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1、3 21科龙德勤案例公司背景介绍关于德勤审计责任的五大争议分析两点启示3 43德勤审计事件回顾案例科龙公司背景1992年12月16日l成立广东科龙电器股份有限公司l“科龙”是中国驰名商标，涵盖空调、冰箱、冷柜、小家电等多个产品系列。l经营范围：开发、制造电冰箱等家用电器，产品内、外销售和提供售后服务，运输自营产品。 l1996年7月23日 459，589，808股H股 香港上市l1999年7月13日 110，000，000 股A股 深圳上市2001年l股权转让引入“格林柯尔”，成为其第一大股东。l格林柯尔主席兼大股东顾雏军入主科龙l引发“郎顾之争”2005年5月11日l科龙电器发布正式公告称，
2、公司因为涉嫌违反证券法而被中国证监会正式调查。l科龙危机终于爆发123“我唯一不缺的就是钱”舞弊手段介绍调节减值准备科龙2001年中报实现净利1975万元，而年报则净亏15.56亿元。其2001年下半年出现巨额亏损的主要原因之一是计提减值准备6.35亿元。2002年，科龙转回各项减值准备，对当年利润影响为3.5亿元，从而实现扭亏为盈。虚构收入2002年科龙年报中虚增收入4.033亿元，虚增利润近1.2亿元。其具体手法主要是通过对未出库销售的存货开具发票或销售出库单并确认为收入。根据德勤的报告，科龙电器2004年第四季度有高达4.27亿元的销售收入没有得到验证，其中向一个不知名的新客户销售就达2
3、.97亿元，而且到2005年4月28日审计时仍然没有收回。关联交易顾雏军入主科龙不久便开始在各地大量收购或新设控股子公司。到案发时，科龙已有37家控股子公司、参股公司，28家分公司。“科龙”与”格林柯尔”之间发生资金的频繁转换，科龙在银行设有500多个账户都被用来转移资金。在不到4年的时间里，格林柯尔系有关公司涉嫌侵占和挪用科龙电器财产的累计发生额为34.85亿元。德勤审计事件回顾德勤科龙德勤出具无保留意见的审计报告。科龙当年的财务报表称实现净利润2.02亿元。2005年5月科龙危机爆发，德勤宣布不再担任科龙的审计机构。但它此前为科龙2003年年报出具的无保留意见审计报告，以及2002年和20
4、04年年报出具的保留意见审计报告并没有撤回，也没有要求公司进行财报重述。德勤出具了保留意见的审计报告，ST科龙在2年巨亏后转亏为盈，摘掉ST。l理由：不能确定年初科龙公司及合并的净资产是否真实l未取得科龙公司联营公司华意压缩机股份有限公司的财务报表l应当调减科龙1亿元的净利润（其中包括转回的2500万元存货跌价准备）德勤出具保留意见的审计报告l理由：未能确认两家客户达5.76亿元的应收账款l未能确定是否应对销售退回计提准备 n2005年年8月，中国证监会认定科龙月，中国证监会认定科龙电器披露的财务报告与事实严重不符。电器披露的财务报告与事实严重不符。n2005年底，证监会对德勤的调查年底，证监
5、会对德勤的调查基本完成，基本认定德勤对科龙审基本完成，基本认定德勤对科龙审计过程中存在的主要问题包括：审计过程中存在的主要问题包括：审计程序不充分、不适当，未发现科计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。龙现金流量表重大差错等。证监会调查结果200220032004虚增利润虚增利润1.1847亿亿虚增利润虚增利润1.1996亿亿虚增利润虚增利润1.4875亿亿科龙德勤不能确定不能确定2002年年初的净资产而对初的净资产而对2002年年报出具年年报出具了保留意见了保留意见认同科龙认同科龙2002年年扭亏为盈扭亏为盈未能发现科龙未能发现科龙2003年年报中年年报中现金流量表披露存在重
6、大虚现金流量表披露存在重大虚假假少计借款收到现金少计借款收到现金30.255亿亿少计少计“偿还债务所支付的现偿还债务所支付的现金金”21.36亿元亿元多计经营活动产生的现金流多计经营活动产生的现金流量净额量净额8.897亿元亿元未披露多起会计政策变更等未披露多起会计政策变更等重大事项重大事项未披露与格林柯尔系公司连未披露与格林柯尔系公司连体投资、关联采购等关联交体投资、关联采购等关联交易事项。易事项。没有揭示科龙没有揭示科龙巨额资金被挪巨额资金被挪用或侵占事实，用或侵占事实，也未对以前年也未对以前年度财务报表要度财务报表要求调整。求调整。后果及惩罚n2006年3月29日，上海光明律师事务所律师
7、涂勇首先向上海市黄浦区人民法院提交了诉状，要求德勤赔偿因违反注册会计师法而给投资者造成的损失。随后，来自全国12个省市22个律师事务所的30名律师宣布组成“科龙、德勤虚假陈述证券民事赔偿案全国律师维权团”，为权益受损的投资者和中小流通股股东提供法律服务，矛头直指德勤。n2006年4月，证监会召开了处罚德勤的听证会。迄今为止，证监会尚未作出最后的处罚决定。德勤：“我们也是受害者”n“科龙事件是串通舞弊” n“德勤在2004年对科龙出具了有保留意见的报告，之后请辞审计顾问，此举实际上加速了科龙罪行的披露。”n“我们在不断尝试，发现新的方法和技术，去找出串通舞弊，但这是世界难题，事实是，我们不可能找
8、出所有的串通舞弊。” Auditor那么，德勤是否应该在科龙案件中承担审计责任呢？审计责任的分析标准v现代现代公司审计最重要的职能是公司审计最重要的职能是经济经济鉴证职能，即反映公司财务报表鉴证职能，即反映公司财务报表在重大方面是否真实而公允，而不能要求审计揭露公司所有的财务舞在重大方面是否真实而公允，而不能要求审计揭露公司所有的财务舞弊弊,但是不能容许会计师事务所推卸其在审计失误中的责任但是不能容许会计师事务所推卸其在审计失误中的责任应以我国的现行法律法规和独立审计准则为依据，以注册会计师应尽应以我国的现行法律法规和独立审计准则为依据，以注册会计师应尽的的“合理的注意合理的注意”义务为标准来
9、判定注册会计师的审计责任。义务为标准来判定注册会计师的审计责任。如果德勤遵守了我国法律法规和独立审计准则要求，在执行审计中保持如果德勤遵守了我国法律法规和独立审计准则要求，在执行审计中保持了了“合理的注意合理的注意”义务，就应该免于责任；相反，德勤违反法律法规或独义务，就应该免于责任；相反，德勤违反法律法规或独立审计准则，未能尽到足够的谨慎和注意义务，存在疏于调查、疏于判立审计准则，未能尽到足够的谨慎和注意义务，存在疏于调查、疏于判断和疏于表达的情形，就应该承担审计失误的责任。断和疏于表达的情形，就应该承担审计失误的责任。关于德勤审计责任的五大争议（一）德勤接受科龙聘请提供审计服务，是否尽到了
10、足够的谨慎义务（二）德勤对科龙2002年度财务报表出具的保留意见是否符合审计准则（三）德勤对科龙2003年年报出具无保留意见是否合适（四）德勤是否应对未审计出科龙的非正常重大现金流量负责 （五）德勤是否应对证监会指控的失误负责（一）德勤是否尽到了足够的谨慎义务格林柯格林柯尔存在存在诚信信问题+香港香港联交交所批所批评+舆论质疑疑审计人人员是是“颇有来有来历”（胡凡（胡凡&陈惠惠珠）珠）高昂高昂审计费（3年年1320万港元）万港元）科龙最初称实现利润2亿元调账，利润减为1亿元（包含减值转回），若没有减值转回，02年将出现2.5亿元亏损。德勤保留意见：未能确定2002年初净资产不认同1亿元的利润引
11、发质疑：剩余的1亿元利润很大程度是通过资产减值和预计负债的转回实现，报表保留意见是否符合独立审计准则要求？（二）德勤在科龙年初资产不明的情况下，发表保留意见却认同科龙依据巨额冲回实现的利润，是否符合的独立审计准则的要求？ 保留意保留意见因因审计范范围受受到限制，无法到限制，无法获取充分、适取充分、适当的当的审计证据，据，虽影响重大，影响重大，但不至于出具但不至于出具无法表示意无法表示意见的的审计报告告无法表示意无法表示意见如果如果审计范范围受受到限制可能到限制可能产生生的影响非常重大的影响非常重大和广泛，不能和广泛，不能获取充分、适当的取充分、适当的审计证据，以至据，以至无法无法对会会计报表表
12、发表意表意见专业人士对此表示强烈质疑，认为德勤应出具无法表示意见的审计报告。专业人士对此表示强烈质疑，认为德勤应出具无法表示意见的审计报告。对科龙2002年年报应当出具什么样的审计报告，关键在于认定德勤未能确认科龙2002年初净资产是否 可能产生非常重大和广泛影响。（三）德勤对科龙2003年年报出具无保留意见是否合适n由于科龙公司2002年的期初余额未能确定，在此基础上通过科龙会计人员计算出的2003年期初余额显然也不能得到德勤认可，按照独立审计具体准则第14号期初余额第十三条的规定，德勤应在此种情况下发表保留意见或无法表示意见的审计报告。因此在这个问题上，科龙未能提示科龙的潜在重大错报风险，
13、存在审计过失。（四）德勤是否应对未审计出科龙的非正常重大现金流量负责 KPMG01至05年科龙及其附属公司与格林柯尔系公司进行的不正常重大现金流共达75.5亿元。而德勤在2002年至2004年的审计报告中均未提及科龙的不正常重大现金流问题。Deloitte毕马威能查出众多科龙的问题资金，毕马威能查出众多科龙的问题资金，得益于证监会和相关部门的大力配合，得益于证监会和相关部门的大力配合，还有就是科龙管理层的配合；而在这还有就是科龙管理层的配合；而在这之前，德勤无法拥有如此多的资源。之前，德勤无法拥有如此多的资源。但是，毕但是，毕马威所采马威所采用的方法用的方法只是要求只是要求这些科龙这些科龙公司
14、设立公司设立了账户的了账户的相关银行相关银行,重新打印重新打印了调查期了调查期间内的全间内的全部银行对部银行对账单账单（五）德勤是否应对证监会指控的失误负责1. 存货及主营业务成本执行的审计程序不充分、不适当。其直接按照科龙期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额，并推算出科龙各期主营业务成本。2. 存货抽样盘点过程缺乏职业谨慎，盘点范围不适当，执行的审计程序不充分。 3.应收账款及主营业务收入执行的程序不充分，函证方法不当。4.德勤在无法有效证明出库未开票存货的风险及报酬已转移的情况下，对出库未开票存货确认为当期主营业务收入执行的审计程序不充分、不适当。通过上面的分析，我们可以看到
15、德勤在对科龙整个审计过程中，的确存在着违反审计准则，未尽到“合理的注意”义务从而导致的审计失误。显然，德勤对科龙审计失败应该承担审计责任和一定的法律责任。2006年7月16日，中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定。这是新的证券市场禁入规定自2006年7月10日施行以来，证监会做出的第一个市场禁入处罚启启启启示示示示国际会计师事国际会计师事务所的问题务所的问题审计风险防范：审计风险防范：增强审计风险意识和防范，通过完善制度提高质量来推动独立审计的良性发展加强审计师的职业谨慎和职业操守，以防问题公司粉饰其经营业绩目前，国际会计师事务所的”超国民待遇”造成了国内外会计师事务所平等竞争的平台 谢谢大家！
