须是报关离境的货物。 （3 3）必须是在财务上作销售处理的货物。）必须是在财务上作销售处理的货物。 （4 4）必须是出口收汇并已核销的货物。）必须是出口收汇并已核销的货物。 11第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l2 2、享受特准退（免）税的货物范围、享受特准退（免）税的货物范围 l(1)(1)对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的；对外承包工程公司运出境外用
9、于对外承包项目的；l(2)(2)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的；企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的；l(3)(3)对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；料和散件；l(4)(4)对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的；对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的；l(5)(5)保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进并保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进并出口或加工后再出口的货物；出口或加工后再出口的货物；12第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l(6) (6) 国内航空供应公司生产并销售给
10、国外航空公司的国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；航空食品；l(7)(7)利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业式由国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品；的机电产品；l(8) (8) 出口加工区外企业销售给出口加工区内企业并运出口加工区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的国产物品；入出口加工区供区内企业使用的国产物品；l(9) (9) 国家规定的其它货物（劳务）等。国家规定的其它货物（劳务）等。13第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口
11、退（免）税基本政策l三、不予退三、不予退( (免免) )税货物的范围税货物的范围 （一）不予退税能免税的出口货物范围（一）不予退税能免税的出口货物范围l1 1、来料加工复出口的货物；、来料加工复出口的货物；l2 2、避孕药品和用具、古旧图书；、避孕药品和用具、古旧图书；l3 3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；的卷烟；14第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l4 4、军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；、军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；l 5 5、小规模纳税人的出口货物；、小规模纳
12、税人的出口货物；l 6 6、国家规定的其它免税货物。如：农业生产者销售、国家规定的其它免税货物。如：农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。的自产农业产品、饲料、农膜等。15第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l（二）不予退（免）税的出口货物范围（二）不予退（免）税的出口货物范围l1 1、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金白金等；基合金白金等；l2 2、援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款和援外、援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外）合资合作项
13、目基金援外方式下出口的货物除外）l3 3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口计划外的卷烟；、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口计划外的卷烟； 16第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l4 4、出口到保税区的货物（国家列名规定的保税区、保、出口到保税区的货物（国家列名规定的保税区、保税港区、保税物流园区等除外）；税港区、保税物流园区等除外）；l5 5、生产企业自营或委托出口的国家规定范围外的非自、生产企业自营或委托出口的国家规定范围外的非自产货物（除视同自产四类情况或国家列名企业购进出产货物（除视同自产四类情况或国家列名企业购进出口货物的除外）；口货物的除外）；l6
14、6、取消退税率的产品及列入、取消退税率的产品及列入加工贸易禁止类商品加工贸易禁止类商品目录目录的；的；17第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l7 7、国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知的通知（国税发（国税发20061022006102号）明确规定，不予退号）明确规定，不予退（免）增值税货物的（免）增值税货物的5 5种情况：种情况：l8 8、国家规定其它不予退（免）税的货物。、国家规定其它不予退（免）税的货物。（1 1）出口企业未在规）出口企业未在规定期限内申报退（免）定期限内申报退（免）税的货物；税的货物；（
15、2 2）出口企业虽已申）出口企业虽已申报退（免）税但未在规报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；齐有关凭证的货物；（3 3）出口企业未在规）出口企业未在规定期限内申报开具定期限内申报开具代代理出口货物证明理出口货物证明的货的货物；物；（4 4）生产企业出口的）生产企业出口的除四类视同自产产品以除四类视同自产产品以外的其他外购货物；外的其他外购货物；（5 5）出口企业在办理）出口企业在办理认定手续前已出口，并认定手续前已出口，并且又超过出口退税申报且又超过出口退税申报期限的货物。期限的货物。18第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政
16、策l四、出口货物退（免）的税种四、出口货物退（免）的税种？增值税增值税消费税消费税出出出出口口口口退退退退税税税税19第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l五、出口货物退（免）税的税率五、出口货物退（免）税的税率l（一）我国现行的出口退税率（一）我国现行的出口退税率l1 1、增值税税率、增值税税率l现行的退税率分为现行的退税率分为17%17%、13%13%、11%11%、9%9%、5%5%五档。五档。 0%0%为取消退税率。为取消退税率。l在此在此5 5档基本税率的前提下，还有两例特殊税率档基本税率的前提下，还有两例特殊税率6%6%和和4%4%。l按照征税率退税的相
17、关规定。按照征税率退税的相关规定。20第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策 2 2、消费税退税率、消费税退税率计计算算出出口口货货物物应应退退消消费费税税税税款款的的税税率率或或单单位位税税额额，依依据据现现行行消消费费税税税税目目税税率率（税税额额）表表执执行行。企企业业应应将将不不同同税税率率的的货货物物分分开开核核算算和和申申报报，凡凡划划分分不不清清适适用用税税率率的的，一一律律从从低低适适用用税税率率计计算算。取取消消出出口口退退税税政政策策的的货货物物，也也相相应应取消出口退（免）消费税政策。取消出口退（免）消费税政策。21第一节第一节最新出口退（免）税
18、基本政策最新出口退（免）税基本政策l六、出口退（免）税的计算六、出口退（免）税的计算l（一）外贸企业出口货物增值税的计算（一）外贸企业出口货物增值税的计算 应退税额外贸收购不含增值税购进金额应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率退税率 如果有进料加工的还应按此计算：如果有进料加工的还应按此计算：l应应退退税税额额= =出出口口货货物物的的应应退退税税额额- -销销售售进进口口料料件件的的应应抵抵扣税额扣税额l销销售售进进口口料料件件应应抵抵扣扣税税额额= =销销售售进进口口料料件件金金额额复复出出口口货物退税率货物退税率22第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l（
19、二）外贸企业出口应税消费品的退税计算（二）外贸企业出口应税消费品的退税计算l消费税的退税办法分别依据该消费税的征税办法确定，消费税的退税办法分别依据该消费税的征税办法确定，即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税。即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税。l1 1、实行从价定率征收办法、实行从价定率征收办法l应退税款应退税款= =购进出口货物的进货金额购进出口货物的进货金额消费税税率消费税税率l2 2、实行从量定额征收办法、实行从量定额征收办法l应退税款应退税款= =出口数量出口数量单位税额单位税额23第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l（三）生产企业（三）生产企
20、业“免、抵、退免、抵、退”税的计算税的计算l1 1、当期应纳税额的计算、当期应纳税额的计算l当期应纳税额当期应纳税额= =当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-(-(当期进项税当期进项税额额- -当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-)-上期期未留抵上期期未留抵l如果有进料加工的还应按此计算：如果有进料加工的还应按此计算：l免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价(出口货物征税税率出口货物退出口货物征税税率出口货物退税率税率) )免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税
21、额抵减额24第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额= =免税购进原材料免税购进原材料价格价格(出口货物征税税率出口货物退税率出口货物征税税率出口货物退税率) )l2 2、免抵退税额的计算、免抵退税额的计算免抵退税额免抵退税额= =出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口出口货物退税率货物退税率l如果有进料加工的还应按此计算：如果有进料加工的还应按此计算：l免抵退税额免抵退税额= =出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口出口货物退税率免抵退税抵减额货物退税率免抵退
22、税抵减额 25第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额= =免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退出口货物退税率税率 l3 3、当期应退税额和免抵税额的计算、当期应退税额和免抵税额的计算如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则 当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额当期应退税额当期应退税额26第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则当期
23、免抵退税额，则当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0=0当期期末留抵税额根据当期当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表增值税纳税申报表中中“期末留抵税额期末留抵税额”确定。确定。您都明清楚了吗27第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l七、出口退七、出口退(免免)税凭证及时限要求税凭证及时限要求l出口货物退（免）税凭证，是指企业在办理出口出口货物退（免）税凭证，是指企业在办理出口货物退（免）税时按规定必须提供的各种有效凭证。货物退（免）税时按规定必须提供的各种有效凭证。l主要包括：出口货物增值税专用发票、出口货物主要包
24、括：出口货物增值税专用发票、出口货物报关单、出口货物收汇核销单、出口发票、税收（出报关单、出口货物收汇核销单、出口发票、税收（出口货物专用）缴款书或出口货物完税分割单及税务机口货物专用）缴款书或出口货物完税分割单及税务机关要求报送的其他凭证资料等。关要求报送的其他凭证资料等。28第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l目前，最主要的凭证是指目前，最主要的凭证是指“两单一票两单一票”，即：出口货物报关单、出口收汇核销单、增值即：出口货物报关单、出口收汇核销单、增值税专用发票。税专用发票。l出口退税对有关凭证的要求出口退税对有关凭证的要求：29第一节第一节最新出口退（免）
25、税基本政策最新出口退（免）税基本政策八、加工贸易的分类与区别八、加工贸易的分类与区别30第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策贸易类型贸易类型类型一类型一类型二类型二类型三类型三类型四类型四出口企业类型 生产型企业 外贸型企业 _出口业务种类 进料加工来料加工深加工结转 加工贸易联网监管 生产经营方式 自行加工 委托加工 _一、加工贸易分类一、加工贸易分类31第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策加工贸易加工贸易生产型生产型外贸型外贸型深加工结转深加工结转 联网监管联网监管 进料加工进料加工来料加工来料加工进料加工进料加工来料加工来料加工自行
26、加工自行加工委托加工委托加工自行加工自行加工委托加工委托加工作价加工作价加工委托加工委托加工委托加工委托加工32第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策二、进料加工与来料加工的区别二、进料加工与来料加工的区别（一）定义概念的区别一）定义概念的区别 进料加工为了加工出口货物而用外汇从国外进口进料加工为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料，经加工生产成货物收回后复出口的一种出口贸材料，经加工生产成货物收回后复出口的一种出口贸易方式。易方式。 来料加工是指由外商提供一定的原材料、半成品
27、、来料加工是指由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件，由我方加工企业根据外商的要求进零部件、元器件，由我方加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交由外商销售，由我方收取加工费行加工装配，成品交由外商销售，由我方收取加工费的一种出口贸易方式的一种出口贸易方式 。 33第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策（二）贸易方式的区别（二）贸易方式的区别1 1、相同点：、相同点：l从进货渠道看从进货渠道看34第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l从监管对象看从监管对象看进料加工进料加工监管对象为海关监管对象为海关 实行海关保税实行海关保税出口
28、货物都要手出口货物都要手册核销环节册核销环节来料加工来料加工监管对象为海关监管对象为海关 实行海关保税实行海关保税出口货物都要手出口货物都要手册核销环节册核销环节35第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策2、不同点：不同点：l一是原材料、零部件和出口货物的所有权归属不同。一是原材料、零部件和出口货物的所有权归属不同。l二是两者的贸易性质不同。二是两者的贸易性质不同。l三是出口货物的经营风险不同。三是出口货物的经营风险不同。36第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策（三）出口退（免）税的区别（三）出口退（免）税的区别l进料加工生产型出口企业实行
29、进料加工生产型出口企业实行“免、抵、退免、抵、退”税政策，税政策，外贸型出口企业实行外贸型出口企业实行“免、退免、退”税政策。税政策。l来料加工均实行免税政策。来料加工均实行免税政策。37加工贸易区分类别表加工贸易区分类别表 区别贸易分类概念定义贸易方式退税政策进料加工生产收回后复出口 买卖关系退（免）税来料加工收取加工费委托与被委托关系 免税38第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策三、加工贸易出口货物退（免）税政策三、加工贸易出口货物退（免）税政策（一）生产企业从事进料加工的税收政策（一）生产企业从事进料加工的税收政策l 生产企业进料加工增值税一律实行生产企业进料
30、加工增值税一律实行“免、抵、退免、抵、退”税办法。税办法。 生产企业来料加工生产企业来料加工, ,免征进口环节增值税和消费税。免征进口环节增值税和消费税。其加工货物出口后其加工货物出口后, ,免征加工或委托加工货物及工缴费免征加工或委托加工货物及工缴费的增值税、消费税。的增值税、消费税。39第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策如果从事进料加工贸易方式的生产企业，凡未按如果从事进料加工贸易方式的生产企业，凡未按规定申请办理规定申请办理生产企业进料加工贸易免税证明生产企业进料加工贸易免税证明的，的，相应的复出口货物，生产企业不得申请办理退税。相应的复出口货物，生产企业不
31、得申请办理退税。（含来料加工）（含来料加工）40第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策l（二）外贸企业从事加工贸易的税收政策（二）外贸企业从事加工贸易的税收政策l 外贸企业进料加工增值税一律实行外贸企业进料加工增值税一律实行“免、退免、退”税税办法。办法。 外贸企业来料加工外贸企业来料加工, ,免征进口环节增值税和消费税。免征进口环节增值税和消费税。其加工货物出口后其加工货物出口后, ,免征加工或委托加工货物及工缴费免征加工或委托加工货物及工缴费的增值税、消费税。的增值税、消费税。41第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策 1 1、如果从事进
32、料加工贸易方式的外贸企业，凡未、如果从事进料加工贸易方式的外贸企业，凡未按规定申请办理按规定申请办理外贸企业进料加工贸易免税证明外贸企业进料加工贸易免税证明的，相应的复出口货物，外贸企业不得申请办理退税。的，相应的复出口货物，外贸企业不得申请办理退税。（含来料加工）（含来料加工）42第一节第一节最新出口退（免）税基本政策最新出口退（免）税基本政策 2 2、进口料件的征税税率小于或等于复出口货物退进口料件的征税税率小于或等于复出口货物退税率，则按进口料件的征税税率计算抵扣；如果进口税率，则按进口料件的征税税率计算抵扣；如果进口料件的征税税率大于复出口货物退税率，按复出口货料件的征税税率大于复出口货物退税率，按复出口货物的退税税率计算抵扣。物的退税税率计算抵扣。请您注意请您注意此处？此处？43放映结束，如果觉得本文对你有帮助，请点击下面，支持一下我们，谢谢！1、乐美雅44
