会计岗位实训电子教案

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1、中等职业学校立体化系列教材（会计专业）主主 编编 林冬梅林冬梅副主编副主编 王润杰王润杰 李凤芹李凤芹 课程性质与任务课程性质与任务 本课程是财会专业学习并掌握各会计核算岗位技能的专用教本课程是财会专业学习并掌握各会计核算岗位技能的专用教材。本课程注重对学生职业能力、实践能力的培养。本课程的重材。本课程注重对学生职业能力、实践能力的培养。本课程的重点放在对经济业务的处理上，教学内容完全以实际工作中发生的点放在对经济业务的处理上，教学内容完全以实际工作中发生的经济业务的原始凭证的形式出现，在感性认识的基础上，进行原经济业务的原始凭证的形式出现，在感性认识的基础上，进行原始凭证的审核与分析，注意内

2、容的精选和提炼，注意实训的可操始凭证的审核与分析，注意内容的精选和提炼，注意实训的可操作性。作性。 通过本课程的学习，使学生掌握出纳员岗位、记账员岗位、通过本课程的学习，使学生掌握出纳员岗位、记账员岗位、材料会计岗位、工资会计岗位、固定资产会计岗位等各会计岗位材料会计岗位、工资会计岗位、固定资产会计岗位等各会计岗位的实践操作技能。着重体现学生会独立审核原始凭证并准确进行的实践操作技能。着重体现学生会独立审核原始凭证并准确进行账务分析并填制记账凭证，并根据经审核的记账凭证准确规范的账务分析并填制记账凭证，并根据经审核的记账凭证准确规范的登账并结账，并编制会计报表。以提高综合业务处理能力及会计登账

3、并结账，并编制会计报表。以提高综合业务处理能力及会计职业敏锐的判断能力。职业敏锐的判断能力。资 料 硬 件课 件实实 训训 环环 境境坚坚持持准准则则不不做做假假账账诚诚信信为为本本操操守守为为重重模块模块2模块模块4模块模块9模块模块8模块模块7返回返回模块模块10模块模块11模块模块1模块模块3模块模块5模块模块6模模 块块 链链 接接模块模块1 出纳员岗位实训出纳员岗位实训现现金金收收支支业业务务核核算算与与银银行行存存款款收收支支业业务务核核算。算。教学内容教学内容教学重点教学重点教学难点教学难点识别与现金、银行存款相关的原始凭证；识别与现金、银行存款相关的原始凭证；现金收支业务核算；

4、现金收支业务核算；银行存款收支业务核算。银行存款收支业务核算。出纳员在企业中扮演很重要的角色。本模出纳员在企业中扮演很重要的角色。本模块主要介绍出纳的方法、出纳的职责、出纳块主要介绍出纳的方法、出纳的职责、出纳工作交接的内容，现金与银行存款业务核算工作交接的内容，现金与银行存款业务核算程序及序时、总分类核算。程序及序时、总分类核算。 出纳的方法有哪些？出纳的方法有哪些？ 出纳常设的账户有哪些出纳常设的账户有哪些?出纳人员在调动或离职时，需要交接的内容有哪出纳人员在调动或离职时，需要交接的内容有哪些？填什么表？些？填什么表？现金收付款业务的核算程序如何？现金如何进行现金收付款业务的核算程序如何？

5、现金如何进行序时和总分类核算？序时和总分类核算？ 下一页下一页上一页上一页 1.1 1.1 出纳概述出纳概述下一页下一页上一页上一页 出纳方法出纳方法：是指用来反映、监督、考核和管理出纳对象，保证完成出纳任务的手段。它是对各单位的现金和银行存款等货币资金进行连续、系统、全面、综合地记录和计算，编制出纳收支报表，为其他会计核算提供准确、可靠的货币资金信息资料的一种科学方法。出纳方法主要包括设置账户、设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、货币和财产清查、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、货币和财产清查、编制出纳收支报表、会计分析。编制出纳收支报表、会计分析。 出纳常设的账户主要有： 现金

6、现金-人民币户。人民币户。 现金现金-外币户。外币户。 银行存款银行存款-结算户存款。结算户存款。银行存款银行存款-专用户存款。专用户存款。 1.1 1.1 出纳概述出纳概述下一页下一页上一页上一页 出纳工作交接出纳工作交接：会计法规定：“会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办理交接手续”。需要交接的内容有财产与物资、电算化资料、业务介绍。出纳工作交接要填写“移交表”，移交表主要包括库存现金移交表、银行存款移交表、有价证券、贵重物品移交表、核算资料移交表和物品移交表，以及交接说明书等。 出纳工作原则出纳工作原则：会计法规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管

7、和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。” 现金收入的原始凭证现金收入的原始凭证：在办理现金收款业务时，必须取得或填制原始凭证。收款的原始凭证大体可以分为以下几种：发票、增值税专用发票、非经营性收据、内部收据等。 1.1 1.1 出纳概述出纳概述下一页下一页上一页上一页 现金支付的原始凭证：现金支付的原始凭证：现金支付业务的原始凭证可分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证主要由于向外购货或接受劳务、服务而由供货方或提供劳务、服务所填开的原始凭证，比如购货接受的发票，乘坐车、船和飞机的车票、船票、飞机票等凭证。自制原始凭证则是由本单位在发生现金付款业务时由本单位统一制作并填开的原始凭证

8、。常见的付款原始凭证有以下几种：工资表、报销单、借款借据、领款收据、差旅费借款报销单等。 1、现金收款业务基本程序、现金收款业务基本程序 2、现金付款业务基本程序、现金付款业务基本程序 1.1 1.1 出纳概述出纳概述下一页下一页上一页上一页 现金业务会计核算：现金业务会计核算： 1、库存现金收付的序时核算、库存现金收付的序时核算 为了正确、连续、系统地反映企业库存现金收支和结余的具体情况，需要设置“现金日记账”，对库存现金进行序时核算。现金日记账采用订本式，可以选择“三栏式”或“多栏式”，由出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证或原始凭证，按照经济业务发生的时间先后逐日逐笔顺序登记。每日终了

9、，应计算出本日现金收入、支出合计数及结余数，并与库存现金实有数核对，确保账款相符。有外币现金收付业务的企业，还应按不同币种分别设置“现金日记账”进行明细核算。月终，“现金日记账”余额应与“现金总账”余额核对相符。 1.1 1.1 出纳概述出纳概述下一页下一页上一页上一页 现金业务会计核算：现金业务会计核算： 2、库存现金收付的总分类核算、库存现金收付的总分类核算 为了核算企业库存现金的收入、付出和结存情况，应设置“现金”账户。该账户借方登记库存现金的收入数额，贷方登记库存现金的付出数额，期末余额在借方，反映库存现金的实有金额。“现金”总分类账应视企业采用不同的会计核算形式，可以根据有关收付款凭

10、证直接登记；也可以根据科目汇总表、汇总记账凭证等定期登记入账。 1.1 1.1 出纳概述出纳概述下一页下一页上一页上一页 银行存款业务会计核算：银行存款业务会计核算： 1、银行存款的序时核算、银行存款的序时核算 通过设置“银行存款日记账”进行银行存款的序时核算。银行存款日记账可采用三栏式或多栏式。银行存款日记账由出纳人员根据审核无误的记账凭证，根据经济业务的先后，逐日逐笔顺序登记。为了随时掌握银行存款的收支动态和结存金额。月末应结出本月收入、支出的合计和月末结存金额，并与银行核对账目。 月末终了，“银行存款日记账”借贷方发生额合计数及余额应与“银行存款”总账借、贷方发生额合计数及余额一致。 1

11、.1 1.1 出纳概述出纳概述下一页下一页上一页上一页 银行存款业务会计核算：银行存款业务会计核算： 2、银行存款的总分类核算、银行存款的总分类核算 为了总括反映企业银行存款的收支和结存情况，应设置“银行存款”账户。该账户借方登记银行存款收入数额，贷方登记银行存款支出数额，期末余额在借方，反映企业银行存款的结余数。“银行存款”总分类账，应视企业采用不同的会计核算形式，可以根据收款凭证、付款凭证直接登记；也可以根据科目汇总表、汇总记账凭证等定期登记入账。 “银行存款”账户由会计人员按照银行存款收、付款凭证和现金付款凭证登记，采用汇总记账凭证或科目汇总表核算形式的按照汇总记账凭证或科目汇总表定期登

12、记。 1.2 1.2 实训演练实训演练下一页下一页上一页上一页 通过现金、银行存款收支业务的模拟实通过现金、银行存款收支业务的模拟实训，使学生识别与现金、银行存款收支业务训，使学生识别与现金、银行存款收支业务有关的原始凭证，能够准确填制记账凭证，有关的原始凭证，能够准确填制记账凭证，掌握现金与银行存款的序时与总分类核算，掌握现金与银行存款的序时与总分类核算，能够根据经审核无误的会计凭证逐日逐笔的能够根据经审核无误的会计凭证逐日逐笔的登记登记“现金日记账现金日记账”与与“银行存款日记账银行存款日记账”，做到日清日结或日清月结。，做到日清日结或日清月结。实实 训训 目目 的的 1.2 1.2 实训

13、演练实训演练办理现金收付和结算业务，准确填制记账办理现金收付和结算业务，准确填制记账凭证。凭证。模拟银行办理存、付款业务填制记账凭证。模拟银行办理存、付款业务填制记账凭证。登记登记“现金日记账现金日记账”与与“银行存款日记账银行存款日记账”。保管库存现金和各种有价证卷，保管有关保管库存现金和各种有价证卷，保管有关印章、空白收据和空白支票。印章、空白收据和空白支票。掌握备用金的借支与报销。掌握备用金的借支与报销。实实 训训 要要 求求模块模块2 2 资本资金会计岗位实训资本资金会计岗位实训计提借款利息和到期还本付息的核算。计提借款利息和到期还本付息的核算。教学内容教学内容教学重点教学重点教学难点

14、教学难点投资者投入货币资金的核算；投资者投入货币资金的核算；投资者投入实物资产的核算；投资者投入实物资产的核算；投资者投入无形资产的核算；投资者投入无形资产的核算；从银行取得借款的核算；从银行取得借款的核算；计提借款利息和到期还本付息的核算。计提借款利息和到期还本付息的核算。要创业，必须要有一定的资金。本模块主要要创业，必须要有一定的资金。本模块主要介绍资金的取得渠道、投资者投入货币资金及介绍资金的取得渠道、投资者投入货币资金及实物、无形资产等的业务核算；以及从银行借实物、无形资产等的业务核算；以及从银行借入借款并预提利息、归还本息的核算。入借款并预提利息、归还本息的核算。我想应该是增加“实收

15、资本”吧！我们共同听听老师怎么讲吧！对于投资者投入企业的资产价值高于在被投资单位享有注册资本份额的差额如何处理？接受货币资金投资如何进行账务处理？ 投资者既可以采用现金资产（指货币资金，下同）的方式出资，也可以采用以非现金资产（如固定资产、原材料、库存商品、无形资产）的方式出资。企业可以采用不同的方式筹集资本，既可以一次筹集，也可以分次筹集。分次筹集时，所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起六个月以内缴足。因此，在某一特定的时间内，企业实收资本可能小于注册资本金的数额。 一、投资者投入货币资金一、投资者投入货币资金 企业收到所有者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证（如投资清单、

16、银行通知单等）分别不同的出资方式进行会计处理。 2.1 2.1 投资者投入资本金投资者投入资本金下一页下一页上一页上一页 企业收到投资者以现金资产投入的资本时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。 借：现金（银行存款）科目借：现金（银行存款）科目 贷：实收资本贷：实收资本 （股本）（股本） 对于不同投资者投入的货币资金，企业应分别设置明细账进行明细核算。 二、投资者投入实物资产二、投资者投入实物资产 接受非现金资产投资。企业接受非现金资产投资时，应将非现金资产按投资各方确认的价值入账。 2.1 2.1 投资者投入资本金投资者投入资本金上一页上一页 （一）接受投入固定资产（一）

17、接受投入固定资产 企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。 借：固定资产（双方评估确认价值）借：固定资产（双方评估确认价值） 贷：实收资本贷：实收资本 （股本）（股本） 注：对于投资各方确认的资产价值超过其注册资本中所占份额的部分，应计入“资本公积资本公积”账户的贷方。 2.1 2.1 投资者投入资本金投资者投入资本金下一页下一页上一页上一页 （二）接受投入材料物资（二）接受投入材料物资 企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资各方确认的价值及应当缴纳的税金等入账。 借：原材料（双方评估确认价值）借：原材料（双方评估确认价值） 应交税

18、金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积（评估值与注册资本享有份额之差）资本公积（评估值与注册资本享有份额之差） 2.1 2.1 投资者投入资本金投资者投入资本金下一页下一页上一页上一页 （三）接受投入无形资产（三）接受投入无形资产 企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资各方确认的无形资产价值入账。 借：无形资产（双方评估确认价值）借：无形资产（双方评估确认价值） 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积（评估值与注册资本享有份额之差）资本公积（评估值与注册资本享有份额之差） 2.1 2.1 投资者投入资本金投资者

19、投入资本金下一页下一页上一页上一页一、短期借款的核算一、短期借款的核算第一步第一步 取得借款第二步取得借款第二步 计提利息计提利息借：银行存款借：财务费用借：银行存款借：财务费用 贷：短期借款贷：预提费用贷：短期借款贷：预提费用第三步第三步 偿还利息第二步偿还利息第二步 归还本金归还本金借：预提费用借：短期借款借：预提费用借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2.2 2.2 银行借款的核算银行借款的核算如果如果到期到期一次一次归还归还本息本息如何如何处理处理？下一页下一页上一页上一页二、长期借款的核算二、长期借款的核算第一步第一步 取得长期借款取得长期借款企业借入长期

20、借款并将取得的款项存入银行时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款如果已经直接将借款购置了固定资产或用于在建工程项目，则应借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。 2.2 2.2 银行借款的核算银行借款的核算下一页下一页上一页上一页二、长期借款的核算二、长期借款的核算第二步第二步 长期借款利息的处理长期借款利息的处理长期借款所发生的利息支出，应当按权责发生制的原则按期预提并计入有关科目：借：财务费用（生产经营期间或固定资产竣工决算后）借：财务费用（生产经营期间或固定资产竣工决算后） 长期待摊费用（筹建期间的利息）长期待摊费用（筹建期间的利息）在建工程（固定资产尚

21、未达到可使用状态前）在建工程（固定资产尚未达到可使用状态前）贷：长期借款贷：长期借款第三步第三步 归还长期借款本息归还长期借款本息借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款 2.2 2.2 银行借款的核算银行借款的核算下一页下一页上一页上一页2.2. 实训演练实训演练下一页下一页上一页上一页实实 训训 目目 的的通过资本金核算岗位模拟训练，通过资本金核算岗位模拟训练，了解资本资金核算岗位的职责，掌握了解资本资金核算岗位的职责，掌握企业资金取得的渠道及相关业务核算；企业资金取得的渠道及相关业务核算；掌握资本资金核算岗位关于投资者投掌握资本资金核算岗位关于投资者投入货币资金、实物资产、无形

22、资产等入货币资金、实物资产、无形资产等的实务操作流程。的实务操作流程。2.2. 实训演练实训演练实实 训训 要要 求求1 1、模拟实务操作等同于实际工作，、模拟实务操作等同于实际工作，应按照会计核算程序及有关规章制度应按照会计核算程序及有关规章制度认真进行。认真进行。 2 2、根据提供的经济业务资料，了、根据提供的经济业务资料，了解、分析经济业务的具体情况，掌握解、分析经济业务的具体情况，掌握资本资金取得的会计处理。准确审核资本资金取得的会计处理。准确审核原始凭证、编制记账凭证。原始凭证、编制记账凭证。模块模块3 材料会计岗位实训材料会计岗位实训计划成本核算下材料收、发的核算；计划成本核算下材

23、料收、发的核算； 教学内容教学内容教学重点教学重点教学难点教学难点各种渠道取得材料入账价值的确定；各种渠道取得材料入账价值的确定；实际成本核算下材料收、发的核算；实际成本核算下材料收、发的核算；计划成本核算下材料收、发的核算；计划成本核算下材料收、发的核算；材料发出采用的不同计价方法的应用。材料发出采用的不同计价方法的应用。本模块主要介绍材料入账价值的确定，材本模块主要介绍材料入账价值的确定，材料按实际成本核算下收、发、结存的核算流料按实际成本核算下收、发、结存的核算流程，材料按计划成本核算下收、发、结存的程，材料按计划成本核算下收、发、结存的核算流程，材料发出采用的各种计价方法的核算流程，材

24、料发出采用的各种计价方法的核算程序，月末盘点材料的处理方式。核算程序，月末盘点材料的处理方式。实践操作师生互动 材料会计在一个工业企业材料会计在一个工业企业中占有很重要的地位，材料属中占有很重要的地位，材料属于存货，在实际工作中，有关于存货，在实际工作中，有关低值易耗品、包装物、委托加低值易耗品、包装物、委托加工物资的核算不是很多，这样，工物资的核算不是很多，这样，材料会计也相当于存货会计。材料会计也相当于存货会计。本模块主要以材料核算为主。本模块主要以材料核算为主。 3.1 3.1 材料概述材料概述 企业取得材料时，应当按实际成本入账，不同方式取得的材料应按不同方法确定其入账价值。 1 1、

25、外购材料。、外购材料。外购材料的入账价值应以取得这项材料至入库前所发生的实际支出作为入账价值。具体包括：（1）买价；（2）运杂费用；（3）途中合理损耗；（4）入库前挑选整理费用；（5）税金等。 2 2、自制材料。、自制材料。企业自制材料应以制造过程中实际发生的支出作为其入账价值。 3 3、委托加工材料。、委托加工材料。企业委托加工材料应以实际耗用的材料物资，支付的加工费、运输费、装卸费、保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金作为入账价值。下一页下一页上一页上一页 3.1 3.1 材料概述材料概述 4 4、投入的材料。、投入的材料。按照双方确认的价值扣除进项税额后的余额加上应支付的相关税费作为

26、入账价值。 5 5、接受捐赠的材料。、接受捐赠的材料。对于捐赠方提供了有关凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；对于捐赠方没有提供有关凭据的，如果同类或类似材料存在活跃市场价格的，按同类或类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；不存在活跃市场价格的，按该接受捐赠的材料预计未来现金流量现值，作为实际成本。 6 6、盘盈的材料。、盘盈的材料。按照同类材料的市场价格作为其入账价值。下一页下一页上一页上一页3.2 3.2 材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算 一、购入材料的会计处理一、购入材料的会计处理 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间

27、可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。 1 1、货款已支付或已开出商业汇票，同时材料已验收入库。、货款已支付或已开出商业汇票，同时材料已验收入库。 借：原材料（实际采购成本）借：原材料（实际采购成本） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （应付票据）（应付票据） 采购成本采购成本= =买价买价+ +运杂费运杂费+ +入库前整理挑选费入库前整理挑选费运输途中合进损耗相关税金运输途中合进损耗相关税金下一页下一页上一页上一页3.2 3.2 材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算 2 2、货款已支付或已开出商业汇票，材料尚未到达或

28、尚未、货款已支付或已开出商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。验收入库。 a、付款时：、付款时：借：在途物资（实际采购成本）借：在途物资（实际采购成本） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （应付票据）（应付票据）b、验收入库：、验收入库：借：原材料（实际采购成本）借：原材料（实际采购成本） 贷：在途物资（实际采购成本）贷：在途物资（实际采购成本）下一页下一页上一页上一页3.2 3.2 材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算 3 3、货款尚未支付，材料已验收入库。、货款尚未支付，材料已验收入库。 借：原材料（实际采购成本）借：原材料

29、（实际采购成本） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 企业外购材料，如果材料先收到，而结算凭证尚未收到，若在月末前不做账务处理；若到月末仍未收到结算凭证，为了如实核算当月库存材料实有数，对这部分材料按暂估价或计划价入账。下月初对这笔估价入账的材料红字冲回，待收到结算凭证后再予以入账。下一页下一页上一页上一页3.2 3.2 材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算 4 4、货款已经预付，材料尚未验收人库。、货款已经预付，材料尚未验收人库。 借：预付账款（预付款）借：预付账款（预付款） 贷：银行存款贷：银行存款 待材料到达验收入库时，根据

30、结算凭证： 借：原材料（实际采购成本）借：原材料（实际采购成本） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（预付款）贷：预付账款（预付款） 银行存款（预付款小于实际支付价款）银行存款（预付款小于实际支付价款） 注：注：如果预付款大于实际支付价款时，应该补收差额款，借记“银行存款”。下一页下一页上一页上一页3.2 3.2 材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算 二、发出材料的会计处理二、发出材料的会计处理 （一）材料发出的计价方法 1 1、个别计价法、个别计价法 个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是按照各种材料逐一辨认各批

31、发出材料和期末材料所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出材料和期末成本的方法。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在材料收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于珠宝、名画等贵重物品。下一页下一页上一页上一页3.2 3.2 材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算 2 2、先进先出法、先进先出法 先进先出法。是指以先购入的材料应先发出这样一种材料实物流动假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的材料成本在后购入材料成本之前转出，据此确定发出材料和期末材料的成本。 3 3、加权平均法、加权平均法 加权平

32、均法。亦称全月一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初材料数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初材料成本，计算出材料的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出材料的成本和期末材料的成本的一种方法。 下一页下一页上一页上一页3.2 3.2 材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算本月发出存货的成本本月发出存货的成本= =本月发出存货的数量本月发出存货的数量存货单位成本存货单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本= =月末库存存货的数量月末库存存货的数量存货单位成本存货单位成本或或= =月初库存存货的实际成本月初库存存货的实际成本+ +本月收入存货的实际成本本月本月收入存

33、货的实际成本本月发出存货的实际成本发出存货的实际成本注意：注意：如果加权单价是整除，可以直接用发出数量和结存数量乘以加如果加权单价是整除，可以直接用发出数量和结存数量乘以加权单价分别计算发出材料成本和结存材料成本；如果加权单价不是整除，权单价分别计算发出材料成本和结存材料成本；如果加权单价不是整除，应该利用公式：应该利用公式：“本期减少本期减少= =期初结存期初结存+ +本期增加本期增加- -期末结存期末结存”采用倒挤的采用倒挤的方法计算发出材料成本，这样以免产生尾差。方法计算发出材料成本，这样以免产生尾差。上一页上一页3.2 3.2 材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算、移动加权

34、平均法、移动加权平均法移动平均法，又称移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存材料的成本，除以每次进货数量加上原有库存材料的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出材料成本依据的一种方法。（二）发出材料的账务处理（二）发出材料的账务处理企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”、或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。上一页上一

35、页3.2 3.2 材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算（二）发出材料的账务处理（二）发出材料的账务处理月末根据编制“发料凭证汇总表”，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本某产品（用于生产产品）某产品（用于生产产品）制造费用（车间一般消耗）制造费用（车间一般消耗）管理费用（厂部耗用）管理费用（厂部耗用）营业费用（销售机构展览用）营业费用（销售机构展览用）在建工程（工程耗用）在建工程（工程耗用）贷：原材料（实际成本）贷：原材料（实际成本）下一页下一页上一页上一页3.3 3.3 材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算 材料按计划成本核材料按计划成本

36、核算在会计科目设置上与算在会计科目设置上与实际成本核算会计科目实际成本核算会计科目的设置有什么区别？两的设置有什么区别？两种成本计价方法在具体种成本计价方法在具体会计核算时的差别是什会计核算时的差别是什么？么？下一页下一页上一页上一页3.3 3.3 材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算一、购入材料的会计处理一、购入材料的会计处理1 1、货款已支付，同时材料验收入库、货款已支付，同时材料验收入库a、付款时：、付款时：借：物资采购（实际采购成本）借：物资采购（实际采购成本） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （应付票据）（应付票据）

37、b、验收入库：、验收入库：借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 贷：物资采购（实际采购成本）贷：物资采购（实际采购成本） 材料成本差异（节约差）材料成本差异（节约差）注意：注意：如果材料入库时，材料的实际成本大于计划成本，会产生超支差，此时应借记“材料成本差异”账户。节约差是指材料实际成本小于其计划成本。下一页下一页上一页上一页3.3 3.3 材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算2 2、货款已支付，材料尚未验收入库、货款已支付，材料尚未验收入库 借：物资采购（实际采购成本）借：物资采购（实际采购成本） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存

38、款贷：银行存款 （应付票据）（应付票据） 注：注：当购入多种材料发生运杂费时，需要在多种材料当购入多种材料发生运杂费时，需要在多种材料间按一定标准进行分配。间按一定标准进行分配。 待材料到达验收入库时再做一组材料入库的分录。下一页下一页上一页上一页3.3 3.3 材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算3 3、货款尚未支付，材料已经验收入库、货款尚未支付，材料已经验收入库a、付款时：、付款时：借：物资采购（实际采购成本）借：物资采购（实际采购成本） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 b、验收入库：、验收入库：借：原材料（计划成本）借

39、：原材料（计划成本） 贷：物资采购（实际采购成本）贷：物资采购（实际采购成本） 材料成本差异（节约差）材料成本差异（节约差） “材料成本差异材料成本差异”科目是原材料实行计划成本核算应设置的新的科目。用来反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的成本差异（超支用蓝字，节约用红字）。期末如为借方余额，反映企业库存材料的超支差异；如为贷方余额，反映企业库存材料的节约差异。上一页上一页3.3 3.3 材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算 二、发出材料的会计处理二、发出材料的会计处理材料成本差异率材料成本差异率 100%发出材料转

40、出成本差异发出材料转出成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率 月末，根据“发料凭证汇总表”编制会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本某产品（用于生产产品）某产品（用于生产产品） 制造费用（车间一般消耗）制造费用（车间一般消耗）管理费用（厂部耗用）管理费用（厂部耗用）营业费用（销售机构展览用）营业费用（销售机构展览用）在建工程（工程耗用）在建工程（工程耗用）贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差用蓝字，节约差用红字）材料成本差异（超支差用蓝字，节约差用红字） 3.4 3.4 材料清查的核算材料清查的核算 材料清

41、查材料清查通常采用实地盘点的方法，即通过点数、过磅计量等方法核实材料的实际库存数，并与账面数核对，查明账实不符的原因，分清责任，并据以编制“材料盘点报告单”。 “ “待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏毁损数额及盘盈的转销数额，贷方登记存货的盘盈数额及盘亏的转销数额，本科目在期末处理前的借方余额反映企业尚未处理财产的净损失，本科目在期末处理前的贷方余额反映企业尚未处理财产的净溢余。期末处理后，本科目应无余额。本科目应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目。下一页下一页上一页上一页 3.4 3.4 材料清查的核算材料清查的核算 1 1、材料盘盈的会计处理

42、、材料盘盈的会计处理a a、批准处理前：借：原材料、批准处理前：借：原材料 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产待处理流动资产b b、批准处理后：借：、批准处理后：借：待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产待处理流动资产 贷：管理费用等科目贷：管理费用等科目 2 2、材料盘亏的会计处理、材料盘亏的会计处理a a、批准处理前：借：、批准处理前：借：待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产待处理流动资产 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）b b、批准处理后：借：管理费用（营业外支出等科目）、批准处理后：借：管理费用（营业外支出

43、等科目） 贷：贷：待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产待处理流动资产下一页下一页上一页上一页 3.5 3.5 实训演练实训演练实实 训训 目目 的的 通过材料模拟实训，使学生明确通过材料模拟实训，使学生明确材料收、发和结存的核算程序，掌握材料收、发和结存的核算程序，掌握材料按实际成本计价和按计划成本计材料按实际成本计价和按计划成本计价核算及账务处理。能够熟练审核原价核算及账务处理。能够熟练审核原始凭证并根据审核无误的原始凭证填始凭证并根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，并能登记材料明细账。制记账凭证，并能登记材料明细账。下一页下一页上一页上一页 3.5 3.5 实训演练实训演练实实 训训

44、 要要 求求 对资料正确计价，计算材料的实际采购成本。对资料正确计价，计算材料的实际采购成本。严格执行材料收发凭证的填制、传递、审核的手续制严格执行材料收发凭证的填制、传递、审核的手续制度，分别按材料的类别、品种、规格登记明细账。度，分别按材料的类别、品种、规格登记明细账。按实际成本计价方法进行材料收发的总分类核算和有按实际成本计价方法进行材料收发的总分类核算和有关明细分类核算，掌握先进先出法、加权平均法、移关明细分类核算，掌握先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算耗用材料实际成本。动加权平均法计算耗用材料实际成本。按计划成本计价方法进行材料收发的总分类核算和有按计划成本计价方法进行材料收

45、发的总分类核算和有关明细分类核算，掌握材料成本差异率及发出材料应关明细分类核算，掌握材料成本差异率及发出材料应分摊成本差异的计算，编制收、发料凭证汇总表。分摊成本差异的计算，编制收、发料凭证汇总表。材料清查盘点的程序和方法。材料清查盘点的程序和方法。模块模块4 往来业务会计岗位实训往来业务会计岗位实训坏账的计提、确认、账务处理。坏账的计提、确认、账务处理。 教学内容教学内容教学重点教学重点教学难点教学难点往来结算业务的核算程序与方法；往来结算业务的核算程序与方法；坏账的计提、确认、账务处理；坏账的计提、确认、账务处理；三栏式明细账的登记；三栏式明细账的登记；总分类账的登记；总分类账的登记；往来

46、业务核算中总账与明细账的核对。往来业务核算中总账与明细账的核对。企业往来业务岗位是会计核算业务中核算企业往来业务岗位是会计核算业务中核算量大、要求较高的一个会计核算岗位。本模量大、要求较高的一个会计核算岗位。本模块主要介绍：企业往来结算业务的核算程序块主要介绍：企业往来结算业务的核算程序与方法，往来业务核算的总账和明细账的登与方法，往来业务核算的总账和明细账的登记与核对，以及坏账的计提、发生坏账的确记与核对，以及坏账的计提、发生坏账的确认和进行账务处理的方法。认和进行账务处理的方法。 企业往来业务核算涉及到应收账款、应付账款、应收票据、应付票据、其他应收款、其他应付款等的核算,核算时有什么区别

47、？如何进行账务处理、如何登账？ 设疑导课设疑导课 4.1 4.1 应收账款的核算应收账款的核算 应收账款的入账价值的确定应收账款的入账价值的确定 应收账款通常应按实际发生额计价入账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。 （1）商业折扣）商业折扣 商业折扣是销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除，对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响，企业只需按扣除商业折扣后的净额确认应收账款，折扣这一部分，不需在买卖双方任何一方的账上反映。下一页下一页上一页上一页 4.1 4.1 应收账款的核算应收账款的

48、核算 （1）现金折扣）现金折扣 现金折扣是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。例如买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣，用符号“2/10”表示；在20天内付款按售价给予1%的折扣，用符号“1/20”表示；在2130天内付款，则不给予折扣，用符号“N/30”表示。 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。根据企业会计准则

49、收入的规定，企业应收账款的入账价值，应按“总价法”确认。即将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，记作应收账款的入账价值。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为“财务费用”处理。上一页上一页 4.1 4.1 应收账款的核算应收账款的核算 应收账款的会计核算应收账款的会计核算 企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。当销售产品开具增值税发票，发出商品，尚未收到货款，采取托收承付或委托收款的结算方式，根据托收全部价款： 借：应收账款（应收全部价款）借：应收账款（应收全部价款） 贷：主营业务收入（销售额）贷：主营业务收入（销售额） 应交税金应交税金

50、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫运费）银行存款（代垫运费） 如果企业采取商业折扣的方式赊销，应该按扣除商业折扣后的净额及计算的税金办理托收。上一页上一页 4.1 4.1 应收账款的核算应收账款的核算 坏账的确认坏账的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收账款，应当计提坏账准备。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确定不能收回

51、的应收款项； 因债务单位撤消，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项； 因发生自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付的债务，确实无法收回的应收款项； 因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收款项。上一页上一页 4.1 4.1 应收账款的核算应收账款的核算 坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理 我国企业会计制度规定，企业应该采用备抵法核算坏账损失。备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。 采用这种方法，一方面按期估计坏账损失，计入管理费用，一方面设置“坏账准

52、备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。在这种方法下，企业应设置“坏帐准备”科目，贷方登记每期提取的坏账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失冲减的坏账准备数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取但尚未转销的坏账准备数额。上一页上一页 4.1 4.1 应收账款的核算应收账款的核算 “坏账准备坏账准备”可按以下公式计算：可按以下公式计算：当期应提取的“坏账准备”当期按应收款项计算应提取坏账准备金额-（+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额 a、企业提取坏账准备时： 借：管理费用计提的坏账准备借：管理费用计提的坏账准备 贷：坏账准备贷

53、：坏账准备 b、冲减已计提坏账准备： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：管理费用计提的坏账准备贷：管理费用计提的坏账准备上一页上一页 4.1 4.1 应收账款的核算应收账款的核算 c c、发生坏账损失时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 （其它应收款）（其它应收款） d、已确认并转销的坏账损失以后又收回时： 借：应收账款借：应收账款 同时 借：借：银行存款银行存款 （其它应收款）（其它应收款） 贷：应收账款贷：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 （其它应收款）（其它应收款） 企业采取备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失有三种方法：即余额百分比法余额百分比法

54、、账龄分析法账龄分析法和销货百分销货百分比法比法三种。企业会计制度规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定，而且一经确定，不得随意变更。如需变更，除应报经批准及备案外，还应在会计报表附注中予以注明。 上一页上一页 4.2 4.2 其他应收款的核算其他应收款的核算 哪些款项通过哪些款项通过“其他应收款其他应收款”核算核算？应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等；备用金，如向企业有关部门拨出的备用金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转

55、入；其他各种应收、暂付款项。上一页上一页 4.2 4.2 其他应收款的核算其他应收款的核算 备用金的会计处理备用金的会计处理 备用金是指为了满足内部各部门和职工个人生产活动的需要而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。根据备用金管理制度，备用金的核算分为定额备用金制和非定额备用金制两种。 定额备用金制定额备用金制 它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额，并借此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。当拨付备用金时： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金贷：现金当使用备用金补足定额时： 借：管理费用借：管理费用 贷：现金贷：现金下一页下一页上一页上一页 4.2 4.2

56、其他应收款的核算其他应收款的核算 非定额备用金非定额备用金 它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。例如预借差旅费业务，当员工出差预借差旅费时： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金贷：现金 出差归来报销时： 借：管理费用借：管理费用 贷：其他应收款贷：其他应收款 现金（现金（报销费用大于预借数） 如果报销费用小于预借数，就由出差员工退回多借的款项，再借记“现金”账户。上一页上一页 4.2 4.2 其他应收款的核算其他应收款的核算 其他应收款项的核算其他应收款项的核算 企业租入包装物，要向出租方支付包装物押金，支付时，借记“其他应收款存出保证金”账户，贷记“

57、银行存款”账户；当企业如数返还包装物，收到对方退回的押金时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款存出保证金”。当企业代职工垫付水电费或房租等费用时，借记“其他应收款”账户，贷记“银行存款”账户；从应付工资中扣回时，借记“应付工资”账户，贷记“其他应收款”账户。下一页下一页上一页上一页 4.3 4.3 应付账款和其他应付款的核算应付账款和其他应付款的核算 应付账款的入账时间，应为所购买物资的所有权发生转移或接受劳务已发生的时间。 应付账款的核算应付账款的核算 企业发生应付账款时，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款，或冲销无法支付的应付账款时，借记“应付账

58、款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“资本公积”等科目。下一页下一页上一页上一页 4.3 4.3 应付账款和其他应付款的核算应付账款和其他应付款的核算 其他应付款的核算其他应付款的核算 其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等，具体包括：（1）应付经营租入固定资产和包装物租金；（2）职工未按期领取的工资；（3）存入保证金（如收入包装物押金等）；（4）应付、暂收所属单位、个人的款项；（5）其他应付、暂收款项。 企业发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目，支付时，借记“其他应付款

59、”科目，贷记“银行存款”。下一页下一页上一页上一页 4.4 4.4 应收票据和应付票据的核算应收票据和应付票据的核算 应收票据的核算应收票据的核算 （一）应收票据核算的内容 应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 带息票据是指汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。在这类商业汇票中，票据面值为本金，另外标有票面利率（一般是年利率）则： 票据到期值票据到期值= =票据面值票据面值+ +票据利息票

60、据利息 票据利息票据利息= =票据面值票据面值利率利率期限期限 不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款的票据。票据面值一般为本利和，即已将票据的利息计入面值，不另外标有票面利率，则：票据到期值票据到期值= =票据面值票据面值。上一页上一页 4.4 4.4 应收票据和应付票据的核算应收票据和应付票据的核算 （二）应收票据的会计处理 1 1、不带息票据的会计处理、不带息票据的会计处理 当企业销售产品收到购货方开具的商业汇票时： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 当票据到期，收到票据款时： 借：

61、银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 如果票据到期，购货方无力付款时： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据下一页下一页上一页上一页 4.4 4.4 应收票据和应付票据的核算应收票据和应付票据的核算 2 2、带息票据的会计处理、带息票据的会计处理 对于带息应收票据，应当计算票据利息，企业应于期末，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。 借：应收票据借：应收票据 （票据本金）（票据本金） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 当计提票据利息时： 借：应收票据（票据利息）借：应收票据（票据

62、利息） 贷：财务费用贷：财务费用 当票据到期支付票据款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据（票据本息和）贷：应收票据（票据本息和）下一页下一页上一页上一页 4.4 4.4 应收票据和应付票据的核算应收票据和应付票据的核算 应付票据的核算应付票据的核算 （一）应付票据核算的内容 应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买材料，商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 企业设置“应付票据”科目，贷方登记开出并承兑汇票的面值及带息票据的预提利息；借方登记支付票据的款项，余额在贷方，表示尚未支付的票据的面值和应计未付的利息。 （二）应付票据的会计处理 a、企业

63、购买材料开出商业汇票时： 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据上一页上一页 4.4 4.4 应收票据和应付票据的核算应收票据和应付票据的核算 b、不带息票据到期付款 不带息票据到期，直接按票据面值付款。 借：应付票据（面值）借：应付票据（面值） 贷：银行存款贷：银行存款 c、带息票据计息及到期付款的核算 对于带息应付票据，通常应在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用，按票据账面余额：下一页下一

64、页上一页上一页 4.4 4.4 应收票据和应付票据的核算应收票据和应付票据的核算 借：应付票据（票据账面余额）借：应付票据（票据账面余额） 财务费用（未计利息）财务费用（未计利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额） d、逾期应付票据的核算 企业开出、承兑商业承兑汇票如不能如期支付，应在票据到期时，将应付票据账面价值转入应付账款核算。如果银行承兑汇票到期，如企业无力支付到期票款，承兑银行除凭票向持票人无条件支付票款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按一定的利率计收利息： 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款下一页下一页上一页上一页 4.5

65、 4.5 往来业务三栏式明细账的登记往来业务三栏式明细账的登记 明细分类账明细分类账 明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。债权、债务等明细账应逐日逐笔登记。明细账的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。 三栏式明细分类账三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账薄，其格式与三栏式总账格式相同。三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户，如应收账款等往来业务

66、核算。 本节内容主要考核学生对往来业务涉及原始凭证的识别，并能准确无误的填制审核，并能根据原始凭证准确规范的填制记账凭证并登记往来明细账及总账。提高学生的实操技能。 上一页上一页 4.6 4.6 往来业务总分类账的登记往来业务总分类账的登记 一、总分类账的格式及登账依据一、总分类账的格式及登账依据 总分类账简称总账，是根据总分类科目设置的，用来总括地反映各会计要素具体内容的账户。每一个会计主体都必须按国家统一的会计制度设置总分类账，总分类账采用订本式账簿，账页格式一般采用“三栏式”。 登记总账的依据取决于所采用的账务处理程序，可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先汇总编制

67、成汇总记账凭证或科目汇总表，再据以登记总账，本书仅以科目汇总表作为登记总账的依据进行介绍。 二、总分类账的登记方法二、总分类账的登记方法 根据科目汇总表作为登记总账的依据，首先要定期编制科目汇总表，科目汇总表是定期根据记账凭证编制的，根据经济业务的多少，可三天汇总、五天汇总、十天汇总，但最长不能超过一个月，每编制一张科目表就登记一次总账，优点是简化了登记总账的工作量。上一页上一页 4.7 4.7 实训演练实训演练实实 训训 目目 的的 通过实训使学生了解往来业务会通过实训使学生了解往来业务会计岗位的职责，了解企业结算制度、计岗位的职责，了解企业结算制度、客户信用和债权、债务的确认。掌握客户信用

68、和债权、债务的确认。掌握往来款项业务核算及坏账计提、确认、往来款项业务核算及坏账计提、确认、转销的账务处理。转销的账务处理。下一页下一页上一页上一页 4.7 4.7 实训演练实训演练实实 训训 要要 求求 掌握企业往来结算业务核算的账掌握企业往来结算业务核算的账务处理务处理 掌握企业往来业务核算中总账掌握企业往来业务核算中总账与明细账的核对与明细账的核对 掌握坏账准备金的计提、确认、掌握坏账准备金的计提、确认、转销的账务处理转销的账务处理模块模块5 5 工资会计岗位实训工资会计岗位实训教学内容教学内容教学重点教学重点教学难点教学难点计计时时工工资资的的计计算算及及工工资资业业务务及及工工资资附

69、附加加费费的的会计核算。会计核算。分别按每月分别按每月3030天和天和20.9220.92天计算计时工资；天计算计时工资；计件工资的计算；计件工资的计算；应付工资总额及工资附加费的计算；应付工资总额及工资附加费的计算；代扣款项及实发工资的计算；代扣款项及实发工资的计算；编制编制“工资结算单工资结算单”及工资汇总表；及工资汇总表；工资业务的会计处理。工资业务的会计处理。工资是职工的劳动报酬，有的企业单设工工资是职工的劳动报酬，有的企业单设工资会计岗位，有的企业由劳资人事部门进行资会计岗位，有的企业由劳资人事部门进行工资核算。本模块主要介绍工资总额的构成、工资核算。本模块主要介绍工资总额的构成、工

70、资及工资附加费的计算及会计处理。工资及工资附加费的计算及会计处理。 通达公司有职工通达公司有职工300300人，人均月人，人均月计税工资计税工资16001600元，元，20062006年该公司实年该公司实际发放工资总额为际发放工资总额为600600万元，在年终万元，在年终所得税汇算清缴时，工资按计入当期所得税汇算清缴时，工资按计入当期损益的损益的600600万元工资总额从应纳税所万元工资总额从应纳税所得额中扣除，这样计税是否正确？得额中扣除，这样计税是否正确？对税收是否有影响？采用不同的工资对税收是否有影响？采用不同的工资计算方法与计税是否有影响？计算方法与计税是否有影响？上一页上一页 5.1

71、 5.1 工资核算概述工资核算概述 一、工资总额的组成一、工资总额的组成 工资总额是指企业在一定时期内以货币形式支付给全体职工的劳动报酬总额。现行工资总额，是由基本工资、经常性奖金及工资性津贴、其他工资所组成。工资核算的原始凭证主要包括考勤记录、工时记录、产量记录、工资单、工资汇总表等。 二、工资的计算二、工资的计算 应付工资的计算是工资核算工作的核心，是计算实发工资的基础，企业计算出应付工资以后，再减去各种代扣款项，即为实发工资。计算公式为：应付工资应付工资=计时工资计时工资+计件工资计件工资+经常性奖金经常性奖金+工资性津贴工资性津贴实发工资实发工资=应付工资应付工资-代扣款项合计代扣款项

72、合计下一页下一页上一页上一页 5.1 5.1 工资核算概述工资核算概述 （一）按计时工资计算（一）按计时工资计算 计时工资计算的主要依据是基本工资和工作时间。基本工资按其计算的时间不同，分为年薪制、月薪制、日薪制。目前我国大多数企业的工资都采用月薪制。月应付计时工资的计算涉及一个关键指标是日工资率。 日工资率是每个职工每天应得的工资额。日工资率的确定有两种，即按每月固定30日计算，不论月大、月小、月平；或每月按平均法定工作日数20.92日计算。20.92日为年日历日数365日减去104个双休日和10个法定节假日，再除以12个月算出的平均数，即365-104+10）12=20.92（天） 10个

73、法定假日为春节3天，元旦1天，五一3天，十月一3天。上一页上一页 5.1 5.1 工资核算概述工资核算概述 1 1、每月固定按、每月固定按3030日计算的日工资率公式为：日计算的日工资率公式为： 日工资率日工资率= =月基本工资月基本工资3030 采用这种方法计算日工资率时，由于节假日也算工资，因此出勤期间的节假日也按出勤日计算工资，病事假缺勤期间的节假日也按缺勤日扣工资，事假缺勤期间的工资全扣，病假缺勤期间的工资按其工龄长短的扣发比例计算。 2 2、每月按平均法定的、每月按平均法定的20.9220.92日计算的日工资率公式为日计算的日工资率公式为： 日工资率日工资率= =月基本工资月基本工资

74、20.9220.92 在采用这种方法计算日工资率时，缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资，出勤期间的节假日不算出勤，不发工资。下一页下一页上一页上一页 5.1 5.1 工资核算概述工资核算概述 （二）按计件工资计算（二）按计件工资计算 计件工资计算的主要依据是合格品数量、料废品数量、计件单价。料废品数量应和合格品数量加在一起，按同一计件单价计算计件工资；工废品数量不计算计件工资，有的还应由工人赔偿相应的损失。计算公式为：应付计件工资应付计件工资=（合格品数量料废品数量）（合格品数量料废品数量）计件单价计件单价 计件工资有个人计件和班组集体计件两种形式。 （三）经常性奖金的计算（三）经常性奖金的计

75、算 （四）工资性津贴的计算（四）工资性津贴的计算 （五）代扣款项的计算（五）代扣款项的计算 代扣款项，是指从应付工资中代扣的应由职工个人支付的各种款项，如代扣的个人所得税、社会劳动保险金、住房公积金、互助储金、工会会费等。上一页上一页 5.2 5.2 工资的结算工资的结算 企业办理工资结算时，必须先编制工资结算凭证。工资结算凭证主要有工资结算表（也称工资结算单、工资单、工资表）、工资卡片、工资结算汇总表等。 按照劳动工资制度的规定，企业应根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资单”计算各种工资。财会部门应将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”。 a、按规定手续向银行

76、提取现金时： 借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款 b、支付工资时： 借：应付工资借：应付工资 贷：现金贷：现金下一页下一页上一页上一页 5.2 5.2 工资的结算工资的结算 c、从应付工资中扣还的各种款项（如代扣个人所得税等）时： 借：应付工资借：应付工资 贷：应交税金贷：应交税金应交个人所得税应交个人所得税 d、职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财会部门时： 借：现金借：现金 贷：其他应付款贷：其他应付款 e、企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时： 借：应付工资借：应付工资 贷：银行存款贷：银行存款下一页下一页上一页上一页 5.2 5.2 工资的结算工资的结

77、算 月度终了，企业应将本月工资进行分配，并根据实际情况，分别计入有关成本费用。编制会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产工人工资）基本生产成本（基本生产工人工资） 生产成本生产成本辅助生产成本（辅助生产工人工资）辅助生产成本（辅助生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（厂部管理人员工资、长病假人员工资）管理费用（厂部管理人员工资、长病假人员工资） 营业费用（销售机构人员工资营业费用（销售机构人员工资 在建工程（基建工程人员工资）在建工程（基建工程人员工资） 应付福利费（医务室、福利部门人员工资）应付福利费（医务室、福利部门人员

78、工资） 贷：应付工资贷：应付工资下一页下一页上一页上一页 5.3 5.3 工资附加费的核算工资附加费的核算 工业企业根据财务制度的规定，按照工资总额的一定比例提取若干费用计入成本，这种根据工资比例提取的费用，统称为工资附加费。主要包括职工福利费、工会经费、职工教育经费等。 应付福利费的核算应付福利费的核算 按国家现行政策规定，企业的应付福利费是按职工工资总额14从成本费用中提取，主要用于按规定缴纳职工基本医疗保险费，支付职工探亲假路费、生活补助费、医疗补助费、独生子女费、托儿补贴费、职工供养直系亲属医疗补贴费、职工供养直系亲属救济费、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等职工生活部门人员的工资，以

79、及按照国家规定开支的其他职工福利支出。上一页上一页 5.3 5.3 工资附加费的核算工资附加费的核算 企业提取福利费时： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产工人福利费）基本生产成本（基本生产工人福利费） 生产成本生产成本辅助生产成本（辅助生产工人福利费）辅助生产成本（辅助生产工人福利费） 制造费用（车间管理人员福利费）制造费用（车间管理人员福利费） 管理费用（厂部管理人员、福利人员等福利费）管理费用（厂部管理人员、福利人员等福利费） 营业费用（销售机构人员福利费）营业费用（销售机构人员福利费） 在建工程（基建工程人员福利费）在建工程（基建工程人员福利费） 贷：应付福利费贷：应付福利

80、费 工会经费的核算工会经费的核算 按现行制度规定，企业应按工资总额的2%计提工会经费，拨交工会机关，用于工会费用支出。按计提的工会经费： 借：管理费用借：管理费用 贷：其他应付款贷：其他应付款下一页下一页上一页上一页 5.3 5.3 工资附加费的核算工资附加费的核算 职工教育经费的核算职工教育经费的核算 按现行制度规定，企业应按工资总额的1.5%计提职工教育经费，用于企业为职工学习先进技术和提高文化水平的费用支出。按计提的职工教育经费： 借：管理费用借：管理费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 当使用职工福利费、工会经费、职工教育经费时： 借：应付福利费（使用福利费）借：应付福利费（使用福利费）

81、 其他应付款（使用工会经费、职工教育经费）其他应付款（使用工会经费、职工教育经费） 贷：银行存款贷：银行存款下一页下一页上一页上一页 5.4 5.4 实训演练实训演练实实 训训 目目 的的 通过实训，使学生了解工资总额的通过实训，使学生了解工资总额的构成，计时工资与计件工资的计算，掌构成，计时工资与计件工资的计算，掌握应付工资与实发工资的计算，掌握工握应付工资与实发工资的计算，掌握工资核算的程序和方法；掌握工资结算表、资核算的程序和方法；掌握工资结算表、工资分配表编制；掌握应付福利费、工工资分配表编制；掌握应付福利费、工会经费、职工教育经费的计提与使用的会经费、职工教育经费的计提与使用的账务处

82、理；掌握工资提取、发放、代扣账务处理；掌握工资提取、发放、代扣款项的账务处理。款项的账务处理。下一页下一页上一页上一页 5.4 5.4 实训演练实训演练实实 训训 要要 求求计算计算“工资结算汇总表工资结算汇总表”中的应付工资、中的应付工资、代扣款项、实发工资，填入表中。代扣款项、实发工资，填入表中。根据表中的工资额计提工会经费、福利根据表中的工资额计提工会经费、福利费、职工教育经费并进行账务处理。费、职工教育经费并进行账务处理。根据代扣款项进行账务处理。根据代扣款项进行账务处理。根据实发工资额填写现金支票并进行提根据实发工资额填写现金支票并进行提取现金、发放工资的账务处理。取现金、发放工资的

83、账务处理。进行工资分配的核算。进行工资分配的核算。掌握计时工资的计算。掌握计时工资的计算。模块模块6 固定资产会计岗位实训固定资产会计岗位实训年年数数总总和和法法与与双双倍倍余余额额递递减减法法计计提提折折旧旧的的核算核算 教学内容教学内容教学重点教学重点教学难点教学难点各种渠道取得固定资产入账价值的确定及各种渠道取得固定资产入账价值的确定及账务处理；账务处理；固定资产减少的统一核算流程；固定资产减少的统一核算流程；固定资产计提折旧的范围；固定资产计提折旧的范围；不同方法计提固定资产折旧的会计核算。不同方法计提固定资产折旧的会计核算。固定资产在企业资产中占有很大比重，本固定资产在企业资产中占有

84、很大比重，本模块主要介绍固定资产的取得渠道，以及固模块主要介绍固定资产的取得渠道，以及固定资产增加的各种方式下固定资产入账价值定资产增加的各种方式下固定资产入账价值的确定，固定资产减少的会计处理。同时还的确定，固定资产减少的会计处理。同时还要重点介绍固定资产折旧的计提范围及在各要重点介绍固定资产折旧的计提范围及在各种计提方法下的会计核算。种计提方法下的会计核算。拓展分析感悟总结拓展分析感悟总结 固定资产在企业中占有的很重要的固定资产在企业中占有的很重要的地位，有关固定资产的业务不经常发生，地位，有关固定资产的业务不经常发生，固定资产与其他实物具有不同的特征，我固定资产与其他实物具有不同的特征，

85、我们首先观看一组有关固定资产的图片，共们首先观看一组有关固定资产的图片，共同分析总结各类固定资产的存在形式，有同分析总结各类固定资产的存在形式，有关固定资产的增加、减少、计提折旧等的关固定资产的增加、减少、计提折旧等的核算如何？核算如何？下一页下一页上一页上一页6.1 固定资产增加的核算固定资产增加的核算6.2 固定资产减少的核算固定资产减少的核算6.3 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算6.4 实训演练实训演练 固定资产及其特征固定资产及其特征 固定资产是企业为使用而持有的使用期限较长，单位价值较大，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。其特征如下：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而

86、持有；使用年限超过1年；单位价值较高。 （注：不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过二年的，也应作为固定资产。不符合上述条件的劳动资料，企业应作为低值易耗品核算和管理。） 下一页下一页上一页上一页 固定资产的分类固定资产的分类 按固定资产经济用途分类 按固定资产使用情况分类 按固定资产产权分类 固定资产的计价固定资产的计价 固定资产的计价基础 按历史成本（原始价值）计价。 按折余价值（净值）计价。 固定资产的初始计量下一页下一页上一页上一页一、固定资产取得的凭证手续和固定资产明细核算一、固定资产取得的凭证手续和固定资产明细核算 固定资产交接单（一式两份）；固定

87、资产卡片（一式三份）、固定资产登记簿。二、固定资产核算设置的账户二、固定资产核算设置的账户（一）“固定资产”账户（二）“在建工程”账户（三）“工程物资”账户（四）“累计折旧”账户三、固定资产增加的途径三、固定资产增加的途径外购、投资者投入、自行建造、接受捐赠、盘盈、改扩建、融资租入等。下一页下一页上一页上一页外购固定资产核算外购固定资产核算（1）购入不需要安装的固定资产 按购入时支付的全部价款：借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款（2）购入需要安装的固定资产 按购入时支付的全部价款：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 支付安装费用时：借：在建工程借：在建工程 贷：

88、银行存款贷：银行存款 安装完成交付使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程下一页下一页上一页上一页自建固定资产自建固定资产企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为固定资产的入账价值。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，企业自建固定资产，主要有自营自营和出包出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。下一页下一页上一页上一页自建固定资产自营工程：自建固定资产自营工程：是指企业自行组织工程物资采购，自行组织施工人员施工的建筑工程的安装工程。购入工程物资时：借：

89、工程物资贷：银行存款领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资领用本企业原材料时：借：在建工程贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税转出）下一页下一页上一页上一页领用本企业生产的商品时：借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税金应交税金-增值税（销项税额）增值税（销项税额）自营工程发生的其他费用：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 （应付工资）等（应付工资）等自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程下一页下一页上一页上一页自建固定资产出包工程：自建固定资产出包工程：出包工程是指企业通过招标等方式将工程

90、项目出包给建造商。由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款工程完工补付工程价款时：借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出：借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程下一页下一页上一页上一页投资者投入的固定资产：投资者投入的固定资产：投资者投入的固定资产，应按投资各方确认的价值，作为固定资产入账价值。接受投资按投资各方确认的价值：借：固定资产借：固定资产贷：实收资本贷：实收资本固定资产盘盈：固定资产盘盈：企业在财产清查中盘盈的固定资产，在报经批

91、准处理前，先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。盘盈固定资产时，按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后余额：借：固定资产借：固定资产贷：待处理财产损溢待处理固定资产损益贷：待处理财产损溢待处理固定资产损益盘盈固定资产报经批准后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入下一页下一页上一页上一页固定资产的减少：固定资产的减少：企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以出售转让；对于不断损耗的固定资产没有使用价值的可以报废；在进行固定资产清查时发生固定资产盘亏等以上状况都会使固定资产减少。处置范围：处置范围：（1）由于

92、使用而不断磨损直至最终报废的固定资产； （2）由于技术进步等原因发生提前报废的固定资产； （3）由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产。账户设置：账户设置：应设置“固定资产清理”账户，用于核算企业转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。清理净损益的处理清理净损益的处理 下一页下一页上一页上一页1、固定资产转入清理。固定资产转入清理。企业因出售、报废和毁损的固定资产转入清理时：借：固定资产清理（固定资产的账面价值）借：固定资产清理（固定资产的账面价值） 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（固定资产原价）贷：固定资产（固定资产原价）2 2、发生的

93、清理费用。、发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的清理费用（如支付清理人员的工资等）：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款（应付工资）等（应付工资）等3 3、计算交纳的营业税。、计算交纳的营业税。企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税。计算的营业税应计入“固定资产清理”科目：借：固定资产清理借：固定资产清理贷：应交税金贷：应交税金-应交营业税应交营业税上一页上一页4 4、出售收入和残料等的处理。、出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及回收残料等：

94、借：银行存款（出售价款）借：银行存款（出售价款）原材料（回收残料）原材料（回收残料）贷：固定资产清理贷：固定资产清理5 5、保险赔偿的处理。、保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失，应冲减清理支出借：银行存款（收到赔偿）借：银行存款（收到赔偿） 其他应收款（未收到赔偿）其他应收款（未收到赔偿）贷：固定资产清理贷：固定资产清理下一页下一页上一页上一页6 6、清理净损益的处理。、清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用：借：固定资产清理借：固定资产清理贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用属于生产经营期间的，计入当期损益：借：

95、固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入-处置固定资产净收益处置固定资产净收益固定资产清理后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用：借：长期待摊费用借：长期待摊费用贷：固定资产清理贷：固定资产清理属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失：借：营业外支出借：营业外支出-非常损失非常损失贷：固定资产清理贷：固定资产清理属于生产经营期间正常的处理损失：借：营业外支出借：营业外支出-处置固定资产净损失处置固定资产净损失贷：固定资产清理贷：固定资产清理上一页上一页7 7、固定资产盘亏、固定资产盘亏企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢科目核算，报经批准转销时，再转入“营

96、业外支出”科目，企业发生固定资产盘亏时：借：待处理财产损溢待处理固定资产损益借：待处理财产损溢待处理固定资产损益（盘亏固定资产的账面价值）（盘亏固定资产的账面价值）累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（固定资产的原价）贷：固定资产（固定资产的原价）盘亏的固定资产报经批准转销时：借：营业外支出借：营业外支出-固定资产盘亏固定资产盘亏贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢下一页下一页上一页上一页固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念随着固定资产磨损而逐渐转移的价值称为固定资产折旧。这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。影响固定资产折旧的

97、因素影响固定资产折旧的因素 1、固定资产的原始价值 2、固定资产折旧年限 3、固定资产预计净残值固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围企业会计准则固定资产扩大了固定资产计提折旧的范围，除已提足折旧仍继续使用的固定资产、按规定单独估价作为固定资产入账的土地不计提折旧外，企业所有的固定资产均应计提折旧。 “未使用、不需用的固定资产”也纳入了固定资产折旧的范围。下一页下一页上一页上一页固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法（一）直线法 1、平均年限法：又称直线法。是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的，其计算公式如下：年折旧率=（1-预计净残值率）预

98、计使用年限月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原值月折旧率下一页下一页上一页上一页2 2、工作量法、工作量法 ：工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。其基本公式如下:每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额 = =固定资产原值固定资产原值(1-(1-净残净残值率值率) )预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 = =该项固定资产当月工作该项固定资产当月工作量量每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额下一页下一页上一页上一页（二）加速折旧法（二）加速折旧法1 1 、双倍余额递减法、双倍余额递减法 ：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账

99、面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，其计算方公式如下：年折旧率年折旧率= 2= 2预计折旧年限预计折旧年限100%100%月折旧率月折旧率= = 年折旧率年折旧率2 2月折旧额月折旧额= = 固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率（注：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产资产折旧年限到期前两年内，将固定资产资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销） 下一页下一页上一页上一页2 2、年数总和法：、年数总和法：年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去预计净残值后净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数

100、的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下:年折旧率年折旧率=(=(预计使用年限预计使用年限- -已使用年限已使用年限) ) 预计使用年限预计使用年限( (预计使预计使用年限用年限+1)+1)2 2 100%100%或者:年折旧率年折旧率= = 尚可使用年限尚可使用年限预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和100%100%月折旧率月折旧率= = 年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额 = (= (固定资产原值固定资产原值- -预计残值预计残值) )月折旧率月折旧率上一页上一页固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算企业一般应按月计提折旧。企业计提固定资产

101、折旧时：借：借：制造费用制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 其他业务支出等科目其他业务支出等科目 贷：累计折旧贷：累计折旧（注：企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。）下一页下一页上一页上一页实实 训训 目目 的的 通过材料固定资产的模拟实训，使通过材料固定资产的模拟实训，使学生明确固定资产增加、减少的明细分学生明确固定资产增加、减少的明

102、细分类核算和折旧计提的核算方法。掌握不类核算和折旧计提的核算方法。掌握不同途径固定资产增加的会计处理；不同同途径固定资产增加的会计处理；不同方式使固定资产减少的的会计处理；采方式使固定资产减少的的会计处理；采用不同方法计提固定资产折旧及其相应用不同方法计提固定资产折旧及其相应的账务处理。能够熟练审核原始凭证并的账务处理。能够熟练审核原始凭证并根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，并能登记固定资产明细账。并能登记固定资产明细账。 下一页下一页上一页上一页实实 训训 要要 求求进行固定资产分类和计价，对固定资产进进行固定资产分类和计价，对固定资产进行分类编号，设立

103、固定资产明细卡片。行分类编号，设立固定资产明细卡片。掌握固定资产增、减的明细分类核算，根掌握固定资产增、减的明细分类核算，根据会计凭证登记固定资产明细账。据会计凭证登记固定资产明细账。进行固定资产折旧的核算，包括固定资产进行固定资产折旧的核算，包括固定资产折旧率的计算、固定资产折旧的计算、编折旧率的计算、固定资产折旧的计算、编制固定资产折旧计提表。制固定资产折旧计提表。了解固定资产清查方法，编制固定资产盘了解固定资产清查方法，编制固定资产盘盈盘亏报告单。盈盘亏报告单。正确核算在建工程成本，严格审核在建工正确核算在建工程成本，严格审核在建工程支出，及时进行账务处理。程支出，及时进行账务处理。模块

104、模块7 成本费用会计岗位实训成本费用会计岗位实训各项费用的归集与分配。各项费用的归集与分配。 教学内容教学内容教学重点教学重点教学难点教学难点材料费用、工资福利费用、外购动力费用的材料费用、工资福利费用、外购动力费用的归集与分配；归集与分配；制造费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；辅助生产费用采用直接分配法进行的分配；辅助生产费用采用直接分配法进行的分配；准确进行各项费用的账务处理；准确进行各项费用的账务处理；编制产品成本计算单登记生产成本明细账。编制产品成本计算单登记生产成本明细账。所有的企业都期望以最小的成本获取最大所有的企业都期望以最小的成本获取最大的收益，遵循价值最大化原则。对于工

105、业企的收益，遵循价值最大化原则。对于工业企业来说，成本、费用的核算是企业一项非常业来说，成本、费用的核算是企业一项非常重要的工作，本模块主要介绍成本费用的归重要的工作，本模块主要介绍成本费用的归集、分配，产品成本的计算以及生产成本明集、分配，产品成本的计算以及生产成本明细账的登记，产品成本计算单的编制等。细账的登记，产品成本计算单的编制等。项目驱动引入课题项目驱动引入课题产品成本的准确计算对于一个产品成本的准确计算对于一个企业来说是很重要的，在本模企业来说是很重要的，在本模块的学习过程中，同学们要带块的学习过程中，同学们要带一个学习项目，即准确归集每一个学习项目，即准确归集每一项成本费用并能准

106、确核算产一项成本费用并能准确核算产品成本。品成本。7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 工业企业在一定时期内消耗的物化劳动与活劳动的货币表现，叫生产费用；为生产一定种类的一定数量的产品所支出的各项生产费用总和，称为产品成本。 产品成本和生产费用是两个不同的概念，它们既有联系，又有区别。生产费用的发生额是计算产品成本的基础，而产品成本便是一定种类和数量的完工产品的生产费用，两者反映的经济内容都是生产过程的耗费。产品成本产品成本包括为创造产品而发生的直接材料直接材料、直接人工直接人工和制造费用制造费用。 工业企业在生产经营过程中所发生的各项费用，如果是生产某种产品的直接费用，应直

107、接记入这种产品成本明细账的“直接材料”或“直接人工”等项目；如果是生产几种产品共同耗用的费用、应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品成本明细账的“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等成本项目。上一页上一页7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 工业企业生产费用分配的基本方法是比例法。这种方法是把实际发出的待分配费用总额作分子，以一定的分配标准作分母，求出费用分配率，然后再用这个分配率，分别乘以每种产品参加分配的标准数，从而得出各种产品应分配的费用数。费用分配率费用分配率= 待分配费用总额待分配费用总额/分配标准总量（总额）分配标准总量（总额）某种产品应负担的费用某种产品应

108、负担的费用=该产品分配标准数该产品分配标准数费用分配率费用分配率 常用来作为分配标准的有：定额消耗量、定额费用、生产工时、机器工时、生产工人工资、产品的产量、体积、重量、产值等。下一页下一页上一页上一页7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 直接材料的归集，是通过“生产成本” 账户进行的，并在“生产成本”账户下设置“生产成本明细账”，按成本计算对象和成本项目分别归集企业发生的各项生产费用。直接材料的分配，如原材料直接用于生产某种、某批、某类产品，应直接计入有关产品成本的“直接材料”成本项目。如果是几种产品共同耗用的，就应采用适当的分配方

109、法，分配计入这几种产品成本的“直接材料”成本项目。另外，辅助生产车间耗用的材料，计入“生产成本 一辅助生产成本”账户，车间耗用材料，计入“制造费用”，行政管理部门耗用材料计入“管理费用”账户。下一页下一页上一页上一页7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 现以定额消耗量的比例法为例，证明几种产品共同耗用材料费用的分配方法，计算公式如下：某种产品的定额消耗量某种产品的定额消耗量=该种产品实际产量该种产品实际产量该种产品单该种产品单位消耗定额位消耗定额材料费用分配率材料费用分配率=某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用=该种产品该种产品的定额消耗量的定额消耗量费用分配率费

110、用分配率 根据领料单及费用分配表： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用等制造费用等 贷：原材料贷：原材料下一页下一页上一页上一页7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 外购动力费的归集和分配外购动力费的归集和分配 外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等发生的动力费，这些动力费有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等其他用途。动力费用应按用途和使用部门进行分配，如果安装有计量仪器，可采用生产工时比例、机器马力时数（马力*时数）比例或定额耗用量比例进行分配。根据动力费用分配表： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成

111、本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用等制造费用等 贷：银行存款贷：银行存款外购动力费用的分配方法，与材料费用分配相同。下一页下一页上一页上一页7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 工资及福利费的归集和分配工资及福利费的归集和分配 工业企业在生产产品过程中，生产工人工资应在“直接人工”成本项目中归集，如能直接记入某一成本核算对象的，应直接记入，不能直接记入某一产品成本计算对象的一般按各种产品实用工时比例，在各种产品之间分配工资费用。 计算公式如下：工资费用分配率工资费用分配率= =生产工人工资总额生产工人工资总额/ /各种产品实用工时之和各种产品实用工时之和某种产品应分配工资

112、费用某种产品应分配工资费用= =该种产品实用工时该种产品实用工时工资费分配率工资费分配率根据工资及福利费用分配表： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用（管理费用等）制造费用（管理费用等） 贷：应付工资（应付福利费）贷：应付工资（应付福利费）上一页上一页7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 工业企业的辅助生产，是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”账户进行的，该账户应按辅助生产车间及产品或劳务的种类设立明细账，按产品成本或费用项

113、目设专栏进行明细分类核算。 辅助生产费用的归集程序与基本生产费用归集程序基本相同，辅助生产车间发生的原材料、燃料及动力、工资及福利费等直接费用。应根据原材料、工资等费用分配表及有关凭证，记入“生产成本辅助生产成本”账户的借方及其所属明细账相应的成本项目；辅助生产费用的间接费用，如制造费用一般应先记入“制造费用”总账和所属明细账的借方进行归集，然后再从该账户的贷方分配转入“生产成本辅助生产成本”账户的借方。如辅助生产车间规模不大，制造费用不多，为简化核算，其制造费用也可以直接记入“生产成本辅助生产成本”账户借方，不通过“制造费用”账户。上一页上一页7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集

114、和分配 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 辅助生产完工入库或实际发生的劳务成本应从“生产成本辅助生产成本”账户的贷方转出，期末借方余额表示辅助生产车间在产品的实际成本。 为了核算每个成本计算对象的成本，在“生产成本辅助生产成本”账户下，还应分车间按成本计算对象设置明细账，并在明细账中按“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等成本项目进行核算。 辅助生产成本明细账格式辅助生产成本明细账格式下一页下一页上一页上一页7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 辅助生产提供的产品和劳务，主要受益对象是基本生产车间和企业管理部门。但在某些辅助生产车

115、间之间，也有相互提供产品和劳务等情况。如供电车间为机修车间提供电，机修车间为供电车间提供修理劳务。如果计算电的成本时，就需要确定机修劳务成本，而机修劳务成本也需要确定电的成本。两者之间形成一种相互制约关系。根据这一特点。辅助生产费用的分配方法有两大类型。一种是交叉计算辅助生产车间相互提供劳务而应分入、转出的费用；另一种不考虑辅助生产车间相互提供劳务而把车间直接发生的费用全部对辅助生产车间以外的受益部门分配。 常用的辅助生产费用的分配方法有直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。下一页下一页上一页上一页7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 辅助生产费

116、用的分配辅助生产费用的分配 1、直接分配法直接分配法 这种方法不考虑企业内部各个辅助生产车间相互提供劳务的情况，而是将各个辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的受益对象。其分配公式如下：某种辅助生产费用分配率某种辅助生产费用分配率某受益部门应分配的费用该部门耗用的劳务数量某受益部门应分配的费用该部门耗用的劳务数量辅助辅助生产费用分配率生产费用分配率下一页下一页上一页上一页7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本X产品产品 制造费用制造费用

117、 管理费用管理费用 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本X车间车间 2、一次交互分配法一次交互分配法 这种分配方法是将各辅助生产车间发生的费用分两次进行分配。首先根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量，按交互分配前的费用分配率进行第一次分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再采用直接分配法，按提供产品劳务的数量，在辅助车间以外的受益车间、部门进行第二次分配。7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 制造费用是指企业为生产产品而发生的应计入产品

118、制造成本的各项间接费用。制造费用的归集通过“制造费用”账户进行。企业根据管理需要，“制造费用”账户可按生产车间开设明细账。在账内按费用项目开设专栏进行明细核算。 工业企业在生产产品过程中，如某生产车间只生产一种产品，那么制造费用直接计入该种产品的成本中，如某生产车间生产多种产品制造费用，应当采用适当的分配方法分配计入各种产品成本。分配方法同前。 根据制造费用分配表编制会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本X产品产品 基本生产成本基本生产成本Y产品产品 贷：制造费用贷：制造费用 上一页上一页7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 生产费用在完工产品和在产

119、品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配 工业企业在月末计算产品成本时，如果某种产品已经全部完工，那么该种产品成本明细账中所归集的生产费用，就是该种产品的完工产品成本，如果某种产品全部没有完工，那么该种产品成本明细账中所归集的生产费用，就是该种产品的月末在产品成本。这两种情况，都不必在完工产品与月末在产品之间进行生产费用的纵向归集和分配。如果某种产品既有完工产品又有月末在产品，那么该种产品成本明细账中所归集的生产费用，就应该在完工产品与月末在产品之间进行纵向的归集分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。 生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，通常有两种方式： 1 1、先计算在产品

120、成本，然后再计算完工产品成本。、先计算在产品成本，然后再计算完工产品成本。 2 2、按一定的分配标准，同时计算完工产品与在产品成本。、按一定的分配标准，同时计算完工产品与在产品成本。 7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配 常用的分配方法有以下几种： 1）不计算在产品成本法 2）按年初数固定计算在产品成本法 3）定额成本法 4）按所耗原材料费用计算在产品成本法 5）约当产量法 6）定额比例法 本教材仅以约当产量法约当产量法为例，将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。下一页下一页上一页上一页7 71

121、 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 约当产量法约当产量法 约当产量法是指将在产品数量按完工程度折合为完工产品的约当产量，然后将成本计算单上的生产费用，按照完工产品和在产品的约当产量比例进行分配的一种方法，计算公式如下：在产品的约当产量在产品数量在产品的约当产量在产品数量完工程度（完工程度（%）单位成本单位成本完工产品成本完工产品数量完工产品成本完工产品数量单位成本单位成本月末在产品成本月末在产品约当产量月末在产品成本月末在产品约当产量单位成本单位成本或该项费用总额完工产品成本或该项费用总额完工产品成本下一页下一页上一页上一页7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 约

122、当产量法约当产量法当生产开始一次全部投料时，单位在产品所耗原材料费用与单位完工产品所耗原材料费用一样，都按百分之百确定，那么所发生的原材料费用就应按完工产品数量和期末在产品数量比例分配。其他费用（人工和制造费用）就应根据生产进度来确定完工程度，并将其在完工产品产量和期末在产品约当产量之间按比例分配。如果分次陆续投料，原材料费用和其他费用一样，都要确定约当产量，一般原材料费用是按投料进度来确定在产品所耗其比例，其他费用仍是按生产进度确定。下一页下一页上一页上一页7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 约当产量法约当产量法采用约当产量法，在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有

123、决定性影响。在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量较均衡的情况下，后面各工序在产品多加工的程序可抵补前面各工序少加工的程度。这样，全部在产品完工程度均可按50%平均计算，如果不是这种情况，各工序在产品数量和加工量差距很大，则要对在产品完工程度按工序分别测定。在产品完工率计算公式如下：某道工序在产品完工率某道工序在产品完工率 下一页下一页上一页上一页7 71 1 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 约当产量法约当产量法 1）确定每道工序的完工率确定每道工序的完工率 2 2）计算各道工序约当产量）计算各道工序约当产量 3 3）分配生产费用（约当产量法）分配生产费用（约当产量法） 4 4

124、）编制）编制“产品成本计算单产品成本计算单” ” 。例如下：。例如下： 产品成本品成本计算算单 完工数量：200件产品名称：D产品 2005年10月30日 在产品数量：200件项 目直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计12 00012 0003 1503 1506 9306 93022 08022 080约当产量 300300 150150 150150单位成本 2424 9 9 19.819.8 52.852.8本月完工产品成本4 8004 8001 8001 8003 9603 96010 56010 560月末在产品成本7 2007 2001 3501 3502 9702 970

125、11 52011 520 7 72 2 产品成本的计算产品成本的计算 一、产品成本计算方法一、产品成本计算方法 成本计算是对各种产品费用数据进行处理的过程，也就是以一定的成本计算对象为目标，对生产费用进行归集、分配，从而计算出产品成本的过程。工业企业生产特点和成本管理要求对产品成本计算对象的影响，从而形成了产品成本计算的不同方法。 1 1）品种法：）品种法：以产品的品种作为成本计算对象。 2 2）分批法：）分批法：以产品批别作为成本计算对象。 3 3）分步法：）分步法：以产品的生产步骤作为成本计算对象。 以上三种方法为成本计算的方法，除此之外，还有两种辅助成本计算方法，分类法和定额法。无论以上

126、哪种方法都需计算出各种产品的总成本和单位成本。下一页下一页上一页上一页 7 72 2 产品成本的计算产品成本的计算 二、二、 品种法品种法 （一）品种法的特点和适用范围 品种法是按产品的品种归集生产费用，并计算产品成本的一种方法，采用这种方法，既不要求按批别计算成本，也不要求按步骤计算成本，只按产品品种归集和分配生产费用，计算各种产品的实际总成本和单位成本。品种法是计算产品成本的最基本的方法。 这种方法适用于加工工艺简单，大量大批、单步骤生产的企业。如供水采掘发电等生产企业。 （二）品种法的成本计算程序 、按产品品种设成本计算单，按成本项目设专栏，以便按成本项目归集生产费用； 、归集生产费用，

127、编制各种费用分配表，并据此把各项生产费用分别按产品品种计入产品成本计算单（明细账）有关成本项目； 、计算各种产品的总成本和单位成本，按已登记完毕的计算单中成本项目有关数据及完工产品入库单，编制完工产品汇总表，同时结转完工产品成本。下一页下一页上一页上一页 7 73 3 生产成本多栏式明细账的登记生产成本多栏式明细账的登记 一、一、生产成本明细账的格式生产成本明细账的格式 生产成本明细账又叫产品成本计算表和产品成本计算单，用来计算和反映基本生产车间生产产品的成本以及产品成本的组成，该明细账的格式采用的是多栏式，分别按产品的品种、类别、批别或加工步骤设置。 二、生产成本明细账的登记方法二、生产成本

128、明细账的登记方法 生产成本明细账中，期初在产品成本，按上月末余额结转；本月生产费用是指本月发生的应计入产品成本的费用，凡是直接用于生产产品的原材料、燃料和动力、工资等费用，根据有关原始凭证直接记入产品成本明细账的有关项目内，各种产品应负担的制造费用，月末以适当的标准分配计入各产品明细账内；本月完工产品总成本是指本月完工交库产品总成本；本月完工产品总成本除以完工产品产量就等于本期完工产品单位成本；期末在产品成本是指本月尚未完工的在产品成本。 7 74 4 实训演练实训演练实实 训训 目目 的的 通过成本费用会计岗位模拟训练，了解通过成本费用会计岗位模拟训练，了解企业费用成本发生与归集的过程，掌握

129、材料企业费用成本发生与归集的过程，掌握材料费用、动力费用、工资费用、折旧费用、辅费用、动力费用、工资费用、折旧费用、辅助生产费用、制造费用等其他费用的归集与助生产费用、制造费用等其他费用的归集与分配方法；掌握生产成本、制造费用明细账分配方法；掌握生产成本、制造费用明细账的设置与登记及各项生产费用的归集方法；的设置与登记及各项生产费用的归集方法；掌握成本计算的品种法、分批法及成本计算掌握成本计算的品种法、分批法及成本计算表的编制；掌握产品成本明细账的设置与登表的编制；掌握产品成本明细账的设置与登记及完工产品结转的账务处理。记及完工产品结转的账务处理。下一页下一页上一页上一页 7 74 4 实训演

130、练实训演练实实 训训 要要 求求以产品的品种作为成本核算对象，以会计以产品的品种作为成本核算对象，以会计报告期作为成本计算期。产品成本项目设报告期作为成本计算期。产品成本项目设置直接材料、直接人工、制造费用。置直接材料、直接人工、制造费用。开设生产成本明细账、制造费用明细账。开设生产成本明细账、制造费用明细账。根据资料编制记账凭证。根据资料编制记账凭证。根据会计凭证凳记成本费用明细账。根据会计凭证凳记成本费用明细账。编制生产成本计算单及填制产成品入库单。编制生产成本计算单及填制产成品入库单。模块模块8 财务成果会计岗位实训财务成果会计岗位实训利润的形成与利润分配的核算。利润的形成与利润分配的核

131、算。教学内容教学内容教学重点教学重点教学难点教学难点直接收款、分期收款、预收货款等产品销售与直接收款、分期收款、预收货款等产品销售与其他销售的核算；其他销售的核算；消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等的核算；加等的核算；营业费用、管理费用、财务费用的核算；营业费用、管理费用、财务费用的核算；收入类结转、支出类结转入收入类结转、支出类结转入“本年利润本年利润”核算；核算；利润分配的核算。利润分配的核算。企业通过经营活动所实现的财务成果，表现企业通过经营活动所实现的财务成果，表现为实现的利润和发生的亏损。准确无误的核算为实现的利润和发生的亏损。准确无

132、误的核算企业的财务成果是财务成果会计的主要任务，企业的财务成果是财务成果会计的主要任务，这直接影响到国家的税收。本模块主要介绍各这直接影响到国家的税收。本模块主要介绍各种结算方式下产品销售的核算，与利润相关的种结算方式下产品销售的核算，与利润相关的各种税金的核算，期间费用的核算，利润形成各种税金的核算，期间费用的核算，利润形成的核算，利润分配的核算。的核算，利润分配的核算。项目驱动引入课题项目驱动引入课题 产品成本的准确计算对于产品成本的准确计算对于一个企业来说是很重要的，在一个企业来说是很重要的，在本模块的学习过程中，同学们本模块的学习过程中，同学们要带一个学习项目，即准确归要带一个学习项目

133、，即准确归集每一项成本费用并能准确核集每一项成本费用并能准确核算产品成本。算产品成本。8.1 8.1 收入的核算收入的核算 一、收入的特点和分类一、收入的特点和分类 （一）收入的特点 1、收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。 2、收入表现为企业资产的增加或负债的减少。 3、收入能引起企业所有者权益的增加。 4、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。 （二）收入的分类 1、收入按性质不同，可以分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入。 2、收入按企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。上一页上一页8.1

134、 8.1 收入的核算收入的核算 二、产品销售收入的核算二、产品销售收入的核算 (一) 产品销售收入的确认 企业会计准则规定，企业一般于产品已经发出，劳务已经提供，同时收讫价款或者取得收取价款的凭据时，确认销售收入的实现。 （1）采取直接收款方式销售，以货款已经收到或取得收取货款的凭证、发票账单和提货单已交给购货方(无论产品是否发出)作为销售收入的实现。 （2）采取分期收款方式销售，以本期收到的价款或以合同约定的本期应收款日期作为本期销售收入的实现。 （3）采取预收货款方式销售，以发出产品时，作为销售收入的实现。 （4）采取托收方式销售，以产品已经发出并办妥托收手续作为销售收入的实现。 （5）采

135、取委托其他单位代销，以代销商品已经售出，并收到代销单位的代销清单后，作为销售收入的实现。 上一页上一页8.1 8.1 收入的核算收入的核算 (二) 主营业务收入的核算 交款提货销售的核算交款提货销售的核算 采取交款提货销售时：按： 借：银行存款（收取的全部价款）借：银行存款（收取的全部价款） 贷：主营业务收入（按当期实现销售收入贷：主营业务收入（按当期实现销售收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 分期收款销售的核算分期收款销售的核算 采用分期收款销售方式的企业，应设置“分期收款发出商品”科目，核算已经发生但尚未结转的商品成本。 a、企业发出商品时： 借：分期收款发

136、出商品（按商品的实际成本）借：分期收款发出商品（按商品的实际成本） 贷：库存商品贷：库存商品下一页下一页上一页上一页8.1 8.1 收入的核算收入的核算 b、在每期销售实现时： 借：应收账款（银行存款）借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 下一页下一页上一页上一页8.1 8.1 收入的核算收入的核算 预收账款销售的核算预收账款销售的核算 a、企业向购货单位预收货款

137、时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 b、销售实现时： 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 如果收到购货单位补付的货款，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；如果向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。 下一页下一页上一页上一页8.1 8.1 收入的核算收入的核算 托收承付或委托收款方式销售的核算托收承付或委托收款方式销售的核算 企业销售产品办妥托收手续时： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项

138、税额）应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫运费）银行存款（代垫运费） (三) 主营业务成本的核算 企业商品销售成本的结转，除分期收款方式销售需随时结转成本，其余可在月末集中结转。下一页下一页上一页上一页8.1 8.1 收入的核算收入的核算 二、其他销售业务的核算二、其他销售业务的核算 工业企业除了销售产品外，还可能发生材料及包装物销售，转让无形资产的使用权，固定资产及包装物出租等，其他业务收入和相关的成本支出，通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目核算。 材料销售的核算材料销售的核算 企业销售材料时： 借：应收账款或银行存款（按全部价款）借：应收账款或银行存款（按全部价款） 贷：其他业务

139、收入（按当期实现销售收入）贷：其他业务收入（按当期实现销售收入） 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时： 借：其他业务支出（按材料成本）借：其他业务支出（按材料成本） 贷：原材料贷：原材料下一页下一页上一页上一页 8.2 与利润核算相关税金及附加的核算与利润核算相关税金及附加的核算 转让无形资产使用权的核算转让无形资产使用权的核算 第一步第一步 转让价款存入银行转让价款存入银行 根据无形资产转让单和进账单收账通知联： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 第二步第二步 计算应交纳的营业税计算应交纳的营业税 企业转让无形资产使用权应交纳营业税，根

140、据计算： 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 第三步第三步 摊销成本摊销成本 企业转让无形资产使用权，按月要进行无形资产成本的摊销。摊销时： 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：无形资产贷：无形资产上一页上一页 一般纳税人在产品销售、材料销售时，均会发生向购货单位收取货款和增值税的问题，增值税与销售有关，但增值税的计算采取税款抵扣法，即将销售时向购买方收取的销项税额与购买材料时支付的进项税额相抵扣来计算当月应交的增值税，增值税的核算通过“应交税金”账户核算。增值税除出口退税外与利润的核算无关。与利润核算有关的税金及附加主要有消费税、营业税、城市维护

141、建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税等。其中消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加发生时主要通过“主营业务税金及附加”和“其他业务支出”等账户核算；而房产税、土地使用税、印花税、车船使用税发生时是通过“管理费用”账户进行核算。 8.2 与利润核算相关税金及附加的核算与利润核算相关税金及附加的核算上一页上一页 一、消费税的核算一、消费税的核算 消费税，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。消费税的税目有：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、汽油、汽车轮胎等。消费税实行从价定率和从量定额两种办法计

142、算征收。其计算公式如下： （1 1）从价定率计算办法下的计算公式为：）从价定率计算办法下的计算公式为：应纳税额销售额（或组成计税价格）应纳税额销售额（或组成计税价格）适用税率适用税率 其中：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用； 组成计税价格（成本组成计税价格（成本+利润）利润）（1-消费税率）消费税率） （2 2）从量定额计算办法下的计算公式为：）从量定额计算办法下的计算公式为： 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额 8.2 与利润核算相关税金及附加的核算与利润核算相关税金及附加的核算上一页上一页 企业销售需要交纳消费税的物资时,根据应交消费税额： 借：主

143、营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 二、营业税的核算二、营业税的核算 营业税，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。营业税的税目有：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等。营业税的税率有3%、5%、8%、5%20%幅度税率四档。营业税按企业实现的营业额和规定的税率计算应纳税额，其计算公式为： 应纳税额营业额应纳税额营业额适用税率适用税率 8.2 与利润核算相关税金及附加的核算与利润核算相关税金及附加的核算上一页上一页 a、企

144、业主营业务的营业税，按其取得的营业额和规定的税率计算，根据计算结果： 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 b、主营业务以外的其他业务应交的营业税，通过“其他业务支出”账户核算。 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 c、实际上交时： 借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款 8.2 与利润核算相关税金及附加的核算与利润核算相关税金及附加的核算下一页下一页上一页上一页 三、城市维护建设税的核算三、城市维护建设税的核算 城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据增

145、收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。税率按纳税人所在地区确定。市区7%、县、镇5%、市区、县、镇以外为1%。城市维护建设税应纳税款的计算公式如下：应纳税额（增值税额应纳税额（增值税额+ +消费税额消费税额+ +营业税额）营业税额）适用税率适用税率 企业计算出应交城市维护建设税： 借：主营业务税金及附加（主营业务应交城维税）借：主营业务税金及附加（主营业务应交城维税） 其他业务支出（其他业务应交城维税）其他业务支出（其他业务应交城维税） 贷：应交税金贷：应交税金应交城维税应交城维税 上交时：借：应交税金借：应交税金应交城维税应交城维税 贷：银行存款贷：银行存款 8.2

146、与利润核算相关税金及附加的核算与利润核算相关税金及附加的核算上一页上一页 四、教育费附加的核算四、教育费附加的核算 教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。其计算方法与城市维护建设税的计算方法相同，都是按企业实际交纳的增值税额、消费税额、营业税额作为计算依据，教育附加费率为3%。教育费附加应交款项的计算公式如下：应交教育费附加款（增值税额应交教育费附加款（增值税额+ +消费税额消费税额+ +营业税额）营业税额）提提取率取率 企业计算出应交教育费附加款： 借：主营业务税金及附加（主营业务应交教育费附加）借：主营业务税金及附加（主营业务应交教育费附加） 其他业务

147、支出（其他业务应交教育费附加）其他业务支出（其他业务应交教育费附加） 贷：其他应交款贷：其他应交款应交教育费附加应交教育费附加上交时：借：其他应交款借：其他应交款应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款 8.2 与利润核算相关税金及附加的核算与利润核算相关税金及附加的核算上一页上一页 期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。由于它仅与当期实现的收入有关，必须计入当期损益，所以称其为期间费用。期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。 一、营业费用的核算一、营业费用的核算 营业费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括包装费、运杂费、保险费、广告费、展览费，

148、以及企业专设销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。 企业发生的各项营业费用，借记“营业费用”，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目，期末，应将“营业费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业费用”科目。 8.3 期间费用的核算期间费用的核算下一页下一页上一页上一页 二、管理费用的核算二、管理费用的核算 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。包括公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、计提的

149、坏账准备等。 企业发生的各项管理费用，借记“管理费用”账户，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。通常情况下，房产税、土地使用税、车船使用税一般是按年预提计算得出，借记“管理费用”科目，贷记“应交税金”科目；上交时再借记“应交税金”科目，贷记“银行存款”科目。而印花税基本上都是发生时直接支付，借记“管理费用”或“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户。期末，应将“管理费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。 8.3 期间费用的核算期间费用的核算上一页上一页 三、财务费用的核算三、财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用

150、，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“预提费用”、“长期借款”等科目企业发生的利息收入、汇兑收益时，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目。 8.3 期间费用的核算期间费用的核算下一页下一页上一页上一页 利润由营业利润、利润总额和净利润构成。 营业利润是企业利润的主要来源，它又分为主营业务利润和其他业务利润两个部分。具体来讲，营业利润等于主营业务利润加上其他业务利

151、润，再减去有关的期间费用后的金额。用公式表示即：营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用管理费用财务费用 企业的利润总额是指营业利润加上投资收益、营业外收入、减去营业外支出后的金额。用公式表示即：利润总额营业利润投资收益营业外收入营业外支出利润总额营业利润投资收益营业外收入营业外支出 净利润是企业当期利润总额减去所得税后的金额，即企业的税后利润。用公式表示即： 净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税其中:所得税是指企业计入当期损益的所得税费用。 8.4 利润形成的核算利润形成的核算上一页上一页 营业外收入的核算营业外收入的核算 营业外收

152、入具体包括：固定资产盘盈，处理固定资产收益、罚款净收入等。当发生营业外收入业务时，借记有关科目，贷记“营业外收入”账户。 营业外支出的核算营业外支出的核算 营业外支出具体包括：固定资产盘亏、处理固定资产损失、非常损失等。当发生营业外支出业务时，借记“营业外支出”账户，贷记有关科目。 投资净收益的核算投资净收益的核算 投资净收益，是指企业对外投资收益减去对外投资损失后的净额。“投资收益”核算企业对外投资取得的利息、股利等。当取得利息、股利时，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”账户。 8.4 利润形成的核算利润形成的核算上一页上一页 所得税的核算所得税的核算 所得税是中华人民共和国境内企业，

153、就其生产、经营所得和其他所得所缴纳的一种税。其课税对象是纳税人的净所得。应交所得税应纳税所得额应交所得税应纳税所得额所得税税率所得税税率 上式中，应纳税所得额为所得税的计税依据，要根据税法要求确认，它不能直接取决于财务会计上所确认的会计收益，应在企业税前利润的基础上调整确定。公式为：应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额调整减少额 8.4 利润形成的核算利润形成的核算下一页下一页上一页上一页 所得税的核算所得税的核算 纳税调整增加额主要包括企业超过税法规定的工资支出、业务招待费支出、税收滞纳金罚款等。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥

154、补的前五年内未弥补的亏损和国债利息收入等。 企业按应纳税所得额计算的本期应交所得税： 借：所得税借：所得税 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 实际上交税金时： 借：应交税金应交所得税借：应交税金应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 期末应将“所得税”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“所得税”科目应无余额。 8.4 利润形成的核算利润形成的核算上一页上一页 利润形成的核算利润形成的核算 利润形成的核算，应设置“本年利润”账户进行的。该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业在本年度实现的利润(或亏损)总额。期末结转利润时，将收入类账户转入“本年利润”账户的贷方，支出类账户转入“本

155、年利润”账户的借方，余额在贷方，表示实现的利润总额，余额在借方表示亏损总额。年度终了，将利润净额转入“利润分配未分配利润”账户，结转后无余额。结转收入类：结转收入类： 结转支出类：结转支出类：借：主营业务收入借：主营业务收入 借：本年利润借：本年利润 其他业务收入其他业务收入 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业外收入等科目营业外收入等科目 其他业务支出其他业务支出 贷：本年利润贷：本年利润 管理费用等科目管理费用等科目 8.4 利润形成的核算利润形成的核算 利润分配的核算利润分配的核算 企业实现的利润，按照国家规定作相应的调整后，依法交纳所得税。交纳所得税后的利润，除国家另有规定外，按下列

156、顺序分配： (1 ) 被没收财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚金； (2 ) 弥补以前年度亏损； (3 ) 提取法定盈余公积金； (4 ) 提取公益金； (5 ) 向投资者分配利润。 8.4 利润形成的核算利润形成的核算下一页下一页上一页上一页 利润分配的核算利润分配的核算 一、提取盈余公积金和公益金的核算一、提取盈余公积金和公益金的核算 盈余公积金按税后利润的10计提，主要用于弥补亏损和转增资本。当盈余公积金达到注册资金的50时，可以不再提取。公益金按税后利润的5提取，用于企业职工的集体福利设施支出。 企业按税后利润计提盈余公积金及公益金时： 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余

157、公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 法定公益金法定公益金 当用盈余公积转增资本时： 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 8.4 利润形成的核算利润形成的核算上一页上一页 利润分配的核算利润分配的核算 二、应付利润的核算二、应付利润的核算 企业的税后利润，除依法提取公积金、公益金外，还应向投资者分配利润。 企业计算出应付投资者股利及利润时： 借借：利润分配：利润分配应付股利（应付利润）应付股利（应付利润） 贷：应付股利（应付利润）贷：应付股利（应付利润） 当实际缴付投资者利润时： 借：应付股利（应付利润）借：应付股利（应

158、付利润） 贷：银行存款贷：银行存款 注：注：年末，利润分配各明细科目要转入“利润分配未分配利润”账户。 8.4 利润形成的核算利润形成的核算上一页上一页 8.5 实训演练实训演练实实 训训 目目 的的 通过实训使学生了解收入、利润会通过实训使学生了解收入、利润会计岗位的职责，了解企业销售的内容和计岗位的职责，了解企业销售的内容和利润的构成，明确收入与费用的配比关利润的构成，明确收入与费用的配比关系，掌握收入的确认、费用的计量，掌系，掌握收入的确认、费用的计量，掌握握 销售明细账的设置与登记及销售收销售明细账的设置与登记及销售收入、销售成本的账务处理，掌握利润的入、销售成本的账务处理，掌握利润的

159、计算和利润分配的核算程序和方法。计算和利润分配的核算程序和方法。下一页下一页上一页上一页 8.5 实训演练实训演练实实 训训 目目 的的收入的确认与计量，销售发票和结算收入的确认与计量，销售发票和结算凭证的填写。凭证的填写。销售收入的账务处理及销售明细账的销售收入的账务处理及销售明细账的设置和登记方法。设置和登记方法。销售成本的计算和销售成本结转的账销售成本的计算和销售成本结转的账务处理。务处理。其它业务收支、营业外收支、投资收其它业务收支、营业外收支、投资收益的账务处理。益的账务处理。主营业务利润、利润总额、应交所得主营业务利润、利润总额、应交所得税、净利润的计算。税、净利润的计算。税后利润

160、的分配，年终利润分配各明税后利润的分配，年终利润分配各明细账户的结转。细账户的结转。模块模块9 记账员岗位实训记账员岗位实训利润的形成与利润分配的核算。利润的形成与利润分配的核算。教学内容教学内容教学重点教学重点教学难点教学难点准确识别各类账簿并知道每个账户应登什么账；准确识别各类账簿并知道每个账户应登什么账；登账要注意登账的方法与记账规则；登账要注意登账的方法与记账规则；发生错账时能够熟悉采用正确方法予以更正；发生错账时能够熟悉采用正确方法予以更正；能够准确登账并能做到及时对账、结账。能够准确登账并能做到及时对账、结账。记账员在一个企业的会计部门占有一定的记账员在一个企业的会计部门占有一定的

161、位置，有的企业单设记账员，有的企业将记位置，有的企业单设记账员，有的企业将记账由各岗位会计自己完成。各单位根据本单账由各岗位会计自己完成。各单位根据本单位实际情况自行设定各核算岗位。本模块主位实际情况自行设定各核算岗位。本模块主要介绍账簿的类型、记账规则、总分类账与要介绍账簿的类型、记账规则、总分类账与明细分类账的平行登记，以及当发生错账时明细分类账的平行登记，以及当发生错账时采用准确的方法进行更正。采用准确的方法进行更正。记账员应该做些什么记账员应该做些什么? ?1 1、根据经审核的原始凭证及经审核的记账凭、根据经审核的原始凭证及经审核的记账凭证登记日记账、明细账；证登记日记账、明细账；2

162、2、根据科目汇总表登记总分类账。、根据科目汇总表登记总分类账。3 3、对账、结账，做到账证相符、账账相符、对账、结账，做到账证相符、账账相符、账实相符；结账及时。账实相符；结账及时。9.1 记账概述记账概述 一、会计账簿的分类及记账的基本要求一、会计账簿的分类及记账的基本要求 会计账薄（简称账薄），也叫账册，是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的薄藉。会计账簿按不同的标准分为不同的种类。 账薄按其用途的不同，可以分为序时账薄、分类账薄和备查账薄三类。按账页格式不同，账薄分为三栏式三栏式、多多栏式栏式和数量金额式数量金额式、横线登记式横线登记式账簿四种。

163、按外型特征的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种。 下一页下一页上一页上一页9.1 记账概述记账概述 登记账簿的基本要求是什么？登记账簿的基本要求是什么？ （1）为了保持账薄记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证记账。 （2）为了保持账薄记录的持久性，防止涂改，必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得用铅笔或规定以外的圆珠笔书写。 （3）记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，加盖“此页空白”或“此行空白”戳记，并由记账人员签章。 （4）账薄登记完毕，应在记账凭证“过账”栏内注明账薄页数或画对勾，表示记账完毕

164、，避免重记、漏记。下一页下一页上一页上一页9.1 记账概述记账概述 登记账簿的基本要求是什么？登记账簿的基本要求是什么？ （5）记账时必须对账页中的日期、凭证编号、摘要、金额等项目填写齐全，做到“摘要”简明扼要、文字规范清楚，数字清晰无误。结出账户余额后，在“借或贷”栏目注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在此栏内标“平”字，在“余额”栏写“”。 （6）每一账页记录完毕，应在该账页最末一行加计发生额合计及余额，在该行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账薄记录的连续性，便于对账和结账。

165、（7）如发生账薄记录错误，不得随意刮、擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。 （8）除结账、改错、冲账等按国家统一的会计制度规定用红字登记的会计记录外，不得用红色墨水登记账薄。会计中的红字表示负数。下一页下一页上一页上一页9.1 记账概述记账概述 二、平行登记二、平行登记 所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。其要点主要包括：依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。 注意注意:平行登记后，要做到总分类账户本期发生额与其平行登记后，要做到总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期

166、发生额之合计相等；总分类账户期所属明细分类账户本期发生额之合计相等；总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额之合计相等。末余额与其所属明细分类账户期末余额之合计相等。下一页下一页上一页上一页9.1 记账概述记账概述 三、对账与结账三、对账与结账 （一）对账（一）对账 会计对账工作的主要内容包括：账证核对、账账核对、账实核对。 1、账薄之间的核对包括以下内容：、账薄之间的核对包括以下内容：（1）核对总分类账薄的记录。（2）总分类账薄与所属明细分类账薄核对。（3）总分类账薄与序时账薄核对。（4）会计部门与财产物资保管部门或使用部门核对。 2、账实核对的内容主要有：、账实核对的内容主要有：（1

167、）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。下一页下一页上一页上一页9.1 记账概述记账概述 （二）结账（二）结账 结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。 1 1、月度结账（月结）。、月度结账（月结）。即在每月终了时进行的结账。月结方法分两种情况： 对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财

168、产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏画单红线，不需要再结计一次余额。下一页下一页上一页上一页9.1 记账概述记账概述现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”或“本期发生额及期末余额”字样，在下面通栏画单红线。2 2、季度结账（季结）。、季度结账（季结）。季度结账，即每季度终了时进行的结账。季结的方法是：在每季最后一个月

169、的月度结账的下一行“摘要”栏注明“本季度累计”或“本季度发生额及余额”，分别计算出本季度三个月的借方、贷方发生额合计数及季末余额，然后在此行下面画一条红线，表示季度结账完毕。下一页下一页上一页上一页9.1 记账概述记账概述 3、年度结账（年结）。、年度结账（年结）。即每年年末进行的结账。年结的方法是：在每年度终了时，所有总账账户和需要结计本年累计发生额的某些明细账户都应结出全年发生额和年末余额。在本年最后一个季度的季度结账的下一行摘要栏内注明“本年累计”或“本年发生额及年末余额”字样，在“借方”、“贷方”、“余额”三栏，分别填入本年度借方发生额合计、贷方发生额合计、年末余额，然后在此行下面画通

170、栏双红线，表示全年经济业务的登账工作已全部结束。 年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。即将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。下一页下一页上一页上一页9.2 记账错误的更正记账错误的更正 划线更正法划线更正法 结账前发现账薄记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字

171、，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。但应注意：更正时不得只划销个别数字，错误的数字必须全部划销，并保持原有数字清晰可辨，以便审查。如，将3684.00元误记为6384.00元，应先在6384.00上划一条红线以示注销，然后在其上方空白处填写正确的数字，而不能只将前两位数字更正为“36”。下一页下一页上一页上一页9.2 记账错误的更正记账错误的更正红字更正法红字更正法该方法有两种情况：一是记账后发现记账凭证中的应借、应贷科目有错误，一是记账后发现记账凭证中的应借、应贷科目有错误，从而引起记账错误。从而引起记账错误。更正的方法是：用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证

172、，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。二是记账后发现记账凭证和账薄记录中应借、应贷会二是记账后发现记账凭证和账薄记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额。计科目无误，只是所记金额大于应记金额。更正的方法是：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。下一页下一页上一页上一页9.2 记账错误的更正记账错误的更正 补充登记法补充登记法 又称补充更正法。记账后发现记账凭证和账薄记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。更正的方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以

173、补充少记的金额，并据以记账。 每一种错账更正方法都有其不同的处理方法，而且不同的更正方法必须根据不同的错账发生时适时的选择。下一页下一页上一页上一页9.3 实训演练实训演练实实 训训 目目 的的 通过记账员岗位模拟训练，了解通过记账员岗位模拟训练，了解记账员岗位的职责，了解总账、明细记账员岗位的职责，了解总账、明细账的类型，掌握明细账与总账的登记账的类型，掌握明细账与总账的登记方法，掌握记账规则，掌握科目汇总方法，掌握记账规则，掌握科目汇总表核算程序下总账、明细账的登记。表核算程序下总账、明细账的登记。能够准确无误的根据审核无误的会计能够准确无误的根据审核无误的会计凭证进行登账，并能熟练的进行

174、对账凭证进行登账，并能熟练的进行对账并进行结账的记账操作流程。并进行结账的记账操作流程。下一页下一页上一页上一页9.3 实训演练实训演练实实 训训 要要 求求根据资料一建立总账，登记账簿启用表和账簿目录表。根据资料一建立总账，登记账簿启用表和账簿目录表。并建立现金、银行存款日记账。并建立现金、银行存款日记账。根据资料二建立两本明细账，一是原材料根据资料二建立两本明细账，一是原材料 、库存商品、库存商品数量金额明细账，一是应收应付款三栏式明细账。数量金额明细账，一是应收应付款三栏式明细账。根据资料三有关记账凭证逐日逐笔登记开设的明细账根据资料三有关记账凭证逐日逐笔登记开设的明细账和序时账。和序时

175、账。根据资料四有关科目汇总表按旬登记总分类账。根据资料四有关科目汇总表按旬登记总分类账。月末对帐。编制月末对帐。编制总分类账试算平衡表总分类账试算平衡表、“总分类账总分类账户与明细分类账户核对表户与明细分类账户核对表”以及以及“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。结账。因资料所限只进行月结，不做年结。结账。因资料所限只进行月结，不做年结。模块模块10 财务会计报告岗位实训财务会计报告岗位实训资产负债表的编制。资产负债表的编制。教学内容教学内容教学重点教学重点教学难点教学难点资产负债表的结构及编制方法、编制要求；资产负债表的结构及编制方法、编制要求；利润表及附表的结构及编制方法；利润表及附表

176、的结构及编制方法；资产负债表的编制；资产负债表的编制；利润表及附表的编制。利润表及附表的编制。企业进行会计核算的主要目的是为了定期企业进行会计核算的主要目的是为了定期地向投资者、债权人以及企业的管理者等提地向投资者、债权人以及企业的管理者等提供企业各项经济资源的来源及分布情况，定供企业各项经济资源的来源及分布情况，定期的总结出企业的经营成果，这就需要通过期的总结出企业的经营成果，这就需要通过编制会计报表来实现。本模块主要介绍会计编制会计报表来实现。本模块主要介绍会计报表的意义、种类、编制要求，以及会计报报表的意义、种类、编制要求，以及会计报表的编制。表的编制。10.1 10.1 会计报表概述会

177、计报表概述 一、会计报表的意义、种类一、会计报表的意义、种类 编制会计报表是会计核算的一种专门方法。企业的会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表等。由于每个单位经济活动的特点和管理的要求不同，各个单位所编制的会计报表的种类也不尽相同。但在一般情况下会计报表可以分为以下几个种类： 1、按照会计报表所反映的经济内容分为资产负债表、利润表、现金流量表。 2、按照会计报表编制的时期分为月报、半年报和年报。 3、按照会计报表编制的单位分为会计报表和合并会计报表。 4、按照会计报表的服务对象分为外部报表和内部报表。下一页下一页上一页上一页10.1 10.1 会计报表概述会计报表概述 二、会计报表的

178、编制要求二、会计报表的编制要求 为了充分发挥会计报表的作用，在编制会计报表时，必须作到数字真实，计算准确，内容完整，说明清楚，编报及时。 为了做到上述要求，在编制报表之前，还必须做好下列准备工作： 1、检查当期的经济业务是否全部记账，做到账证相符。 2、检查总分类账和明细分类账，做到账账相符。 3、检查各项财物的盘存情况，做到账实相符。下一页下一页上一页上一页10.2 10.2 会计报表的编制会计报表的编制 一、资产负债表一、资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式，按照一定的分类标准和一定的次序，把企业在一定日期的资产、

179、负债、所有者权益项目予以适当排列编制而成的。利用资产负债表和其他有关资料，可以综合分析和评价企业的财务状况。 （一）资产负债表的结构内容（一）资产负债表的结构内容 资产负债表包括表首标题和报表主体两部分。表首标题包括企业的名称、报表的名称和编制的日期。报表主体包括资产、负债、所有者权益三大类的构成项目及其金额，并以“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”这一基本会计等式为编制基础，采用“账户式”结构。 上一页上一页10.2 10.2 会计报表的编制会计报表的编制 资产负债表各项目的内容如下：资产负债表各项目的内容如下： 资产类项目按流动性大小依次排列：流动资产、非流动资产。 负债类

180、项目按求偿时间先后顺序依次排列：流动负债、非流动负债、所有者权益。 ( (二二) )资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 在编制资产负债表时，表中“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。“期末数”按企业本期总分类账户或明细分类账户的期末余额直接填列或分析加工处理后填列。 下一页下一页上一页上一页10.2 10.2 会计报表的编制会计报表的编制 1 1、根据总分类账户的期末余额直接填列的项目有、根据总分类账户的期末余额直接填列的项目有： 其他应收款、应收补贴款、待摊费用、固定资产原价、累计折旧、短期借款、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金、未付利润、

181、实收资本、资本公积、盈余公积等。 2 2、根据若干个总分类账户的期末余额相加填列的项目、根据若干个总分类账户的期末余额相加填列的项目有：有： 货币资金货币资金项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额之和填列。 存货存货项目应根据“原材料”、“生产成本”、“库存商品、“物资采购（在途物资）”等账户的期末余额之和填列。 10.2 10.2 会计报表的编制会计报表的编制 3 3、根据有关明细账户分析计算填列的项目有：、根据有关明细账户分析计算填列的项目有： 应收账款项目应收账款项目：根据“应收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列。如所属明细账户有贷方余额的填列在“预

182、收账款”项目。 预付账款项目预付账款项目：根据“预付账款”账户所属各明细账户借方余额合计填列，如所属明细账户有贷方余额的填列在“应付账款”项目。 应付账款项目应付账款项目：应根据“应付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。如所属明细账户有借方余额填列在“预付账款”项目。 预收账款项目预收账款项目：应根据“预收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列，如所属明细账户有借方余额的填列在“应收账款”项目。下一页下一页上一页上一页10.2 10.2 会计报表的编制会计报表的编制 二、利润表及其附表二、利润表及其附表 利润表也称损益表，是反映企业在一定会计期间（如年度、月份）内生产经营成

183、果的会计报表。它提供企业在一定时期销售收入的取得、成本费用的发生、利润或亏损的现实情况。 通过利润表可以分析企业利用现有经济资源的能力，用以考核评价管理者的效能；可以评价企业在一定时期内的经营成果，了解企业获利能力；可以预测企业未来的经营状况和财务状况的变动趋势，预测企业未来的盈利能力。下一页下一页上一页上一页10.2 10.2 会计报表的编制会计报表的编制 （一）利润表的结构内容（一）利润表的结构内容 利润表是根据“收入费用=利润”的经济内容编制的。采用上下加减的报表式结构，通过多步计算确定本期的利润净额的报表形式。 利润表的内容包括以下四个部分：利润表的内容包括以下四个部分： 第一个部分反

184、映企业主营业务利润（或亏损）的形成情况，由主营业务收入减去主营业务成本、主营业务税金及附加而得；第二部分反映企业的营业利润的形成情况，由主营业务利润加上其它业务利润减去营业费用、管理费用、财务费用而得；第三部分反映利润总额（或亏损）的形成情况，由营业利润加投资收益，加营业外收入，减营业外支出而得；第四部分反映企业净利润（或净亏损金额）的形成情况，由利润总额减去上交的所得税构成。 以上四部分是按其内容构成利润净额的重要性依次排列计算的，由此得出多步式利润表，其格式如图表10-3所示。10.2 10.2 会计报表的编制会计报表的编制 （一）利润表的结构内容（一）利润表的结构内容 利润表是根据“收入

185、费用=利润”的经济内容编制的。采用上下加减的报表式结构，通过多步计算确定本期的利润净额的报表形式。 利润表的内容包括以下四个部分：利润表的内容包括以下四个部分： 第一个部分反映企业主营业务利润（或亏损）的形成情况，由主营业务收入减去主营业务成本、主营业务税金及附加而得；第二部分反映企业的营业利润的形成情况，由主营业务利润加上其它业务利润减去营业费用、管理费用、财务费用而得；第三部分反映利润总额（或亏损）的形成情况，由营业利润加投资收益，加营业外收入，减营业外支出而得；第四部分反映企业净利润（或净亏损金额）的形成情况，由利润总额减去上交的所得税构成。 以上四部分是按其内容构成利润净额的重要性依次

186、排列计算的，由此得出多步式利润表多步式利润表。下一页下一页上一页上一页10.2 10.2 会计报表的编制会计报表的编制 （二）利润表的编制方法（二）利润表的编制方法 利润表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月止的累计实际发生数。在编制年度报表时“本月数”一栏应改为“上年数”累计填列上年全年累计发生数。如果上年度利润表的项目名称、内容与本年度利润表不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整后填入本表“上年数”一栏。利润表各项目是根据各损益类账户发生额分析填列根据各损益类账户发生额分析填列。下一页下一页上一页上一页10.2 10.2 会

187、计报表的编制会计报表的编制 （三）（三）利润分配表利润分配表 利润分配表是利润表的附表，它反映企业利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况，要求按年编制。 利润分配表每一项目应填列“本年实际”、“上年实际”两栏。“本年实际”栏根据当年“利润分配”账户及其所属明细账户的记录分析填列。“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。 企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少的未分配利润，可在本表“年初未分配利润”项目下增设“减：减少注册资本减少的未配利

188、润”项目反映。下一页下一页上一页上一页10.3 10.3 实训演练实训演练实实 训训 目目 的的 通过实训使学生了解会计报告岗通过实训使学生了解会计报告岗位的职责，了解会计报表的种类，明位的职责，了解会计报表的种类，明确编制资产负债表、利润表的理论依确编制资产负债表、利润表的理论依据，熟悉资产负债表、利润表的基本据，熟悉资产负债表、利润表的基本结构和填制资料来源，掌握对外报送结构和填制资料来源，掌握对外报送会计报表的程序、要求和方法，掌握会计报表的程序、要求和方法，掌握会计报表的简要分析方法。会计报表的简要分析方法。下一页下一页上一页上一页10.3 10.3 实训演练实训演练实实 训训 要要

189、求求掌握资产负债表的编制方法和技能，掌握资产负债表的编制方法和技能，要求根据图表要求根据图表1 11 1、图表、图表1-21-2编制资产负编制资产负债表。债表。掌握利润表和利润分配表的编制方法掌握利润表和利润分配表的编制方法和技能，要求根据图表和技能，要求根据图表2 21 1编制利润表编制利润表和利润分配表。和利润分配表。根据会计报表的有关资料分析企业的根据会计报表的有关资料分析企业的短期偿债能力和盈利能力。短期偿债能力和盈利能力。模块模块11 会计岗位综合实训会计岗位综合实训教学内容教学内容在实际工作中，有些中小企业，经济业务在实际工作中，有些中小企业，经济业务量少，没有必要将会计核算岗位设

190、置太多，量少，没有必要将会计核算岗位设置太多，这样，对于一个月的业务量既可以进行分岗这样，对于一个月的业务量既可以进行分岗位核算，也可以进行综合核算。那么在实际位核算，也可以进行综合核算。那么在实际工作中，其经济业务的发生是按时间的先后工作中，其经济业务的发生是按时间的先后顺序发生的，如何进行核算要根据企业经济顺序发生的，如何进行核算要根据企业经济业务量及会计机构的设置而定。业务量及会计机构的设置而定。本模块一个会计主体一个月的经济业务为本模块一个会计主体一个月的经济业务为据，将每一笔经济业务完全以原始凭证的形据，将每一笔经济业务完全以原始凭证的形式展现出来，对其进行具体的分析与实际操式展现出

191、来，对其进行具体的分析与实际操作演练。作演练。模块模块11 会计岗位综合实训会计岗位综合实训记账凭证的填制及报表的编制。记账凭证的填制及报表的编制。教学重点教学重点教学难点教学难点准确区别原始凭证，识别经济业务类型；准确区别原始凭证，识别经济业务类型；根据经济业务内容选择填制收款凭证、付根据经济业务内容选择填制收款凭证、付款凭证、转账凭证；款凭证、转账凭证；区分各会计岗位核算的经济业务内容；区分各会计岗位核算的经济业务内容；按各会计岗位分工核算；按各会计岗位分工核算；准确审核原始凭证填制记账凭证，并能准准确审核原始凭证填制记账凭证，并能准确开设账簿并登账、对账、结账。确开设账簿并登账、对账、结

192、账。根据总账及明细账簿资料及相关会计凭证根据总账及明细账簿资料及相关会计凭证编制会计报表。编制会计报表。11.1 实训演练一实训演练一 通通过过对对会会计计主主体体一一个个月月的的经经济济业业务务内内容容的的模模拟拟实实训训，使使学学生生能能够够准准确确识识别别各各项项经经济济业业务务涉涉及及到到的的原原始始凭凭证证，根根据据原原始始凭凭证证进进行行账账务务处处理理。掌掌握握工工业业企企业业主主要要经经济济业业务务的的核核算算方法，掌握会计岗位的综合业务的处理。方法，掌握会计岗位的综合业务的处理。 实训目的实训目的 11.1 实训演练一实训演练一根据发生的经济业务填制记账凭证，然后根据记根据发

193、生的经济业务填制记账凭证，然后根据记账凭证按旬编制科目汇总表。账凭证按旬编制科目汇总表。采用记账凭证汇总表核算形式，登记总账。采用记账凭证汇总表核算形式，登记总账。根据收付款凭证登记根据收付款凭证登记“现金现金”与与“银行存款银行存款”日日记账。记账。根据会计凭证登记根据会计凭证登记“原材料原材料”明细账。明细账。对账、结账，月末编制对账、结账，月末编制“资产负债表资产负债表”和和“利润利润表表”。产品成本核算采用品种法计算，存货按实际成本产品成本核算采用品种法计算，存货按实际成本核算，采用先进先出法计价。核算，采用先进先出法计价。实训要求11.2 实训演练二实训演练二 通通过过一一个个会会计

194、计主主体体一一个个月月的的经经济济业业务务内内容容的的模模拟拟实实训训，使使学学生生能能够够准准确确识识别别各各项项经经济济业业务务涉涉及及到到的的原原始始凭凭证证，准准确确进进行行账账务务处处理理。掌掌握握工工业业企企业业主主要要经经济济业业务务的的核核算算方方法法，掌掌握会计岗位的综合业务的处理。握会计岗位的综合业务的处理。 实训目的实训目的 11.1 实训演练二实训演练二根据发生的经济业务填制记账凭证，然后根据记账凭根据发生的经济业务填制记账凭证，然后根据记账凭证按旬编制科目汇总表。证按旬编制科目汇总表。采用记账凭证汇总表核算形式，登记总账。采用记账凭证汇总表核算形式，登记总账。根据收付

195、款凭证登记根据收付款凭证登记“现金现金”与与“银行存款银行存款”日记账。日记账。根据会计凭证登记根据会计凭证登记“原材料原材料”明细分类账。明细分类账。对账、结账，月末编制对账、结账，月末编制“资产负债表资产负债表”和和“利润表利润表”。产品成本核算采用品种法计算，原材料按计划成本核产品成本核算采用品种法计算，原材料按计划成本核算，低值易耗品按实际成本核算。算，低值易耗品按实际成本核算。实训要求利用报表做分析，生产经营当指导。利用报表做分析，生产经营当指导。增收节支提措施，跑冒漏滴杜绝掉。增收节支提措施，跑冒漏滴杜绝掉。完善岗位责任制，内部稽核牵制好。完善岗位责任制，内部稽核牵制好。财务人员很

196、辛劳，月月年年把金淘。财务人员很辛劳，月月年年把金淘。与时俱进多学习，两个素质要提高。与时俱进多学习，两个素质要提高。打铁先得自身硬，坚持原则挺直腰。打铁先得自身硬，坚持原则挺直腰。廉洁奉公严自律，河边常转不湿脚。廉洁奉公严自律，河边常转不湿脚。珠算国粹莫忘掉，经常拨动可健脑。珠算国粹莫忘掉，经常拨动可健脑。下一页下一页明明细分分类账（一般三（一般三栏式）式）账户名称：名称： 年年凭凭证号号摘摘 要要借方金借方金额贷方金方金额借借或或贷余余 额月月日日 管理管理费用明用明细分分类账年年凭凭证号号摘摘 要要借借 方方月月日日工工资及福及福利利费办公公费差差旅旅费折旧折旧费修理修理费工会工会经费合

197、合计 管理管理费用明用明细分分类账年年凭凭证号号摘摘 要要借借 方方贷方方余余额月月 日日工工资及福及福利利费办公公费差旅差旅费折旧折旧费修理修理费工会工会经费合合计 库存商品明存商品明细分分类账类别： 库存商品存商品编号：号：品名或品名或规格：格： 储备定定额：存放地点：存放地点： 计量量单位：位：年年凭凭证号号摘摘 要要收收 入入发 出出结 存存月月 日日数量数量单价价金金额数量数量单价价金金额数量数量单价价金金额 其他其他应收款收款备用金明用金明细账年年凭凭证号号摘摘 要要借借 方方 年年凭凭证号号摘要摘要贷 方方余余额月月 日日数量数量单价价金金额月月 日日报销退退 合合计 辅助生助生

198、产明明细账车间：供电车间供电车间年凭证号数摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日8略根据原材料费用分配汇总表根据工资费用分配表根据职工福利费分配表根据制造费用分配表6 2006 2001 8001 8002522529 7489 7486 2006 2001 8001 8002522529 7489 748831本月发生额合计6 2006 2002 0522 0529 7489 74818 00018 000831结转本月发生额6 2006 2002 0522 0529 7489 74818 00018 000 生生产成本明成本明细账产品名称：年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日月初

199、在产品成本本月产生费用合计完工产品总成本完工产品单位成本月末在产品成本 利利 润 表表 会企：02表 编制单位： 年 月 单位：元项 目行次本月数本年累计数一、主一、主营业务收入收入1减：主营业务成本4 主营业务税金及附加5二、主二、主营业务利利润（亏损以“一”号填列）10加：其他业务利润11减：营业费用14管理费用15财务费用16三、三、营业利利润（亏损以“一”号填列）18 加：投资收益（损失以“一”号填列）19营业外收入23减：营业外支出25四、利四、利润总额（亏损总额以“”号填列）27减：所得税28五、五、净利利润（亏损总额以“”号填列）30 利利 润 分分 配配 表表 年度 会企02表附表1 编制单位： 单位：元项 目目行次行次本年本年实际上年上年实际一、一、净利利润1加：年初未分配利润2其他转入4二、可供分配的利二、可供分配的利润8减：提取法定盈余公积9提取法定公益金10三、可供投三、可供投资者分配的利者分配的利润16减：应付优先股股利17减：应付优先股股利17应付普通股股利19转作资本（或股本）普通股股利20四、未分配利四、未分配利润25