第三章复式记账新

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1、第三章第三章 复式记账复式记账第一节第一节记账方法概述记账方法概述第二节第二节借贷记账法借贷记账法第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户.本章重点难点本章重点难点（一）单式记账法与复式记账法的主要区别（一）单式记账法与复式记账法的主要区别（二）借贷记账法的主要内容（二）借贷记账法的主要内容（三）会计分录的种类（三）会计分录的种类（四）怎样运用借贷记账法编制会计分录（四）怎样运用借贷记账法编制会计分录.第一节第一节记账方法的概述记账方法的概述 一、记账方法的定义（什么是记账方法）一、记账方法的定义（什么是记账方法）概概念念：运运用用一一定定的的记记账账符符号号和和规规则则记

2、记录录经经济业务增减情况的方法。济业务增减情况的方法。解解释释：现现代代意意义义的的记记账账方方法法，就就是是根根据据一一定定的的原原理理和和原原则则，运运用用货货币币计计量量单单位位，利利用用文文字字和和数数字字记记录录经经济济业业务务的的一一种种专专门门方方法。法。 .作为一种记账方法一般包含以下要素：一般包含以下要素：A.A.记录经济业务的方式。记录经济业务的方式。B.B.记账原理。记账原理。C.C.记账符号。记账符号。D.D.平衡公式。平衡公式。E.E.记账规则。记账规则。F.F.试算平衡方法等要素。试算平衡方法等要素。.二、记账方法的种类二、记账方法的种类分类依据：记录方式不同分类依

3、据：记录方式不同单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法资金收付记账法资金收付记账法预算资金收付记账法预算资金收付记账法按技术上的特点不同分按技术上的特点不同分.复式记账法种类复式记账法种类借借贷贷记记账账法法：是是以以“借借”和和“贷贷”作作为为记记账符号的一种记账方法。账符号的一种记账方法。收收付付记记账账法法：是是以以“收收”和和“付付”作作为为记记账账符符号号的的一一种种记记账账方方法法。曾曾在在我我国国行行政政、事事业单位和银行系统使用。业单位和银行系统使用。增减记账法：增减记账法：是以是以“增增”和和“减减”作为作为记账符号的一种记账方法。曾

4、在我国商记账符号的一种记账方法。曾在我国商业部门使用。业部门使用。.三、单式记账法及其特点三、单式记账法及其特点（一）概念：（一）概念： 单单式式记记账账法法是是指指对对发发生生的的每每一一项项经经济济业业务务，往往往往只只在在一一个个账账户户中中进进行行记记录录的的记记账账方方法法。也也就就是是说说，对对每每一一笔笔经经济济业业务务引引起起资资金金变变化化的的双双方方只只用用一个方面账户记录。一个方面账户记录。.（二）单式记账法的特点（二）单式记账法的特点 1.不不需需要要设设置置完完整整的的账账户户体体系系：一一般般只只设置欠人、人欠及现金账户；设置欠人、人欠及现金账户；2.只只记记录录一

5、一部部分分经经济济业业务务：只只记记录录欠欠人人、人欠及现金等账户有关的经济业务；人欠及现金等账户有关的经济业务；3.只只记记录录经经济济业业务务的的一一个个侧侧面面：如如现现金金支支付付，只只记记录录现现金金的的减减少少，费费用用就就不不予予以反映；。以反映；。4.不能进行整体试算平衡不能进行整体试算平衡。.四、复式记账法及其特点四、复式记账法及其特点（一）概念：（一）概念：所所谓谓复复式式记记账账法法是是指指对对每每笔笔经经济济业业务务，以以相相等等的的金金额额，在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互关关联联的的账账户户中中予予以以登登记记，借以反映其来龙去脉的一种记账方法。借以反映其来

6、龙去脉的一种记账方法。也也就就是是说说，对对每每笔笔经经济济业业务务引引起起资资金金变变化化的的双双方方，使使用用两两个个或或两两个个以上账户进行全面的相互联系的记录。以上账户进行全面的相互联系的记录。.（二）复式记账法的特点（二）复式记账法的特点 1.1.需要设置完整的账户体系；需要设置完整的账户体系； 2. 2.需要登记全部的经济业务；需要登记全部的经济业务； 3. 3.需要登记经济业务的两个侧面；需要登记经济业务的两个侧面； 4. 4.能进行整体试算平衡能进行整体试算平衡.五、五、单式记账法与复式记账法的区别单式记账法与复式记账法的区别1.单单式式记记账账法法只只设设置置部部分分账账户户

7、,复复式式记记账要设置完整的账户体系；账要设置完整的账户体系；2.单单式式记记账账法法只只记记录录部部分分经经济济业业务务,复复式记账要记录所有的经济业务；式记账要记录所有的经济业务；3.单单式式记记账账法法只只记记录录(部部分分经经济济业业务务)资资金金变变化化的的一一方方面面,复复式式记记账账要要记记录录资金变化的两个方面；资金变化的两个方面；4.单单式式记记账账法法不不能能进进行行整整体体的的试试算算平平衡衡,复式记账可以进行试算平衡复式记账可以进行试算平衡.单式记账法和复式记账法的比较单式记账法单式记账法单式记账法单式记账法经济业务经济业务经济业务经济业务复式记账法复式记账法复式记账法

8、复式记账法1 1 营业收入现营业收入现营业收入现营业收入现金金金金10001000元元元元2 2 现金现金现金现金500500元购元购元购元购入甲材料入甲材料入甲材料入甲材料 33收到乙企业收到乙企业收到乙企业收到乙企业前欠前欠前欠前欠120120元元元元44 丙企业购买丙企业购买丙企业购买丙企业购买产品新欠产品新欠产品新欠产品新欠3030元元元元. .现金账记记 +1000 现金账记记 -500( (擦去水牌原记录擦去水牌原记录) )现金账记记+120只作备忘登记( (水牌上作水牌上作出记录出记录) )现金账现金账现金账现金账记记记记 +1000+1000+1000+1000( ( ( (果

9、果果果) ) ) )销售收入销售收入销售收入销售收入记记记记+1000+1000+1000+1000( ( ( (因因因因) ) ) )现金账现金账现金账现金账记记记记 -500-500-500-500( ( ( (果果果果) ) ) )库存物料账库存物料账库存物料账库存物料账记记记记 +500+500+500+500( ( ( (因因因因) ) ) )现金账现金账现金账现金账记记记记 +120+120+120+120( ( ( (果果果果) ) ) )应收账款应收账款应收账款应收账款记记记记 120120120120( ( ( (因因因因) ) ) )营业收入账营业收入账营业收入账营业收入账

10、记记记记+30+30+30+30( ( ( (因因因因) ) ) )应收账款账应收账款账应收账款账应收账款账记记记记+30+30+30+30( ( ( (果果果果) ) ) ).六、单式记账法与复式记账法举例六、单式记账法与复式记账法举例(1)用现金支付办公费用现金支付办公费200元元(2)出出售售产产品品一一批批,价价款款500元元,收收到到现现金金300元元,其余其余200元购买人暂欠元购买人暂欠.(3)收到购买人欠款收到购买人欠款200元元.(4)生生产产甲甲(材材料料)产产品品领领用用材材料料1000元元.六、单式记账法与复式记账法举例六、单式记账法与复式记账法举例单式记账法单式记账法

11、:(1)现现金金账账户户记记录录减减少少200元元.(2)现现金金账账户户记记录录增增加加300元元，人人欠欠增增加加200元元作作备备忘忘记账记账.(3)现现金金账账户户记记录录增增加加200元元,人人欠欠减减少少200元元作作备备忘忘记录记录.(4)不作记录不作记录.复式记账法复式记账法:(1)现现金金账账户户记记录录减减少少200元元,同同时时,管管理理费费用用账账户户记记录增加录增加200元元.(2)现现金金账账户户记记录录增增加加300元元,应应收收账账款款账账户户记记录录增增加加200元元,同同时时,销销售售收收入入账户记录增加账户记录增加500元元.(3)现现金金账账户户记记录录

12、增增加加200元元,同同时时,应应收收账账款款账账户户记记录减少录减少200元元.(4)生生产产成成本本账账户户记记录录增增加加1000元元,原原材材料料账账户户记记录减少录减少1000元元.第二节第二节借贷记账法借贷记账法 一一. . 借贷记账法的概念借贷记账法的概念二二. .借贷记账法的产生和发展借贷记账法的产生和发展 三三. .借贷记账法的理论依据借贷记账法的理论依据 四四. .借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容五五. .账户的对应关系和会计分录账户的对应关系和会计分录 六六. .借贷记账法的运用借贷记账法的运用( (经济业务经济业务) )七七. .借贷记账法应用举例借贷记账法应用

13、举例.一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念 是是以以“借借”和和“贷贷”为为记记账账符符号号，对对每每一一笔笔经经济济业业务务, ,以以相相反反的的方方向向、相相等等的的金金额额在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互关关联联的的账账户户中中予予以以登登记记的的一一种种复复式式记账方法。记账方法。评评价价：借借贷贷记记账账法法是是最最早早出出现现的的复复式式记记账账法法，是是目目前前最最科科学学、最最完完善善的的复复式式记记账账法法，世世界界上上几几乎乎所所有有国国家家采采用用此此法法。借借贷贷记记账账法法已已成成为为一一种种国国际际商商业业语语言言。我我国国会会计计准准则则规规定定：“会

14、会计计记记账账采采用用借贷记账法借贷记账法”。.二二.借贷记账法的产生和发展借贷记账法的产生和发展产产生生于于1212世世纪纪的的意意大大利利，发发展展于于英英国国，集中成于美国，由日本传入我国集中成于美国，由日本传入我国借借贷贷记记账账法法经经历历了了由由单单式式发发展展到到复复式式的的过过程程。在在其其发发展展初初期期经经历历了了佛佛罗罗伦伦斯斯阶阶段段、热热那那亚亚阶阶段段和和威威尼尼斯斯阶阶段段。（其特点见教材（其特点见教材p60p606161）.三三.借贷记账法的理论依据借贷记账法的理论依据资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入理理由由：该该等等式式所所涵涵盖盖

15、的的经经济济内内容容和和数数学学上上的的恒恒等等关关系系综综合合的的反反映映了了资资金金运运动动的的静静态态及及动动态态表表现现，揭揭示示了了资资金金运运动动的的全全貌。貌。.为什么借贷记账法不破坏为什么借贷记账法不破坏“资产资产=负负债债+所有者权益所有者权益”的等量关系的等量关系,同时资产同时资产=负负债债+所有者权益也是设置账户所有者权益也是设置账户,编制资产负编制资产负债表的依据？债表的依据？1.1.如如果果一一笔笔经经济济业业务务涉涉及及等等式式的的两两边边, ,绝绝对对是是两两边边同同时时增增加加或或同同时时减减少少, ,并且两边的金额相等并且两边的金额相等. .2.2.如如果果一

16、一笔笔经经济济业业务务只只涉涉及及到到等等式式的的一一边边, ,肯肯定定是是一一个个增增加加, ,另另一一方方减减少少, ,并且增减的金额相等并且增减的金额相等. .某商店自筹资金某商店自筹资金5000元并借入现金元并借入现金3000元从元从事商业经营事商业经营此时，企业的资产，负债，所有者权益各是此时，企业的资产，负债，所有者权益各是多少？多少？假设该商店在开业后一个月内进行了两次经假设该商店在开业后一个月内进行了两次经营，第一次将现金全部购买营，第一次将现金全部购买Q产品，出售产品，出售Q获得获得10000元现金收入，第二次经营又将元现金收入，第二次经营又将10000元现金收入全部购买元现

17、金收入全部购买R产品，出售产品，出售R获获得得13000元收入，假设该商店将获得利润全元收入，假设该商店将获得利润全部用来投资到该商店中。求：企业利润是多部用来投资到该商店中。求：企业利润是多少？此时，企业的资产、负债、所有者权益少？此时，企业的资产、负债、所有者权益又是多少？又是多少？ .四四.借贷记账法的主要内容借贷记账法的主要内容记账符号记账符号账户设置账户设置记账规则记账规则试算平衡试算平衡.( (一一)记账符号记账符号“借借”、“贷贷”1.“借借”、“贷贷”代代表表资资金金的的来来龙龙去去脉脉：贷贷来龙；借来龙；借去脉；去脉；2.表示资金运动的数量变化：表示资金运动的数量变化：3.借

18、借一一方方面面表表示示资资产产、费费用用的的增增加加,另另一一方方面面又又表表示示负负债债、所所有有者者权权益益、收收入入、利利润润的的减减少少；贷贷一一方方面面表表示示资资产产、费费用用的的减减少少,另另一一方方面面又又表表示示负负债债、所所有有者者权权益益、收收入入、利利润润的增加。的增加。3.判判断断账账户户的的性性质质：借借余余是是资资产产类类,贷贷余余是是权权益益性的账户；性的账户；4.指示账户的方向：指示账户的方向：借借左方左方,贷贷右方。右方。.记账符号：借记账符号：借 贷贷账户的具体结构账户的具体结构 借方借方 会计科目会计科目 贷方贷方 资产类项目的增加资产类项目的增加 资产

19、类项目的减少资产类项目的减少 负债类项目的减少负债类项目的减少 负债类项目的增加负债类项目的增加 所有者权益类项目的减少所有者权益类项目的减少 所有者权益类的增加所有者权益类的增加 收入类项目的减少收入类项目的减少 收入类项目的增加收入类项目的增加 费用类项目的增加费用类项目的增加 费用类项目的减少费用类项目的减少 .( (二二)账户的设置账户的设置设置完整账户体设置完整账户体系系静静态态类类账账户户：资资产产类类账账户户、负负债债类类账账户户和所有者权益类账户和所有者权益类账户动动态态类类账账户户：收收入入类类账账户户、费费用用类类账账户户和利润类账户和利润类账户共同类账户：共同类账户：其他

20、往来、内部往来账户其他往来、内部往来账户.( (三）三） 记账规则记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等1.任任何何一一笔笔经经济济业业务务，都都必必须须同同时时记记入入两个或两个以上账户；两个或两个以上账户；2.所所记记入入的的账账户户可可以以属属于于同同一一类类，也也可可以以属于不同类，这决定于经济业务的内容；属于不同类，这决定于经济业务的内容；3.借方和贷方所记录的金额必须相等。借方和贷方所记录的金额必须相等。.1、企业从银行借款50 000元。银行存款银行借款5000050000 2、外单位以投资形式向企业投入材料150000元。原材料实收资本1500001500001

21、1、资产增加，同时负债或所有者权益也同时增加。、资产增加，同时负债或所有者权益也同时增加。、资产增加，同时负债或所有者权益也同时增加。、资产增加，同时负债或所有者权益也同时增加。.3、企业用银行存款归还到期的银行借款70000元。银行存款银行借款70000700004、投资者抽回投资20000元，银行存款实收资本20000200002 2、资产减少，同时负债或所有者权益减少。、资产减少，同时负债或所有者权益减少。、资产减少，同时负债或所有者权益减少。、资产减少，同时负债或所有者权益减少。.5、用银行存款购买材料2000元。材料银行存款200020006、用银行存款购买生产设备一台15500元。

22、固定资产银行存款15500155003 3、一种资产增加，同时另一种资产减少。、一种资产增加，同时另一种资产减少。、一种资产增加，同时另一种资产减少。、一种资产增加，同时另一种资产减少。.7、企业从银行借款20000元，归还应付账款。应付账款银行借款20000200008、企业用资本公积金40000元转增资本。资本公积实收资本40000400004 4、一种负债或所有者权益增加，同时另一种负债或、一种负债或所有者权益增加，同时另一种负债或、一种负债或所有者权益增加，同时另一种负债或、一种负债或所有者权益增加，同时另一种负债或所有者权益减少。所有者权益减少。所有者权益减少。所有者权益减少。.借方

23、贷方资产增加资产增加资产增加资产增加资产减少资产减少资产减少资产减少负债或所有者权益减少负债或所有者权益减少负债或所有者权益减少负债或所有者权益减少负债或所有者权益增加负债或所有者权益增加负债或所有者权益增加负债或所有者权益增加1234 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。. （四）试算平衡四）试算平衡借贷直接平衡法借贷直接平衡法 本期发生额试算平衡法：本期发生额试算平衡法： 余额试算平衡法：余额试算平衡法： 全部账户借方全部账户借方 全部账户贷方全部账户贷方 余额合计余额合计 余额合计余额合计全部账户本期借方全部账户本期借方 发生额合计发生额合计全部账户本期贷方全部账户本期贷方

24、发生额合计发生额合计 .试试算算平平衡衡是是检检验验账账簿簿记记录录是是否否正正确确的的一一种种有有效效手手段段，如如果果试试算算不不平平衡衡，可可以以肯肯定定账账户户的的记记录录有有问问题题。但但是是如如果果试试算算平平衡衡，不能确保账簿记录没有问题不能确保账簿记录没有问题。原因原因：（）漏记某项经济业务；（）漏记某项经济业务；（）重记某项经济业务；（）重记某项经济业务；（）某项经济业务记录方向正确，但账户用错；（）某项经济业务记录方向正确，但账户用错；（）某某项项经经济济业业务务账账户户使使用用正正确确，但但方方向向颠颠倒倒；（）借借方方或或贷贷方方发发生生额额中中，偶偶然然发发生生多多记

25、记少少记记并并互互相抵消等等。相抵消等等。因因此此在在试试算算平平衡衡时时，应应采采取取其其他他如如：对对账账、财财产产清清查查等等方方法法确保账簿记录的正确性，以提高会计信息质量。确保账簿记录的正确性，以提高会计信息质量。.五、账户的对应关系及会计分录五、账户的对应关系及会计分录 ( (一一) )对应关系对应关系: :是指账户间的应借应贷关系是指账户间的应借应贷关系. . ( (二二) )对应账户对应账户: :是指存在着对应关系的账户是指存在着对应关系的账户. . ( (三三) )会会计计分分录录: :是是确确定定每每项项经经济济业业务务应应借借应应 贷账户的名称及其金额的记录贷账户的名称及

26、其金额的记录. . 简单分录简单分录: :是只有一借一贷的分录是只有一借一贷的分录 复复合合分分录录: :是是指指一一借借多多贷贷或或多多借借一一贷贷的的分分录录. .会计分录的要素会计分录的要素1、会计科目及其所属明细科目或细目2、记账符号（记账方向） 3、数量（金额）.会计分录格式会计分录格式(1)(1)借在上借在上, ,贷在下贷在下(2)(2)借借在在前前贷贷在在后后, ,错错位位一一个个字字的的位位置置, ,金额也要相适应错位金额也要相适应错位. .(3)(3)如如果果总总账账科科目目下下有有明明细细科科目目必必须须另另起起行行次次, ,且且金金额额不不要要与与总总账账科科目目的的金额

27、对齐金额对齐. .例题：企业从银行借款例题：企业从银行借款50000元，存入元，存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 50000编制会计分录的步骤：编制会计分录的步骤：第一、确定账户第一、确定账户第一、确定账户第一、确定账户 第二、确定对应关系第二、确定对应关系第二、确定对应关系第二、确定对应关系 第三、确定金额第三、确定金额第三、确定金额第三、确定金额 第四、确定正确性第四、确定正确性第四、确定正确性第四、确定正确性银行存款银行借款 50 00050 000贷：银行借款贷：银行借款 50000 使用哪一个会计科目？使用哪一个会计科目？记账方向是什么？记账方向是什么？ 入账价值是多少？入账

28、价值是多少？ 是否符合记账规则？是否符合记账规则？简单分录简单分录.1、用银行存款购买材料、用银行存款购买材料1500元，经验收已经入库元，经验收已经入库2、从银行取现金、从银行取现金500元。元。3、购买一批材料、购买一批材料4000元，通过银行付款元，通过银行付款3500元，元，欠款欠款500元。元。 4、用银行存款、用银行存款2500元，购买材料元，购买材料2400元，购元，购买办公用品买办公用品100元。元。 六、借贷记账法的运用六、借贷记账法的运用.1、用银行存款购买材料、用银行存款购买材料1500元，经验收已经入库元，经验收已经入库原材料银行存款 15001500借：原材料借：原材

29、料 1500贷：银行存款贷：银行存款 15002、从银行取现金、从银行取现金500元。元。现金银行存款500500借：现金借：现金 500贷：银行存款贷：银行存款 500. 3、购买一批材料、购买一批材料4000元，通过银行付款元，通过银行付款3500元，元， 欠款欠款500元。元。 原材料银行存款应付账款40003500500 借：原材料借：原材料 4000贷：银行存款贷：银行存款 3500 应付账款应付账款 500复杂分录复杂分录 借：原材料借：原材料 3500 贷：银行存款贷：银行存款 3500 借：原材料借：原材料 500贷：应付账款贷：应付账款 500. 4、用银行存款、用银行存款2

30、500元，购买材料元，购买材料2400元，元， 购买办公用品购买办公用品100元。元。 原材料管理费用银行存款 2400 100 2500借：原材料借：原材料 2400 管理费用管理费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 2500 借：原材料借：原材料 2400 贷：银行存款贷：银行存款 2400 借：管理费用借：管理费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 100复杂分录复杂分录.七、借贷记账法应用举例蓝天公司蓝天公司3月发生如下经济业务月发生如下经济业务1、某投资者投入货币资金、某投资者投入货币资金50000元，存入银行元，存入银行2、以银行存款归还前欠某公司货款、以银行存款归还前欠某公司货

31、款30000元元3、从银行提取现金、从银行提取现金500元备用元备用4、按规定将、按规定将10000元盈余公积转增为实收资本元盈余公积转增为实收资本5、向银行借入短期借款、向银行借入短期借款50000元存入银行元存入银行6、根据甲工厂要求，将该工厂对本公司所欠货款、根据甲工厂要求，将该工厂对本公司所欠货款50000转作对本企业的投资转作对本企业的投资7、仓库发出材料一批，其中、仓库发出材料一批，其中7000元用于产品生产，元用于产品生产，3000元用于公司管理部门一般性耗用元用于公司管理部门一般性耗用8、职工赵某报销差旅费、职工赵某报销差旅费250元，扣去原借款元，扣去原借款240元元后补付现

32、金后补付现金10元元.会计分录会计分录 1、借：银行存款、借：银行存款50000贷：实收资本贷：实收资本500002、借：应付账款、借：应付账款30000贷：银行存款贷：银行存款300003、借：现金、借：现金500贷：银行存款贷：银行存款5004、借：盈余公积、借：盈余公积10000贷：实收资本贷：实收资本100005、借：银行存款、借：银行存款50000贷：短期借款贷：短期借款500006、借：应付账款、借：应付账款50000贷：实收资本贷：实收资本500007、借：生产成本、借：生产成本7000管理费用管理费用3000贷：原材料贷：原材料100008、借：管理费用、借：管理费用250贷：

33、现金贷：现金10其他应收款其他应收款240.第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户的概念总分类账户与明细分类账户的概念总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的设置理由总分类账户与明细分类账户的设置理由总分类账户与明细分类账户平行登记的要点总分类账户与明细分类账户平行登记的要点总分类账户与明细分类账户的举例总分类账户与明细分类账户的举例.一、总分类账户与明细分类账户的一、总分类账户与明细分类账户的概念概念总分类账户总分类账户：是依据总分类科目设置：是依据总分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行总的，用

34、来对会计要素具体内容进行总分类核算的账户。分类核算的账户。明细分类账户明细分类账户：是依据明细分类科目：是依据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。行明细分类核算的账户。.二、总分类账户与明细分类账户的关二、总分类账户与明细分类账户的关系系（对象、性质、登记依据相同）（对象、性质、登记依据相同）总分类账户是对所属明细分类账户的总总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对明细分类账户起着统驭和控制作括，对明细分类账户起着统驭和控制作用；明细分类账户是对其总分类账户的用；明细分类账户是对其总分类账户的细分，起着补充、说明的作用细分，起着补充

35、、说明的作用实质上是一种控制与被控制的关系实质上是一种控制与被控制的关系. 二、总账和明细账的关系 反映的经济内容相同，但反映的详细程度不同总账：总括反映、整体概念、提供合计数、对明细账进行控制明细账：详细反映，对总账的分解和补充，是对总账的进一步说明 综合、统驭补充、具体提供总括的合计资料提供详细、进一步的资料明细分类账户总分类账户.三、总分类账户与明细分类账户三、总分类账户与明细分类账户的设置理由的设置理由 依据管理的需要依据管理的需要平行登记平行登记：是指凡涉及明细分类账户的：是指凡涉及明细分类账户的每一笔经济业务，要根据会计凭证一每一笔经济业务，要根据会计凭证一方面登记总账，另一方面要

36、登记所属方面登记总账，另一方面要登记所属的明细账。的明细账。.四、总账和明细账的登记规则：平行登记同时同时：同一笔交易，总账和明细账要在同一期间登记入账同向同向：记入总账的方向和记入明细账的方向相同(注意区别：有借必有贷、借贷必相等)同金额同金额：记入总账的金额等于记入所属明细账金额的合计数；总账余额等于所属明细账余额的合计数，.五、平行登记运用举例 5.1某企业某企业2003年年1月初月初“原材料原材料”明细账户余额：明细账户余额：甲甲20000公斤公斤0.5元元/公斤公斤小计小计10000元元乙乙10000公斤公斤0.3元元/公斤公斤小计小计3000元元丙丙127吨吨1000元元/吨吨小计

37、小计127000元元合计合计140000元元“应付账款应付账款”明细账户余额：明细账户余额：红星工厂红星工厂25000元元新华工厂新华工厂14000元元华光工厂华光工厂16900元元合计合计55900元元.应付账款（华光）银行存款10000借：应付账款 华光工厂华光工厂 10 000 贷：银行存款 10 0005.22003年年1月份，发生如下经济业务：月份，发生如下经济业务：用存款用存款10000元，偿还华光工厂的赊购款。元，偿还华光工厂的赊购款。.（新华9 000）（红星12 100）（甲12 100）（乙9 000）原材料应付账款21 000借：原材料 21 100 甲 12 100 乙

38、 9 000 贷：应付账款 21 100 新华工厂 9 000 红星 工厂 12 100向红星厂购买甲材料14 200公斤，0.5元/公斤,共计7 100元;向新华厂购买乙材料30 000公斤,0.3元/公斤,共计9 000元;向红星厂购买甲10 000公斤,0.5元/公斤,共计5 000元。以上货款尚未支付。. 生产上耗用下列材料：甲 7 600公斤 0.5元/公斤 计 3 800元乙 4 000公斤 0.3元/公斤 计 1 200元丙 10吨 1 000元/吨 计 10 000元 合计 15 000元 (甲3 800) 15 000 (乙1 200) 原材料 生产成本 (丙10 000)

39、.应付账款银行存款27 000（红星15 000）（新华12 000）借：应付账款 27 000 红星工厂红星工厂 15 000 新华新华 工厂工厂 12 000 贷：银行存款 27 000以银行存款偿还红星工厂货款15 000元，偿还新华工厂货款12 000元。. 5.3 登记总分类账和明细分类账： 应付账款(总账)1、 10 0001/1/03： 55 9004、 27 000 2、21 100发生额 37 000 发生额 21 100 1/31/03：40 000 应付账款新华工厂 1/1/03： 14 0004、 12 000 2、 9 000发生额12 100 发生额 9 000 1

40、/31/03：11 000 应付账款红星工厂 1/1/03： 25 0004、 15 000 2、 12 100发生额 15 000 发生额 12 100 1/31/03： 22 100 应付账款华光工厂1、10 000 1/1/03： 16 900发生额 10 000 发生额 0 1/31/03： 6 900. 原材料(总账)1/1/03： 140 000 3、15 000 2、 21100发生额 21100 发生额15 0001/31/03：146 100 原材料甲1/1/03 ：10 000 3、3 800 2、12 100发生额 21 100 发生额 3 8001/31/03：18 3

41、00 原材料乙1/1/03 ： 3 000 3、1 2002、 9 000发生额 9 000 发生额1 2001/31/03：10 800 原材料丙1/1/03 ： 127 000 3、10 000发生额0 发生额10 0001/31/03： 117 000.平行登记的结果：所属明细分类账户的期末余额之和所属明细分类账户的期末余额之和所属明细分类账户的期末余额之和所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额总分类账户期末余额总分类账户期末余额总分类账户期末余额总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额所属明细分类账户所属明细分类账户所属

42、明细分类账户所属明细分类账户本期借方发生额之和本期借方发生额之和本期借方发生额之和本期借方发生额之和总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和总分类账户期初余额总分类账户期初余额总分类账户期初余额总分类账户期初余额所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户期初余额之和期初余额之和期初余额之和期初余额之和.课堂练习课堂练习1、某企业应收账款总分类帐户期初余额为、某企业应收账款总分类帐户期

43、初余额为8000元，明细分类元，明细分类账分别为：甲厂借方账分别为：甲厂借方4000元，乙厂借方元，乙厂借方2500元，则丙厂为元，则丙厂为（）（）A.借方借方1500元元B.贷方贷方1500元元C.借方借方6500元元D.贷方贷方6500元元2、某企业月初有应收账款、某企业月初有应收账款180万元，本月赊销产品一批，售万元，本月赊销产品一批，售价价130万元，收回以前欠甲工厂所欠的万元，收回以前欠甲工厂所欠的168万元，则月末：万元，则月末：“应收账款应收账款”的余额为（）的余额为（）A.借方借方142万元万元B.贷方贷方142万元万元C.借方借方118万元万元D.贷方贷方118万元万元3、

44、某企业材料总分类账户本期借方发生额为、某企业材料总分类账户本期借方发生额为16000元，本期元，本期贷方发生额为贷方发生额为15000元，其有关明细分类账户的发生额分别元，其有关明细分类账户的发生额分别为：甲材料本期借方发生额为：甲材料本期借方发生额3500元，贷方发生额元，贷方发生额4500元，元，乙材料本期借方发生额乙材料本期借方发生额10500元，贷方发生额元，贷方发生额9000元，则丙元，则丙材料本期（）材料本期（）A.借方发生额借方发生额13500元，贷方发生额元，贷方发生额14000元元B.借方发生额借方发生额2000元，贷方发生额元，贷方发生额1500元元C.借方发生额借方发生额1000元，贷方发生额元，贷方发生额2000元元D.因不知各帐户期初余额，故无法计算因不知各帐户期初余额，故无法计算.