从业会计基础课件3

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1、第第 五五 章章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理借贷记账法下主要经济业务的账务处理5从业会计基础生产性企业资金的运动：生产性企业资金的运动： 资金投入、资金投入、 资金运用、资金运用、 资金退出资金退出第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务5从业会计基础1 1、资金筹集业务的账务处理、资金筹集业务的账务处理2 2、固定资产业务的账务处理、固定资产业务的账务处理3 3、材料采购业务的账务处理、材料采购业务的账务处理4 4、生产业务的账务处理、生产业务的账务处理5 5、销售业务的账务处理、销售业务的账务处理6 6、期间费用的账务处理、期间费用的账务处理7 7、利润形成与分配业务的账

2、务处理、利润形成与分配业务的账务处理第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务5从业会计基础所有者权益所有者权益筹资筹资负债负债筹资筹资第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理资金来源资金来源5从业会计基础国家资本金国家资本金国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金外商资本金外商资本金一、所有者权益筹资业务一、所有者权益筹资业务 （一）所有者投入资本的构成（一）所有者投入资本的构成（一）所有者投入资本的构成（一）所有者投入资本的构成不同的投资主体不同的投资主体不同的投资主体不同的投资主体包

3、括内容包括内容包括内容包括内容实收资本（或股本）实收资本（或股本）实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本公积资本公积资本公积资本公积5从业会计基础 借方借方 贷方贷方 投资人按规定收回的投资投资人按规定收回的投资企业实际收到投资人投入企业实际收到投资人投入资产资产期末余额：投资者投入企期末余额：投资者投入企业的资本总额业的资本总额 实收资本（股本）实收资本（股本） 借方借方 贷方贷方 企业依法减少资本公积企业依法减少资本公积投资者投资产生的资本或股投资者投资产生的资本或股本溢价本溢价期末余额：企业资本公积的期末余额：企业资本公积的累积数累积数资本公积资本公积出资额超过按投资比例计算的部分，作

4、为资本溢价单独计算出资额超过按投资比例计算的部分，作为资本溢价单独计算（二）账户设置（二）账户设置5从业会计基础 借方借方 贷方贷方存入银行的款项存入银行的款项提现或转账的款项提现或转账的款项期末余额：企业存在期末余额：企业存在银行的金额银行的金额银行存款银行存款5从业会计基础1、 接受现金资产投资的账务处理接受现金资产投资的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积 2、 接受非现金资产投资的账务处理接受非现金资产投资的账务处理 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积 （三）账户处理（三）账户处理5从业会计基础 A公司原由甲、

5、乙、丙三人投资，三人各投入公司原由甲、乙、丙三人投资，三人各投入100万元。两年后丁想加入，经协商，甲、乙、丙、丁万元。两年后丁想加入，经协商，甲、乙、丙、丁四个各拥有四个各拥有100万元的资本，但丁必须投入万元的资本，但丁必须投入120万元万元的银行存款方可拥有的银行存款方可拥有100万元的资本。若丁以万元的资本。若丁以120万元投入万元投入A公司，并已办妥增资手续。则下列表述公司，并已办妥增资手续。则下列表述的项目中能组合在一起形成该项经济业务的会计分的项目中能组合在一起形成该项经济业务的会计分录的项目是（录的项目是（ ）。）。A该笔业务应借记该笔业务应借记“银行存款银行存款”账户账户12

6、0万元万元 B该笔业务应贷记该笔业务应贷记“实收资本实收资本”账户账户100万元万元C该笔业务应贷记该笔业务应贷记“资本公积资本公积”账户账户20万元万元 D该笔业务应贷记该笔业务应贷记“银行存款银行存款”账户账户120万元万元【答案答案】ABC? ? ?5从业会计基础短期借款短期借款短期借款短期借款长期借款长期借款长期借款长期借款结算形成的负债结算形成的负债结算形成的负债结算形成的负债二、负债筹资业务二、负债筹资业务 （一）负债筹资的构成（一）负债筹资的构成（一）负债筹资的构成（一）负债筹资的构成短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在

7、1年以内年以内(含含1年年)的各种借款。的各种借款。长期期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在长期期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各种借款。的各种借款。5从业会计基础 借方借方 贷方贷方 偿还的短期借款偿还的短期借款借入的短期借款借入的短期借款期末余额：尚未归还的短期末余额：尚未归还的短期借款期借款 短期借款短期借款 借方借方 贷方贷方 归还的本金及利息归还的本金及利息借入的长期借款借入的长期借款计算的借款利息计算的借款利息期末余额：尚未偿还的长期末余额：尚未偿还的长期借款本息合计期借款本息合计长期借款长期借款（二）账户设置（二）账户设置

8、5从业会计基础 借方借方 贷方贷方归还的利息归还的利息计算的应付利息计算的应付利息期末余额：企业应付未付期末余额：企业应付未付的利息的利息应付利息应付利息 借方借方 贷方贷方与借款有关的利息支出、手续费等与借款有关的利息支出、手续费等利息收入利息收入期末转入本年利润的金额期末转入本年利润的金额财务费用财务费用无余额无余额5从业会计基础（三）账务处理（三）账务处理1、 短期借款的账务处理短期借款的账务处理 1） 借入短期借款借入短期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 5从业会计基础预提短期借款利息：预提短期借款利息：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 支付短

9、期借款利息：支付短期借款利息：借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 2）计提短期借）计提短期借款利息以及支付款利息以及支付利息的账务处理利息的账务处理3）短期借款归还的账务处理）短期借款归还的账务处理借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 5从业会计基础某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的的借款借款500000元，每月月末计提当月应负担的借款利元，每月月末计提当月应负担的借款利息：假定合同约定为到期还本付息，半年期限，如息：假定合同约定为到期还本付息，半年期限，如期归还，编制的以下会计录中，正确的有（

10、期归还，编制的以下会计录中，正确的有（ ）。）。A借：短期借款借：短期借款 500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000B借：应付利息借：应付利息 2500 贷：银行存款贷：银行存款 2500C借：财务费用借：财务费用 2500 贷：应付利息贷：应付利息 2500 D借：银行存款借：银行存款 500000 贷：短期借款贷：短期借款 500000? ? ?【答案答案】ACD5从业会计基础 2、 长期借款的账务处理长期借款的账务处理1）取得长期借款取得长期借款借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 2）长期借款）长期借款计息计息借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：

11、长期借款应计利息应计利息3）归还归还长期借款长期借款借：长期借款借：长期借款本金本金 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 5从业会计基础长期借款应按一下原则将计算确定的利息费用计入长期借款应按一下原则将计算确定的利息费用计入有关成本、费用。有关成本、费用。（1 1）属于筹建期间的属于筹建期间的记入记入“管理费用管理费用”科目；属于生产科目；属于生产经营期间的，记经营期间的，记入入“财务费用财务费用”科科目目（2 2）用于构建固定资产等符合资用于构建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的利息支出数应所发生的利息

12、支出数应当资本化，记入当资本化，记入“在建在建工程工程”科目；科目；资产达到预定可使用资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化以及按规定不能资本化的利息支出，记入的利息支出，记入“财务费用财务费用”科目科目5从业会计基础房屋建筑物房屋建筑物房屋建筑物房屋建筑物机器设备机器设备机器设备机器设备运输工具运输工具运输工具运输工具第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念与特征一、固定资产的概念与特征 是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，有的，使用寿命超过一个会计年度使

13、用寿命超过一个会计年度5从业会计基础二、固定资产的成本二、固定资产的成本 是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。前所发生的一切合理、必要的支出。（不包括增值税）（不包括增值税）（外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠等）（外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠等）外购外购固定资产的成本固定资产的成本=买价买价+相关税费相关税费+运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费投资者投入投资者投入固定资产的成本固定资产的成本=按照投资合同或协议约定的价值按照投资合同或协议约定的价值5从业会计基础

14、【单选题单选题】某企业某企业2014年年3月月5日购买不需要安装的日购买不需要安装的机器设备一台，价款机器设备一台，价款200 000元，增值税额元，增值税额34000元，元，发生运输费用发生运输费用10 000元，全部款项已银行存款付讫，元，全部款项已银行存款付讫，固定资产的入账价值为（固定资产的入账价值为（ ）元。）元。 A. 244 000 B. 210 000 C. 234 000 D.209 300【答案答案】B? ? ?固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。使用期限超过一年、单位价值较高的资产。有的。使用期限超

15、过一年、单位价值较高的资产。 （ ）5从业会计基础【提示提示】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。的成本。【例题例题单选题单选题】某企业以某企业以400万元购入万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为这三项资产的公允价值分别为180万元、万元、140万元和万元和160万元。则

16、万元。则A固定资产的入固定资产的入账成本为（）万元。账成本为（）万元。A.150 B.180 C.130 D.1255从业会计基础三、三、 固定资产的折旧固定资产的折旧（一）固定资产折旧的概念（一）固定资产折旧的概念 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行系统分摊按确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。预计净残值预计净残值=固定资产原值固定资产原值预计净残值率预计净残值率应计折旧额应计折旧额=固定资产原价固定资产原价-预计净残值预计净残值-固定资产减值准备固定资产减值准备5从业会计基础1 1、当月增加的固定资产，当月不计提折旧

17、，从下月、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。起计提折旧。2 2、当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月、当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。起不再计提折旧。3 3、固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不、固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧。再计提折旧。4 4、提前报废的固定资产也不再补提折旧。、提前报废的固定资产也不再补提折旧。5从业会计基础2012年年7月末某公司固定资产原值是元，月末某公司固定资产原值是元，8月出售月出售两部商务轿车原值两部商务轿车原值400000元，购买一台机器设备元，购买一台机器设备280000元，元，

18、该公司对固定资产采用的折旧方法是年限平均法，该公司对固定资产采用的折旧方法是年限平均法，8月末计月末计提折旧的固定资产原值是（提折旧的固定资产原值是（ ）元。）元。 A950000 B1230000 C1350000 D? ? ?【答案答案】C5从业会计基础瑞丰公司瑞丰公司2014年年2月应计提折旧额为月应计提折旧额为120 000元，元，2月份增加固定资产应计提折旧额为月份增加固定资产应计提折旧额为10 000元，减少元，减少固定资产应计提折旧额为固定资产应计提折旧额为25 000元；元；2014年年3月份月份增加固定资产应计提折旧额为增加固定资产应计提折旧额为28 000元，减少固定元，减

19、少固定资产应计提折旧额为资产应计提折旧额为21 000元元.瑞丰公司瑞丰公司2014年年3月月份和份和4月份应计提折旧额分别为（月份应计提折旧额分别为（ ）元和（）元和（ ）元。）元。 A105000 B127000 C134000 D112000? ? ?【答案答案】A D5从业会计基础（二）固定资产的折旧方法（二）固定资产的折旧方法 年限平均法年限平均法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法5从业会计基础1、年限平均法、年限平均法 又称直线法，是指以固定资产预计使用年限又称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地为分摊标准，将固

20、定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。分摊到使用各年的一种方法。其计算公式如下：其计算公式如下：年折旧额年折旧额=（原始价值（原始价值-预计净残值）预计净残值）/预计使用年限预计使用年限 =原始价值原始价值（1-净残值率）净残值率）/预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率=（1-净残值率）净残值率）/预计使用年限预计使用年限月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率5从业会计基础某公司某公司2012年年1月月8日购入一台不需要安装的机器设备，该日购入一台不需要安装的机器设备，该机器设备的买价为机器设备的买价为200 000元

21、，增值税为元，增值税为34 000元，购买过元，购买过程中发生运杂费程中发生运杂费3000元元,保险费保险费6 000元。该机器设备预计使元。该机器设备预计使用年限为用年限为l0年，预计净残值率为年，预计净残值率为5，采用年限平均法计提，采用年限平均法计提折旧。请计算其折旧。请计算其2012年应计提的折旧年应计提的折旧( )。 A19158 B19855 C18200元元 D12800? ? ?原始价值原始价值=200000+3000+6000=209000年折旧额年折旧额=209000*（1-5%）/10=198552012年折旧年折旧=19855/12*11=18200【答案答案】C5从业

22、会计基础2、工作量法、工作量法 是指根据实际工作量计算每期应提折旧是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其计算公式为：额的一种方法。其计算公式为：单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原值固定资产原值(1-残值率残值率)/预计总工作量预计总工作量 固定资产月折旧额固定资产月折旧额=每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额该固定资产当月工作量该固定资产当月工作量5从业会计基础甲公司今年购买的一辆公用汽车原价为甲公司今年购买的一辆公用汽车原价为100000元，预计使元，预计使用年限为用年限为10年，预计净残值率为年，预计净残值率为1%，该车预计行驶总公里，该车预计行驶总公里为为10000

23、0公里，本月行驶公里，本月行驶1000公里。计算本月应计提（公里。计算本月应计提（ ）元折旧。元折旧。 A825 B990 C1670 D1505? ? ?单位里程折旧额单位里程折旧额=100000*（1-1%）/100000=0.99月折旧额月折旧额=1000*0.99=990【答案答案】B5从业会计基础 借方借方 贷方贷方企业各项在建工程的实际企业各项在建工程的实际支出支出工程达到预定可使用状态工程达到预定可使用状态时转出的成本时转出的成本期末余额：企业期末尚未期末余额：企业期末尚未达到预定可使用状态的在达到预定可使用状态的在建工程的成本建工程的成本在建工程在建工程 借方借方 贷方贷方增加

24、固定资产的原价增加固定资产的原价减少固定资产的原价减少固定资产的原价期末余额：企业现有固期末余额：企业现有固定资产的原始价值定资产的原始价值固定资产固定资产四、账户设置四、账户设置5从业会计基础 借方借方 贷方贷方固定资产减少应转销固定资产减少应转销的已提折旧的已提折旧固定资产计提的折旧固定资产计提的折旧额额期末余额：固定资产期末余额：固定资产累计已提的累计折旧累计已提的累计折旧累计折旧累计折旧5从业会计基础(一一) 固定资产的购入固定资产的购入1、购入、购入不需要安装不需要安装的固定资产的固定资产 固定资产应按其取得时的实际成本作为入账固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成

25、本包括买价、进口关税、运的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。定可使用状态前所必要的支出。 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：银行存款贷：银行存款 5从业会计基础(一一) 固定资产的购入固定资产的购入2、购入、购入需要安装需要安装的固定资产的固定资产 原价原价=买价买价+安装调试成本安装调试成本 购入需要安装的设备购入需要安装的设备 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：银行存

26、款贷：银行存款 支付安装费支付安装费 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款设备安装完毕交付使用设备安装完毕交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程5从业会计基础2 2日，公司从国内购进一条生产线，价款为日，公司从国内购进一条生产线，价款为600600万元，增值税万元，增值税税额为税额为102102万元，运输费和保险费万元，运输费和保险费1010万元，开出万元，开出712712万元支票。万元支票。3 3日，设备抵达请专业安装公司安装，通过开户银行支付安日，设备抵达请专业安装公司安装，通过开户银行支付安装调试费装调试费5 5万元。万元。5 5日，设备经过试运行，开

27、始正常生产。日，设备经过试运行，开始正常生产。? ? ?借：在建工程借：在建工程 6100 0006100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)1020 000)1020 000 贷：银行存款贷：银行存款 7120 0007120 000借：在建工程借：在建工程 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 原价原价=6100 000+50 000=6150 000=6100 000+50 000=6150 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 6150 0006150 000 贷：在建工程贷：在建工程 6150 00061

28、50 0005从业会计基础（二）固定资产的折旧（二）固定资产的折旧借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧5从业会计基础万达公司万达公司20142014年年1010月份管理部门、销售部门应分配的固定资月份管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧60 00060 000元，运元，运输工具计提折旧输工具计提折旧120 000120 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧元；销售部门房屋建筑物计提折旧50 00050 000元。元。? ? ?借：管理费用借：管理费用 180 000 销售费用销售费用 50

29、000 贷：累计折旧贷：累计折旧 230 0005从业会计基础第四节第四节 材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理一、材料的采购成本一、材料的采购成本材料的采购成本材料的采购成本=从采购到入库前所发生的全部支出从采购到入库前所发生的全部支出 =买价买价+采购费用采购费用5从业会计基础某工贸企业为增值税一般纳税人，购买一批某工贸企业为增值税一般纳税人，购买一批原材料，支付的材料货款为原材料，支付的材料货款为30 000元，支付元，支付增值税增值税5100元，取得增值税专用发票，另外元，取得增值税专用发票，另外发生运输费发生运输费110元，装卸费元，装卸费120元，入库前的元，入库前的挑选整

30、理费用挑选整理费用80元，运输途中的合理损耗元，运输途中的合理损耗150，则外购原材料的采购成本为，则外购原材料的采购成本为( )。 A35410 B35560 C30460 D30310元元【答案答案】C? ? ?5从业会计基础 借方借方 贷方贷方购入的在途物资的实际成本购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实验收入库的在途物资的实际成本际成本期末余额：在途物资的期末余额：在途物资的采购成本采购成本在途物资在途物资 借方借方 贷方贷方入库材料的实际成本入库材料的实际成本发出原材料的实际成本发出原材料的实际成本期末余额：反映企业期末余额：反映企业库存材料的实际成本库存材料的实际成本原材料

31、原材料二、账户设置二、账户设置5从业会计基础 三、三、 账务处理账务处理（一）实际成本法核算（一）实际成本法核算 外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购成本的费用。 采购成本采购成本=买价买价+采购费用（运费、装卸费等）采购费用（运费、装卸费等） 1、购料，入库，付款、购料，入库，付款 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款5从业会计基础2、材料

32、已经验收入库，货款尚未支付、材料已经验收入库，货款尚未支付 企业发生收料在前，付款在后，又分为两种情况：企业发生收料在前，付款在后，又分为两种情况：（1）材料已验收入库，发票已收到，但款项尚未支付材料已验收入库，发票已收到，但款项尚未支付 企业据有关发票账单结算凭证借记企业据有关发票账单结算凭证借记 “原材料原材料”科目，科目，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”科目，贷记科目，贷记“应付应付账款账款”科目。科目。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：应付票据贷：应付票据 5从业会计基础（2）材料已入库，但发票账单未收到。材

33、料已入库，但发票账单未收到。a 平时可不作账务处理。平时可不作账务处理。b 月末，若结算凭证、月末，若结算凭证、发票账单等单据还未收到发票账单等单据还未收到，则按合同，则按合同编制会计分录：编制会计分录：暂估入账暂估入账下月初用下月初用红字红字冲冲回的会计分录回的会计分录借：原材料借：原材料 2000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 2000借：借：应付账款应付账款暂估应付款暂估应付款 2000 贷：贷：原材料原材料 20005从业会计基础 借方借方 贷方贷方预付货款预付货款收到订购的材料收到订购的材料期末余额：企业预付的货款期末余额：企业预付的货款期末余额：企业尚需补付的货款期

34、末余额：企业尚需补付的货款预付账款预付账款3、预付货款采购材料的账务处理、预付货款采购材料的账务处理5从业会计基础 1、预付货款、预付货款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 2、收到预定的材料、收到预定的材料 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：预付账款贷：预付账款 3、补付货款余额、补付货款余额 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款5从业会计基础20092009年年3 3月月1212日，甲公司与乙公司签订原材料采购合同，向乙日，甲公司与乙公司签订原材料采购合同，向乙公司采购材料公司采购材料60006000吨，每吨

35、单价吨，每吨单价3030元，所需支付的款项总额元，所需支付的款项总额为为180000180000元，合同约定，合同订立之日，甲公司向乙公司预元，合同约定，合同订立之日，甲公司向乙公司预付货款的付货款的40%40%，验收货物后补付其余款项，当日，甲公司以，验收货物后补付其余款项，当日，甲公司以银行存款预付货款。银行存款预付货款。20092009年年4 4月月3030日，甲公司收到乙公司发日，甲公司收到乙公司发来的材料并验收入库，取得的增值税专用发票上记载的价款来的材料并验收入库，取得的增值税专用发票上记载的价款为为180000180000元，增值税额为元，增值税额为3060030600元，甲公司

36、以银行存款补付元，甲公司以银行存款补付其余款项。其余款项。要求：要求：（）（） 编制甲公司预付货款的会计分录编制甲公司预付货款的会计分录（）（） 编制甲公司购入材料的会计分录编制甲公司购入材料的会计分录（）编制甲公司补付款项会计分录（）编制甲公司补付款项会计分录? ? ?5从业会计基础 1、 借：预付账款借：预付账款 72000 贷：银行存款贷：银行存款 72000 2、 借：原材料借：原材料 180 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 30 600 贷：预付账款贷：预付账款 72 000 应付账款应付账款 138 600 3、借：应付账款、借：应付账款 138

37、600 贷：银行存款贷：银行存款 138 600 5从业会计基础4、实际成本法下材料发出的计价、实际成本法下材料发出的计价先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法个别计价法个别计价法5从业会计基础实际成本实际成本计划成本计划成本材料计价方法材料计价方法收发材料业务频繁收发材料业务频繁5从业会计基础二、计划成本法下材料入库的账务处理二、计划成本法下材料入库的账务处理 计划成本法是指企业存货的收入、发出和结计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价余均按预先制定的计划成本计价 材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本计划成本计划成本 实际成本计划成本实

38、际成本计划成本 超支差异超支差异 实际成本计划成本实际成本计划成本 节约差异节约差异5从业会计基础 借方借方 贷方贷方外购物资的实际成本外购物资的实际成本结转入库材料的节约差异结转入库材料的节约差异验收入库物资的计划成本验收入库物资的计划成本结转入库材料的超支差异结转入库材料的超支差异期末余额：物资尚未到达或尚未期末余额：物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资验收入库的在途物资材料采购材料采购 借方借方 贷方贷方入库材料的超支差异入库材料的超支差异发出材料的节约差异发出材料的节约差异入库材料的节约差异入库材料的节约差异发出材料的超支差异发出材料的超支差异期末余额：库存材料的超支差期末余额：库存材

39、料的超支差额额期末余额：库存材料的节约期末余额：库存材料的节约差额差额材料成本差异材料成本差异账户设置账户设置5从业会计基础（1）货款已经支付，同时材料验收入库。（计划成本）货款已经支付，同时材料验收入库。（计划成本）购入材料购入材料实际成本实际成本借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 材料成本差异材料成本差异验收入库，验收入库， 结转成本差异结转成本差异借：原材料借：原材料 材料成本差异材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购入库超支差异入库超支差异入库节约差异入库节约差异

40、5从业会计基础第五节第五节 生产业务的账务处理生产业务的账务处理生产费用生产费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用5从业会计基础 借方借方 贷方贷方计入生产成本的各项费用计入生产成本的各项费用完工入库结转的产品成本完工入库结转的产品成本期末余额：尚未完工的期末余额：尚未完工的在产品成本在产品成本生产成本生产成本 借方借方 贷方贷方完工入库产品的实际成本完工入库产品的实际成本结转已售产品的实际成结转已售产品的实际成本本期末余额：反映企业期末余额：反映企业库存的产品成本库存的产品成本库存商品库存商品二、账户设置二、账户设置5从业会计基础 借方借方 贷方贷方实际支付的职工薪酬实

41、际支付的职工薪酬计算应付给职工的各种工计算应付给职工的各种工资薪酬资薪酬期末余额：应付未付期末余额：应付未付的职工薪酬的职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 借方借方 贷方贷方发生的各项间接费用发生的各项间接费用分配转入生产成本的制造费分配转入生产成本的制造费用用制造费用制造费用无余额无余额5从业会计基础 三、三、 账务处理账务处理（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配用于生产一种产品的材料，直接计入该产品的成本用于生产一种产品的材料，直接计入该产品的成本用于生产多种产品的材料，按分配标准在多种产品之间进行分配用于生产多种产品的材料，按分配标准在多种产品之间进行分配 借：生产成本借：

42、生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 （生产产品领用）（生产产品领用） 制造费用制造费用 （车间一般耗用）（车间一般耗用） 管理费用管理费用 （行政部门领用）（行政部门领用） 贷：原材料贷：原材料A材料材料 B材料材料5从业会计基础? ? ? 借：生产成本借：生产成本 120 000 制造费用制造费用 15 000 管理费用管理费用 9 000 贷：原材料贷：原材料 144 000根据甲公司根据甲公司“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，20092009年年5 5月，生产车间生产产品直接月，生产车间生产产品直接领用上述材料领用上述材料40004000吨，车间管理部门吨，车间管理部门领用

43、领用500500吨，企业行政管理部门领用吨，企业行政管理部门领用300300吨。材料单位成本为每吨吨。材料单位成本为每吨3030元。元。5从业会计基础（二）职工薪酬的归集与分配（二）职工薪酬的归集与分配 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。包括：短期薪酬、离职后福利、辞给予各种形式的报酬或补偿。包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其受益人等的福利，也属于职工薪酬。养人、已故员工

44、遗属及其受益人等的福利，也属于职工薪酬。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 （生产产品工人薪酬）（生产产品工人薪酬） 制造费用制造费用 （车间管理人员薪酬）（车间管理人员薪酬） 管理费用管理费用 （行政部门人员薪酬）（行政部门人员薪酬） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 福利费福利费5从业会计基础某企业分配全月应付职工薪酬某企业分配全月应付职工薪酬530000元，其中元，其中生产产品工人薪酬生产产品工人薪酬410000元，车间管理人员薪元，车间管理人员薪酬酬65000元，企业管理部门人员薪酬元，企业管理部门人员薪酬55000，编，编制有以下相关会计分录中，正确的有（制

45、有以下相关会计分录中，正确的有（ ）。）。A借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 410000 贷：生产成本贷：生产成本 410000B借：生产成本借：生产成本 410000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 410000C借：制造费用借：制造费用 65000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65000D借：管理费用借：管理费用 55000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 55000【答案答案】BCD? ? ?5从业会计基础（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 企业每个月发生的制造费用，应当按照合理的分配标准计入企业每个月发生的制造费用，应当按照合理的分配标准计入各成本核算的生

46、产成本。各成本核算的生产成本。分配标准：人工工时、机器工时、计划分配率分配标准：人工工时、机器工时、计划分配率发生各项间接费用发生各项间接费用 借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银行存款 累计折旧累计折旧月末结转月末结转 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 贷：制造费用贷：制造费用5从业会计基础 5从业会计基础（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转 如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时就要采如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时就要采用适当的分配方法在完工产品与在产品之间进行分配，然后计算用适当的分配方法在完工产品与在产品

47、之间进行分配，然后计算出完工产品的总成本与单位成本。出完工产品的总成本与单位成本。借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 乙产品乙产品 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期发生的生产费用本期发生的生产费用-期末在产品成本期末在产品成本5从业会计基础第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量 收入的确认条件：收入的确认条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业既没有保留与商品所有权相联

48、系的继续管理权，也没有、企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制对已售出的商品实施控制 3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量5从业会计基础借方借方 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的科目的主营业务收入主营业务收入销售产品、提供劳务、让渡资产销售产品、提供劳务、让渡资产使用权实现的收入使用权实现的收入主营业务收入主营业务收入借方借方 贷方贷方本期因销售商品、提供劳务或本期因销售商

49、品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本发生的实际成本期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的已科目的已销售产品的生产成本销售产品的生产成本主营业务成本主营业务成本二、账户设置二、账户设置5从业会计基础借方借方 贷方贷方除主营业务成本外的其他销售或除主营业务成本外的其他销售或业务所发生的成本业务所发生的成本期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的数额科目的数额其他业务成本其他业务成本借方借方 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的其科目的其他业务收入他业务收入销售材料收入销售材料收入出租资产获得的租金收入出租资产获得的租金收入其他业务收入

50、其他业务收入5从业会计基础 借方借方 贷方贷方应该收取的货款，包括价款、应该收取的货款，包括价款、税款和代垫款税款和代垫款实际收回的货款实际收回的货款期末余额：企业尚未收回的应期末余额：企业尚未收回的应收款收款期末余额：期末余额：企业预收的货款企业预收的货款应收账款应收账款 借方借方 贷方贷方发出预售货款的产品，实发出预售货款的产品，实现销售转销的预收款项现销售转销的预收款项企业预收的款项企业预收的款项期末余额：期末余额：企业已转销但尚企业已转销但尚未收回的款项未收回的款项期末余额：期末余额：企业预收的货款企业预收的货款预收账款预收账款5从业会计基础三、账务处理三、账务处理（一）主营业务收入的

51、账务处理（一）主营业务收入的账务处理借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） (二二) 主营业务成本的账务处理主营业务成本的账务处理结转结转已售已售产品的成本产品的成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 5从业会计基础1、甲公司是一般纳税人，、甲公司是一般纳税人， 对外销售商品一批，开对外销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的售价为具的增值税专用发票上注明的售价为200000元，元，增值税税额为增值税税额为34000元，商品已发出，并已办妥银元，商品已发出，并已办妥银

52、行托收货款手续，该批商品实际成本为行托收货款手续，该批商品实际成本为120000元。元。要求做确认收入与结转销售成本的分录。要求做确认收入与结转销售成本的分录。? ? ? 2、企业销售加产品一批，该批产品的成本、企业销售加产品一批，该批产品的成本16万元，万元，销售价格销售价格40万元，专用发票注明增值税万元，专用发票注明增值税6.8万元，万元，产品已经发出提货单已交给买方，货款及增值税款产品已经发出提货单已交给买方，货款及增值税款尚未收到。尚未收到。5从业会计基础(三三) 其他业务收入与成本的账务处理其他业务收入与成本的账务处理 销售原材料、出租资产的租金收入销售原材料、出租资产的租金收入借

53、：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 累计折旧累计折旧 5从业会计基础甲公司是一般纳税人，甲公司是一般纳税人， 销售一批原材料，开具的增销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为值税专用发票上注明的售价为30000元，增值税额元，增值税额为为5100元，款项已由银行收讫，该批原材料的实际元，款项已由银行收讫，该批原材料的实际成本为成本为23000元，要求做相关分录。元，要求做相关分录。? ? ?5从业会计基础1、本月出租一台设备，取得租金收入、本月出

54、租一台设备，取得租金收入8万元。万元。2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧8万元，其中，计入制造费用万元，其中，计入制造费用的固定资产折旧的固定资产折旧5万元，计入管理费用的折旧万元，计入管理费用的折旧2万元，万元，出租设备的折旧出租设备的折旧1万元。要求做相关分录。万元。要求做相关分录。? ? ?1 1、借：银行存款、借：银行存款 80 00080 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80 00080 0002 2、借：制造费用、借：制造费用 50 00050 000 管理费用管理费用 20 00020 000 其他业务成本其他业务成本 10 00010 000 贷：累计折旧贷：累计

55、折旧 80 00080 0005从业会计基础(四四) 发生营业税金及附加的账务处理发生营业税金及附加的账务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加 借方借方 贷方贷方企业应负担的各项税金及附加企业应负担的各项税金及附加期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的各科目的各项税金及附加项税金及附加营业税金及附加营业税金及附加5从业会计基础四、四、 应交税费应交税费 应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，按照税费规定计算应向国家缴纳的各种税费。

56、按照税费规定计算应向国家缴纳的各种税费。 (一一) 应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理1.进项税额进项税额借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 5从业会计基础2销项税额销项税额借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3交纳增值税交纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款5从业会计基础A公司是一般纳税人，期初应交增值税的贷方余额公司是一般纳税人，期初应交增值税的贷方余额为为80

57、000元，本期销售产品销项税额合计元，本期销售产品销项税额合计340000元，元，购入材料符合规定的进项税额合计购入材料符合规定的进项税额合计170000元，进项元，进项税额转出税额转出8500元，本期元，本期A公司开出转账支票向税务公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税部门交纳上月份的增值税100 000元，元，A公司公司“应交应交税费税费应交增值税应交增值税”账户的期末余额为（账户的期末余额为（ ）元。）元。A借方借方141500 B贷方贷方141500 C贷方贷方158500 D借方借方158500? ? ?【答案答案】C5从业会计基础第七节第七节 期间费用的账务处理期间费用的账务

58、处理期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用管理费用：企业筹建期间的开办费、行政部门发生的薪酬、办公费、业务招待费等管理费用：企业筹建期间的开办费、行政部门发生的薪酬、办公费、业务招待费等销售费用：销售过程中发生的运输费、广告费等；专设销售机构的薪酬等费用销售费用：销售过程中发生的运输费、广告费等；专设销售机构的薪酬等费用财务费用：企业为了筹措资金发生的金融机构的利息费、手续费等财务费用：企业为了筹措资金发生的金融机构的利息费、手续费等5从业会计基础借方借方 贷方贷方发生的各项管理费用发生的各项管理费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的金科目的金额额借方借方 贷

59、方贷方销售商品过程中发生的运输费等销售商品过程中发生的运输费等各项销售费用各项销售费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的金科目的金额额借方借方 贷方贷方企业发生的各项财务费用企业发生的各项财务费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的科目的金额金额 财务费用财务费用销售费用销售费用 管理费用管理费用二、账户设置二、账户设置5从业会计基础(一一) 发生管理费用的账务处理发生管理费用的账务处理借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金 (二二) 发生销售费用的账务处理发生销售费用的账务处理 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 (三三) 发生财务费用的账务处理发生

60、财务费用的账务处理 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 5从业会计基础甲公司甲公司2014年年8月发生如下部分经济业务：月发生如下部分经济业务：（1）8月月3日，以现金支付应由公司负担的销售日，以现金支付应由公司负担的销售A产品的运输产品的运输 费费800元。元。（2）8月月7日，以银行存款支付业务招待费日，以银行存款支付业务招待费7200元。元。（3）8月月15日，计算应交土地使用税日，计算应交土地使用税3500元。元。（4）8月月20日，收到银行转来的存款利息日，收到银行转来的存款利息3000元。元。（5）8月月30日，摊销无形资产日，摊销无形资产2000元。元。要求：（要

61、求：（1）编制业务（）编制业务（1）的会计分录）的会计分录 （2）编制业务（）编制业务（2）的会计分录）的会计分录 （3）编制业务（）编制业务（3）的会计分录）的会计分录 （4）编制业务（）编制业务（4）的会计分录）的会计分录 （5）编制业务（）编制业务（5）的会计分录）的会计分录 ? ? ?5从业会计基础1、借：销售费用、借：销售费用 800 贷：库存现金贷：库存现金 8002、借：管理费用、借：管理费用 7200 贷：银行存款贷：银行存款 72003、借：管理费用、借：管理费用 3500 贷：应交税费贷：应交税费应交土地使用税应交土地使用税 35004、借：银行存款、借：银行存款 3000

62、 贷：财务费用贷：财务费用 30005、借：管理费用、借：管理费用 2000 贷：累计摊销贷：累计摊销 20005从业会计基础甲公司为增值税一般纳税人企业，采用实际成本核算材料。甲公司为增值税一般纳税人企业，采用实际成本核算材料。201X年年4月月发生如下经济业务：发生如下经济业务： 1.采购材料一批，增值税专用发票上注明价款采购材料一批，增值税专用发票上注明价款20000元，税额元，税额3400元。元。材料已验收入库，款项均未支付。材料已验收入库，款项均未支付。 2.购买一台不需要安装的机器设备购买一台不需要安装的机器设备58000元，增值税元，增值税9860元，取得增值元，取得增值税专用发

63、票，款项已通过银行转账支付。税专用发票，款项已通过银行转账支付。 3.计提固定资产折旧计提固定资产折旧27000元，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧10800元，元，管理部门固定资产折旧管理部门固定资产折旧16200元。元。 4.以银行存款支付车间固定资产修理费以银行存款支付车间固定资产修理费3000元。元。 5.以银行存款支付业务招待费以银行存款支付业务招待费5800元。元。要求：（该题除要求：（该题除“应交税费应交税费”外，其他科目不要求设置明细科目）外，其他科目不要求设置明细科目） 1）编制甲公司购买材料的会计分录。）编制甲公司购买材料的会计分录。 2）编制家公司购买机器设备

64、的会计分录。）编制家公司购买机器设备的会计分录。 3）编制甲公司计提固定资产折旧的会计分录。）编制甲公司计提固定资产折旧的会计分录。 4）编制甲公司车间固定资产修理费的会计分录。）编制甲公司车间固定资产修理费的会计分录。 5）编制甲公司支付业务招待费的会计分录。）编制甲公司支付业务招待费的会计分录。? ? ?5从业会计基础第八节第八节 利润形成与分配业务利润形成与分配业务的账务处理的账务处理5从业会计基础交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。的金融资产，如股

65、票、债券、基金等。 企业应当设置企业应当设置“交易性金融资产交易性金融资产”、“投资收益投资收益”等等科目，对交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、科目，对交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务进行核算。处置等业务进行核算。 5从业会计基础 借方借方 贷方贷方购买交易性金融资产支付的购买交易性金融资产支付的交交易费用易费用发生的投资损失发生的投资损失期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的科目的投资净收益投资净收益实现的实现的投资收益投资收益期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的科目的投资净损失投资净损失投资收益投资收益 借方借方 贷方贷方 取得成本取得成本 出售时结转

66、的取得成本出售时结转的取得成本交易性金融资产交易性金融资产二、账户设置二、账户设置5从业会计基础(二二) 出售交易性金融资产的账务处理出售交易性金融资产的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 (一一) 取得交易性金融资产的账务处理取得交易性金融资产的账务处理 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （成本）成本） 投资收益投资收益 （交易费用）交易费用） 贷：银行存款贷：银行存款5从业会计基础0.2011年年4月月25日，日，W公司购入某企业发行的股票公司购入某企业发行的股票60000股，将其划分为交易性金融资产，股，将其划分

67、为交易性金融资产，W公司从公司从银行存款支付股票款共计银行存款支付股票款共计20万元，另支付相关交易万元，另支付相关交易费用费用280元，确认交易性金融资产入账价值（元，确认交易性金融资产入账价值（ ）元。）元。 A 200280 B200000 C128000 D182000【答案答案】B? ? ?5从业会计基础利润利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它综合是指企业在一定会计期间的经营成果，它综合反映了企业在一定会计期间的经营成果和获利能力，以反映了企业在一定会计期间的经营成果和获利能力，以及企业的投入产出效率和经济效果。及企业的投入产

68、出效率和经济效果。 一、利润形成的账务处理一、利润形成的账务处理（一）利润的形成（一）利润的形成5从业会计基础借方借方 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的金额科目的金额取得的各项营业外收入取得的各项营业外收入 营业外收入营业外收入借方借方 贷方贷方发生各项营业外支出的实际发生数发生各项营业外支出的实际发生数期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的金额科目的金额营业外支出营业外支出（二）账户设置（二）账户设置5从业会计基础借方借方 贷方贷方企业发生的所得税费用企业发生的所得税费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的金科目的金额额所得税费用所得税费用借方借方 贷方贷方期末转

69、入的成本、费用账户金额期末转入的成本、费用账户金额期末转入的收入收益账户金额期末转入的收入收益账户金额本年利润本年利润5从业会计基础（三）账务处理（三）账务处理1、 取得营业外收入的账务处理（罚款收入）取得营业外收入的账务处理（罚款收入） 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入 2、 发生营业外支出的账务处理发生营业外支出的账务处理 （税收滞纳金）（税收滞纳金） 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款 5从业会计基础3、期（月）末结转各项收入、利得类科目的账务处理、期（月）末结转各项收入、利得类科目的账务处理 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业

70、务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：本年利润贷：本年利润 5从业会计基础4、期（月）末结转各项费用、损失类科目的账务处、期（月）末结转各项费用、损失类科目的账务处理理 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 5从业会计基础5、计算应交所得税、计算应交所得税 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 6、结转所得税费用到、结转所得税费用到“本年利润本年利润” 借：

71、本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 5从业会计基础1、甲公司、甲公司2013年年4月末有关损益类账户结帐前的资料如下；月末有关损益类账户结帐前的资料如下； 1）营业收入）营业收入=2）营业成本）营业成本=3）营业利润）营业利润=4）利润总额）利润总额=5）净利润）净利润=? ? ?账户名称账户名称本期发生额本期发生额账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方主营业务收入284主营业务成本251其他业务收入13销售费用6营业外收入2营业税金及附件4投资收益1410其他业务成本55从业会计基础（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序 1、计算可供分配的利润

72、、计算可供分配的利润 2、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积 3、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积 4、向投资者分配利润（或股利）、向投资者分配利润（或股利）二、二、 利润分配的账务处理利润分配的账务处理 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配利润所进行的分配。 可供分配的利润可供分配的利润=净利润（或亏损）净利润（或亏损）+年初未分配利润年初未分配利润-弥补以前年度的亏损弥补以前年度的亏损+其他转其他转入的金额入的金额可供投资者分配的利润可供投资者分配的

73、利润=可供分配法人利润可供分配法人利润-提取的盈余公积提取的盈余公积提取的法定盈余公积累计额超过注册资本提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取以上的，可以不再提取5从业会计基础 可供分配可供分配 的利润的利润 提取盈余公积提取盈余公积未分配利润未分配利润分配现金股利分配现金股利5从业会计基础（二）账户设置与账务处理（二）账户设置与账务处理1、净利润转入利润分配、净利润转入利润分配借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 借方借方 贷方贷方自自“本年利润本年利润”科目转入的净亏损科目转入的净亏损但年对净利润的分配但年对净利润的分配自自“本年利

74、润本年利润”科目转入的净利润科目转入的净利润期末余额：历年累计未弥补的亏损期末余额：历年累计未弥补的亏损期末余额：历年累计未分配的利润期末余额：历年累计未分配的利润利润分配利润分配5从业会计基础2、提取盈余公积、提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 借方借方 贷方贷方用盈余公积弥补亏损的金额用盈余公积弥补亏损的金额企业提取的盈余公积金额企业提取的盈余公积金额期末余额：盈余公积的结余金额期末余额：盈余公积的

75、结余金额盈余公积盈余公积5从业会计基础3、向投资者分配利润或股利、向投资者分配利润或股利 宣布向股东分配现金股利宣布向股东分配现金股利 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 贷：应付股利贷：应付股利 支付现金股利时：支付现金股利时： 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款 借方借方 贷方贷方实际向投资者支付的利润实际向投资者支付的利润企业向投资者分配的利润企业向投资者分配的利润期末余额：已分配给投资者但尚未期末余额：已分配给投资者但尚未实际支付的股利实际支付的股利应付股利应付股利5从业会计基础A公司公司2014年末损益类账户发生额如下：年末损益类账户发生额如下： 主营业

76、外收入；其他业务收入主营业外收入；其他业务收入525000；投资收益；投资收益450000；营业外收入；营业外收入37500；主营业务成本；其他业务成本；主营业务成本；其他业务成本300000；营业税金及附加；营业税金及附加60000；销售费用销售费用375000；管理费用；管理费用450000；财务费用；财务费用75000；营业外支出；营业外支出150000 A公司企业所得税率为公司企业所得税率为25%，按净利润的，按净利润的10%计提法定盈余公积，按计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，向投资者分配计提任意盈余公积，向投资者分配50000元的利润，要求：元的利润，要求： （1）编制结转各损益类科目的会计分录）编制结转各损益类科目的会计分录 （2）计算应缴纳的企业所得税）计算应缴纳的企业所得税 （3）编制确认并结转所得税费用的会计分录）编制确认并结转所得税费用的会计分录 （4）写出将）写出将“本年利润本年利润”转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的会计分录的会计分录 （5）写出提出盈余公积和宣告分配利润的会计分录。）写出提出盈余公积和宣告分配利润的会计分录。? ? ?5从业会计基础