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1、会计学1存货期末存货期末(q m)计价的方法计价的方法第一页，共21页。一、计价一、计价(j ji)方法：成本与可变现净值孰低法方法：成本与可变现净值孰低法 即对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价即对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价(j ji)的方法。的方法。 成本：这里所讲的成本：这里所讲的“成本成本”是指存货的历史成本，即各存货账是指存货的历史成本，即各存货账户的期末账面价值户的期末账面价值 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。估计将要发
2、生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。项目一：存货项目一：存货项目一：存货项目一：存货(cn hu)(cn hu)的期末计价方法的期末计价方法的期末计价方法的期末计价方法 第1页/共20页第二页，共21页。二、可变现净值二、可变现净值(jngzh)(jngzh)的确定的确定可变现净值的确定，取决于持有目的。即，持有目的是确定可变可变现净值的确定，取决于持有目的。即，持有目的是确定可变现净值的决定现净值的决定(judng)因素。因素。1.1.按持有目的：按持有目的：（1）用于出售的）用于出售的（2）用于生产耗用）用于生产耗用项目一：存货的期末项目一：存货的期末项目一：存货的期末项目一：存
3、货的期末(q m)(q m)计价方法计价方法计价方法计价方法 第2页/共20页第三页，共21页。2.2.可变现净值的计算公式可变现净值的计算公式存货可变现净值存货可变现净值产品的估计售价产品的估计售价尚需投入尚需投入的加工成本产品的销售税费的加工成本产品的销售税费估计售价是计算可变现净值的关键(gunjin)要素。项目一：存货的期末计价项目一：存货的期末计价项目一：存货的期末计价项目一：存货的期末计价(j ji)(j ji)方法方法方法方法 第3页/共20页第四页，共21页。3 3、估计售价的确定估计售价的确定在计算存货的可变现净值的公式中，估计售价是一个重在计算存货的可变现净值的公式中，估计
4、售价是一个重要的概念。可变现净值正确与否，很大程度上取决于估要的概念。可变现净值正确与否，很大程度上取决于估计售价的确定。计售价的确定。存货的估计售价，应按照按以下顺序确定：存货的估计售价，应按照按以下顺序确定：第一，签订了销售合同的部分，按合同价格；第二，未签订合同的部分，按市价计量。项目一：存货的期末计价项目一：存货的期末计价项目一：存货的期末计价项目一：存货的期末计价(j ji)(j ji)方法方法方法方法 第4页/共20页第五页，共21页。 【例】【例】20072007年年9 9月月3 3日，甲公司与乙公司签订了一份销售合同，双方约定，日，甲公司与乙公司签订了一份销售合同，双方约定，2
5、0082008年年1 1月月2020日，甲公司应按每台日，甲公司应按每台310000310000元的价格元的价格(jig)(jig)向乙公司提供向乙公司提供W1W1型机器型机器1212台。台。20072007年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司W1W1型机器的账面价值（成本）为型机器的账面价值（成本）为2 800 0002 800 000元，数量为元，数量为1010台，单台，单位成本为位成本为280 000280 000元。元。20072007年年1212月月3131日，日，W1W1型机器的市场销售价格型机器的市场销售价格(jig)(jig)为为300 000300 000元台。元台。
6、 4 4、持有以对外出售存货、持有以对外出售存货(cn hu)(cn hu)的可变现净值的可变现净值项目一：存货的期末项目一：存货的期末项目一：存货的期末项目一：存货的期末(q m)(q m)计价方法计价方法计价方法计价方法 第5页/共20页第六页，共21页。【例】【例】【例】【例】20072007年年年年9 9月月月月3 3日，甲公司与乙公司签订了一份销日，甲公司与乙公司签订了一份销日，甲公司与乙公司签订了一份销日，甲公司与乙公司签订了一份销售合同，双方约定，售合同，双方约定，售合同，双方约定，售合同，双方约定，20082008年年年年1 1月月月月2020日，甲公司应按日，甲公司应按日，甲
7、公司应按日，甲公司应按每台每台每台每台310000310000元的价格向乙公司提供元的价格向乙公司提供元的价格向乙公司提供元的价格向乙公司提供W1W1型机器型机器型机器型机器1212台。台。台。台。20072007年年年年1212月月月月3131日，甲公司日，甲公司日，甲公司日，甲公司W1W1型机器的账面价值型机器的账面价值型机器的账面价值型机器的账面价值（成本）为（成本）为（成本）为（成本）为2 80 0002 80 000元元元元/ /台，数量为台，数量为台，数量为台，数量为1010台。台。台。台。20072007年年年年1212月月月月3131日，日，日，日，W1W1型机器的市场销售价格
8、为型机器的市场销售价格为型机器的市场销售价格为型机器的市场销售价格为300 000300 000元元元元台。假定甲公司向乙公司销售台。假定甲公司向乙公司销售台。假定甲公司向乙公司销售台。假定甲公司向乙公司销售W1W1型机器预计的销型机器预计的销型机器预计的销型机器预计的销售费用为销售价格的售费用为销售价格的售费用为销售价格的售费用为销售价格的1010，请计算其可变现，请计算其可变现，请计算其可变现，请计算其可变现(bin (bin xin)xin)净值。净值。净值。净值。项目一：存货的期末项目一：存货的期末项目一：存货的期末项目一：存货的期末(q m)(q m)计价方法计价方法计价方法计价方法
9、 第6页/共20页第七页，共21页。 参考答案：2007年12月31日甲公司W1型机器(j q)的可变现净值3110031010279万元。项目一：存货项目一：存货项目一：存货项目一：存货(cn hu)(cn hu)的期末计价方法的期末计价方法的期末计价方法的期末计价方法 第7页/共20页第八页，共21页。n n【例】【例】【例】【例】20072007年年年年8 8月月月月3 3日，甲公司与乙公司签订了一份销日，甲公司与乙公司签订了一份销日，甲公司与乙公司签订了一份销日，甲公司与乙公司签订了一份销售合同售合同售合同售合同(h tong)(h tong)，双方约定，双方约定，双方约定，双方约定，
10、20082008年年年年1 1月月月月2020日，甲公司日，甲公司日，甲公司日，甲公司应按每台应按每台应按每台应按每台320 000320 000元的价格向乙公司提供元的价格向乙公司提供元的价格向乙公司提供元的价格向乙公司提供W1W1型机器型机器型机器型机器1212台。台。台。台。20072007年年年年1212月月月月3131日，甲公司日，甲公司日，甲公司日，甲公司W1W1型机器的账面价值（成本）型机器的账面价值（成本）型机器的账面价值（成本）型机器的账面价值（成本）为为为为4 200 0004 200 000元，数量为元，数量为元，数量为元，数量为1515台，单位成本为台，单位成本为台，单
11、位成本为台，单位成本为280 000280 000元。元。元。元。20072007年年年年1212月月月月3131日，日，日，日，W1W1型机器的市场销售价格为型机器的市场销售价格为型机器的市场销售价格为型机器的市场销售价格为300 000300 000元台。假定甲公司向乙公司销售元台。假定甲公司向乙公司销售元台。假定甲公司向乙公司销售元台。假定甲公司向乙公司销售W1W1型机器预计的销型机器预计的销型机器预计的销型机器预计的销售费用为销售价格的售费用为销售价格的售费用为销售价格的售费用为销售价格的8 8，计算，计算，计算，计算20072007年年年年1212月月月月3131日甲公司日甲公司日甲
12、公司日甲公司W1W1型机器可变现净值型机器可变现净值型机器可变现净值型机器可变现净值项目项目项目项目(xingm)(xingm)一：存货的期末计价方法一：存货的期末计价方法一：存货的期末计价方法一：存货的期末计价方法 第8页/共20页第九页，共21页。n n参考答案：n n2007年12月31日甲公司W1型机器可变现净值的计算如下(rxi)：n n合同部分12台W1型机器的可变现净值320 000120320 0001283 532 800元。该批W1型机器的可变现净值3 532 800元高于其成本336万元（2812），未发生减值。n n超出部分3台W1型机器的可变现净值300 000303
13、00 00038828 000元。该批W1型机器的可变现净值828 000元低于其成本840 000元（283），发生减值12 000元。项目一：存货项目一：存货项目一：存货项目一：存货(cn hu)(cn hu)的期末计价方法的期末计价方法的期末计价方法的期末计价方法 第9页/共20页第十页，共21页。 （1）对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本(chngbn)，则该材料应当按照成本(chngbn)计量。这里的“材料”指原材料、在产品、委托加工材料等。“可变现净值高于成本(chngbn)”中的成本(chngbn)是指产成品的生产成本(chngbn)。 5
14、5、用于生产而持有的存货、用于生产而持有的存货(cn hu)(cn hu)可变可变现净值现净值项目一：存货的期末计价项目一：存货的期末计价项目一：存货的期末计价项目一：存货的期末计价(j ji)(j ji)方法方法方法方法 第10页/共20页第十一页，共21页。【例】【例】【例】【例】20072007年年年年1212月月月月3131日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料AA材料的材料的材料的材料的账面价值（成本）为账面价值（成本）为账面价值（成本）为账面价值（成本）为3 000 0003 000 000元，市场元，市场元，市场元，市场(shch(shc
15、h ng)ng)购购购购买价格为买价格为买价格为买价格为2 800 0002 800 000元，假设不发生其他费用；用元，假设不发生其他费用；用元，假设不发生其他费用；用元，假设不发生其他费用；用A A材材材材料生产的产成品料生产的产成品料生产的产成品料生产的产成品W4W4型机器的可变现净值高于成本。型机器的可变现净值高于成本。型机器的可变现净值高于成本。型机器的可变现净值高于成本。确定确定确定确定20072007年年年年1212月月月月3131日日日日A A材料价值。材料价值。材料价值。材料价值。项目一：存货的期末计价项目一：存货的期末计价项目一：存货的期末计价项目一：存货的期末计价(j j
16、i)(j ji)方法方法方法方法 第11页/共20页第十二页，共21页。参考答案：参考答案：参考答案：参考答案： 2007 2007年年年年1212月月月月3131日，日，日，日，A A材料的账面价值（成本）高于其市场价格，材料的账面价值（成本）高于其市场价格，材料的账面价值（成本）高于其市场价格，材料的账面价值（成本）高于其市场价格，但用其生产的产成品但用其生产的产成品但用其生产的产成品但用其生产的产成品W4W4型机器的可变现净值高于成本，型机器的可变现净值高于成本，型机器的可变现净值高于成本，型机器的可变现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减也就是用该原材料生产
17、的最终产品此时并没有发生价值减也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而，在这种情况下，即使损，因而，在这种情况下，即使损，因而，在这种情况下，即使损，因而，在这种情况下，即使A A材料账面价值（成本）材料账面价值（成本）材料账面价值（成本）材料账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货已高于市场价格，也不应计提存货已高于市场价格，也不应计提存货已高于市场价格，也不应计提存货(cn hu)(cn hu)跌价准备，仍跌价准备，仍跌价准备，仍跌价准备，仍应按应按应按应按3 000 0003 000 000元列示在元列示在元列示在
18、元列示在20072007年年年年1212月月月月3131日的资产负债表的存货日的资产负债表的存货日的资产负债表的存货日的资产负债表的存货(cn hu)(cn hu)项目之中。项目之中。项目之中。项目之中。项目一：存货项目一：存货项目一：存货项目一：存货(cn hu)(cn hu)的期末计价方法的期末计价方法的期末计价方法的期末计价方法 第12页/共20页第十三页，共21页。（2 2 2 2）如果材料价格的下降等原因表明产）如果材料价格的下降等原因表明产）如果材料价格的下降等原因表明产）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料成品的可变现净值低于成本，则该材料成品的可变现
19、净值低于成本，则该材料成品的可变现净值低于成本，则该材料应当应当应当应当(yngdng)(yngdng)(yngdng)(yngdng)按可变现净值计量。按可变现净值计量。按可变现净值计量。按可变现净值计量。 项目一：存货的期末项目一：存货的期末项目一：存货的期末项目一：存货的期末(q m)(q m)计价方法计价方法计价方法计价方法 第13页/共20页第十四页，共21页。n n【例】【例】【例】【例】20072007年年年年1212月月月月3131日，甲公司库存的日，甲公司库存的日，甲公司库存的日，甲公司库存的B B材料的账面价材料的账面价材料的账面价材料的账面价值（成本）为值（成本）为值（成
20、本）为值（成本）为1 200 0001 200 000元，市场购买价格为元，市场购买价格为元，市场购买价格为元，市场购买价格为1 100 0001 100 000元，元，元，元，假设不发生其他购买费用；由于假设不发生其他购买费用；由于假设不发生其他购买费用；由于假设不发生其他购买费用；由于B B材料价格下降，市材料价格下降，市材料价格下降，市材料价格下降，市场上用场上用场上用场上用B B材料生产的材料生产的材料生产的材料生产的W5W5型机器的售价也发生了相应下型机器的售价也发生了相应下型机器的售价也发生了相应下型机器的售价也发生了相应下降，下降了降，下降了降，下降了降，下降了1010。由此造成
21、甲公司。由此造成甲公司。由此造成甲公司。由此造成甲公司W5W5型机器的售价总型机器的售价总型机器的售价总型机器的售价总额由额由额由额由3 000 0003 000 000元降为元降为元降为元降为2 7000002 700000元，但生产成本仍为元，但生产成本仍为元，但生产成本仍为元，但生产成本仍为2 2 800 000800 000元，将元，将元，将元，将B B材料加工材料加工材料加工材料加工(ji gng)(ji gng)成成成成W5W5型机器尚需投型机器尚需投型机器尚需投型机器尚需投入入入入1 600 0001 600 000元，估计销售费用及税金为元，估计销售费用及税金为元，估计销售费用
22、及税金为元，估计销售费用及税金为100 000100 000元。确元。确元。确元。确定定定定B B材料材料材料材料20072007年年年年1212月月月月3131日的价值。日的价值。日的价值。日的价值。项目一：存货的期末项目一：存货的期末项目一：存货的期末项目一：存货的期末(q m)(q m)计价方法计价方法计价方法计价方法 第14页/共20页第十五页，共21页。 确定2007年12月31日B材料价值(jizh)的步骤如下： 第一步，确定W5型机器的可变现净值 W5型机器估计售价估计销售费用及税金 2 700 000-100 000 2 600 000（元）第二步，将用W5型机器可变现净值与其
23、成本进行比较：W5型机器的可变现净值2 600 000元，低于其成本2 800 000元，即B材料价格的下降表明W5型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量。项目一：存货的期末计价项目一：存货的期末计价项目一：存货的期末计价项目一：存货的期末计价(j ji)(j ji)方法方法方法方法 第15页/共20页第十六页，共21页。第三步，计算该原材料的可变现(bin xin)净值，并确定其期末价值 B材料的可变现净值1 000 000元，低于其成本1 200 000元，因此(ync)B材料的期末价值应为其可变现净值1 000 000元，即B材料应按1 000 000元列示在2007
24、年12月31日的资产负债表的存货项目之中。项目项目项目项目(xingm)(xingm)一：存货的期末计价方法一：存货的期末计价方法一：存货的期末计价方法一：存货的期末计价方法 第16页/共20页第十七页，共21页。三、课堂练习三、课堂练习项目一：存货项目一：存货项目一：存货项目一：存货(cn hu)(cn hu)的期末计价方法的期末计价方法的期末计价方法的期末计价方法 第17页/共20页第十八页，共21页。n n四、结论四、结论四、结论四、结论n n第一种情况：可用于出售第一种情况：可用于出售第一种情况：可用于出售第一种情况：可用于出售(chshu)(chshu)(chshu)(chshu)的
25、存货，的存货，的存货，的存货，以下称产品以下称产品以下称产品以下称产品n n1.1.1.1.产品的可变现净值产品的可变现净值产品的可变现净值产品的可变现净值= = = =产品的估计售价产品的估计售价产品的估计售价产品的估计售价- - - -产品销产品销产品销产品销售税费售税费售税费售税费n n2.2.2.2.产品的成本（账面价值）产品的成本（账面价值）产品的成本（账面价值）产品的成本（账面价值）n n比较产品的可变现净值与产品的成本即比较产品的可变现净值与产品的成本即比较产品的可变现净值与产品的成本即比较产品的可变现净值与产品的成本即1.21.21.21.2的的的的较低者，以成本与可变现净值孰
26、低法计量。较低者，以成本与可变现净值孰低法计量。较低者，以成本与可变现净值孰低法计量。较低者，以成本与可变现净值孰低法计量。项目项目项目项目(xingm)(xingm)一：存货的期末计价方法一：存货的期末计价方法一：存货的期末计价方法一：存货的期末计价方法 第18页/共20页第十九页，共21页。n n第二种情况：进一步加工生产的存货，以下称材料第二种情况：进一步加工生产的存货，以下称材料n n1. 1.产品的可变现净值产品的可变现净值= =产品的估计售价产品的估计售价- -产品销售税费产品销售税费n n2. 2.产品的成本产品的成本= =材料成本材料成本+ +尚需投入尚需投入(tur)(tur
27、)的成本的成本n n3. 3.材料的可变现净值材料的可变现净值= =产品的估计售价产品的估计售价- -尚需投入尚需投入(tur)(tur)的成的成本本- -产品的销售税费产品的销售税费n n4. 4.材料的成本（账面价值）材料的成本（账面价值）n n1212产品减值，材料以材料的可变现净值产品减值，材料以材料的可变现净值3 3计量，而且材料减值计量，而且材料减值的金额等于产品减值的金额。的金额等于产品减值的金额。项目一：存货项目一：存货项目一：存货项目一：存货(cn hu)(cn hu)的期末计价方法的期末计价方法的期末计价方法的期末计价方法 第19页/共20页第二十页，共21页。内容(nirng)总结会计学。成本：这里所讲的“成本”是指存货的历史成本，即各存货账户的期末账面价值。假定甲公司向乙公司销售W1型机器预计的销售费用为销售价格的10，请计算其可变现净值。（1）对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照(nzho)成本计量。“可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。用A材料生产的产成品W4型机器的可变现净值高于成本第二十一页，共21页。
