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1、税税 法（必修）法（必修）第第8 8章章 关税法关税法1【教学目的与要求】【教学目的与要求】1、了解关税的概念及我国关税政策、了解关税的概念及我国关税政策2 2、掌握关税基本要素、掌握关税基本要素3 3、熟练掌握关税的完税价格、应纳关税的计、熟练掌握关税的完税价格、应纳关税的计算和征收管理相关知识。算和征收管理相关知识。2【教学重点与难点】【教学重点与难点】1、关税税率的种类及运用、关税税率的种类及运用2、进口货物关税完税价格的确定以及、进口货物关税完税价格的确定以及应纳关税的计算应纳关税的计算3【本章内容提要】【本章内容提要】第第1 1节节 关税的三要素关税的三要素第第2 2节节 关税的完税
2、价格和税额计算关税的完税价格和税额计算第第3 3节节 税收优惠及征收管理税收优惠及征收管理4一、关税的概念一、关税的概念二、征税对象二、征税对象三、纳税人三、纳税人四、税率及运用四、税率及运用第第1 1节节 关税的三要素关税的三要素5（一）关税与关税法（一）关税与关税法1 1、关税、关税是海关依法对进出国境或关境的货物、是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。是世界各国普遍征收的一物品征收的一种税。是世界各国普遍征收的一个税种。个税种。2 2、关税法、关税法是指国家制定的调整关税征收与缴是指国家制定的调整关税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。纳权利义务关系的法律规范。一、关税的概念
3、一、关税的概念（理解（理解P150P150）6（二）作用（理解）（二）作用（理解）1 1、维护国家主权和经济利益、维护国家主权和经济利益2 2、保护和促进本国工农业生产的发展、保护和促进本国工农业生产的发展3 3、调节国民经济和对外贸易、调节国民经济和对外贸易4 4、筹集国家财政收入、筹集国家财政收入7二、关税三要素（二、关税三要素（P158P158理解）理解） （一）征税对象（一）征税对象（P150）准许进出境的准许进出境的货物和物品货物和物品。【注意】【注意】货物货物指贸易性商品指贸易性商品物品物品指各种方式进入国境的个人物品指各种方式进入国境的个人物品所谓境所谓境指关境。关境和国境的联系
4、和区别指关境。关境和国境的联系和区别8（二）纳税人（二）纳税人（P158P158掌握）掌握）1、进口货物的、进口货物的收货人收货人2、出口货物的、出口货物的发货人发货人3、进出境物品的、进出境物品的所有人所有人进出境物品的所有人，包括该物品的进出境物品的所有人，包括该物品的所有所有人和推定为所有人的人人和推定为所有人的人9（1 1）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人携带人为所有人（2 2）对分离运输的行李，推定相应的进出境）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人旅客为所有人（3 3）对以邮递方式进境的物品，推定其）对以邮递方式进
5、境的物品，推定其收件人为所有人收件人为所有人（4 4）对于邮递或其他运输方式出境的物品，推定其）对于邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运认为所有人寄件人或托运认为所有人10【20022002年年- -多选】多选】下列各项中，属于关税法下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。定纳税义务人的有（）。A A、进口货物的收货人、进口货物的收货人B B、进口货物的代理人、进口货物的代理人C C、出口货物的发货人、出口货物的发货人D D、出口货物的代理人、出口货物的代理人应用实例应用实例【答案】【答案】ACAC11【案例【案例1-1-多选】多选】进出境物品的所有人进出境物品的所有人, ,包
6、括该物品的所有包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般晴况下人和推定为所有人的人。一般晴况下, ,推定为所有人的推定为所有人的人包括人包括( )( )。A.A.对于携带进境的物品对于携带进境的物品, ,推定其携带人为所有人推定其携带人为所有人 B.B.对分离运输的行李对分离运输的行李, ,推定相应的进出境旅客为所有人推定相应的进出境旅客为所有人C.C.对以邮递方式进境的物品对以邮递方式进境的物品, ,推定其寄件人为所有人推定其寄件人为所有人D.D.对以邮递或其他运输方式出境的物品对以邮递或其他运输方式出境的物品, ,推定其寄件人或推定其寄件人或托运人为所有人托运人为所有人【答案】【答案】AB
7、DABD12（三）税率及运用（掌握教材（三）税率及运用（掌握教材P151P151）1 1、进口关税税率、进口关税税率：P152P152三三-1-1（1 1）进口关税税率）进口关税税率20022002年年1 1月月1 1日起我国设置：日起我国设置： 最惠国税率最惠国税率 协定税率协定税率 特惠税率特惠税率 普通税率普通税率 关税配额税率等税率。关税配额税率等税率。13（2 2）税率计征办法（）税率计征办法（P152-P152-三三-2-2）从价税，从量税、复合税、滑准税从价税，从量税、复合税、滑准税特别注意：特别注意：其中列举的一些项目。其中列举的一些项目。了解从价税、从量税、复合税、滑准税的含
8、义了解从价税、从量税、复合税、滑准税的含义滑准税实质上是一种从价税率，随滑准税实质上是一种从价税率，随进口进口货物价货物价格格高低反向高低反向调节。调节。142 2、出口关税税率、出口关税税率P153P153（二）一栏比例税率（二）一栏比例税率（20%20%40%40%）。）。3 3、特别关税、特别关税P153P153（三）包括：（三）包括：报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。154 4、税率的运用、税率的运用P153P153（四）熟悉：（四）熟悉：（1 1）进口货物，按纳税人申报进口或者出口）进口货物，按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率
9、之日实施的税率（2 2）进口货物到达前，经海关核准先行申报）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按装载此货物的运输工具申报进境的，应当按装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率之日实施的税率（3 3）进出口货物的退税和补税，使用该进出）进出口货物的退税和补税，使用该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。下列情况除外：下列情况除外：16第一，按照特定减免税办法批准准予减免税的进口第一，按照特定减免税办法批准准予减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予以补税的，适用海关接受纳税
10、人再次填写他用需予以补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率。报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率。第二，加工贸易进口料、件等属于报税性质的进口第二，加工贸易进口料、件等属于报税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报专为内货物，如经批准转为内销，应按向海关申报专为内销之日实施的税率；如未经批准擅自转为内销的，销之日实施的税率；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日其所实施的税率。则按海关查获日其所实施的税率。17第三，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按第三，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按照其正式申报进口之日实施的税率。照其正
11、式申报进口之日实施的税率。第四，分期支付租金的租赁货物，分期付税时，使用第四，分期支付租金的租赁货物，分期付税时，使用海关接受纳税人再次填写报关单申报纳税及有关手海关接受纳税人再次填写报关单申报纳税及有关手续之日实施的税率。续之日实施的税率。第五，溢卸、误卸货物事后确定徐征税时，应按其原第五，溢卸、误卸货物事后确定徐征税时，应按其原运输工具申报进口日其所实施的税率。如原进口日运输工具申报进口日其所实施的税率。如原进口日期无法查明，可按确定补税当天实施的税率期无法查明，可按确定补税当天实施的税率18第六，对由于税则归纳的改变、完税价格的审定第六，对由于税则归纳的改变、完税价格的审定或其他工作差错
12、而需要补税的，应按原征税日或其他工作差错而需要补税的，应按原征税日期实施的税率。期实施的税率。第七，对经批准缓税进口的货物以后补缴税时，第七，对经批准缓税进口的货物以后补缴税时，不论是分期或一次交清税款，都应按原进口之不论是分期或一次交清税款，都应按原进口之日实施的税率日实施的税率第八，查获的走私进口货物需补税时，应按查获第八，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率日期实施的税率19【20112011年年-CPA-CPA-单】单】下列各项关于关税适用税率的表述中，下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（正确的是（ ）。）。A.A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税出
13、口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税B.B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税C.C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税进口之日实施的税率征税D.D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税私进口日期实施的税率征税【答案】【答案】B B 【解析】【解析】P153P15320【20102010年年-CPA-CPA-多】多】 下列关于关税税率的表述中，正确的下列关于关
14、税税率的表述中，正确的有有( )( )。 A.A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税率征税 B.B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税施的税率征税 C.C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税实施的税率征税 D.D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税之日实施的税率征税 【答案】【答案】ABC ABC 【
15、解析】【解析】P153P15321第第2 2节节 关税完税价格和税额计算关税完税价格和税额计算一、原产地规定（一、原产地规定（P154-P154-自学，了解）自学，了解）（一）全部产地生产标准（一）全部产地生产标准（二）实质性加工标准（二）实质性加工标准22二、关税完税价格二、关税完税价格P1154-159P1154-159是海关以进、出口货物的是海关以进、出口货物的实际成交价格实际成交价格为为基础，经调整确定的基础，经调整确定的计征关税的价格计征关税的价格。包括包括进口关税的完税价格和出口关税的完进口关税的完税价格和出口关税的完税价格税价格两种形式。两种形式。23（一）进口货物的完税价格（一
16、）进口货物的完税价格重点掌握重点掌握P162-165P162-1651 1、以成交价为基础的完税价格、以成交价为基础的完税价格是是海关海关以实际以实际成交价格为基础审定成交价格为基础审定的的到岸价格到岸价格，是作为计征进口关税的价格。当成交价格不确定时，是作为计征进口关税的价格。当成交价格不确定时，则由海关则由海关依法估定依法估定价格。价格。到岸价格到岸价格包括：货价、货包括：货价、货物运抵中国关境内输入地点起卸前的物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。保险费和其他劳务费等费用。242 2、对应付或未付价格进行调整的规定：、对应付或未付价格进行调
17、整的规定：（1 1）需要计入完税价格的项目（）需要计入完税价格的项目（P155P155）（2 2）不需要计入完税价格的项目（）不需要计入完税价格的项目（P155P155）附表附表6 61 1：注意理解：注意理解：“购货佣金购货佣金”和和“经纪费经纪费”25附表附表6 61 1 ：需要计入完税价和不得计入完税价的项目：需要计入完税价和不得计入完税价的项目需要计入完税价格需要计入完税价格的项目的项目不得计入完税价格的项目不得计入完税价格的项目由买方负担的除由买方负担的除购货佣金以外的佣购货佣金以外的佣金和经纪费金和经纪费厂房、机械、设备等货物进口后的厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、
18、维修和技术服务基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；的费用；由买方负担的与由买方负担的与该货物视为一体的该货物视为一体的容器费用容器费用货物运抵境内输入地点之后的运输货物运抵境内输入地点之后的运输费用费用由买方负担的包由买方负担的包装材料和包装劳务装材料和包装劳务费用费用其余三项（了解）其余三项（了解）进口关税及其他国内税。进口关税及其他国内税。26应用实例应用实例【20102010年年- -多】多】下列各项中，应当计入进口货物关税下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（完税价格的有（ ）。）。A A、由买方负担的购货佣金、由买方负担的购货佣金 B B、由买方负担的境外包转材料费用、由
19、买方负担的境外包转材料费用C C、由买方负担的境外包转劳务费用、由买方负担的境外包转劳务费用 D D、由买方负担的进口货物视为一体的容器费用、由买方负担的进口货物视为一体的容器费用【答案】【答案】BCD27应用实例应用实例【案例【案例2-2-多】多】下列各项中不计入完税价格的有（）下列各项中不计入完税价格的有（）A A、买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付、买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费的劳务费B B、进口设备进口后的维修服务费、进口设备进口后的维修服务费C C、货物运抵我国境内输入地起卸后的运输装卸费、货物运抵我国境内输入地起卸后的运输装卸费 D D、进口货物在境内的复
20、制权费、进口货物在境内的复制权费【答案】【答案】A ABCD28【案例【案例3-3-计算】计算】进出口公司从进出口公司从A A国进口货物一批，国进口货物一批，成交价离岸价）折合成人民币成交价离岸价）折合成人民币90009000万元（包万元（包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后括单独计价并经海关审查属实的货物进口后的装配调试费的装配调试费6060万，向境外代理人支付的买万，向境外代理人支付的买方佣金方佣金5050万元）。另支付运费万元）。另支付运费180180万元，保险万元，保险费费9090万元。要求：计算该公司应纳的关税。万元。要求：计算该公司应纳的关税。进口关税税率为进口关税税率为100
21、100。29【答案】【答案】（）关税完税价格离岸价格装配调试费（）关税完税价格离岸价格装配调试费买方佣金买方佣金+ +运输费运输费+ +保险费保险费90009000606050+180+9050+180+9091609160万元万元（）应纳关税（）应纳关税9160100916010091609160（万元）（万元）303、对买卖双方之间有特殊关系的规定、对买卖双方之间有特殊关系的规定P155自学自学了解了解4、进口货物海关估价方法、进口货物海关估价方法P156自学了解自学了解（1 1）相同或类似货物成交价格方法）相同或类似货物成交价格方法（2 2）倒扣价格方法）倒扣价格方法（3 3）计算价格方
22、法）计算价格方法（4 4）其他合理方法）其他合理方法（二）特殊进口货物的完税价格（二）特殊进口货物的完税价格（P157-P157-自学了解）自学了解）31（三）出口货物关税完税价格（三）出口货物关税完税价格 P158P158（自学了（自学了解）解）、以成交价为基础的完税价格、以成交价为基础的完税价格是指由海关以该货物向境外销售的是指由海关以该货物向境外销售的成交价格成交价格为基础为基础审查确定的审查确定的离岸价格离岸价格，作为计算货物，作为计算货物出口出口关税关税的价格。的价格。注意：注意：离岸价格包括：货价、货物运至我国境内离岸价格包括：货价、货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用
23、、保险费。输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。32、出口货物海关估价法（自学了解）、出口货物海关估价法（自学了解）若出口货若出口货物成交价不能确定，由海关按以下办法确定物成交价不能确定，由海关按以下办法确定（）同时或大约同时向同意国家地区出口的相同货（）同时或大约同时向同意国家地区出口的相同货物的成交价格物的成交价格（）同时或大约同时向同意国家地区出口的类似货（）同时或大约同时向同意国家地区出口的类似货物的成交价格物的成交价格（）境内相同或类似货物的成本、利润和一般费用（）境内相同或类似货物的成本、利润和一般费用境内发生的运输及相关费用、保险费计算境内发生的运输及相关费用、保险费计算（）
24、其他合理办法估定（）其他合理办法估定33【20032003年年- -多】多】下列出口货物完税价格确定方法中，下列出口货物完税价格确定方法中，符合关税法规定的有（）。符合关税法规定的有（）。A A、海关依法估价确定的完税价格、海关依法估价确定的完税价格B B、以成交价格为基础确定的完税价格、以成交价格为基础确定的完税价格C C、根据境内生产类似货物的成本、利润和费用计、根据境内生产类似货物的成本、利润和费用计算出的价格算出的价格D D、以相同或类似的进口货物在境内销售价格为基、以相同或类似的进口货物在境内销售价格为基础估定的完税价格础估定的完税价格【答案】【答案】ABC ABC 【解析】【解析】
25、D D为进口货物的完税价格估价方法。为进口货物的完税价格估价方法。34（四）进口货物完税价格中的运保费（四）进口货物完税价格中的运保费P158P1581 1、一般陆运、空运和海运方式进口的货物（掌握）、一般陆运、空运和海运方式进口的货物（掌握）（1 1）运费内容）运费内容应计算至卸货口岸（海运），应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。目的地口岸（空运、陆运）。（2 2）运保费的计算）运保费的计算运费和保险费的实际支出运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按该货物费用计算。无法确定的应估算，其中运费按该货物进口同期运输行业公布运费率、保险费可按照进口同期运输行业
26、公布运费率、保险费可按照“货货价加运费价加运费”的的33估算。估算。352 2、以其他方式进口得货物、以其他方式进口得货物（P158P158了解）了解）3 3、出口货物、出口货物销售价格如果包括离境口岸至销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运输费、保境外口岸之间的运输、保险费的，该运输费、保险费应当扣除。险费应当扣除。（五）完税价格的审定（自学（五）完税价格的审定（自学-P159-P159）36【案例【案例4-4-计算】计算】某公司从境外进口小轿车某公司从境外进口小轿车3030辆，辆，每辆小轿车货价每辆小轿车货价1515万元，运抵我国海关前发生万元，运抵我国海关前发生的运
27、输费用、保险费用无法确定，经海关查实的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为例为2%2%。关税税率。关税税率60%60%，消费税税率，消费税税率9%9%。要求：分别计算进口环节缴纳的各项税金。要求：分别计算进口环节缴纳的各项税金。37【答案】【答案】根据题意，该企业本项业务涉及到小轿车在根据题意，该企业本项业务涉及到小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：（1 1）进口小轿车的货价）进口小轿车的货价15301530450450（万元）（万元）（2 2）进口小轿车的运输
28、费）进口小轿车的运输费4502%4502%9 9（万元）（万元） （3 3）进口小轿车的保险费）进口小轿车的保险费 （4504509 9）331.381.38（万元）（万元）（4 4）进口小轿车应缴纳的关税：）进口小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格关税的完税价格4504509 91.381.38460.38460.38（万元）（万元） 应缴纳关税应缴纳关税460.3860%460.3860%276.23276.23（万元）（万元） 38（5 5）进口环节小轿车应缴纳的消费税和增值税：）进口环节小轿车应缴纳的消费税和增值税：消费税（增值税）组成计税价格消费税（增值税）组成计税价格（460.38
29、460.38276.23276.23）（1-9%1-9%）809.46809.46（万元）（万元） 应缴纳消费税应缴纳消费税809.469%809.469%72.8572.85（万元）（万元） 进口环节小轿车应缴纳增值税：进口环节小轿车应缴纳增值税： 809.4617%809.4617%137.61137.61（万元）（万元）39三、应纳税额的计算（掌握）三、应纳税额的计算（掌握）计税方法计税方法计税公式计税公式从价税应从价税应纳税额纳税额关税税额关税税额应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率从量税应从量税应纳税额纳税额关税税额关税税额应税进（出）口货物数
30、量应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额复合税应复合税应纳税额纳税额关税税额应税进（出）口货物数量关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格税率（注释：税率（注释：我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。）价税。）滑准税应滑准税应纳税额纳税额关税税额应税进（出）口货物数量关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率（一）四种计算方法（一）四种计算方法（P159-160P159-160）附表）附表6 62 240【P160
31、-P160-例例6-16-1】某商场于某商场于20122012年年2 2月进口一批月进口一批化妆品。该批货物在国外的买价化妆品。该批货物在国外的买价120120万元，货物运抵我万元，货物运抵我国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为1010万元、万元、6 6万元、万元、4 4万元。货物报关后，该商场按规定缴万元。货物报关后，该商场按规定缴纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具的纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具的缴款书。从海关将化妆品运往商场所在地发生运输费缴款书。从海关将化妆品运往商场所在地发生运输费用用5 5万元，该批化妆品当
32、月在国内全部销售，取得不含万元，该批化妆品当月在国内全部销售，取得不含税销售额税销售额520520万元，假定化妆品进口关税税率万元，假定化妆品进口关税税率20%20%，增，增值税税率值税税率17%17%、消费税税率、消费税税率30%30%）。）。41要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；算出合计数； （1 1）计算该批化妆品进口关税的组成计税价格；）计算该批化妆品进口关税的组成计税价格；（2 2）计算该批化妆品进口环节应缴纳的关税；）计算该批化妆品进口环节应缴纳的关税；（3 3）计算进口环节应纳增值税的组成计税价格）计算进口
33、环节应纳增值税的组成计税价格（4 4）计算该批化妆品进口环节应缴纳的增值税；）计算该批化妆品进口环节应缴纳的增值税；（5 5）计算该批化妆品进口环节应缴纳的消费税；）计算该批化妆品进口环节应缴纳的消费税；（6 6）计算该商场国内环节应缴纳的增值税；）计算该商场国内环节应缴纳的增值税；42【答案】【答案】 （1 1）该批化妆品进口关税的组成计税价格）该批化妆品进口关税的组成计税价格 12012010106 64 4 140 140 （万元）（万元） （2 2）该批化妆品进口环节应缴纳的关税）该批化妆品进口环节应缴纳的关税 14020%14020%2828（万元）（万元）（3 3）进口环节应纳增值
34、税的组成计税价格）进口环节应纳增值税的组成计税价格 （1401402828）（1- -30%）240240（万元）（万元） 43（4 4）该批化妆品进口环节应缴纳的增值税）该批化妆品进口环节应缴纳的增值税 24017%24017%40.840.8（万元）（万元）（5 5）该批化妆品进口环节应缴纳的消费税）该批化妆品进口环节应缴纳的消费税 24030%24030%7272（万元）（万元）（6 6）国内销售环节应纳增值税：）国内销售环节应纳增值税： 销项税额销项税额52017% 52017% 88.488.4（万元）（万元） 进项税额进项税额57%+40.857%+40.841.15 41.15
35、（万元）（万元） 应纳税额应纳税额88.4-41.1588.4-41.1547.25 47.25 44【案例【案例5-5-计算】计算】某轿车生产企业为增值税一般纳税人，某轿车生产企业为增值税一般纳税人，1212月份的生产经营情况如下：月份的生产经营情况如下：（1 1）1212月进口原材料一批，支付给国外买价月进口原材料一批，支付给国外买价120120万元，包装万元，包装材料材料8 8万元，到达我国海关以前的运输装卸费万元，到达我国海关以前的运输装卸费3 3万元、保险费万元、保险费l3l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费万元，从海关运往企业所在地支付运输费7 7万元；万元； （2 2）121
36、2月进口两台机械设备，支付给国外的买价月进口两台机械设备，支付给国外的买价6060万元，万元，相关税金相关税金3 3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6 6万元、，保险费万元、，保险费2 2万元，从海关运往企业所在地支付运输费万元，从海关运往企业所在地支付运输费4 4万元；万元； （该企业进口原材料和机械设备的关税税率为（该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%10%）请根据上述资料，计算企业请根据上述资料，计算企业l2l2月应缴纳的关税？月应缴纳的关税？45【答案】【答案】（1 1）1212月进口原材料应缴纳的关税月进口原材料应缴纳的关税
37、（1201208 83 31313）10%10%14.4014.40（万元）（万元）（2 2）1212月进口机械应缴纳的关税月进口机械应缴纳的关税（60603 36 62 2）10%10%7.107.10（万元）（万元）46【案例【案例6-6-计算】计算】进出口公司从进出口公司从A A国进口货物一批，成国进口货物一批，成交价折合成人民币交价折合成人民币50005000万元（包括单独计价并经海关万元（包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后的装配调试费审查属实的货物进口后的装配调试费6060万，向境外代万，向境外代理人支付的买方佣金理人支付的买方佣金5050万元）。另支付运费万元）。另支付运费1
38、30130万元，万元，保险费保险费9090万元。要求：计算该公司应纳的关税。进口万元。要求：计算该公司应纳的关税。进口关税税率为关税税率为10%10%。【答案】【答案】（）关税完税价格离岸价格装配调（）关税完税价格离岸价格装配调试费买方佣金试费买方佣金+ +运输费运输费+ +保险费保险费50005000606050+130+9050+130+9051105110万元万元（）应纳关税（）应纳关税511010511010511511（万元）（万元）47第第3 3节节 税收优惠及征收管理税收优惠及征收管理一、税收优惠一、税收优惠（P160-163P160-163）关税的税收优惠）关税的税收优惠主要是
39、关税的减免，包括分为主要是关税的减免，包括分为法定减免法定减免、特定特定减免减免、临时减免临时减免三种类型三种类型 （一）法定减免（一）法定减免P160-161P160-161：重点掌握：（一）（二）（八）（九）（十）重点掌握：（一）（二）（八）（九）（十）48（二）特定减免税（二）特定减免税P161-163P161-163熟悉：熟悉：共共9 9方面：方面：科教用品、残疾人用品、扶贫、科教用品、残疾人用品、扶贫、慈善性捐赠物资、加工贸易产品、边境贸易慈善性捐赠物资、加工贸易产品、边境贸易产品、保税区进出口产品、出口加工区进出产品、保税区进出口产品、出口加工区进出口产品、进口设备、特定行业或用途
40、的减免口产品、进口设备、特定行业或用途的减免政策政策（三）临时减免（三）临时减免P163P163了解了解49二、征收管理二、征收管理（重点掌握）（重点掌握）（一）关税的申报与缴纳（一）关税的申报与缴纳（P164P164）1 1、申报时间：、申报时间：进口货物：应当自运输工具申报进境之日起进口货物：应当自运输工具申报进境之日起1414日内；日内；出口货物：除海关特准的外，应当在货物运抵海关监出口货物：除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、管区后、装货的装货的2424小时以前小时以前2 2、纳税期限：纳税人应在海关填发税款缴纳证之日、纳税期限：纳税人应在海关填发税款缴纳证之日起起1515日内
41、日内，向指定银行缴纳税款，税款的，向指定银行缴纳税款，税款的入库时间入库时间503 3、关税缓缴：、关税缓缴：是经海关批准纳税人将其部分或全部应缴税款的缴是经海关批准纳税人将其部分或全部应缴税款的缴纳期限延长的一种制度。适用于纳税人确有暂时经纳期限延长的一种制度。适用于纳税人确有暂时经济困难不能按期缴税的情况。需经海关总署批准，济困难不能按期缴税的情况。需经海关总署批准，但但最长不得超过最长不得超过6 6个月。个月。51【20042004年年- -单】单】关税纳税义务人因不可抗力或者关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的
42、，经海关总署批准，可以延期缴纳纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（）。税款，但最多不得超过（）。 A A、3 3个月个月B B、6 6个月个月 C C、9 9个月个月D D、1212个月个月【答案】【答案】B B52（二）关税强制执行（二）关税强制执行两种形式（两种形式（P164P164）1 1、征收关税滞纳金。、征收关税滞纳金。 （万分之五，按日征收）（万分之五，按日征收）关税滞纳金金额关税滞纳金金额= =滞纳关税税额滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳金征收比率滞纳天数；滞纳天数；2 2、强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日、强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起
43、三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取关可以采取强制扣缴强制扣缴、变价抵缴变价抵缴等强制措施。等强制措施。53（三）关税退还（三）关税退还（P164P164）进出口货物的收发货人或他们的代理人，如遇下进出口货物的收发货人或他们的代理人，如遇下列情况之一，可自缴纳税款列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内之日起一年内，书面声书面声明理由明理由，连同原纳税收据向海关，连同原纳税收据向海关申请退税申请退税，逾期不，逾期不予受理：予受理：1 1、因海关误征，多纳税款的；、因海关误征，多纳税款的；2 2、海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短、海关核准
44、免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的；缺情况，经海关审查认可的；543 3、已征出口关税的货物，因故未装运出口，、已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报申报退关，经海关查验属实的退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。也应退还已征关税。55（四）关税补征和追征（四）关税补征和追征（P165P165）1 1、关税补征，是因、关税补征，是因非纳税人违反非纳税
45、人违反海关规定造成的海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行放行之日起之日起1 1年内。年内。2 2、关税追征，是因、关税追征，是因纳税人违反纳税人违反海关规定造成少征海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行货物放行之日起之日起3 3年内。年内。56关税的三要素关税的三要素第第六六章章基基本本内内容容框框架架关税完税价格关税完税价格 应纳税额计算应纳税额计算关税减免优惠关税减免优惠 征收管理征收管理概念与作用概念与作用征税对象征税对象出口货物完税价格出口货物完税
46、价格进口货物完税价格进口货物完税价格从价税应纳税额从价税应纳税额从量税应纳税额从量税应纳税额复合税应纳税额复合税应纳税额.关税缴纳关税缴纳.关税强制执行关税强制执行.关税退关税退还还.关税补征与追缴关税补征与追缴.关税纳税争议关税纳税争议纳税人纳税人进出境货物进出境货物进出境物品进出境物品税率及运用税率及运用进口货物：四档进口货物：四档出口货物：一栏出口货物：一栏进口货物完税价格中的进口货物完税价格中的运输保险等费用计算运输保险等费用计算特殊进口货物特殊进口货物一般进口货一般进口货滑准税应纳税额滑准税应纳税额法定减免税法定减免税特定减免税特定减免税临时减免税临时减免税57【课后思考及作业题】【课后思考及作业题】1 1、单选题、单选题2 2、多选题、多选题3 3、判断题、判断题4 4、计算题：、计算题：2 2、3 358
