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1、会计内部稽核实验Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望v一、会计内部稽核制度一、会计内部稽核制度（一）内部控制制度简介（一）内部控制制度简介 内部会计控制源远流长。古老的中国统内部会计控制源远流长。古老的中国统治者为了防止掌管财物的官吏贪污舞弊，弄治者为了防止掌管财物的官吏贪污舞弊，弄虚作假，对其实施了严密的分工牵制与相互虚作假，对其实施了严密的分工牵制与相互考核等方法，以达到考核等方法，以达到“一毫财富之出入，数一毫财富之出入，数人耳目之通焉人耳目之通焉”的目的。的目的。
2、 有人曾经对公司财务失败的原因做过汇总有人曾经对公司财务失败的原因做过汇总统计：在失败原因的百分比中，因为疏忽占统计：在失败原因的百分比中，因为疏忽占4%，欺诈占，欺诈占2%，灾祸占，灾祸占1%，经营管理不善，经营管理不善占占91%，其他不知因素占，其他不知因素占2%。从中可以看到，。从中可以看到，90%以上的企业失败都可能与管理失控有关。以上的企业失败都可能与管理失控有关。v20世纪初到世纪初到40年代，人们出于对控制财产行年代，人们出于对控制财产行为的需要，已经出现了对内部牵制的认识。为的需要，已经出现了对内部牵制的认识。最早的内部牵制由职责分工、会计记账、人最早的内部牵制由职责分工、会计
3、记账、人员轮换等三个要素构成。员轮换等三个要素构成。关于内部牵制的认关于内部牵制的认识，人们重在事务分管，明确分工，加强责识，人们重在事务分管，明确分工，加强责任。在现代的会计内部控制理论中，内部牵任。在现代的会计内部控制理论中，内部牵制仍占有相当重要的地位，成为有关组织机制仍占有相当重要的地位，成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。构控制、职务分离控制的基础。 企业内部会计控制主要包括以下九个方面的企业内部会计控制主要包括以下九个方面的内容：内容：v1、货币资金控制。、货币资金控制。v2、实物资产控制。、实物资产控制。v3、对外投资控制。、对外投资控制。v4、工程项目控制。、工程项目控制
4、。v5、采购与付款控制。、采购与付款控制。v6、筹资控制。、筹资控制。v7、销售与收款控制。、销售与收款控制。v8、成本费用控制。、成本费用控制。v9、担保控制。、担保控制。（二）什么是会计机构内部稽核制度？为什么（二）什么是会计机构内部稽核制度？为什么要建立内部稽核制度？要建立内部稽核制度？v稽核是稽查和复核的简称。稽核是稽查和复核的简称。内部稽核制度是内部稽核制度是内部控制制度的重要组成部分。内部控制制度的重要组成部分。会计稽核是会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。自我检查或审核工作。建立会计机构内部稽核制度，其目的在于
5、防建立会计机构内部稽核制度，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。通过稽核，对日常会计核算工作中出现的疏忽、通过稽核，对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或者制止，以提高会计核错误等及时加以纠正或者制止，以提高会计核算工作的质量。会计稽核是会计工作的重要内算工作的质量。会计稽核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为、提高会计资料质量的容，也是规范会计行为、提高会计资料质量的重要保证。重要保证。 因此，几经修订的会计法，始终强调因此，几经修订的会计法，始终强调各单位应该建立、健全内部稽核制度。各单位应该建立、健全内部稽核制度。最
6、新最新的会计法在第三十七条作出了如下规定：的会计法在第三十七条作出了如下规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。出、费用、债权债务帐目的登记工作。”根根据该规定，会计稽核制度的制定，是单位财据该规定，会计稽核制度的制定，是单位财务部门必须进行的一项规范性工作。务部门必须进行的一项规范性工作。（三）会计稽核制度的基本特点（三）会计稽核制度的基本特点会计稽核制度同其他管理制度不同，具有它会计稽核制度同其他管理制度不同，具有它自身的特点自身的特点:v一
7、是主体的独立性。一是主体的独立性。稽核人员不从事所核查稽核人员不从事所核查业务的核算，出纳也不得兼任稽核岗。业务的核算，出纳也不得兼任稽核岗。 v二是客体的重要性。二是客体的重要性。根据单位的规模、组织根据单位的规模、组织体制及其经济活动的具体情况，就主要会计体制及其经济活动的具体情况，就主要会计核算点和经济控制点设置稽核，不是面面俱核算点和经济控制点设置稽核，不是面面俱到。到。 v三是内容的广泛性。三是内容的广泛性。根据单位的实际需要，根据单位的实际需要，稽核的涉及面很广，如会计核算过程的凭证稽核的涉及面很广，如会计核算过程的凭证稽核、帐表稽核、投资稽核、材料稽核、工稽核、帐表稽核、投资稽核
8、、材料稽核、工程合同稽核等。程合同稽核等。 v四是监督的及时性。四是监督的及时性。稽核工作贯穿在会计核稽核工作贯穿在会计核算、财务活动和经济活动的全过程，可进行算、财务活动和经济活动的全过程，可进行事前稽核、事中稽核、事后稽核，要讲究时事前稽核、事中稽核、事后稽核，要讲究时效。效。v五是制度的协调性。五是制度的协调性。稽核制度应与其他管理稽核制度应与其他管理制度、责任制度统一，共同实现单位的管理制度、责任制度统一，共同实现单位的管理目标。目标。返回返回v二、会计岗位职责分工二、会计岗位职责分工没有规矩，不成方圆。没有堤坝，河水没有规矩，不成方圆。没有堤坝，河水会泛滥。许许多多古今中外的大量案例
9、雄辩会泛滥。许许多多古今中外的大量案例雄辩地证明了这样一个客观事实：地证明了这样一个客观事实：经济越发展，经济越发展，会计越重要，内部会计控制更重要。会计越重要，内部会计控制更重要。 （一）案例资料：（一）案例资料： 1995年年2月月27日日,国际金融界的一条消息令国际金融界的一条消息令举世震惊：有着举世震惊：有着232年灿烂历史、一度排名世年灿烂历史、一度排名世界第六的英国巴林银行（界第六的英国巴林银行（BARINGS）倒闭，）倒闭，其主要原因是内部会计失控导致过度炒卖金其主要原因是内部会计失控导致过度炒卖金融衍生品。融衍生品。衍生资本期货交易的特点在于它衍生资本期货交易的特点在于它可以较
10、少的保证金做大笔交易，如运用得当，可以较少的保证金做大笔交易，如运用得当，可用低成本获取高收益，因而这种交易近年可用低成本获取高收益，因而这种交易近年来发展极为迅速。来发展极为迅速。炒卖金融衍生产品竟能令炒卖金融衍生产品竟能令一家名誉卓著的大银行倒闭，其原因何在？一家名誉卓著的大银行倒闭，其原因何在？ 思考：思考： 从表面上来看，主要原因似乎是一个年轻从表面上来看，主要原因似乎是一个年轻的交易人员利森的违规操作。但问题仅仅出的交易人员利森的违规操作。但问题仅仅出在一个交易员身上吗？是谁给了他大到足以在一个交易员身上吗？是谁给了他大到足以毁掉一个银行的风险权？这还应从其总部的毁掉一个银行的风险权
11、？这还应从其总部的管理与控制的疏漏中去寻找：管理与控制的疏漏中去寻找：巴林银行赋予巴林银行赋予了利森过大的权利，利森在新加坡独立操作，了利森过大的权利，利森在新加坡独立操作，集操作权、会计权和监督权于一身，银行没集操作权、会计权和监督权于一身，银行没有对其进行有效的监督。有对其进行有效的监督。英国巴林银行倒闭英国巴林银行倒闭的事实告戒人们：企业在日常运转时必须加的事实告戒人们：企业在日常运转时必须加强内部控制，尤其是对会计的控制与监督。强内部控制，尤其是对会计的控制与监督。（二）不相容职务分离（二）不相容职务分离v内部会计控制的基本方法之一是不相容职务内部会计控制的基本方法之一是不相容职务分离
12、控制。分离控制。如果一个会计人员既保管支票印如果一个会计人员既保管支票印章，又负责签发支票；既记录支票登记簿，章，又负责签发支票；既记录支票登记簿，又登记银行存款日记账；既负责编制会计凭又登记银行存款日记账；既负责编制会计凭证，又负责企业与银行之间账目的审核与对证，又负责企业与银行之间账目的审核与对账等工作；如此等等，就完全不符合不相容账等工作；如此等等，就完全不符合不相容职务分离的控制原则，很有可能会导致舞弊职务分离的控制原则，很有可能会导致舞弊行为的发生。行为的发生。v不相容职务间实行分离的核心是不相容职务间实行分离的核心是“内部牵制内部牵制”。 五种不相容职务间应实行如下分离：五种不相容
13、职务间应实行如下分离：v授权批准职务与执行业务职务相分离。授权批准职务与执行业务职务相分离。v执行业务职务与监督审核职务相分离。执行业务职务与监督审核职务相分离。v执行业务职务与会计记录职务相分离。执行业务职务与会计记录职务相分离。v财产保管职务与会计记录职务相分离。财产保管职务与会计记录职务相分离。v执行业务职务与财产保管职务相分离。执行业务职务与财产保管职务相分离。 例如，例如，在企业的某项资产管理中，资产的在企业的某项资产管理中，资产的保管、资产的记录、资产的保管与记录之间保管、资产的记录、资产的保管与记录之间核对检查的三项职务就是不相容职务，应当核对检查的三项职务就是不相容职务，应当实
14、行分离。实行分离。当然，不相容职务分离这项控制当然，不相容职务分离这项控制需要各个职务分离的员工各守其责，如果担需要各个职务分离的员工各守其责，如果担任不相容的职工之间相互串通勾结，则不相任不相容的职工之间相互串通勾结，则不相容职务分离的作用就会消失殆尽。容职务分离的作用就会消失殆尽。岗位轮换岗位轮换是一项行之有效的内控方法。是一项行之有效的内控方法。 （三）会计机构设置和岗位分工（三）会计机构设置和岗位分工集中设置：集中设置：指仅在企业一级指仅在企业一级机构设置会计机构机构设置会计机构v会计机构设置会计机构设置分级设置：分级设置：一般是大中型企业一般是大中型企业企业集团设置模式企业集团设置模
15、式 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序v会计账务处理程序会计账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序日记总账账务处理程序日记总账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序v会计人员工作岗位设置及相关职责会计会计人员工作岗位设置及相关职责会计岗位一般可分为：岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、财产物资核算、会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、算、资金核算、往来核算、总账报表、
16、稽核、档案管理等。稽核、档案管理等。为方便实验的进行，假设会计科设置以下为方便实验的进行，假设会计科设置以下5个会计岗位：个会计岗位：v出纳会计岗位。出纳会计岗位。v成本及损益会计岗位。成本及损益会计岗位。v财产物资及债权债务会计岗位。财产物资及债权债务会计岗位。v稽核及会计档案保管岗位。稽核及会计档案保管岗位。v总账及会计报表岗位，其中从事总账及会计总账及会计报表岗位，其中从事总账及会计报表岗位的人员为会计科科长。报表岗位的人员为会计科科长。v各岗位相关职责如下：各岗位相关职责如下：1、出纳会计岗位：出纳会计岗位：负责现金的收付；负责现金的收付；银行票据的填制；银行票据的填制；登记现金（银行
17、存款）日记账；登记现金（银行存款）日记账；每日核对库存现金；每日核对库存现金；定期与银行对账等。定期与银行对账等。2、成本及损益会计岗位：、成本及损益会计岗位：负责工资与奖金的分配与核算；负责工资与奖金的分配与核算；产品生产成本的计算；产品生产成本的计算；登记各种费用明细账；登记各种费用明细账；税金的计算与纳税申报等。税金的计算与纳税申报等。v3、财产物资及债权债务会计岗位：、财产物资及债权债务会计岗位：负责计算材料的实际采购成本；负责计算材料的实际采购成本；固定资产折旧的提取；固定资产折旧的提取；债权债务的核对等。债权债务的核对等。v4、稽核及会计档案保管岗位：、稽核及会计档案保管岗位：负责
18、审核会计凭证和会计账簿的记录，保负责审核会计凭证和会计账簿的记录，保证账证、账账和账实相符；证账证、账账和账实相符；审核会计报表；审核会计报表；保管财务印鉴，并就出纳所填制的银行结保管财务印鉴，并就出纳所填制的银行结算单据进行审核，在结算单据上加盖财务印鉴；算单据进行审核，在结算单据上加盖财务印鉴；保管会计凭证、账簿、报表及其他重要会保管会计凭证、账簿、报表及其他重要会计档案。计档案。v5、总账及会计报表岗位：总账及会计报表岗位：组织本部门会计工作；组织本部门会计工作；负责总账的登记；负责总账的登记；编制会计报表；编制会计报表；负责财务分析报告的撰写。负责财务分析报告的撰写。实验实训一：实验实
19、训一：（1）（略）。）（略）。（2）（略）。）（略）。（3）模拟会计岗位分工进行实验，并采用学生自评）模拟会计岗位分工进行实验，并采用学生自评和教师评定进行实验考核评分。和教师评定进行实验考核评分。学生实验方法：学生实验方法：采用分组法完成会计核算，在每一采用分组法完成会计核算，在每一组中，学生有不同的岗位，最后，要求学生以组为组中，学生有不同的岗位，最后，要求学生以组为单位，在规定的时间内上交凭证和实验体会（单位，在规定的时间内上交凭证和实验体会（500字左右）字左右）返回返回三、如何设计内部稽核制度三、如何设计内部稽核制度（一）会计稽核制度设计的基本特点（一）会计稽核制度设计的基本特点v规
20、范性：规范性：符合国家有关政策、法令，不得与符合国家有关政策、法令，不得与之相抵触。之相抵触。v约束性：约束性：对单位或个人的工作职责、纪律、对单位或个人的工作职责、纪律、秩序等进行约束。秩序等进行约束。v严密性：严密性：在语言表达上要求措辞准确严谨，在语言表达上要求措辞准确严谨，不得含糊不清、不得相互矛盾，以便遵照执不得含糊不清、不得相互矛盾，以便遵照执行。行。（二）会计稽核制度设计的思路（二）会计稽核制度设计的思路1、稽核岗位配置的多维式思路、稽核岗位配置的多维式思路设计时如发现稽核范围较宽而编制不足、设计时如发现稽核范围较宽而编制不足、人员缺乏，可以一人多岗或一岗多人，但要人员缺乏，可以
21、一人多岗或一岗多人，但要注意统筹兼顾；在确定专职或兼职时，要注注意统筹兼顾；在确定专职或兼职时，要注意效果与内控原理的要求。意效果与内控原理的要求。2、确定稽核对象的思路、确定稽核对象的思路设计时如感到无从着手，可从关键控制点设计时如感到无从着手，可从关键控制点入手，如核算段的稽核，要从证帐表的入手，如核算段的稽核，要从证帐表的过程中的各关键点入手。过程中的各关键点入手。 、前后业务岗位的协调思路前后业务岗位的协调思路设计把稽核工作插入预定的业务流程，对设计把稽核工作插入预定的业务流程，对其与前后环节的配合要求、协调内容等均应其与前后环节的配合要求、协调内容等均应作事先安排，还应注意业务部门与
22、稽核人员作事先安排，还应注意业务部门与稽核人员可能产生的工作矛盾，防止相互磨擦，产生可能产生的工作矛盾，防止相互磨擦，产生阻力。阻力。、设计稽核范围的延伸思路设计稽核范围的延伸思路可授权稽核岗位在必要时，作稽核延伸。可授权稽核岗位在必要时，作稽核延伸。若发现会计资料之间，或会计资料与经济活若发现会计资料之间，或会计资料与经济活动不一致、不合规时，可延伸到了解经济活动不一致、不合规时，可延伸到了解经济活动真相，延伸到管理稽核或效益稽核。动真相，延伸到管理稽核或效益稽核。5、设计稽核时间的务实性思路设计稽核时间的务实性思路当某稽核岗位负荷较重或某一段时间要求当某稽核岗位负荷较重或某一段时间要求稽核
23、的工作较集中，可设计岗位交叉稽核，稽核的工作较集中，可设计岗位交叉稽核，或把稽核风险较小的工作列作事后稽核，如或把稽核风险较小的工作列作事后稽核，如对会计月报和明细帐的月度稽核。对会计月报和明细帐的月度稽核。6、设计会计考核的防串式思路设计会计考核的防串式思路为防止两个或两个以上会计人员，会计人为防止两个或两个以上会计人员，会计人员与业务人员，出纳员与其他会计人员等串员与业务人员，出纳员与其他会计人员等串通作弊，应注意岗位的职务分离原则，设计通作弊，应注意岗位的职务分离原则，设计单位内部审计对稽核工作的检查、评价。单位内部审计对稽核工作的检查、评价。 （三）会计稽核制度应包含的内容（三）会计稽
24、核制度应包含的内容 会计稽核制度的内容应根据单位的具体实会计稽核制度的内容应根据单位的具体实际确定，简繁程度可长可短，但一般应具备际确定，简繁程度可长可短，但一般应具备以下内容：以下内容：v设立稽核制度的目的。设立稽核制度的目的。v制度涉及的有关经济、法律关系，有关制度涉及的有关经济、法律关系，有关经济活动及有关部门。经济活动及有关部门。v稽核目标、稽核监督的要求。稽核目标、稽核监督的要求。v稽核人员的职责、任职资格和考核奖惩办法。稽核人员的职责、任职资格和考核奖惩办法。v稽核范围，稽核监督的依据，各稽核点的稽核稽核范围，稽核监督的依据，各稽核点的稽核要点可延伸区间，稽核的程序与方法，前后环节
25、的要点可延伸区间，稽核的程序与方法，前后环节的衔接，不符合稽核标准的处理。衔接，不符合稽核标准的处理。v其他视不同的需要可包括缺岗规定、临时性缺其他视不同的需要可包括缺岗规定、临时性缺岗的弥补和长期缺岗的调整；岗的弥补和长期缺岗的调整；v稽核纠纷处理；兼职稽核规定；违规责任等。稽核纠纷处理；兼职稽核规定；违规责任等。（四）会计稽核制度的具体设计（四）会计稽核制度的具体设计 会计稽核制度的具体设计要充分考虑到本会计稽核制度的具体设计要充分考虑到本单位的实际情况，要注意可操作性。单位的实际情况，要注意可操作性。v1、首先要说明设立稽核制度的目的。首先要说明设立稽核制度的目的。可如下可如下写：写：“
26、第第条条根据会计法的要求，为加根据会计法的要求，为加强本单位的内部控制制度，制订本制度。强本单位的内部控制制度，制订本制度。”v2、要说明本单位所设立的会计稽核机构。要说明本单位所设立的会计稽核机构。如：如：“第第条条单位稽核机构为计财处稽核科单位稽核机构为计财处稽核科”，或，或“单位财务部门设稽核人员一名（或若单位财务部门设稽核人员一名（或若干名）干名）”；同时要说明该机构受谁领导，如；同时要说明该机构受谁领导，如“该机构或人员在财务处长或科长的直接领该机构或人员在财务处长或科长的直接领导下进行工作导下进行工作”。v3、要说明稽核的原则。要说明稽核的原则。 遵守法律和国家政策的原则。遵守法律
27、和国家政策的原则。独立稽核原则。独立稽核原则。保密原则。保密原则。 v4、写清稽核人员的职责。写清稽核人员的职责。在制度中，这部分在制度中，这部分内容尤其重要，是核心内容，一般包括如下内容尤其重要，是核心内容，一般包括如下内容：内容：（1）对原始凭证的稽核。）对原始凭证的稽核。 （2）对记账凭证的稽核。对记账凭证的稽核。（3）对会计账簿的稽核。）对会计账簿的稽核。（4）对会计报表的稽核。）对会计报表的稽核。（5）对预算执行、财务收支的稽核。）对预算执行、财务收支的稽核。v5 5、关于稽核的工作权限。、关于稽核的工作权限。 对于稽核工作权限的正确规定，是稽核达对于稽核工作权限的正确规定，是稽核达
28、到预期目标的保证，因此，必须给予充分考到预期目标的保证，因此，必须给予充分考虑，并作出明确的规定。虑，并作出明确的规定。 v6 6、关于稽核的方法。、关于稽核的方法。 在制度中，要专门指出会计稽核的主要方在制度中，要专门指出会计稽核的主要方法，以供稽核人员根据实际情况采用。如：法，以供稽核人员根据实际情况采用。如：“第第条条稽核会计凭证一般采用详查法，稽核会计凭证一般采用详查法，稽核会计账簿一般采用核对法和抽查法，稽稽核会计账簿一般采用核对法和抽查法，稽核会计报表一般采用审阅法和核对法。核会计报表一般采用审阅法和核对法。”具具体方法由于是会计人员所应具备的基本技能，体方法由于是会计人员所应具备的基本技能，所以可以不必详细说明。所以可以不必详细说明。 范例一范例一范例二范例二v实验实训三：实验实训三：结合你自己所在单位具体业务情况，试编结合你自己所在单位具体业务情况，试编制你单位会计的内部稽核制度。要求至少包制你单位会计的内部稽核制度。要求至少包括两方面内容：括两方面内容：1、所在单位具体业务情况简介；、所在单位具体业务情况简介；2、内部稽核制度。、内部稽核制度。实验方法：要求学生根据所学知识和工作单位实验方法：要求学生根据所学知识和工作单位具体情况，编制出所在单位内部稽核制度。具体情况，编制出所在单位内部稽核制度。 谢谢！
