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1、第二篇第二篇 管理会计职能相关内容管理会计职能相关内容第第7 7章章 长期投资决策长期投资决策 本章内容自学，回顾财务管理及投资学本章内容自学，回顾财务管理及投资学原理的相关内容。原理的相关内容。第二篇第二篇 管理会计职能相关内容管理会计职能相关内容 第第8 8章章 全面预算全面预算 什么是全面预算？如何分类？什么是全面预算？如何分类？为什么要编制全面预算？为什么要编制全面预算？全面预算的编制方法有哪几种全面预算的编制方法有哪几种? ?各自的编制方法和适用各自的编制方法和适用范围是什么？各种方法有何异同？范围是什么？各种方法有何异同？全面预算包括哪些主要内容？是怎样编制的？全面预算包括哪些主要
2、内容？是怎样编制的？业务预算包括哪些基本内容？业务预算包括哪些基本内容？财务预算的编制内容包括哪些？财务预算的编制内容包括哪些？第第8 8章章 全面预算全面预算8.1 8.1 全面预算概述全面预算概述8.1.1 8.1.1 什么是全面预算？什么是全面预算？把企业全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格形式反映出来，叫做全面预算。即全面预算是企业总体规划的数量说明。全面预算以利润为最终目标以利润为最终目标，前提条件为目标利润全面预算以销售预算为中心以销售预算为中心，以销定产。3第第8 8章章 全面预算全面预算8.1.2 8.1.2 全面预算的分类全面预算的分类按预算的经济内容分：业务预算、财务预
3、算和资本支出业务预算、财务预算和资本支出预算（投资预算）预算（投资预算）按预算期间的起止时间是否具有变动性分：定期预算、定期预算、滚动预算滚动预算按是否考虑多种业务量水平分：固定预算、弹性预算固定预算、弹性预算按是否考虑不确定因素分：定值预算、概率预算定值预算、概率预算按预算编制基础分：现基预算、零基预算现基预算、零基预算4第第8 8章章 全面预算全面预算8.1.3 8.1.3 全面预算的作用全面预算的作用明确工作目标协调部门关系控制日常活动 考核业绩标准 5第第8 8章章 全面预算全面预算8.1.4 8.1.4 全面预算的编制原则全面预算的编制原则符合总体决策目标原则全面完整原则全员参加原则
4、 效益性原则 适应性原则6第第8 8章章 全面预算全面预算8.1.5 8.1.5 全面预算的编制程序全面预算的编制程序预算委员会拟定预算总方针，并下发到各有关部门；组织各业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案； 由预算委员会平衡与协调各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；将批准后的预算，下达给各部门执行。应采取自上而下，自下而上的方法应采取自上而下，自下而上的方法7西方国家的大中型企业的预算编制程序示意图西方国家的大中型企业的预算编制程序示意图预算委员会提出明预算委员会提出明年战略目标和各部年战略目标和各部门的具体任务门的具体任务最
5、高领导审查并最高领导审查并批准全面预算批准全面预算预算委员会审查各部门送来预算委员会审查各部门送来的预算并反复协调平衡的预算并反复协调平衡, ,汇汇总成为全公司的总预算总成为全公司的总预算把全面预算分发给各把全面预算分发给各部门中层和低层领导部门中层和低层领导各部门中层领导根各部门中层领导根据低层送来的预算据低层送来的预算进行审查修订进行审查修订各部门低层主管人各部门低层主管人根据战略目标提出根据战略目标提出项目的自编预算项目的自编预算预算委员会把批准的预算委员会把批准的全面预算打印全面预算打印在新年前3个月在新年前2个月在新年前2-3个星期在新年前1个月在新年前1个半月第第8 8章章 全面预
6、算全面预算8第第8 8章章 全面预算全面预算8.2 8.2 全面预算的编制方法全面预算的编制方法8.2.1 8.2.1 固定预算法固定预算法固定预算是根据预算期内正常的、可实现的某一固定业某一固定业务量水平作为唯一基础务量水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。特点：不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动；预算期结束后，将实际执行结果与预算数进行比较分析，据以进行业绩评价、考核。固定预算具有局限性，只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。9第第8 8章章 全面预算全面预算【例例8-18-1】固定预算方法局限性的讨论固定预算方法局限性的讨论 已知：ABC公司预算期内预计生产甲产
7、品1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表8-1所示。表8-1 ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制） 单位：元成本项目成本项目 总总成本成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 50005000100010002000 2000 5 51 12 2 合合 计计800080008 810第第8 8章章 全面预算全面预算 该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元。根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如下表所示。成本项目成本项目 实际成本实际成本预算成本
8、预算成本差异差异未按产量调整未按产量调整 按产量调整按产量调整 未按产量调整未按产量调整 按产量调整按产量调整 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 75007500120012002300 2300 50005000100010002000200070007000140014002800 2800 +2500+2500+200+200+300 +300 +500+500-200-200-500 -500 合合 计计1100011000800080001120011200+3000+3000-200-200局限性：当实际业务量水平与预算业务量水平相差较远时，局限性：当实际业务量水平
9、与预算业务量水平相差较远时，固定预算很难正确考核和评价企业预算的执行情况。固定预算很难正确考核和评价企业预算的执行情况。11第第8 8章章 全面预算全面预算8.2.2 8.2.2 弹性预算法弹性预算法弹性预算，是以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。弹性预算具有显著的优点：预算范围宽；可比性强多用于成本、费用、利润预算的编制弹性预算的编制方法：公式法、多水平法（列表法）公式法、多水平法（列表法）12第第8 8章章 全面预算全面预算【例例8-28-2】弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制公式法公式法 已知：ABC公司
10、正常的生产能力为2000小时，当生产能力在正常生产能力70%110%的相关范围内时，按公式法编制的制造费用明细表如表82所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。13第第8 8章章 全面预算全面预算表8-2 制造费用明细表 单位：元业务量变动范围业务量变动范围1400140022002200工时工时项目项目固定成本固定成本a a单位变动成本单位变动成本b b间接人工间接人工 300030000.100.10折旧费折旧费 50005000维修费维修费 200020000.080.08水电费水电费 100010000.200.20物料费物料费 0.150.15合计合计11000110000.530.
11、53F弹性预算的公式为：y=11000+0.53xF可计算出业务量范围内任一业务量基础上的制造费用预算总额；也可计算制造费用中某一费用项目的预算额14第第8 8章章 全面预算全面预算【例例8-38-3】弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制列表法列表法 利用上例的数据，ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表表8 83 3所示。F业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。 F列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。15第第8 8章章 全面预算
12、全面预算表8-3 制造费用明细表 单位：元项目项目分配率分配率（元（元/ /小时）小时）14001400（70%70%）16001600（80%80%）18001800（90%90%）20002000（100%100%）22002200（110%110%）变动制造费用变动制造费用间接人工间接人工 0.100.10140140160160180180200200220220物料费物料费 0.150.15210210240240270270300300330330维修费维修费 0.080.08112112128128144144160160176176水电费水电费 0.200.2028028032
13、0320360360400400440440固定制造费用固定制造费用间接人工间接人工 3000300030003000300030003000300030003000折旧费折旧费 5000500050005000500050005000500050005000维修费维修费 2000200020002000200020002000200020002000水电费水电费 1000100010001000100010001000100010001000制造费用合计制造费用合计1174211742118481184811954119541206012060121661216616第第8 8章章 全面预算
14、全面预算8.2.3 8.2.3 零基预算法零基预算法增量预算增量预算：以基期成本费用水平为基础，结合预算期有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算。增量预算存在显著的缺陷。零基预算零基预算：对于任何一个预算期，任何一种费用项目的开支数，不是从原有的基础出发，即根本不考虑基期的费用开支水平，而是一切以零为起点，从根本上考虑各个费用项目的必要性及其开支的规模。零基预算三个步骤：拟定费用开支方案；进行效益分析；分配资金，执行预算17第第8 8章章 全面预算全面预算【例例8-48-4】零基预算法的实例零基预算法的实例 假定长城公司在编制下年度推销及管理费用预算时，拟采用零基预
15、算法。 第一步：第一步：拟定费用开支方案拟定费用开支方案 广告费广告费 2000020000元元 培训费培训费 1800018000元元 房屋租金房屋租金 90009000元元 差旅费差旅费 30003000元元 办公费办公费 50005000元元 合计合计 5500055000元元18第第8 8章章 全面预算全面预算第二步：将酌量性固定成本进行第二步：将酌量性固定成本进行“成本效益成本效益”分析分析F经过充分论证，上述费用中房屋租金、差旅费、办公费属于约束性固定成本，不可压缩，需全额保证。F培训费和广告费属于酌量性固定成本，对其进行成本成本效益分析，如下表所示。明细项目明细项目成本金额成本金
16、额收益金额收益金额广告费广告费元元元元培训费培训费元元元元19第第8 8章章 全面预算全面预算第三步：第三步：分配资金，执行预算分配资金，执行预算 假定长城公司在计划期间，对于推销及管理费用的可动用的财力资源只有43000元，分配资金：F约束性固定成本：房屋租金9000元，差旅费3000元，办公费5000元，合计17000元，必须全额得到保证 尚可分配的资金=43000-17000=26000元F酌量性固定成本：按成本收益率的比例分配(或者按照或者按照预算的比例进行分配预算的比例进行分配)培训费可分配数=2600030/(20+30)=15600元广告费可分配数=2600020/(20+30)
17、=10400元优点：提高资金的使用效率优点：提高资金的使用效率 20第第8 8章章 全面预算全面预算8.2.4 8.2.4 滚动预算法滚动预算法滚动预算滚动预算：也称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。21编制滚动预算示意图编制滚动预算示意图第四季度第四季度总数总数第三季第三季度总数度总数第二季第二季度总数度总数 第一季度第一季度 1 1月月 2 2月月 3 3月月20092009年度预算年度预算第一季第一季度总数度总数第四季第四季度总数度总数第三季第三季度总数度总数 第二
18、季度第二季度 1 1月月 2 2月月 3 3月月 20092009年度预算年度预算 20102010年度年度差异对比分析差异对比分析第一季度实际数第一季度实际数第第8 8章章 全面预算全面预算22第第8 8章章 全面预算全面预算8.2.5 8.2.5 概率预算法概率预算法概率预算概率预算：利用概率论基本原理，将各种变量数值出现的可能性分别作出概率估计，然后进行概率综合并求出概率预算值的一种预算编制方法。概率预算编制的具体程序：估计各相关变量的可能值及其出现的概率；计算各种状态下的利润；根据不同条件下的联合概率计算各组合的期望利润值23第第8 8章章 全面预算全面预算【例例8-58-5】假定长城
19、公司在预算年度生产甲产品，单价50元，年销售量及其概率分别为1000件（0.2）、 1200件（0.5）、 1500件（0.3），单位变动成本及其概率分别为21元（0.1）、 22元（0.5）、 23元（0.4），年固定成本8150元。要求：用概率预算法编制该公司的利润预算。 见教材见教材P176P176表表8-58-524第第8 8章章 全面预算全面预算8.3 8.3 全面预算的编制全面预算的编制全面预算实质是一整套预计的财务报表和其他一整套预计的财务报表和其他附表附表，主要用来规划计划期间企业的全部经济活动及其成果。全面预算的内容包括：业务预算、资本支出预业务预算、资本支出预算、财务预算算
20、、财务预算25第第8 8章章 全面预算全面预算8.3.1 8.3.1 业务预算的编制业务预算的编制 业务预算主要包括：销售预算、生产预算、直接材销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算预算、销售及管理费用预算等。（一）销售预算（一）销售预算销售预算是编制全面预算的关键和起点。根据目标的要求，对产品的数量、单价、销售收入进行规划和预测，实际工作中还下附计划期间的“预计现金收入表”26第第8 8章章 全面预算全面预算【例例8-68-6】假定海宁公司在计划年度（20X9年）的目标利润20000元
21、，目标销售收入120000元。该公司只生产和销售一种产品，销售单价为80元，预计销售量1500件。每季的商品销售在当季收到货款的80%，其余部分在下季收讫。基期（20X8年）末的应收帐款余额为4000元。该公司计划年度的分季销售预算如表8-4所示27第第8 8章章 全面预算全面预算表8-4 销售预算表 单位：元项目项目 第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度合计合计预计销售量预计销售量( (件件) )销售单价销售单价( (元元) )300 300 8080400 400 8080500 500 8080300 300 80801500 1500 8080预计销售收入预
22、计销售收入2400024000320003200040000400002400024000120000120000预预计计现现金金收收入入期初应收帐款期初应收帐款 4000 400040004000第一季度销售收入第一季度销售收入192000192000480048002400024000第二季度销售收入第二季度销售收入 25600 2560064006400320000320000第三季度销售收入第三季度销售收入3200032000800080004000040000第四季度销售收入第四季度销售收入19200192001920019200现金收入合计现金收入合计232002320030400
23、304003840038400 27200 2720011920011920028第第8 8章章 全面预算全面预算（二）生产预算（二）生产预算编制根据：编制根据：销售预算的每季预计销售量、计划期间每季的期初和期末存货量。编制方法：编制方法： 预计生产量=计划销售量+计划期末预计存货量 -计划期初存货量29第第8 8章章 全面预算全面预算【例例8-78-7】依前例，假定海宁公司年初存货量30件，各季度的期末存货按下一季度销售量的10%计算，预计年末存货20件。现根据销售预算中的资料，编制计划年度的分季生产预算。如下表所示。项目项目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度合
24、计合计预计销售需求量预计销售需求量+ +预计期末存货量预计期末存货量3003004040400400505050050030303003002020150015002020预计需求量合计预计需求量合计- -计划期初存货量计划期初存货量3403403030450450404053053050503203203030152015203030预计生产量预计生产量3103104104104804802902901490149030第第8 8章章 全面预算全面预算（三）直接材料预算（三）直接材料预算编制根据：编制根据：生产预算的每季预计生产量、单位产品的材料消耗定额、计划期间的期初和期末存料量、材料的计
25、划单价、采购材料的付款条件编制方法：编制方法： 预计购料量=生产需要量+预计期末存料量 -计划期初存料量 在实际工作中，材料采购预算下面还附有计划期间的“预计现金支出表”。31第第8 8章章 全面预算全面预算【例例8-8】依前例，假定海宁公司年初材料存货量200千克，预计年末材料存货量180千克，其他各季度的期末存料按下一季生产需要量的20%计算。单位产品的材料消耗定额为3千克，计划单价为10元/千克。每季度的购料款当季付50%，其余在下季度付讫。期初应付购料款为2000元。编制计划年度的分季直接材料采购预算，如表8-5所示32第第8 8章章 全面预算全面预算表8-5 直接材料预算 单位：元项
26、目项目 第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度合计合计预计生产量预计生产量( (件件) )单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额预计生产需求量预计生产需求量+ +期末存料量期末存料量310310 3 3930930246246410410 3 312301230288288480480 3 314401440174174290290 3 38708701801801490 1490 3 344704470180180- -期初存料量期初存料量预计购料量预计购料量材料计划单价材料计划单价预计购料金额预计购料金额20020097697610109760976024624
27、6127212721010127201272028828813261326101013260132601741748768761010876087602002004450445010104450044500预预计计现现金金支支出出期初应付帐款期初应付帐款 2000200020002000第一季度购货款第一季度购货款488048804880488097609760第二季度购货款第二季度购货款 6360 6360636063601272012720第三季度购货款第三季度购货款66306630663066301326013260第四季度购货款第四季度购货款4380438043804380现金支出合计
28、现金支出合计68806880112401124012990129901101011010421204212033第第8 8章章 全面预算全面预算（四）直接人工预算（四）直接人工预算编制根据：编制根据：生产预算中的每季预计生产量、单位产品的工时定额、单位工时的人工成本编制方法：编制方法： 预计直接人工成本=预计生产量X单位产品工时定额 X单位工时人工成本34第第8 8章章 全面预算全面预算【例例8-9】依前例，假定海宁公司在计划期间内单位产品的工时定额为5工时，单位工时的工资率为2元/小时，根据计划期生产预算的预计产量，编制直接人工预算，如下表所示。项目项目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季
29、度第三季度第四季度第四季度合计合计预计生产量预计生产量单位产品工时单位产品工时每小时人工成本每小时人工成本人工总成本人工总成本3103105 52 2310031004104105 52 2410041004804805 52 2480048002902905 52 229002900149014905 52 2149001490035第第8 8章章 全面预算全面预算（五）制造费用预算（五）制造费用预算编制根据：编制根据：计划期的一定业务量、计划期各费用明细项目的具体情况编制方法：编制方法：对于变动费用项目， 以计划期的一定业务量为基础，规划其具体的预算数；对于固定费用项目，则根据基期的实际开
30、支水平结合上级下达的成本降低率，折算填入预算表正表下附有“预计现金支出表”，必须注意固定资产折旧费不属于现金支出项目，在编制附表要剔除。36第第8 8章章 全面预算全面预算【例例8-108-10】依前例，假定海宁公司在计划期间内固定性制造费用为7450元，其中包括折旧费6000元。变动性制造费用如下表所示。编制计划年度的制造费用预算如表8-6所示项目项目单位产品费用分配额单位产品费用分配额间接材料间接材料 5 5间接人工间接人工1010维修费维修费 2.52.5水电费水电费 1.51.5合计合计191937第第8 8章章 全面预算全面预算项目项目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度
31、第四季度第四季度合计合计预计生产量预计生产量变动制造费用变动制造费用31031058905890410410779077904804809120912029029055105510149014902831028310固定制造费用固定制造费用1862.51862.51862.51862.51862.51862.51862.51862.574507450合计合计7752.57752.59652.59652.510982.510982.57372.57372.53576035760减：折旧减：折旧预计现金支出预计现金支出150015006252.56252.5150015008152.58152.5
32、150015009482.59482.5150015005872.55872.5600060002976029760表8-6 制造费用预算（简化） 单位：元38第第8 8章章 全面预算全面预算（六）产品成本预算（六）产品成本预算编制根据：编制根据：直接材料、直接人工及制造费用的价格标准与用量标准 ；计划期的期末存货量编制方法：编制方法：只要将料、工、费三大项目的价格标准与用量标准分别相乘，加以计总，填入预算表。在正表下面附有“期末存货预算”，根据生产预算中的期末存货数量乘产品的标准成本。 39第第8 8章章 全面预算全面预算【例例8-118-11】依前例，参照前面的预算资料，编制计划年度的产品
33、成本预算如下表所示项目项目单位成本单位成本生产成本生产成本（14901490件）件）期末存货期末存货（2020件）件）销货成本销货成本（15001500件）件）直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用合计合计3030101019195 564644470044700149001490028310283107450745095360953606006002002003803801001001280128045000450001500015000285002850075007500960009600040第第8 8章章 全面预算全面预算（七）销售及管理费用预
34、算（七）销售及管理费用预算编制根据：编制根据：计划期的一定业务量、上级管理部门下达的成本降低率、计划期间各费用明细项目具体情况【例例8-128-12】假定海宁公司在计划期间销售及管理费用具体项目如下表所示。编制销售及管理费用预算如表8-7所示固定性费用固定性费用变动性费用变动性费用项目项目全年费用全年费用 项目项目单位分配率单位分配率差旅费差旅费房屋租金房屋租金办公费办公费广告费广告费业务招待费业务招待费10001000500500300300450450750750销售人员工资销售人员工资运输费运输费销售佣金销售佣金其他其他1 10.30.30.50.50.2 0.2 合计合计3000300
35、0合计合计2 241第第8 8章章 全面预算全面预算项目项目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度合计合计预计销售量预计销售量30030040040050050030030015001500变动性销售及管变动性销售及管理费用理费用6006008008001000100060060030003000固定性销售及管固定性销售及管理费用理费用75075075075075075075075030003000合计合计1350135015501550175017501350135060006000表8-7 销售及管理费用预算 单位：元42第第8 8章章 全面预算全面预算8.3.2
36、 8.3.2 资本支出预算的编制资本支出预算的编制经过审核批准的各个长期投资决策项目所编制的预算。【例例8-138-13】依前例，公司拟进行设备更新，计划在第二季度和第四季度分别购进M设备和N设备，价值分别为14500元和4000元。编制计划年度的资本支出预算如下表所示项目项目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度合计合计M M设备设备14500145001450014500N N设备设备4000400040004000合计合计145001450040004000185001850043第第8 8章章 全面预算全面预算8.3.3 8.3.3 财务预算的编制财务预算的编
37、制 财务预算是企业在计划期内反映有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。主要包括三种: :“现金预算现金预算”、“预计损益表预计损益表”、“预计资产负债表预计资产负债表” （一）现金预算（一）现金预算编制根据：编制根据：业务预算和资本支出预算的相关图表编制方法：编制方法：现金收入、现金支出、现金多余与不足、期末现金余额44第第8 8章章 全面预算全面预算【例例8-148-14】依前例，公司计划年度目标利润12000元，并据此计算应纳所得税额，按季度平均支付，所得税税率30%。每半年按目标利润的10%支付股利。年初现金余额4000元，各期期末现金余额不得低于3000元，现金不足时可从银行借入，借款额为1000元的倍数，利率10%，利息在还本时支付。要求：编制计划年度的现金预算。见教程P184表8-1645第第8 8章章 全面预算全面预算（二）预计损益表（二）预计损益表编制根据：编制根据：业务预算、资本支出预算和现金预算的相关图表 见教程P185表8-17（三）预计资产负债表（三）预计资产负债表编制根据：编制根据：基期末的资产负债表；业务预算、资本支出预算和财务预算的相关图表 编制方法：编制方法：以基期末的资产负债表为基础，根据各项预算作必要的调整 见教程P185表8-1846
