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1、应交所得税的计算应交所得税的计算l会计利润会计利润应纳税所得额的过程应纳税所得额的过程调整调整=应纳应纳税所税所得额得额会计利润会计利润+税法不准扣除但税法不准扣除但已扣除的成本、已扣除的成本、费用和损失费用和损失+税法要求计入税法要求计入而未计入的而未计入的收入和利得收入和利得-税法允许扣除而税法允许扣除而未扣除的成本、未扣除的成本、费用、损失费用、损失-税法不要求计入税法不要求计入而已计入的收入而已计入的收入和利得和利得l广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收入入15%
2、15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；l超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。l注意：注意：（一）企业申报扣除的广告费支出应与（一）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出严格区分。l（二）企业申报扣除的广告费支出，必须符合（二）企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：（下列条件：（1 1）广告是通过工商部门批准的）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；（专门机构制作的；（2 2）已实际支付费用，）已实际支付费用，（3 3）并已取得相应发票；（）并已取得相应发票；（4 4）通过一定的媒）通过一定的媒体传播。体传播。 调整项目调整项目l应
3、加项目应加项目（8 8）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；（9 9）超过规定标准计提的折旧费及其他费用）超过规定标准计提的折旧费及其他费用（1010）企业之间支付的管理费、企业内营业机构企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息企业内营业机构之间支付的利息（1111）超过规定标准摊销的费用）超过规定标准摊销的费用固定资产按照直线法计算的折旧，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。准予扣除。l固定资产计算折旧的最低年限如下：固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为（一
4、）房屋、建筑物，为2020年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为生产设备，为1010年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为具等，为5 5年；年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为3 3年。年。房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除调整项目调整项目l应减项目应减项目（1 1）购买国债利息收入）购买国债利息收入（2 2）
5、已完税并已达到当地税负水平的权益性投资）已完税并已达到当地税负水平的权益性投资收益收益（3 3）加计扣除项目：）加计扣除项目： l( (一一) )开发新技术、新产品、新工艺发生的研开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；究开发费用； l( (二二) )安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。业人员所支付的工资。 （4 4）分期收款销售业务）分期收款销售业务 l企业的下列支出，可以在计算应纳税所得企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：额时加计扣除： l( (一一) )开发新技术、新产品、新工艺发开发新技术、新产品、新工艺发生的研究
6、开发费用；生的研究开发费用； l( (二二) )安置残疾人员及国家鼓励安置的安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。其他就业人员所支付的工资。 l研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的除的基础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。
7、l企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的资的100%100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。人民共和国残疾人保障法的有关规定。（4 4）分期收款销售业务）分期收款销售业务甲、乙公司均为一般纳税企业，甲、乙公司均为一般纳税企业，20082008年年1 1月月1 1日，甲公司日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大
8、型设备，合同约定采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为的销售价格为10001000万元，分万元，分5 5次于每年次于每年1212月月3131日等额收取。日等额收取。该大型设备成本为该大型设备成本为780780万元。在现销方式下，该大型设备的万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为销售价格为800800万元（市场价格），所得税率万元（市场价格），所得税率2525（假设不（假设不考虑其他税费，计量单位：万元）。考虑其他税费，计量单位：万元）。 （1 1）销售成立（企业发出商品）时）销售成立（企业发出商品）时 借：长期应收款借：长期应收款 1170 1170贷：主营业务收入
9、贷：主营业务收入 800 800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 170 未实现融资收益未实现融资收益 200 200 l800200（PA，i，5）l利用内插法可求得实际利率为利用内插法可求得实际利率为7.93，每期计，每期计算的利息收入金额。算的利息收入金额。l l（2）第一年末（合同约定的收款日）第一年末（合同约定的收款日）l借：银行存款借：银行存款234l贷：长期应收款贷：长期应收款234l同时确认利息收入同时确认利息收入l借：未实现融资收益借：未实现融资收益63.44l贷：财务费用贷：财务费用63.44l以后年份依此类推以后年份依此类推 新新企业
10、所得税法实施条例企业所得税法实施条例（以下简称所得税条例）规（以下简称所得税条例）规定，以分期收款方式销售货物的，应按合同约定的收款日期定，以分期收款方式销售货物的，应按合同约定的收款日期确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收款的金额，确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收款的金额，当期确认应税所得，计算应交所得税。依此规定，企业按合当期确认应税所得，计算应交所得税。依此规定，企业按合同约定日期开具增值税发票，确认收入实现，收入金额为分同约定日期开具增值税发票，确认收入实现，收入金额为分期收款金额，并结转相应成本，计算应交增值税和所得税额。期收款金额，并结转相应成本，计算应交增值税和所
11、得税额。企业每年处理结果（每年处理相同）如下：企业每年处理结果（每年处理相同）如下：确认收入（合同约定分期收款额）确认收入（合同约定分期收款额）10005200（万元）（万元）确认成本（与确认收入相关的成本）确认成本（与确认收入相关的成本）7805156（万元）（万元）应交所得税（应交所得税（200156）2511（万元）（万元） 同时应结转销售成本同时应结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本780贷：库存商品贷：库存商品780 新新企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例规定，以分期收款方式销售货物的：规定，以分期收款方式销售货物的：应按合同约定的收款日期确认收入的实现，收入金额为合同
12、或协议分期收应按合同约定的收款日期确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收款的金额，当期确认应税所得，计算应交所得税。依此规定，企业按合款的金额，当期确认应税所得，计算应交所得税。依此规定，企业按合同约定日期开具增值税发票，确认收入实现，收入金额为分期收款金额，同约定日期开具增值税发票，确认收入实现，收入金额为分期收款金额，并结转相应成本，计算应交增值税和所得税额。企业每年处理结果（每并结转相应成本，计算应交增值税和所得税额。企业每年处理结果（每年处理相同）如下：年处理相同）如下：确认收入（合同约定分期收款额）确认收入（合同约定分期收款额）10005200（万元）（万元）确认成本（与确认收入
13、相关的成本）确认成本（与确认收入相关的成本）7805156（万元）（万元）应交增值税（依据开具发票金额）应交增值税（依据开具发票金额）2001734（万元）（万元）应交所得税（应交所得税（200156）2511（万元）（万元） 例lA A企业企业202077年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为24002400万元。该公司适用所得税率万元。该公司适用所得税率为为25%25%。l202077年发生有关交易与事项中，会计处理与税收处理存在差别的有年发生有关交易与事项中，会计处理与税收处理存在差别的有l（1 1）当年度发生研究开发支出）当年度发生研究开发支出10001000万元，其中万元，其中
14、600600万元资本化计入无万元资本化计入无形资产成本。假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。形资产成本。假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。l（2 2）购买国库券利息收入）购买国库券利息收入400400万元。万元。l（3 3）违反环保规定应支付罚款）违反环保规定应支付罚款200200万元。万元。l（4 4）期末对存货计提了）期末对存货计提了6060万元的存货跌价准备。万元的存货跌价准备。l（5 5）202066年年1212月月2020日投入使用的设备一台，成本为日投入使用的设备一台，成本为12001200万元，使用万元，使用年限年限1010年，净残值为年，净残值为0 0，会计按
15、双倍余额递减法计提折旧，税收处理按，会计按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法折旧。假定税法规定的使用年限与净残值与会计相同。直线法折旧。假定税法规定的使用年限与净残值与会计相同。l（6 6）当期取得作业交易性金融资产核算的股票投资成本为）当期取得作业交易性金融资产核算的股票投资成本为8080万元，万元， 202077年年1212月月3131日的公允价值为日的公允价值为120120万元。税法规定，以公允价值计量万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。额。l计算：计算： 20 2077年度应纳税所得额年度应纳税所得额= =？l2400-400*50%-400+200+60+120-40=21402400-400*50%-400+200+60+120-40=2140万元万元
