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1、湖北大学知行学院湖北大学知行学院税法Email：湖北大学知行学院湖北大学知行学院第四讲：增值税税额的计算本次课的内容一般纳税人应纳税额的计算1、确定应税销售额。2、正确运用进项税的抵扣及抵扣计算。3、正确计算当期应纳税额。湖北大学知行学院湖北大学知行学院本次课重点与难点重难点：应税销售额的确定销项税的计算进项税的抵扣湖北大学知行学院湖北大学知行学院2-4一般纳税人应纳税额的计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额确定当期销项税额涉及的内容：1、销售额的内容2、销售额不包括的内容3、特殊销售行为4、视同销售行为5、销售额确认的时间确定当期进项税额涉及的内容：1、准予扣除进项税额2、不准扣除
2、的进项税额3、进项税额转出4、进项税额申报时间湖北大学知行学院湖北大学知行学院一、当期销项税额的计算销项税额的概念：销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额适用税率。（一）销售额的确定销售额包括的内容：销售额全部价款+价外费用。价外费用的内容。它包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。凡随同销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算。均应并入销售额计算应纳税额。注意处理方法。湖北大学知行学院湖北大学知行学院向购买
3、方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。换算公式：不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）含税销售额的范围：小规模纳税人的销售额。向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金。题意注明的含税价款。向消费者销售货物的销售额（包括金银首饰）湖北大学知行学院湖北大学知行学院（2）销售额不包括的内容a向购买方收取的销项税额b受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税c同时符合以下条件的代垫运费承运者的运费发票开具给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。d.代为收取的政府行政性基金或者行政事业性收费f.代为收取办保险的保险费或者车辆购置税湖北大学知行学院湖北大学知行学院
4、（3）视同销售货物行为销售额的确定税法规定，对视同销售征税而无销售额的，按下列顺序确定：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）成本的解释销售自产货物为实际生产成本销售外购货物为实际采购成本成本利润率（增值税10%）消费税另有规定湖北大学知行学院湖北大学知行学院如果货物是应税消费品：组成计税价格成本（1成本利润率）（1-消费税税率）-公式推导公式推导过程组成计税价格成本（1成本利润率）+消费税税额（1）消费税税额组成计税价格消费税税率（2）组成计税价格成本（1成本利润率）
5、+（2）组成计税价格成本（1成本利润率）+组成计税价格消费税税率组成计税价格-组成计税价格消费税税率成本（1成本利润率）组成计税价格（1-消费税税率）成本（1成本利润率）组成计税价格成本（1成本利润率）（1-消费税税率）湖北大学知行学院湖北大学知行学院（4）特殊销售行为的销售额确定。关于折扣：折扣销售销售折扣销售折让A、折扣销售。销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的余额为销售额计税。如果是实物折扣时，该实物“视同销售”中赠送他人处理。B、销售折扣。是为了鼓励购货方及早偿还货款。折扣条件210、120、n30表示10天内付款，货款折扣2%；20天内货款，折扣1%，30天内全价付款）销
6、售折扣不得从销售额中减除。湖北大学知行学院湖北大学知行学院C、销售折让。对手续完备的销售折让，可以按折让后的货款为销售额（包括增值税和所得税）例题：某工业企业以折扣方式销售甲产品，销售额50万元，另开发票注明折扣额8万元。（计税销售额=？）1月3日以销售折扣方式销售乙产品60万元，合同规定付款条件是1010、520、130，购货方在1月6日付款。（计税销售额=？）一次销售丙产品100箱，销售额10万元，由于达到一定的批量又赠送购货方10箱。提示（1001010X）（计税销售额=？）试计算该本月的计税销售额。湖北大学知行学院湖北大学知行学院打折销售的增值税处理折扣方式打折原因税务处理折扣销售鼓励
7、多买的价格优惠销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的余额为销售额计税，否则不得扣减销售额实物折扣鼓励多买的数量优惠“买三送一”实际上是销售四个数量单位，收取三个单位的销售额，另一个视同销售销售折扣鼓励买方早日付款的价格优惠税法不认可，不得扣减销售额折让销售因品种规格或质量放弃应收款项税法认可扣减销售额湖北大学知行学院湖北大学知行学院采取以旧换新方式销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）P25例题：某商场以旧换新方式销售新型电冰箱，取得销售额234000元，包括旧电冰箱折价款4000元，计税销售额是多少？解析：计税销售额=234000（1+17%
8、）=200000元例题：某商场某月采用以旧换新方式销售冰箱200台，每台售价3510元，对以旧换新者以每台3000元的价格售出，不再支付旧冰箱收购款，试计算该项业务的计税销售额。解析：计税销售额=3510（1+17%）200=600000元湖北大学知行学院湖北大学知行学院采取还本销售方式销售。P25其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。例题：某工业企业2009年1月以还本销售方式销售货物，开具的增值税专用发票上注明的销售额为300万元，与购买方协议下年同月返还货款的20%。2010年1月该企业销售货物，取得销售额为400万元。试计算两年1月份的计税销售额各为多少？解析：200
9、9年1月份该企业计税销售额=300万元2010年1月份该企业计税销售额=400万元湖北大学知行学院湖北大学知行学院采取以物易物方式销售P25以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额（必须有专用发票）。例题：甲厂用自产锅炉换取乙厂的钢材为生产材料。双方互开了增值税发票，则下列说法正确的有（）。A、甲厂应计算销项税B、甲厂应抵扣进项税C、乙厂应计算销项税D、乙厂应抵扣进项税解析：生产型增值税（ABC）消费型增值税（ABCD）湖北大学知行学院湖北大学知行学院包装物押金是否计入销售额（包装物租金在销售时作为价外费用并入销售额计税）区别包装物押金和包装物租
10、金A、单独记账核算的，不并入销售额征税P25B、对因逾期（超过规定期限）未收回包装物不再退还的押金，应换算为不含税价按所包装货物的适用税率计算销项税额。C、对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。D、对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。湖北大学知行学院湖北大学知行学院包装物押金的税务处理例题：增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限有（AC）。A.无合同约定的，超过一年时计入B.有合同约定的，在不超过合同约定的内计入C.有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限必须
11、在一年内D.无合同约定的，无论是否返还以及会计上如何核算，和收取的货款一并计入押金种类收取时、未逾期逾期时一般包装物押金不缴纳增值税缴纳增值税酒类包装物押金（黄酒、啤酒除外）缴纳增值税、消费税不再缴纳增值税、消费税湖北大学知行学院湖北大学知行学院旧货，旧机动车的销售A、一般纳税人销售自己使用过的固定资产或旧货，根据（财税08170号和财税099号文件，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%2B、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普
12、通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额（1+3%）应纳税额=销售额2%湖北大学知行学院湖北大学知行学院纳税人销售自己使用过物品或经营旧货纳税人销售情况税务处理计税公式一般纳税人销售旧货按简易办法依4征收率减半征收增值税增值税=售价（1+4）2转型以前购进或自制的固定资产（未抵扣进项税）转型以后购进或自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税增值税=售价（1+17）17销售自己使用过其他物品小规模纳税人（除其他个人外）销售旧货减按2征收率征收增值税增值税=售价（1+3）2销售自己使用过固定资产销
13、售自己使用过其他物品按3征收率征收增值税增值税=售价（1+3）3湖北大学知行学院湖北大学知行学院课内练习1、某生产厂家以“买二赠一”方式销售货物。本期销售A商品50台，每台售价（含税）23400元，同时赠送B商品25件（B商品不含税单价为1200元件）。A、B商品适用税率均为17，该生产厂家此项业务应申报的销项税额是（A）。A.175100B.155100C.183200D.167600解析：应申报的销项税=【23400（1+17）50+120025】17=【2000050+120025】17=【1000000+30000】17=175100湖北大学知行学院湖北大学知行学院（5）销售额确认的时
14、间P67自2011年8月1日起，纳税人生产经营活动采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭证也未开具销售发票的，其增值税纳税义务人发生时间为取得取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。托收承付和委托银行收款方式为发出货物并办妥托收手续的当天；赊销和分期收款方式为按合同约定的收款日期的当天预收货款方式为货物发出的当天；委托其他纳税人代销为收到代销单位代销清单的当天；销售应税劳务为提供劳务的同时收讫销售货款的当天视同销售为货物移送的当天；进口为报关进口的当天。湖北大学知行学院湖北大学知行学院二、进项税额的计算进项
15、税额的概念P44：进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。在开具增值税专用发票的情况下，它们之间的对应关系是，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。增值税的抵扣制，就是指进项税额的抵扣。1、准予从销项税额中抵扣的进项税额如下：（1）完税凭证上注明的税额，在P44有两项。（2）按规定的扣除率计算的进项税额湖北大学知行学院湖北大学知行学院计算抵扣的进项税额一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额。进项税额=买价扣除率(13%)对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增
16、值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。烟叶收购金额=纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款+价外补贴（补贴=烟叶收购价款10%）烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%）买价=烟叶收购金额+烟叶税湖北大学知行学院湖北大学知行学院例：某卷烟厂2007年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为多少？解析一：烟叶收购金额=50（1+10%）=55万元烟叶税额=烟叶收购金额20%=5520=11万元准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税额）13%=（55+11）13%=8.58万元解析二：烟叶收购金额=50+501
17、0%=50（1+10%）烟叶税额=烟叶收购金额20%=50（1+10%）20%准予抵扣的进项税额=烟叶收购金额+烟叶税额13%=50（1+10%）+50（1+10%）20%13%=50（1+10%）（1+20%）13%=858万元湖北大学知行学院湖北大学知行学院新版货运发票进项税额确定（一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用）运费的进项税额=运费金额7%运费金额只包括：运费+建设基金定额发票不得计算扣除。税控通用设备（扫描器具，计算机）进项税额的确定。按取得的增值税额专用发票所注明的增值税额，计入当期进项税额。湖北大学知行学院湖北大学知行学院2、不得从销项税额中抵扣的进项税额P45（1）
18、（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）修改：允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税。（固定资产不包括建筑物、房屋）固定资产的进项税抵扣的具体规定。1、用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣。2、不动产在建工程不允许抵扣进项税额。3、应征消费税的游艇、汽车和摩托车不允许抵扣进项税额。湖北大学知行学院湖北大学知行学院P46不得抵扣的进项税=当月全部进项税额（当月免税，非应税项目销售额当月全部销售额与非应税项目营业额合计）3、进项税额不足抵扣与进项税额转出（1）当期进项税额不足抵扣的部分，可结转下期继续抵扣（2）进项税额转出：在当期抵扣了进项税之后，改变了用途。用于免税项目，发生非正常损失等等。将抵扣的进项税额从当期的进项税额中扣减4、进项税额的抵扣期限一般纳税人取得2010年以后开具的专用发票，在开具180日内认证，认证通过的当月申报抵扣。湖北大学知行学院湖北大学知行学院内容结束谢谢！
