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1、第三章 应收及预付款项 学习目标与要求 应收票据、应收帐款、预付帐款及其他应收款的会计处理 教学方法：系统讲授教学时数：12学时通过本章的学习，你应当：1、掌握应收票据取得、收回和贴现的会计处理；2、了解应收及预付款项的内容；3、掌握应收账款的确认和计价原则及其核算；4、掌握坏账损失的各种会计处理方法。第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述（一）概念 应收票据应收票据是企业因销售商品、产品、提供劳务等而是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。收到的商业汇票。1 1、商业汇票按承兑人不同，、商业汇票按承兑人不同， 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。分为商业承兑汇
2、票和银行承兑汇票。2、商业汇票按是否计息，商业汇票按是否计息， 分为不带息商业汇票和带息商业汇票。分为不带息商业汇票和带息商业汇票。( (二二) )应收票据的计价应收票据的计价1收到票据的计价 在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到票据时一律按照票据的面值入帐。票据时一律按照票据的面值入帐。2期末计价 持有期间的会计期末（中期或年度终了），还应持有期间的会计期末（中期或年度终了），还应对带息票据计提利息。对带息票据计提利息。 应收票据如不能收回转入应收账款科目（三）票据到期日的确定（三）票据到期日的确定取得票据-票据到期日1、按月份定期；2、按日数
3、定期；3、按规定日期定期。 例：如果一张商业汇票的出票日期为6月28日，30天到期，那么票据到期日是那一天？ 是：7月26日？ 7月27日？ 7月28日？ 7月29日？ 例：出票日期再延长30天，那么票据到期日又是那一天？ 是： 8月26日？ 8月27日？ 8月28日？ 8月29日？二、应收票据的核算二、应收票据的核算 应收票据应收票据票面金额； 计提的利息；背书转让； 到期收回； 转入应收账款；未到期的票面金额；己计提的利息；二、应收票据的核算二、应收票据的核算1 1、收到票据时、收到票据时 借：应收票据借：应收票据 面值面值 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销
4、项税额）应交增值税（销项税额）2 2、汇票到期收到款项时、汇票到期收到款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 面值面值 （一）不带息应收票据的会计处理（一）不带息应收票据的会计处理 借：应收票据借：应收票据 面值面值 贷：贷： 应收账款应收账款3 3、汇票到期无法收到款项时、汇票到期无法收到款项时 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 面值面值 （二）带息票据（二）带息票据计息时计息时的会计处理的会计处理1 1、期末计息时、期末计息时（增加应收票据帐面价值，同时冲减财务费用）（增加应收票据帐面价值，同时冲减财务费用） 借：应收票据借：应收票据 应收票据利息应收
5、票据利息 贷：财务费用贷：财务费用 应收票据利息应收票据利息 = = 票据面值票据面值 * * 票面利率票面利率 * * 票据期限票据期限2 2、汇票到期无法收到款项时、汇票到期无法收到款项时 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 面值面值+ +己己计提的利息计提的利息 某运输企业因提供运输劳务而取得一张某运输企业因提供运输劳务而取得一张5 5月月1 1日日签发的面值签发的面值300,000300,000元、期限元、期限6 6个月的商业承兑汇个月的商业承兑汇票。根据上述资料，分别带息和不带息票据两种情票。根据上述资料，分别带息和不带息票据两种情况。况。要求：编制有关会计分录。要求
6、：编制有关会计分录。 例题例题11 例一解答例一解答1 1不带息票据：不带息票据：（1 1）收到票据：）收到票据：（2 2）到期收到票款：）到期收到票款： （3 3）到期未收到票款：）到期未收到票款： 借：应收票据借：应收票据 300, 000 300, 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300,000300,000借：银行存款借：银行存款 300,000 300,000 贷：应收票据贷：应收票据 300,000300,000借：应收帐款借：应收帐款 300,000 300,000 贷：应收票据贷：应收票据 300,000300,000 取得一张取得一张5 5月月1 1日签发的面值日签
7、发的面值300,000300,000元、元、期限期限6 6个月的商业承兑汇票。个月的商业承兑汇票。例一解答例一解答2 2带息票据：带息票据：（1 1）收到票据：）收到票据：（2 2）6 6月月3030日计息：日计息： 借：应收票据借：应收票据 300, 000 300, 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300,000300,000 借：应收票据借：应收票据 2,0002,000 贷：财务费用贷：财务费用 2,0002,000（3 3）到期收到票款：）到期收到票款： （4 4）到期未收到票款）到期未收到票款：取得一张取得一张5 5月月1 1日签发的面值日签发的面值300,000300,
8、000元、元、期限期限6 6个月的商业承兑汇票。个月的商业承兑汇票。 若票面利率若票面利率4%4%，企业每年，企业每年6 6月月3030日、日、1212月月3131日对持有的带息日对持有的带息票据计息，会计分录如下：票据计息，会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 306,000306,000 贷：应收票据贷：应收票据 302,000302,000 财务费用财务费用 4,0004,000 借：应收帐款借：应收帐款 302,000302,000 贷：应收票据贷：应收票据 302,000302,000 （三）应收票据转让的会计处理（三）应收票据转让的会计处理1、转让时应交税金应交增值税（进项税额
9、）贷：应收票据账面余额银行存款差额 借：物资釆购、原材料、库存商品（四）应收票据贴现的会计处理（四）应收票据贴现的会计处理 贴贴 现现 息息 = 票据到期值票据到期值 贴现率贴现率 贴现期贴现期 实得贴现金额实得贴现金额 = 票据到期值票据到期值 - 贴现息贴现息计算贴现的步骤： 票据的到期值贴现期贴现的利息贴现额取得票据-票据到期日贴现日（四）应收票据贴现的会计处理1不带息票据贴现的会计处理 借：银行存款实得贴现金额 财务费用银行扣除的贴现息 贷：应收票据/短期借款应收票据的面值帐务处理列示如下：1不带息票据贴现的会计处理应收票据应收票据银行存款银行存款票据面值票据面值票据面值票据面值贴现实
10、得额贴现实得额财务费用财务费用票据面值大于贴票据面值大于贴 现实得额的部分现实得额的部分（四）应收票据贴现的会计处理2带息票据贴现的会计处理 借：银行存款实得贴现金额 财务费用差额 贷：应收票据面值+已计提的利息 财务费用差额 帐务处理列示如下：帐务处理列示如下：2带息票据贴现的会计处理应收票据应收票据银行存款银行存款票据帐面价值票据帐面价值 票据帐面价值票据帐面价值贴现实得额贴现实得额财务费用财务费用票据帐面价值大于票据帐面价值大于贴现实得额的部分贴现实得额的部分票据帐面价值小于票据帐面价值小于贴现实得额的部分贴现实得额的部分 某运输企业因提供运输劳务而取得一张5月1日签发的面值300,00
11、0元、期限6个月的商业承兑汇票。该企业于6月30日向银行申请贴现，贴现率为8%，手续费200元，企业与银行无签订协议。根据上述资料，分别带息和不带息票据两种情况。要求：编制有关会计分录。 例题2 例二解答1不带息票据：（1）收到贴现款： 借：银行存款 291800 财务费用 8200 贷：应收票据 300000贴 现 息 = 300000 8% 4/12 = 8000（元） 实得贴现金额 = 300000 8000-200 = 291800（元）例二解答2带息票据： 设票面利率为4%。（1）收到贴现款： 借：银行存款 297640 财务费用 83608160+200 贷：应收票据 306000
12、贴 现 息 = 306000 8% 4/12= 8160（元）实得贴现金额 = 306000 8160 - 200= 297640（元）到期值= 300000 （1+4% 6/12）= 306000（元）第二节 应收帐款 应收帐款是指企业因销售商品或劳务等，应向客户收取的款项，包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。应收帐款的确认应收帐款的确认一般与收入实现的确认同步进行。一般与收入实现的确认同步进行。 应收帐款应以其交易日的实际发生额入帐。 在确定应收帐款的入帐价值时，对商业折扣和现金折扣的处理不同。一、应收账款的入账价值商业折扣与现金折扣的比较（1）商业折扣商业折
13、扣是指企业为了促进销售在价格上给予购货方的是指企业为了促进销售在价格上给予购货方的价格上的优惠价格上的优惠。（2）现金折扣现金折扣是指企业以赊销方式销售商品或提供劳务时，是指企业以赊销方式销售商品或提供劳务时，为了鼓励客户尽早偿还欠款所给予的一种折扣优惠为了鼓励客户尽早偿还欠款所给予的一种折扣优惠。（3）商业折扣与现金折扣的比较商业折扣与现金折扣的比较 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。项目商业折扣现金折扣商业折扣与现金折扣的比较 作 用 促进销售 尽早回笼资金
14、 性 质 价格扣除 债务扣除 帐务处理 不需要单独处理不需要单独处理 有两种处理方有两种处理方法法交易发生时就已确定 交易发生时尚不能确交易发生时尚不能确定定折扣确定时间总价法和净价法的比较项 目总价法净价法按未扣除现金折扣的总价入帐按扣除最高现金折扣后的净价入帐入帐金额计入财务费用 冲减财务费用应收与实收差额的处理二、应收帐款的核算1形成应收帐款的帐务处理 借记借记“应收帐款应收帐款”帐户，贷记相关帐户。帐户，贷记相关帐户。2收回应收帐款的帐务处理 按实收金额借记按实收金额借记“银行存款银行存款”等帐户，贷记等帐户，贷记“应收应收帐款帐款”帐户。帐户。 公司赊销一批产品给光明公司,售价为80
15、000元,增值税为13600元.双方约定有关折扣条件为：商业折扣有关折扣条件为：商业折扣10%10%；现金折扣；现金折扣3/10,1/20,n/30,分别釆用总价法与商业折扣方式进行会计处理。要求：编制有关会计分录。 例题3 例三解答1釆用总价法收款方式：（1）销售时：（2）光明公司在销售后的第2天或第15天付款时： （3）一个月后尚未收到货款： 借：应收账款光明公司 93,600 贷：主营业务收入 80,000 应交税金应交增值税（销项税额）13,600借：银行存款 90,792 财务费用 2,808 贷：应收账款光明公司 93,600 无账务处理 （92,664） （936） （93,60
16、0）例三解答2釆用商业折扣收款方式：（1）销售时：（2）10天内收到货款： （3）两个月后收到货款： 借：应收账款光明公司 84,240 贷：主营业务收入 72,000 应交税金应交增值税（销项税额）12,240借：银行存款 84,240 贷：应收账款光明公司 84,240借：银行存款 84,240 贷：应收账款光明公司 84,240 三、坏帐及其核算 坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 （一）坏帐的确认（满足其一即可）1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时期内未清偿债
17、务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（3年）（二）坏帐的核算方法1、直接转销法2、备抵法（二）坏帐的核算方法1直接转销法 直接转销法直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入当期损益，同时冲销应收帐款的一种处理方法。2备抵法 备抵法备抵法是指企业按期估计坏帐损失，计入当期损益，同时建立坏帐准备，待实际发生坏帐时冲减坏帐准备和相应的应收款项的一种处理方法。2备抵法（账户设置）坏账准备转销数、多提的冲回数提取数、收回以前己确认并转销的坏账己计提但尚未转销的坏账准备数额= =按年末应收款项的一定比例提取的数额2备抵法（1）坏帐损失的估算方法 应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分
18、比法 帐龄分析法帐龄分析法 销货百分比法销货百分比法（2）备抵法的帐务处理2 备抵法的帐务处理 计提坏帐准备时，应借记“管理费用”帐户， 贷记“坏帐准备”帐户，列示如下。 计提坏帐准备计提坏帐准备 坏帐准备坏帐准备 管理费用管理费用AA2 备抵法的帐务处理 确认坏帐损失时，借记“坏帐准备”帐户， 贷记“应收帐款”帐户，列示如下。 确认坏帐损失确认坏帐损失 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备BB2 备抵法的帐务处理 冲销多提的坏帐准备时，借记“坏帐准备”帐户， 贷记“管理费用”帐户，列示如下。 坏帐准备坏帐准备 管理费用管理费用CC冲销多提的坏帐准备冲销多提的坏帐准备2 备抵法的帐务处理 收回已
19、作为坏帐转销的应收帐款时，借记收回已作为坏帐转销的应收帐款时，借记“应收帐款应收帐款”，贷，贷记记“坏帐准备坏帐准备”；并同时借记；并同时借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“坏帐坏帐准备准备” ，列示如下。，列示如下。 收回已作为坏帐转销的应收帐款收回已作为坏帐转销的应收帐款 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备DD 银行存款银行存款 DD 例题例题44 某企业03年末应收账款余额为50000元，04年末应收账款余额为80000元，该项企业估计坏帐率为3%。 要求：分别做出两年末计提坏账的分录。03年：应计提坏账准备=50000*3%=1500（元）借：管理费用 1500 贷：坏账准备 150
20、004年：应计提坏账准备=80000*3%-1500=2400-1500=900（元）借：管理费用 900 贷：坏账准备 900 例题例题55要求：根据下述资料，作该企业的会计分录。要求：根据下述资料，作该企业的会计分录。 某企业采用应收帐款余额百分比某企业采用应收帐款余额百分比法估计坏帐损失。法估计坏帐损失。 20012001年末应收帐款余额为年末应收帐款余额为200,000200,000元（假定元（假定“坏帐准备坏帐准备”帐户帐户期初无余额）；期初无余额）； 20022002年发生坏帐年发生坏帐13,00013,000元，年元，年末应收帐款余额为末应收帐款余额为240,000240,000
21、元；元； 20032003年企业接到银行通知，以前年企业接到银行通知，以前年度转销的坏帐年度转销的坏帐10,00010,000元又收回，款元又收回，款项已划入存款帐户，年末应收帐款余项已划入存款帐户，年末应收帐款余额为额为260,000260,000元。元。 该企业的估计坏帐率为该企业的估计坏帐率为5%5%。2001年1、计提坏账准备2002年1、发生坏账时，转销坏账损失2、计提坏账准备2003年1、收回以前年度己冲销的坏账2、计提坏账准备例五解答借：管理费用 10,000 贷：坏帐准备 10,000应计坏账=200,000*5%=10,000（元）20012001年末：年末：计提坏账准备20
22、022002年：年：发生坏账时，转销坏账损失20022002年末：年末： 计提坏账准备借：坏帐准备 13,000 贷：应收帐款 13,000借：管理费用 15,000 贷：坏帐准备 15,000应计坏账=240,000*5%- 10,000+13,000=10,000（元）例五解答借：应收帐款 10,000 贷：坏帐准备 10,000借：银行存款 10,000 贷：应收帐款 10,00020032003年：年：收回以前年度己冲销的坏账20032003年末：年末：计提坏账准备借：坏帐准备 9,000 贷：管理费用 9,000应计坏账=260,000*5%-12,000- 10,000=9,000
23、（元）第三节 预付帐款及其他应收款一、预付帐款 预付帐款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。（1）单独设置“预付帐款”帐户进行核算（2）在“应付帐款”帐户核算预付帐款 预付货款业务不多的企业，可以通过“应付帐款”帐户核算，而不设“预付帐款”帐户。但企业编制资产负债表时，应根据其明细帐户的余额方向区分应付帐款和预付帐款项目。（一）其他应收款的核算内容 其他应收款是指除应收票据、应收帐款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。（短期的债权）（二）其他应收款坏帐的核算 比照应收帐款坏帐的核算。二、其他应收款二、其他应收款思考题思考题1 1 浦江公司近来
24、生产周转资金十分紧张，财务经理浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理 小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产 品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很 紧张，不能立即支付货款。小陶知道后说：紧张，不能立即支付货款。小陶知道后说：“现在现在 不付也可以，但是我们要求结算方式采用不付也可以，但是我们要求结算方式采用” “现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用”小陶应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？思考题思考题2 2 雅雅思思公公司司销售员小王带回消息，说大大兴兴公公司司因被三家贷
25、款银行起诉，已宣告破产。 雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！大兴公司欠我们的540多万元货款泡汤了。”财务主管说：“上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏帐准备。唉，现在我们只能” 现在雅思公司该如何处置这笔应收帐款？ 一、判断题1 1企业提取坏帐准备的方法和计提比例可以和税法规定的企业提取坏帐准备的方法和计提比例可以和税法规定的不一致。（不一致。（ ） 2 2带息应收票据贴现时，应将其贴现息直接计入当期的财带息应收票据贴现时，应将其贴现息直接计入当期的财 务费用。务费用。 （ ）二、单项选择题1 1在备抵法下，经确认的坏帐损失应借记的帐户是（在备抵法下，经确
26、认的坏帐损失应借记的帐户是（ ）。）。 A A“坏帐准备坏帐准备” B.B.“管理费用管理费用” C C“营业费用营业费用” D.D.“营业外支出营业外支出” A B 2 2一张应收票据的面值为一张应收票据的面值为20,00020,000元，票面利率为元，票面利率为10%10%，票，票据的出票日为据的出票日为2 2月月1 1日，到期日为日，到期日为8 8月月1 1日，则票据的到期值日，则票据的到期值为（为（ ）。）。A.20,000A.20,000元元 B.21,000B.21,000元元 C.19,000C.19,000元元 D.1,000D.1,000元元三、多项选择题1 1下列各项中，可
27、能会减少应收帐款收回数的有（下列各项中，可能会减少应收帐款收回数的有（ ）。）。 A.A.销售退回销售退回 B.B.现金折扣现金折扣 C.C.票据贴现票据贴现 D.D.商业折扣商业折扣 AB ABE2 2我国上市公司实务处理中，下列各项中一般不计提坏帐我国上市公司实务处理中，下列各项中一般不计提坏帐准备的有（准备的有（ ）。）。A.A.应收票据应收票据 B.B.预付帐款预付帐款 C.C.其他应收款其他应收款 D.D.应收帐款应收帐款 E.E.待摊费用待摊费用本章小结 1 .应收票据一般是指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，分别有计息和不计息两种。 应收票据应按面值计价，计息票据所计利息
28、应增加应收票据的帐面价值、冲减财务费用。 应收票据在到期前可以向银行申请贴现，贴现息作为财务费用处理。 应收票据到期不能收回，则转作应收帐款。2 . 应收帐款的入帐应考虑商业折扣和现金折扣，对现金折扣的处理方法有总价法和净价法两种。3.坏帐准备有两种核算方法：直接转销法和备抵法。 直接转销法下，确认的坏帐损失直接计入管理费用。 备抵法下 估计坏帐的方法主要有应收帐款余额百分比法和帐龄 分析法； 计提或冲销坏帐准备，应计入管理费用的借方或贷方； 用坏帐准备冲销确认的坏帐损失； 收回已冲销的坏帐，仍应通过应收帐款帐户。本章小结4.预付帐款可以设置“预付帐款”帐户单独反映；也可不设“预付帐款”帐户而在“应付帐款”帐户反映，但期末编制资产负债表时应根据明细帐户的余额方向划分应付帐款和预付帐款。本章小结
