最新企业会计准则的最新变化.ppt

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1、企业会计准则的最新变化企业会计准则的最新变化o第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化o第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化o第五部分第五部分 无形资产准则的最新变化无形资产准则的最新变化o第六部分第六部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o第七部分第七部分 外币折算外币折算准则的最新变化准则的最新变化o第八部分第八部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化o第九部分第九部分 合并财务报表准则

2、的最新变化合并财务报表准则的最新变化o第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化7/28/20241企业会计准则的最新变化7/28/20242第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化oo一、周转材料的主要变化一、周转材料的主要变化一、周转材料的主要变化一、周转材料的主要变化 周转材料是指企业能够周转材料是指企业能够多次使用多次使用多次使用多次使用的材料，包括：的材料，包括：为了包装本企业商品而储备的各种为了包装本企业商品而储备的各种包装物包装物包装物包装物；各种管理各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经

3、营过程在经营过程中周转使用的容器中周转使用的容器等等低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品；建造承包商建造承包商建造承包商建造承包商的钢模的钢模的钢模的钢模板、木模板、脚手架板、木模板、脚手架板、木模板、脚手架板、木模板、脚手架等其他周转材料。等其他周转材料。oo（一）周转材料的分类（一）周转材料的分类（一）周转材料的分类（一）周转材料的分类将周转材料区分为存货和固将周转材料区分为存货和固将周转材料区分为存货和固将周转材料区分为存货和固定资产定资产定资产定资产 1. 1. 使用期间在使用期间在使用期间在使用期间在1 1年以上年以上年以上年以上, , 符合固定资产定义的周转材符合固定资产定义的

4、周转材符合固定资产定义的周转材符合固定资产定义的周转材料：料：料：料：应当作为固定资产进行核算和管理。应当作为固定资产进行核算和管理。 2. 2. 不符合固定资产定义的周转材料：不符合固定资产定义的周转材料：不符合固定资产定义的周转材料：不符合固定资产定义的周转材料：应当作为存货应当作为存货进行核算和管理。进行核算和管理。7/28/20242企业会计准则的最新变化7/28/20243第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化oo（二）（二）（二）（二）作为存货核算的作为存货核算的作为存货核算的作为存货核算的周转材料的成本结转周转材料的成本结转周转材料的成本结转周转材料的成本结转 1

5、. 1.原规定原规定原规定原规定对建造承包商单独规定对建造承包商单独规定对建造承包商单独规定对建造承包商单独规定 企业的包装物和低值易耗品，应当采用企业的包装物和低值易耗品，应当采用一次转销一次转销一次转销一次转销法法法法或者或者五五摊销法五五摊销法五五摊销法五五摊销法进行摊销；进行摊销； 建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用转材料，可以采用一次转销法一次转销法一次转销法一次转销法、五五摊销法五五摊销法五五摊销法五五摊销法或者或者分次摊分次摊分次摊分次摊销法销法销法销法进行摊销。进行摊销。 2. 2. 修订后修订后修订后修订后不再

6、对建造承包商单独规定，并取消不再对建造承包商单独规定，并取消不再对建造承包商单独规定，并取消不再对建造承包商单独规定，并取消了五五摊销法了五五摊销法了五五摊销法了五五摊销法 一次转销法：一次转销法：一次转销法：一次转销法：对于符合存货定义和确认条件且对于符合存货定义和确认条件且金金金金额较小额较小额较小额较小的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，7/28/20243企业会计准则的最新变化7/28/20244第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化o以简化核算。但为加强实物管理，应当在以简化核算。但为加强实物管理，应当在备查簿备查簿备查

7、簿备查簿上进行上进行登记。登记。 分次摊销法：分次摊销法：分次摊销法：分次摊销法：对于符合存货定义和确认条件且对于符合存货定义和确认条件且金金金金额较大额较大额较大额较大的周转材料，按照的周转材料，按照使用次数使用次数使用次数使用次数分次计入成本费用。分次计入成本费用。7/28/20244企业会计准则的最新变化7/28/20245第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化oo二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定企业应当按照资产负债企业应当按照资产负债表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后表日后事项准则的规定，正确区分

8、资产负债表日后调整调整调整调整事项事项事项事项和和非调整事项非调整事项非调整事项非调整事项 存货的可变现净值存货的可变现净值存货的可变现净值存货的可变现净值存货的估计售价存货的估计售价存货的估计售价存货的估计售价至完工时估至完工时估至完工时估至完工时估计将要发生的成本计将要发生的成本计将要发生的成本计将要发生的成本估计的销售费用估计的相关税费估计的销售费用估计的相关税费 在确定存货可变现净值时，企业应以在确定存货可变现净值时，企业应以资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日取得最可靠的证据取得最可靠的证据取得最可靠的证据取得最可靠的证据估计的售价估计的售价估计的售价估计的售价为基础，并

9、考虑为基础，并考虑持有存货持有存货持有存货持有存货的目的的目的的目的的目的。如果。如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间资产负债表日至财务报告批准报出日之间资产负债表日至财务报告批准报出日之间资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动存货售价发生波动存货售价发生波动存货售价发生波动的，且有确凿的证据表明其对资产负的，且有确凿的证据表明其对资产负债表日的存货债表日的存货已经存在的状况已经存在的状况提供了新的或进一步的证提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则,应当作为资产负债表日后非调整事项。应当作为资产负

10、债表日后非调整事项。7/28/20245企业会计准则的最新变化7/28/20246第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化oo 例：例：例：例：2009年年12月月31日，甲公司某库存商品的市场报日，甲公司某库存商品的市场报价为价为500元元/吨。进入吨。进入2010年以后年以后 ，该库存商品的价格逐该库存商品的价格逐该库存商品的价格逐该库存商品的价格逐渐攀升，渐攀升，渐攀升，渐攀升，截止截止2009年度财务报告批准报出日年度财务报告批准报出日2010年年3月月8日时，该库存商品的价格已经攀升至日时，该库存商品的价格已经攀升至700元元/吨。吨。 解析：解析：解析：解析：甲公司在

11、编制甲公司在编制2009年度财务报表、确定年度财务报表、确定2009年年12月月31日该库存商品的可变现净值时日该库存商品的可变现净值时 ，应以，应以500元元/吨吨的市场报价作为的市场报价作为估计售价估计售价估计售价估计售价。但是，由于在。但是，由于在2009年度财务年度财务报告于报告于2010年年3月月8日对外报出时，已有确凿的证据表明日对外报出时，已有确凿的证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据,即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至700元元/吨，应当作为资产负债表日后吨，应

12、当作为资产负债表日后调整事项调整事项调整事项调整事项进行处理。进行处理。7/28/20246企业会计准则的最新变化第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化通常情况下通常情况下通常情况下通常情况下：两头用成本法，中间用权益法：两头用成本法，中间用权益法：两头用成本法，中间用权益法：两头用成本法，中间用权益法成本法成本法成本法成本法权益法权益法7/28/20247企业会计准则的最新变化7/28/20248第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo一、成本法的最新变化一、成本法的最新变化一、成本法的最新变化一、成本法的最新变化oo（一）原

13、规定（一）原规定（一）原规定（一）原规定 采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按照应享有的部分确分派的现金股利或利润中，投资企业按照应享有的部分确认为当期投资收益；但认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于投资企业确认的投资收益仅限于投资企业确认的投资收益仅限于投资企业确认的投资收益仅限于所所所所获得的被投资单位获得的被投资单位获得的被投资单位获得的被投资单位在接受投资后在接受投资后在接受投资后在接受投资后产生的累积净利润的分配产生的累积净利润的分配产生的累积净利润的分配产生的累积净利润的分配额额额

14、额。投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金。投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利股利超过超过超过超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应当冲减长期股权投资的账面价值。分，应当冲减长期股权投资的账面价值。（清算股利）（清算股利）（清算股利）（清算股利）借：应收股利借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利或利润（被投资单位宣告分派的现金股利或利润（被投资单位宣告分派的现金股利或利润（被投资单位宣告分派的现金股利或利润 持持持持 股比例）股比例）股比例）股比例）借或贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资借

15、或贷：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益( ( ( ( 被投资单位实现的净利润被投资单位实现的净利润被投资单位实现的净利润被投资单位实现的净利润 持股比例持股比例持股比例持股比例) ) ) )7/28/20248企业会计准则的最新变化7/28/20249第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo（二）修订后（二）修订后（二）修订后（二）修订后 1. 1.成本法下投资收益的确认成本法下投资收益的确认成本法下投资收益的确认成本法下投资收益的确认 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣

16、告但尚未发放的现金际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属不再划分是否属不再划分是否属不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润于投资前和投资后被投资单位实现的净利润于投资前和投资后被投资单位实现的净利润于投资前和投资后被投资单位实现的净利润（不管有关（不管有关利润分配是属于对利润分配是属于对取得投资前取得投资前取得投资前取得投资前还是还是取得投资后取得投资后取得投资后取得投资后被投资单被投资单位实现

17、净利润的分配）。位实现净利润的分配）。借：应收股利借：应收股利 被投资单位宣告分派的现被投资单位宣告分派的现被投资单位宣告分派的现被投资单位宣告分派的现 贷：投资收益贷：投资收益 金股利或利润金股利或利润金股利或利润金股利或利润 持股比例持股比例持股比例持股比例 7/28/20249企业会计准则的最新变化第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo 2. 2.对长期股权投资进行减值测试对长期股权投资进行减值测试对长期股权投资进行减值测试对长期股权投资进行减值测试 投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，如果利

18、润后，如果长期股权投资的长期股权投资的长期股权投资的长期股权投资的账面价值账面价值账面价值账面价值大于大于大于大于应享有被投应享有被投应享有被投应享有被投资单位净资产资单位净资产资单位净资产资单位净资产（包括相关商誉包括相关商誉包括相关商誉包括相关商誉）账面价值账面价值账面价值账面价值的份额的份额的份额的份额，则投，则投资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进行行减值测试减值测试减值测试减值测试，并确定是否计提长期股权投资减值准备。，并确定是否计提长期股权投资减值准备。7/28/202410企业会计准则的最新变化7/28/202411第二

19、部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo二、权益法的最新变化二、权益法的最新变化二、权益法的最新变化二、权益法的最新变化投资企业与其联营企业及合投资企业与其联营企业及合投资企业与其联营企业及合投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的营企业之间发生的营企业之间发生的营企业之间发生的未实现内部交易损益未实现内部交易损益未实现内部交易损益未实现内部交易损益的抵销与调整的抵销与调整的抵销与调整的抵销与调整oo（一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则（一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则（一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则（一）未实现内部交易损

20、益抵销与调整的会计处理原则 1. 投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的发生的未实现内部交易收益未实现内部交易收益未实现内部交易收益未实现内部交易收益按照按照按照按照持股比例持股比例持股比例持股比例计算归属于投计算归属于投计算归属于投计算归属于投资企业的部分资企业的部分资企业的部分资企业的部分，并在此基础上确认投资损益；投资企业，并在此基础上确认投资损益；投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损未实现

21、内部交易损未实现内部交易损未实现内部交易损失失失失，按照资产减值准则的规定属于，按照资产减值准则的规定属于资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失的，应的，应当全额确认（即不予抵销）。当全额确认（即不予抵销）。 2. 投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应7/28/202411企业会计准则的最新变化7/28/202412第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o当按照上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损益。当按照

22、上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损益。 3. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，实现内部交易损益，应当分别投资企业个别财务报表和应当分别投资企业个别财务报表和应当分别投资企业个别财务报表和应当分别投资企业个别财务报表和合并财务报表处理：合并财务报表处理：合并财务报表处理：合并财务报表处理：投资企业如需要编制合并财务报表投资企业如需要编制合并财务报表的，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的的，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实未实未实未实现内部交易损益现内部交易损益现内部交易损益现内部交易损益，在合并财务报表

23、中也应当进行，在合并财务报表中也应当进行调整调整调整调整。 4. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销实现内部交易损益的抵销实现内部交易损益的抵销实现内部交易损益的抵销和和和和母公司与子公司之间发生的母公司与子公司之间发生的母公司与子公司之间发生的母公司与子公司之间发生的未实现内部交易损益的抵销未实现内部交易损益的抵销未实现内部交易损益的抵销未实现内部交易损益的抵销有所不同：有所不同：有所不同：有所不同：母子公司之间发母子公司之间发生的未实现

24、内部交易损益，应当在编制合并财务报表时生的未实现内部交易损益，应当在编制合并财务报表时予以予以全额抵销全额抵销全额抵销全额抵销；而投资企业与其联营企业及合营企业之；而投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销，仅仅是投资企业间发生的未实现内部交易损益的抵销，仅仅是投资企业7/28/202412企业会计准则的最新变化7/28/202413第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司应享有联应享有联应享有联应享有联营企业及合营企业的营企业及合营企业的营企业及合营企业的营

25、企业及合营企业的权益份额权益份额权益份额权益份额。 5. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易包括顺流交易和逆流交易。其中：部交易包括顺流交易和逆流交易。其中：顺流交易顺流交易顺流交易顺流交易是指是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，逆逆逆逆流交易流交易流交易流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。交易。 顺流交易顺流交易顺流交易顺流交易 逆流交易逆流交易逆流交易逆流交易 当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营当该未实现内

26、部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业企业、合营企业持有的资产持有的资产持有的资产持有的资产账面价值中时，相关的损益账面价值中时，相关的损益在投资企业计算确认投资损益时应予在投资企业计算确认投资损益时应予抵销抵销抵销抵销。投资投资企业企业联营企业或联营企业或合营企业合营企业7/28/202413企业会计准则的最新变化7/28/202414第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo 要点提示要点提示要点提示要点提示 逆流交易逆流交易逆流交易逆流交易是站在是站在投资企业的投资收益投资企业的投资收益投资企业的投资收益投资企业的投资收益的的角度进行会计处理的，如

27、果投资企业不调减对联营企业角度进行会计处理的，如果投资企业不调减对联营企业和合营企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务和合营企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务报表中的净利润，投资企业就可以通过增加投资收益来报表中的净利润，投资企业就可以通过增加投资收益来虚增净利润（虚增净利润（从合并财务报表的角度看，从合并财务报表的角度看，从合并财务报表的角度看，从合并财务报表的角度看，长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资项目项目项目项目应当保持不变应当保持不变应当保持不变应当保持不变）；顺流交易顺流交易顺流交易顺流交易是站在是站在投资企业的营业投资企业的营业投资企业的营业投资企业的营

28、业收入与营业成本收入与营业成本收入与营业成本收入与营业成本的角度进行会计处理的，如果不调减投的角度进行会计处理的，如果不调减投资企业的营业收入与营业成本，就会增加投资企业的营资企业的营业收入与营业成本，就会增加投资企业的营业利润，从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润业利润，从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润,投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润（投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润（从合从合从合从合并财务报表的角度看，并财务报表的角度看，并财务报表的角度看，并财务报表的角度看，投资收益项目投资收益项目投资收益项目投资收益项目应当保持不变应当保持不变应当保持不变应当保持不变

29、）。）。7/28/202414企业会计准则的最新变化7/28/202415第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo（二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例）（二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例）（二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例）（二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例）oo1. 1. 逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理

30、投资企业在个别财务报表中的处理投资企业投资企业投资企业投资企业在编制个别财务报表时，应当按照在编制个别财务报表时，应当按照在编制个别财务报表时，应当按照在编制个别财务报表时，应当按照抵销未实现内部交易抵销未实现内部交易抵销未实现内部交易抵销未实现内部交易收益后的被投资单位净利润收益后的被投资单位净利润收益后的被投资单位净利润收益后的被投资单位净利润确认投资损益，同时调整长确认投资损益，同时调整长确认投资损益，同时调整长确认投资损益，同时调整长期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆对于联营企业或合营企业向投资

31、企业出售资产的逆流交易流交易, 在该交易存在未实现内部交易收益的情况下在该交易存在未实现内部交易收益的情况下( (即即有关资产未实现对外部独立第三方出售有关资产未实现对外部独立第三方出售有关资产未实现对外部独立第三方出售有关资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，损益时，投资企业投资企业投资企业投资企业不应确认不应确认不应确认不应确认联营企业或合营企业因该交联营企业或合营企业因该交联营企业或合营企业因该交联营企业或合营企业因该交7/28/202415企业会计准则的最新变化7

32、/28/202416第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo易产生的收益中易产生的收益中易产生的收益中易产生的收益中应由本企业享有的部分（即应当予以抵应由本企业享有的部分（即应当予以抵应由本企业享有的部分（即应当予以抵应由本企业享有的部分（即应当予以抵销）销）销）销），只能确认联营企业或合营企业在该交易产生的收，只能确认联营企业或合营企业在该交易产生的收益中益中归属于归属于归属于归属于被投资单位其他投资者被投资单位其他投资者被投资单位其他投资者被投资单位其他投资者的份额的份额的份额的份额。 投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在

33、合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业投资企业投资企业投资企业在编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等在编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等在编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等在编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等持有资产进行持有资产进行持有资产进行持有资产进行重分类调整重分类调整重分类调整重分类调整，即按照，即按照，即按照，即按照归属于投资企业的未归属于投资企业的未归属于投资企业的未归属于投资企业的未实现内部交易收益实现内部交易收益实现内部交易收益实现内部交易收益调增长期股权投资账面价值和调减存调增长期股权投资账面价值和调减存调增长

34、期股权投资账面价值和调减存调增长期股权投资账面价值和调减存货等持有资产账面价值货等持有资产账面价值货等持有资产账面价值货等持有资产账面价值 因逆流交易产生的未实现内部交易收益，在未对外因逆流交易产生的未实现内部交易收益，在未对外部独立第三方出售之前，部独立第三方出售之前，体现在投资企业存货等体现在投资企业存货等体现在投资企业存货等体现在投资企业存货等持有资持有资持有资持有资产产产产的账面价值的账面价值的账面价值的账面价值之中。投资企业对外编制合并财务报表的之中。投资企业对外编制合并财务报表的,7/28/202416企业会计准则的最新变化7/28/202417第二部分第二部分 长期股权投资准则的

35、最新变化长期股权投资准则的最新变化oo应当在合并财务报表中对应当在合并财务报表中对应当在合并财务报表中对应当在合并财务报表中对长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资和和和和包含未实现内包含未实现内包含未实现内包含未实现内部交易收益的资产账面价值部交易收益的资产账面价值部交易收益的资产账面价值部交易收益的资产账面价值进行调整，进行调整，进行调整，进行调整，抵销有关资产账抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。在合并财务报表中营企业或合营企业的长期股权投资。在合并财务报表中编制如下调整分

36、录：编制如下调整分录：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 贷：存货等贷：存货等贷：存货等贷：存货等n n从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当是投资企业的投资收益和存货等持有资产项目，而是投资企业的投资收益和存货等持有资产项目，而是投资企业的投资收益和存货等持有资产项目，而是投资企业的投资收益和存货等持有资产项目，而长期股长期股长期股长期股权投资项目应当保持不变权投资项目应

37、当保持不变权投资项目应当保持不变权投资项目应当保持不变。7/28/202417企业会计准则的最新变化7/28/202418第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo2. 2. 逆流交易在以后期间的处理逆流交易在以后期间的处理逆流交易在以后期间的处理逆流交易在以后期间的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在投资企业在投资企业在投资企业在编制个别财务报表时，应将编制个别财务报表时，应将编制个别财务报表时，应将编制个别财务报表时，应将原抵销的未实现内部交易收益原抵销的未实

38、现内部交易收益原抵销的未实现内部交易收益原抵销的未实现内部交易收益再确认为投资损益再确认为投资损益再确认为投资损益再确认为投资损益 以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实现以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实现对外部独立第三方出售后，表明该部分内部交易收益已经对外部独立第三方出售后，表明该部分内部交易收益已经实现，因此投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企实现，因此投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应业或合营企业的投资损益时，应将将将将原未确认原未确认原未确认原未确认的该部分内部的该部分内部的该部分内部的该部分内部交易收益计入投资损益交易收益计入

39、投资损益交易收益计入投资损益交易收益计入投资损益，即应当确认联营企业或合营企，即应当确认联营企业或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部分。业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部分。 投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理无需编制调无需编制调无需编制调无需编制调整分录整分录整分录整分录7/28/202418企业会计准则的最新变化7/28/202419第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo 例例例例1 1 ：甲公司于甲公司于2008年年1月月3日以银行存款日以银行存款2

40、,000万元万元购入乙公司购入乙公司40%有表决权资本，能够对乙公司施加重大有表决权资本，能够对乙公司施加重大影响。影响。假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策和会计期间也相同。计政策和会计期间也相同。计政策和会计期间也相同。计政策和会计期间也相同。2008年年6月月8日

41、，乙公司将成日，乙公司将成本为本为400万元的某商品以万元的某商品以600万元的价格出售给甲公司，万元的价格出售给甲公司，甲公司将购入的该商品作为存货核算。截止甲公司将购入的该商品作为存货核算。截止2008年年12月月31日，甲公司从乙公司购入的该商品全部未出售给外部日，甲公司从乙公司购入的该商品全部未出售给外部独立的第三方。乙公司独立的第三方。乙公司2008年度实现净利润年度实现净利润1,200万元。万元。假定不考虑所得税因素的影响。假定不考虑所得税因素的影响。假定不考虑所得税因素的影响。假定不考虑所得税因素的影响。 解析：解析：解析：解析：7/28/202419企业会计准则的最新变化7/2

42、8/202420第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20082008年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理 甲公司在确认对乙公司甲公司在确认对乙公司2008年度的投资收益时，应年度的投资收益时，应当抵销未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分。当抵销未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分。 甲公司甲公司2008年按照权益法应确认对乙公司的投资收年按照权益法应确认对乙公司的投资收益（益（1,200200200）40%400（万元）（万元）借：长期股权投资

43、借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 400 贷：投资收益贷：投资收益 400 或者：或者：或者：或者：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 480 贷：投资收益（贷：投资收益（1,20040%） 480借：投资收益（借：投资收益（借：投资收益（借：投资收益（20040%20040%） 8080 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司乙公司乙公司损益调整损益调整损益调整损益调整 80807/28/202420企业会计准则的最新变化7/28/202421第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o

44、甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20082008年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理 由于该未实现内部交易收益一方面体现在甲公司持由于该未实现内部交易收益一方面体现在甲公司持有的存货账面价值中，另一方面甲公司在编制个别财务有的存货账面价值中，另一方面甲公司在编制个别财务报表时已经抵销了对乙公司的长期股权投资，而从合并报表时已经抵销了对乙公司的长期股权投资，而从合并财务报表的角度，长期股权投资的账面价值不应当变动财务报表的角度，长期股权投资的账面价值不应当变动,因此如果甲公司需要编制合并财务报表的，在编制合并因此如果甲公司需要编制合并财

45、务报表的，在编制合并财务报表时，应当按照未实现内部交易收益中归属于甲财务报表时，应当按照未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分公司的部分80万元在万元在2008年度合并财务报表中调增长期年度合并财务报表中调增长期股权投资项目，同时调减存货项目。股权投资项目，同时调减存货项目。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 80 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货（20040%） 80807/28/202421企业会计准则的最新变化7/28/202422第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo 假定乙公司假定乙公司假定乙公司假定乙公司20092009

46、年度实现净利润年度实现净利润年度实现净利润年度实现净利润1,3001,300万元。甲公万元。甲公万元。甲公万元。甲公司在司在司在司在20092009年已将年已将年已将年已将20082008年从乙公司购入的商品全部销售给年从乙公司购入的商品全部销售给年从乙公司购入的商品全部销售给年从乙公司购入的商品全部销售给外部独立第三方，外部独立第三方，外部独立第三方，外部独立第三方，20092009年甲公司与乙公司之间未发生任年甲公司与乙公司之间未发生任年甲公司与乙公司之间未发生任年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。何交易。何交易。何交易。 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20092009年度个别财务报表中

47、的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理 由于该项逆流交易所产生的内部交易收益在由于该项逆流交易所产生的内部交易收益在2009年年度已经得到全部实现，因此甲公司在确认对乙公司度已经得到全部实现，因此甲公司在确认对乙公司2009年度的投资收益时，年度的投资收益时，应将应将应将应将原未确认而在本原未确认而在本原未确认而在本原未确认而在本年度实现年度实现年度实现年度实现的内的内的内的内部交易部交易部交易部交易收益收益收益收益80万元万元（20040%）计入投资损益计入投资损益计入投资损益计入投资损益。 甲公司甲公司2009年应确认对乙公司的投资收

48、益年应确认对乙公司的投资收益（1,300 200200）40%600（万元）（万元） 7/28/202422企业会计准则的最新变化7/28/202423第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 600 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 600600 或者：或者：或者：或者： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 520 贷：投资收益（贷：投资收益（1,30040%） 520借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司乙公司乙公司损益

49、调整损益调整损益调整损益调整 8080 贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（20040%20040%） 8080 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20092009年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理 无需编制调整分录。无需编制调整分录。无需编制调整分录。无需编制调整分录。 7/28/202423企业会计准则的最新变化7/28/202424第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo 如果本例考虑所得税因素的影响，并假定甲公司和如果本例考虑所得税因素的影响，并假定甲公司和如果本例考虑所得

50、税因素的影响，并假定甲公司和如果本例考虑所得税因素的影响，并假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为乙公司适用的所得税税率均为乙公司适用的所得税税率均为乙公司适用的所得税税率均为25%25%，则：，则：，则：，则：oo 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20082008年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理 甲公司甲公司2008年按照权益法应确认对乙公司的投资收年按照权益法应确认对乙公司的投资收益益 1,200200200 （1 125%25%） 40%420（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调

51、整损益调整 420 贷：投资收益贷：投资收益 420 或者：或者：或者：或者：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 480 贷：投资收益（贷：投资收益（1,20040%） 480借：投资收借：投资收借：投资收借：投资收益益益益 200200 （1 125%25%） 40%40% 60 60 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司乙公司乙公司损益调整损益调整损益调整损益调整 60607/28/202424企业会计准则的最新变化7/28/202425第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o 甲公司在甲公司

52、在甲公司在甲公司在20082008年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 60 贷：贷：贷：贷：存货存货存货存货 200200 （1 125%25%） 40%40% 60 60 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20092009年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理 甲公司甲公司2009年应确认对乙公司的投资收益年应确认对乙公司的投资收益=(1,300 200200 （1 125%25%） 40%580（万

53、元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 580 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 580580 或者：或者：或者：或者：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 520 贷：投资收益（贷：投资收益（1,30040%） 5207/28/202425企业会计准则的最新变化7/28/202426第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司乙公司乙公司损益调整损益调整损益调整损益调整 6060 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资

54、收益贷：投资收益 200200 （1 125%25%） 40%40% 60 60 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20092009年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理 无需编制调整分录。无需编制调整分录。无需编制调整分录。无需编制调整分录。 7/28/202426企业会计准则的最新变化7/28/202427第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo（三）顺流交易的抵销与调整（三）顺流交易的抵销与调整（三）顺流交易的抵销与调整（三）顺流交易的抵销与调整oo1. 1.顺流交易发生当期且形成未实现内部交易收益

55、的处理顺流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理顺流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理顺流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易流交易, 在该交易存在未实现内部交易收益的情况下在该交易存在未实现内部交易收益的情况下( (即即有关资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在有关资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投

56、资采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，一方面应当调整对联营企业或合营企业的长期损益时，一方面应当调整对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值；另一方面股权投资账面价值；另一方面投资企业因出售资产而应投资企业因出售资产而应确认的损益确认的损益仅限于仅限于仅限于仅限于与联营企业或合营企业其他投资者与联营企业或合营企业其他投资者与联营企业或合营企业其他投资者与联营企业或合营企业其他投资者交交交交易的部分易的部分易的部分易的部分，而不能确认投资企业在出售资产给其联营企，而不能确认投资企业在出售资产给其联营企7/28/202427企业会计准则的最新变化7/28/202428第二部分

57、第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o业或合营企业产生的未实现内部交易收益中按照业或合营企业产生的未实现内部交易收益中按照持股比持股比持股比持股比例例例例计算确定的计算确定的归属于本企业的部分归属于本企业的部分归属于本企业的部分归属于本企业的部分（应当予以抵销）（应当予以抵销）（应当予以抵销）（应当予以抵销）。 投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理 因顺流交易而产生的未实现内部交易收益，在未对因顺流交易而产生的未实现内部交易收益，在未对外部独立第三方出售之前，投资企业对外编制合并财务外

58、部独立第三方出售之前，投资企业对外编制合并财务报表的，应当在合并财务报表中报表的，应当在合并财务报表中抵销投资企业产生的内抵销投资企业产生的内抵销投资企业产生的内抵销投资企业产生的内部交易收益中部交易收益中部交易收益中部交易收益中归属于本企业的部分归属于本企业的部分归属于本企业的部分归属于本企业的部分，同时调增对联营企，同时调增对联营企，同时调增对联营企，同时调增对联营企业或合营企业的业或合营企业的业或合营企业的业或合营企业的投资收益投资收益投资收益投资收益。 借：营业收入（营业收入总额借：营业收入（营业收入总额持股比例）持股比例） 贷：营业成本（营业成本总额贷：营业成本（营业成本总额持股比例

59、）持股比例） 贷：投资收益（未实现内部交易损益贷：投资收益（未实现内部交易损益持股比例）持股比例）7/28/202428企业会计准则的最新变化7/28/202429第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化n n从合并财务报表的角度看，顺流交易影响的报表项目从合并财务报表的角度看，顺流交易影响的报表项目从合并财务报表的角度看，顺流交易影响的报表项目从合并财务报表的角度看，顺流交易影响的报表项目应当是投资企业的长期股权投资、应当是投资企业的长期股权投资、应当是投资企业的长期股权投资、应当是投资企业的长期股权投资、营业收入和营业成营业收入和营业成营业收入和营业成营业收入

60、和营业成本本本本（或营业外收入）项目，而（或营业外收入）项目，而（或营业外收入）项目，而（或营业外收入）项目，而投资收益项目投资收益项目投资收益项目投资收益项目应当保持应当保持应当保持应当保持不变。不变。不变。不变。oo 2 2. . 顺流交易在以后期间的处理顺流交易在以后期间的处理顺流交易在以后期间的处理顺流交易在以后期间的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理 以后年度，投资企业对因顺流交易而产生的内部交以后年度，投资企业对因顺流交易而产生的内部交易收益中易收益中归属于本企业的部分归属于本企业的部分归属

61、于本企业的部分归属于本企业的部分，同时调增对联营企业或，同时调增对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值和投资收益。合营企业的长期股权投资账面价值和投资收益。投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理无需编制调整分录无需编制调整分录无需编制调整分录无需编制调整分录7/28/202429企业会计准则的最新变化7/28/202430第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo 例例例例2:2: 甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司40%有表决权股份，能够对有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策

62、施加重大影响。乙公司生产经营决策施加重大影响。2008年年10月，甲公月，甲公司将其账面价值为司将其账面价值为500万元的某商品以万元的某商品以900万元的价格出万元的价格出售给乙公司。截止售给乙公司。截止2008年年12月月31日，乙公司尚未将该批日，乙公司尚未将该批商品对外部独立第三方出售。商品对外部独立第三方出售。假定甲公司在取得该项投假定甲公司在取得该项投假定甲公司在取得该项投假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账

63、面价值相同，价值相同，价值相同，价值相同，两者在以前期间也未发生过内部交易。乙公两者在以前期间也未发生过内部交易。乙公司司2008年度实现净利润为年度实现净利润为1,000万元。万元。假定不考虑所得税假定不考虑所得税假定不考虑所得税假定不考虑所得税因素的影响。因素的影响。因素的影响。因素的影响。 解析：解析：解析：解析： 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20082008年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理7/28/202430企业会计准则的最新变化7/28/202431第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股

64、权投资准则的最新变化o 甲公司在该项交易中实现收益甲公司在该项交易中实现收益400万元，其中的万元，其中的160万元（万元（40040%) )是针对本公司持有的对联营企业的是针对本公司持有的对联营企业的权益权益权益权益份额份额份额份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销。即：，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销。即：在甲公司个别财务报表中，按照该项顺流交易未实现收在甲公司个别财务报表中，按照该项顺流交易未实现收益益400万元归属于本公司的份额万元归属于本公司的份额160万元抵销长期股权投万元抵销长期股权投资和投资收益，长期股权投资和投资收益均只能确认资和投资收益，长期股权投资和投资收益

65、均只能确认240万元。甲公司应作如下账务处理：万元。甲公司应作如下账务处理： 甲公司按照权益法应确认对乙公司甲公司按照权益法应确认对乙公司2008年度的投资年度的投资收益（收益（1,000400400）40%240（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 240 贷：投资收益贷：投资收益 2407/28/202431企业会计准则的最新变化7/28/202432第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o 或者：或者：或者：或者：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 400 贷：投资收益（贷：投资收益（1,0

66、0040%） 400 借：投资收益（借：投资收益（借：投资收益（借：投资收益（40040%40040%） 160160 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司乙公司乙公司损益调整损益调整损益调整损益调整 160160 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20082008年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理 如果甲公司有子公司，需要编制合并财务报表的，如果甲公司有子公司，需要编制合并财务报表的，在在2008年度合并财务报表中，对该未实现内部交易收益年度合并财务报表中，对该未实现内部交易收益应当在个别财务

67、报表已确认投资损益的基础上进行应当在个别财务报表已确认投资损益的基础上进行重分重分重分重分类调整类调整类调整类调整，即在营业收入、营业成本与投资收益之间进行，即在营业收入、营业成本与投资收益之间进行调整。调整。 7/28/202432企业会计准则的最新变化7/28/202433第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o借：营业收入（借：营业收入（90040%） 360 贷：营业成本（贷：营业成本（50040%） 200 贷：投资收益（贷：投资收益（40040%） 160 假定乙公司假定乙公司假定乙公司假定乙公司20092009年实现净利润年实现净利润年实现净利润年

68、实现净利润1,6001,600万元万元万元万元。乙公司乙公司乙公司乙公司在在在在20092009年度已将年度已将年度已将年度已将20082008年从甲公司购入的商品全部销售给年从甲公司购入的商品全部销售给年从甲公司购入的商品全部销售给年从甲公司购入的商品全部销售给外部独立第三方。外部独立第三方。外部独立第三方。外部独立第三方。20092009年甲公司与乙公司之间未发生任年甲公司与乙公司之间未发生任年甲公司与乙公司之间未发生任年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。何交易。何交易。何交易。 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20092009年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个

69、别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理 因该项顺流交易而产生的该部分内部交易收益已经因该项顺流交易而产生的该部分内部交易收益已经得到全部实现，甲公司在确认对乙公司得到全部实现，甲公司在确认对乙公司2009年度的投资年度的投资收益时，收益时，应将应将应将应将原未确认而在本年度实现原未确认而在本年度实现原未确认而在本年度实现原未确认而在本年度实现的内部交易收益的内部交易收益的内部交易收益的内部交易收益160万元（万元（40040%）计入投资损益计入投资损益计入投资损益计入投资损益。7/28/202433企业会计准则的最新变化7/28/202434第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新

70、变化长期股权投资准则的最新变化o 甲公司甲公司2009年应确认对乙公司的投资收益年应确认对乙公司的投资收益=（1,600 400400）40%800（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 800 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 800800 或者：或者：或者：或者： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 640 贷：投资收益（贷：投资收益（1,60040%） 640借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司乙公司乙公司损益调整损益调整损益调整损益调整 160160 贷：投资收益（贷

71、：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（40020%40020%） 160160 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20092009年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理 无需编制调整分录。无需编制调整分录。无需编制调整分录。无需编制调整分录。7/28/202434企业会计准则的最新变化7/28/202435第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo( ( ( (四四四四) ) ) )未实现内部交易损失的处理未实现内部交易损失的处理未实现内部交易损失的处理未实现内部交易损失的处理既不抵销也不调整既不抵销也不

72、调整既不抵销也不调整既不抵销也不调整 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失未实现内部交易损失未实现内部交易损失未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失应当易损失应当全额确认全额确认全额确认全额确认（即不应予以抵销）。（即不应予以抵销）。 例例例例3:3: 承例承例2有关资料，有关资料，2009年年3月，甲公司将账面价月，甲公司将账面价值为值为600万元的某商品以万元的某商品以500万元的价

73、格出售给乙公司。万元的价格出售给乙公司。截止截止2009年年12月月31日，乙公司尚未将该批商品对外部独日，乙公司尚未将该批商品对外部独立第三方出售立第三方出售 。假定乙公司。假定乙公司2009年度实现净利润为年度实现净利润为800万元。万元。假定不考虑所得税因素的影响。假定不考虑所得税因素的影响。假定不考虑所得税因素的影响。假定不考虑所得税因素的影响。 解析：解析：解析：解析：7/28/202435企业会计准则的最新变化7/28/202436第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20092009年度个别财务报表中的处理年度

74、个别财务报表中的处理年度个别财务报表中的处理年度个别财务报表中的处理 甲公司在确认应享有乙公司甲公司在确认应享有乙公司2009年度的净损益时，年度的净损益时，如果有证据表明交易价格如果有证据表明交易价格 500万元与甲公司该批商品账万元与甲公司该批商品账面价值面价值 600万元之间的差额是该项资产发生了减值损失万元之间的差额是该项资产发生了减值损失,在确认投资损益时不应予以抵销（即在确认投资损益时不应予以抵销（即无需抵销无需抵销无需抵销无需抵销）。）。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 320 贷：投资收益（贷：投资收益（80040%） 320 甲公司在甲公司在甲公司

75、在甲公司在20092009年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理 甲公司在编制合并财务报表时，因向乙公司出售资甲公司在编制合并财务报表时，因向乙公司出售资产表明资产发生了减值损失，有关的损失应予确认，在产表明资产发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整（即合并财务报表中不予调整（即无需调整无需调整无需调整无需调整）。）。7/28/202436企业会计准则的最新变化7/28/202437第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 房地产是房屋和土地及其房地产是房屋和土地及其权属权属权属权属

76、的总称。其中，房屋的总称。其中，房屋是指土地上的建筑物及构筑物，土地是指土地使用权。是指土地上的建筑物及构筑物，土地是指土地使用权。 投资性房地产，是指为投资性房地产，是指为赚取租金赚取租金赚取租金赚取租金或或资本增值资本增值资本增值资本增值，或两，或两者兼有而持有的、者兼有而持有的、能够单独计量和出售能够单独计量和出售能够单独计量和出售能够单独计量和出售的房地产。包括的房地产。包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增持有并准备增值后转让值后转让的土地使用权。的土地使用权。oo一、投资性房地产范围的变化一、投资性房地产范围的变化一、投资性房地产范

77、围的变化一、投资性房地产范围的变化 （一）原规定（一）原规定（一）原规定（一）原规定 企业企业企业企业计划用于出租但尚未出租计划用于出租但尚未出租计划用于出租但尚未出租计划用于出租但尚未出租的建筑物，的建筑物，的建筑物，的建筑物，不作为投不作为投资性房地产。资性房地产。 （二）修订后（二）修订后（二）修订后（二）修订后7/28/202437企业会计准则的最新变化7/28/202438第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 在通常情况下，在通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建对企业持有以备经营出租的空置建对企业持有以备经营出租的空置建对企业持有以备经营出租

78、的空置建筑物筑物筑物筑物，如董事会或类似机构作出，如董事会或类似机构作出书面决议书面决议书面决议书面决议，明确表明将，明确表明将其其用于经营出租用于经营出租用于经营出租用于经营出租且且持有意图短期内不再发生变化持有意图短期内不再发生变化持有意图短期内不再发生变化持有意图短期内不再发生变化的，的，即即即即使尚未签订租赁协议使尚未签订租赁协议使尚未签订租赁协议使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。，也应视为投资性房地产。 空置建筑物空置建筑物空置建筑物空置建筑物，是指企业新购入、自行建造或开发完，是指企业新购入、自行建造或开发完成但成但尚未使用尚未使用的建筑物，以及的建筑物，以及不再用于日常生

79、产经营活不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。的建筑物。7/28/202438企业会计准则的最新变化第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化oo二、投资性房地产后续支出的处理二、投资性房地产后续支出的处理二、投资性房地产后续支出的处理二、投资性房地产后续支出的处理核算科目不同核算科目不同核算科目不同核算科目不同 企业发生的与投资性房地产有关的企业发生的与投资性房地产有关的改扩建、装修等改扩建、装修等改扩建、装修等改扩建、装修等后续支出，后续支出，满足投资性房地产确认条件的，满足投资性房地产确认条件的，满足投资性

80、房地产确认条件的，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投应当计入投资性房地产成本。（资性房地产成本。（资本化的后续支出资本化的后续支出资本化的后续支出资本化的后续支出）oo（一）原规定（一）原规定（一）原规定（一）原规定 企业对投资性房地产的改扩建等再开发，应当按其企业对投资性房地产的改扩建等再开发，应当按其账面价值转入账面价值转入在建工程在建工程在建工程在建工程。oo（二）修改后（二）修改后（二）修改后（二）修改后 企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，来仍作为投资性房地产的，在再开发期间在再开发期间在再开发期间在再开

81、发期间应当继续将其应当继续将其应当继续将其应当继续将其作为投资性房地产（通过作为投资性房地产（通过作为投资性房地产（通过作为投资性房地产（通过“ “投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产在建在建在建在建” ”科科科科目核算）目核算）目核算）目核算），但是，但是在再开发期间不计提折旧或摊销。在再开发期间不计提折旧或摊销。在再开发期间不计提折旧或摊销。在再开发期间不计提折旧或摊销。7/28/202439企业会计准则的最新变化7/28/202440第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化oo三、采用公允价值计量投资性房地产的企业，首次取得三、采用公允价值计量投

82、资性房地产的企业，首次取得三、采用公允价值计量投资性房地产的企业，首次取得三、采用公允价值计量投资性房地产的企业，首次取得某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得的处理某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得的处理某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得的处理某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得的处理oo（一）原规定：未涉及（规定一个企业仅能采用一种模（一）原规定：未涉及（规定一个企业仅能采用一种模（一）原规定：未涉及（规定一个企业仅能采用一种模（一）原规定：未涉及（规定一个企业仅能采用一种模式计量投资性房地产）式计量投资性房地产）式计量投资性房地产）式计量投资性房地产） 企业通常应当采用成本模式

83、对投资性房地产进行后企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有存在续计量，只有存在确凿证据确凿证据确凿证据确凿证据表明其公允价值能够表明其公允价值能够表明其公允价值能够表明其公允价值能够持续可持续可持续可持续可靠取得靠取得靠取得靠取得的，才的，才可以可以可以可以采用公允价值计量模式。同一企业采用公允价值计量模式。同一企业只只只只能能能能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。得同时采用两种计量模式。 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转

84、为公允价值模式的，应当作为意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计会计会计会计7/28/202440企业会计准则的最新变化7/28/202441第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化oo政策变更，政策变更，政策变更，政策变更，按照按照会计政策、会计估计变更和差错更正准会计政策、会计估计变更和差错更正准则则处理；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，处理；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不不不不得从公允价值模式转为成本模式。得从公允价值模式转为成本模式。得从公允价值模式转为成本模式。得从公允价值模式转为成本模式。 oo（二）修订后：对该投资性房地产采

85、用成本模式计量直（二）修订后：对该投资性房地产采用成本模式计量直（二）修订后：对该投资性房地产采用成本模式计量直（二）修订后：对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值至处置，并且假设无残值至处置，并且假设无残值至处置，并且假设无残值 企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，够持续可靠取得的，可以可以可以可以采用公允价值计量模式。企业采用公允价值计量模式。企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不得对一部分投资性房地公允价值模式进

86、行后续计量，不得对一部分投资性房地产采用成本模式进行后续计量，而对另一部分投资性房产采用成本模式进行后续计量，而对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。地产采用公允价值模式进行后续计量。7/28/202441企业会计准则的最新变化7/28/202442第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 在极少情况下，在极少情况下，在极少情况下，在极少情况下，采用公允价值对投资性房地产进行采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动资

87、性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产业，即使有证据表明，企业首次取得某项投

88、资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，该企业仍应对该投资性房地产采用该企业仍应对该投资性房地产采用成本模式成本模式成本模式成本模式进行后续计进行后续计量。量。7/28/202442企业会计准则的最新变化7/28/202443第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化oo四、以公允价值计量的投资性房地产在处置时的处理四、以公允价值计量的投资性房地产在处置时的处理四、以公允价值计量的投资性房地产在处置时的处理四、以公允价值计量的投资性房地产在处置时的处理 （一）原规定：（一）原规定：（一）原规定：（一）

89、原规定：将投资性房地产累计公允价值变动将投资性房地产累计公允价值变动损益、原计入资本公积的部分转入损益、原计入资本公积的部分转入其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 （二）修订后：（二）修订后：（二）修订后：（二）修订后：将投资性房地产累计公允价值变动将投资性房地产累计公允价值变动损益、原计入资本公积的部分和损益、原计入资本公积的部分和原确认的与此相关的递原确认的与此相关的递原确认的与此相关的递原确认的与此相关的递延所得税延所得税延所得税延所得税转入转入其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 企业自用房地产或作为存货的房地产转换为采用公企业自用房地产或作为存货的房地产转换

90、为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换时公允允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换时公允价值价值大于大于大于大于原账面价值的差额计入所有者权益原账面价值的差额计入所有者权益( (资本公积资本公积资本公积资本公积););转换时公允价值转换时公允价值小于小于小于小于原账面价值的差额计入原账面价值的差额计入公允价值变公允价值变公允价值变公允价值变动损益动损益动损益动损益。 当处置该项投资性房地产时，原直接计入所有者权当处置该项投资性房地产时，原直接计入所有者权7/28/202443企业会计准则的最新变化7/28/202444第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则

91、的最新变化o益（资本公积）的金额和益（资本公积）的金额和原确认的与此相关的递延所得原确认的与此相关的递延所得原确认的与此相关的递延所得原确认的与此相关的递延所得税税税税，以及投资性房地产累计公允价值变动损益直接计入，以及投资性房地产累计公允价值变动损益直接计入当期损益（当期损益（其他业务其他业务其他业务其他业务成本成本成本成本）。）。7/28/202444企业会计准则的最新变化7/28/202445第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 例例例例1 1：甲企业于甲企业于2003年年12月月3日购买了一栋办公楼，日购买了一栋办公楼，原价为原价为2,000万元万元

92、, 预计使用年限为预计使用年限为20年，会计上采用直年，会计上采用直线法计提折旧线法计提折旧, 预计净残值为预计净残值为0；假定税法规定的折旧方；假定税法规定的折旧方法、折旧年限和净残值均与会计相同。法、折旧年限和净残值均与会计相同。 2008年年10月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其用于经营原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其用于经营出租，以赚取租金收入。出租，以赚取租金收入。 2008年年11月，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停月，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。止自用。 2008年年12月，甲企业与

93、乙企业签订了租赁协议，将月，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为其原办公楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2009年年1月月1日，租赁期限为日，租赁期限为2年。年。7/28/202445企业会计准则的最新变化7/28/202446第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，能够由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，因此甲企业对出租的办公楼采用公允价值模式计信息，因此甲企业对出租的办

94、公楼采用公允价值模式计量。假设量。假设2009年年1月月1日日, 该办公楼的公允价值为该办公楼的公允价值为1,900万万元。元。 2009年年12月月31日日, 该办公楼的公允价值升至该办公楼的公允价值升至2,500万万元。元。 2010年年1月月9日，甲企业将该办公楼出售，出售所得日，甲企业将该办公楼出售，出售所得为为3,000万元。甲企业适用的所得税税率、营业税税率、万元。甲企业适用的所得税税率、营业税税率、城建税税率、教育费附加费率、地方教育附加费率分别城建税税率、教育费附加费率、地方教育附加费率分别为为25%、5%、7%、3%、1%。7/28/202446企业会计准则的最新变化7/28

95、/202447第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 解析：解析：解析：解析： 甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下： 20092009年年年年1 1月月月月1 1日，将自用房地产转换为投资性房地产时日，将自用房地产转换为投资性房地产时日，将自用房地产转换为投资性房地产时日，将自用房地产转换为投资性房地产时 结转自用房地产的账面价值结转自用房地产的账面价值借：投资性房地产借：投资性房地产办公楼办公楼成本成本 1,900借：累计折旧（借：累计折旧（2,000205） 500 贷：固定资产贷：固定资产 2,000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本

96、公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 400400 确认相关的递延所得税确认相关的递延所得税 该办公楼该办公楼2009年年1月月1日的账面价值日的账面价值1,900万元万元7/28/202447企业会计准则的最新变化7/28/202448第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 该办公楼该办公楼2009年年1月月1日的计税基础日的计税基础2,0002,000 2051,500（万元）（万元） 该办公楼该办公楼2009年年1月月1日产生的应纳税暂时性差异日产生的应纳税暂时性差异1,9001,500400（万元）（万元） 借：资本公积借：资本公积借：

97、资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 100100 贷：递延所得税负债（贷：递延所得税负债（40025%） 10020092009年年年年1212月月月月3131日，按照公允价值对投资性房地产进行期日，按照公允价值对投资性房地产进行期日，按照公允价值对投资性房地产进行期日，按照公允价值对投资性房地产进行期末计量时末计量时末计量时末计量时 确认公允价值变动损益确认公允价值变动损益 借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 600 贷：公允价值变动损益（贷：公允价值变动损益（2,5001,900） 6007/28/202448企业会计准则的最新变化7

98、/28/202449第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 确认相关的递延所得税确认相关的递延所得税 该办公楼该办公楼2009年年12月月31日的账面价值日的账面价值2,500万元万元 该办公楼该办公楼2009年年12月月31日的计税基础日的计税基础=2,0002,000 2061,400（万元）（万元） 该办公楼该办公楼2009年年12月月31日产生的应纳税暂时性差异日产生的应纳税暂时性差异2,5001,4001,100（万元）（万元） 对该办公楼对该办公楼2009年度应进一步确认的递延所得税负年度应进一步确认的递延所得税负债债1,10025%1002751

99、00 175（万元）（万元）借：所得税费用（借：所得税费用（借：所得税费用（借：所得税费用（70025%70025%） 175175 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 175 20102010年年年年1 1月月月月9 9日，甲企业出售投资性房地产时日，甲企业出售投资性房地产时日，甲企业出售投资性房地产时日，甲企业出售投资性房地产时 确认销售收入确认销售收入7/28/202449企业会计准则的最新变化7/28/202450第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o借：银行存款借：银行存款 3,000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3,000 结转销售成本结转

100、销售成本借：其他业务成本借：其他业务成本 2,500 贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本 1,900 贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 600 结转营业税金及附加结转营业税金及附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55.5 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（1,0005%1,0005%） 50.0 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税（应交城建税（507%） 3.5 贷：应交税费贷：应交税费应交教育附加费（应交教育附加费（503%） 1.5 贷：应交税费贷：应交税费应交地方教育附加（应交地方教育附加（501%）0.57/28/202450企业会计准

101、则的最新变化7/28/202451第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 结转结转“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的余额科目的余额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 600 贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本 600 结转在转换日产生的资本公积结转在转换日产生的资本公积 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 300 贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本（400100） 300 结转递延所得税结转递延所得税借：递延所得税负债借：递延所得税负债 275 贷：其他业务成本贷：其他业

102、务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本 100100 贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用 1751757/28/202451企业会计准则的最新变化第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化oo一、固定资产大修理费用的处理一、固定资产大修理费用的处理一、固定资产大修理费用的处理一、固定资产大修理费用的处理oo（一）原规定：大修理费用于发生时直接计入当期损益（一）原规定：大修理费用于发生时直接计入当期损益（一）原规定：大修理费用于发生时直接计入当期损益（一）原规定：大修理费用于发生时直接计入当期损益 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固与固定资产有

103、关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。入当期管理费用或销售费用。 固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的确保固定资产的正常工作状况正常工作状况正常工作状况正常工作状况，一般不产生未来的经济，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业时应直接计入当期损益。企业生产车间生产车间生产车间生产车间( ( ( (部门部门部门部门

104、) ) ) )和行政管和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入 “ 管管管管理费用理费用理费用理费用”；企业专设销售机构；企业专设销售机构的的, 其发生的与专设销售其发生的与专设销售机机7/28/202452企业会计准则的最新变化第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化o构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入 “ 销售费销售费用用”。oo（二）修订后：企业发生符合固定资产确认条件的大修（二）修订后：企业发生符合固定资产确认条件的大修（二）修订后：企业发生符合固定资产确认条件的

105、大修（二）修订后：企业发生符合固定资产确认条件的大修理费用，理费用，理费用，理费用，可以可以可以可以计入固定资产成本计入固定资产成本计入固定资产成本计入固定资产成本 1.企业对固定资产进行企业对固定资产进行定期检查定期检查定期检查定期检查发生的大修理费用发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以可以可以可以计计计计入固定资产成本入固定资产成本入固定资产成本入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的部分，应；不符合固定资产确认条件的部分，应当费用化，当费用化，计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益。 2.固定资产在定期大修理

106、间隔期间，固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧照提折旧照提折旧照提折旧。 7/28/202453企业会计准则的最新变化7/28/202454第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化oo二、持有待售固定资产的会计处理二、持有待售固定资产的会计处理二、持有待售固定资产的会计处理二、持有待售固定资产的会计处理（一）划分为持有待售非流动资产的条件（一）划分为持有待售非流动资产的条件（一）划分为持有待售非流动资产的条件（一）划分为持有待售非流动资产的条件 1. 1. 原规定原规定原规定原规定 持有待售的固定资产，是指在持有待售的固定资产，是指在当前状况当前状况当前状况当前状况下仅

107、根据下仅根据出出出出售同类固定资产的惯例售同类固定资产的惯例售同类固定资产的惯例售同类固定资产的惯例就可以就可以直接出售直接出售直接出售直接出售且且极可能出售极可能出售极可能出售极可能出售的的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。等。 2. 2.修订后：决议协议修订后：决议协议修订后：决议协议修订后：决议协议1 1年年年年 同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售售: 企业已经就处置该非流动资产企业已经就处置该非流动资产作出决议作出决议作出决议作出决议； 企业已经与受让方签订了企业已经与

108、受让方签订了不可撤销的转让协议不可撤销的转让协议不可撤销的转让协议不可撤销的转让协议；7/28/202454企业会计准则的最新变化7/28/202455第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化o 该项转让该项转让将在一年内完成将在一年内完成将在一年内完成将在一年内完成。 持有待售的非流动资产包括持有待售的非流动资产包括单项资产单项资产单项资产单项资产和和处置组处置组处置组处置组。 处置组，处置组，处置组，处置组，是指是指作为整体出售作为整体出售作为整体出售作为整体出售或或其他方式一并处置其他方式一并处置其他方式一并处置其他方式一并处置的的一组资产，通常是一组资产组、一个资

109、产组或某个资产一组资产，通常是一组资产组、一个资产组或某个资产组中的一部分。组中的一部分。（打包出售）（打包出售）（打包出售）（打包出售）（二）持有待售固定资产的计量原则（二）持有待售固定资产的计量原则（二）持有待售固定资产的计量原则（二）持有待售固定资产的计量原则 1. 1.调整预计净残值调整预计净残值调整预计净残值调整预计净残值 企业对于持有待售的固定资产，应当企业对于持有待售的固定资产，应当调整调整调整调整该项固定该项固定该项固定该项固定资产的预计净残值，资产的预计净残值，资产的预计净残值，资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处

110、置费用后的净额，但反映其公允价值减去处置费用后的净额，但不得超过不得超过不得超过不得超过符符合持有待售条件时该项固定资产的合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值原账面价值原账面价值原账面价值。 预计净残值公允价值预计净残值公允价值预计净残值公允价值预计净残值公允价值处置费用处置费用处置费用处置费用 原账面价值原账面价值原账面价值原账面价值7/28/202455企业会计准则的最新变化7/28/202456第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化o 2. 2. 调整后的预计净残值原账面价值调整后的预计净残值原账面价值调整后的预计净残值原账面价值调整后的预计净残值原账面价值

111、原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作为为资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失，计入当期损益。，计入当期损益。（计提减值准备）（计提减值准备）（计提减值准备）（计提减值准备） 3. 3. 划分为持有待售固定资产后的处理划分为持有待售固定资产后的处理划分为持有待售固定资产后的处理划分为持有待售固定资产后的处理 持有待售的固定资产不计提折旧；持有待售的固定资产不计提折旧； 期末，按照期末，按照账面价值账面价值与与公允价值减去处置费用后公允价值减去处置费用后的净额的净额孰低孰低孰低孰低进行计量。进行计量。（三（三（三（三）持有待售固定资产

112、的列报和披露持有待售固定资产的列报和披露持有待售固定资产的列报和披露持有待售固定资产的列报和披露 1. 1.列报列报列报列报 企业应将持有待售的固定资产与其他固定资产一起企业应将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示合并列示合并列示合并列示在资产负债表中的在资产负债表中的“ “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”项目项目项目项目。7/28/202456企业会计准则的最新变化7/28/202457第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化o 2. 2.披露披露披露披露 企业应在财务报表附注中披露持有待售固定资产的企业应在财务报表附注中披露持有待售固定资产的名称、账面价

113、值、公允价值、预计处置费用和名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置预计处置预计处置预计处置时间时间时间时间等。等。( ( ( (四四四四) ) ) )持有待售非流动资产不再符合持有待售条件的处理持有待售非流动资产不再符合持有待售条件的处理持有待售非流动资产不再符合持有待售条件的处理持有待售非流动资产不再符合持有待售条件的处理 1. 1. 原规定：原规定：原规定：原规定：未涉及未涉及 2. 2. 修订后：修订后：修订后：修订后：项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值预计处置费用预计处置费用预计处置时间预计处置时间7/28/202457企业会计准则的最新变化7/28/202458第四部

114、分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化o 某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售非流动资产的确认条件，企业应当持有待售非流动资产的确认条件，企业应当停止停止停止停止将其划将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者较低者较低者较低者计量计量:1 1. . 原账面价值原账面价值原账面价值原账面价值折旧、摊销或减值：折旧、摊销或减值：折旧、摊销或减值：折旧、摊销或减值： 该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有

115、被划归为持有待售的情况下原应确认的照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行折旧、摊销或减值进行调整后的金额调整后的金额调整后的金额调整后的金额；2 2. . 决定不再出售之日的决定不再出售之日的决定不再出售之日的决定不再出售之日的再收回金额再收回金额再收回金额再收回金额。 两项金额如存在差额，则应当计入当期损益。两项金额如存在差额，则应当计入当期损益。 持有待售的非流动资产主要包括持有待售的固定资产、持有待售的非流动资产主要包括持有待售的固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、以成本模式计量在建工程、工程物资、无形资产、以成本模式计量7/28/202458企业会计准

116、则的最新变化7/28/202459第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化o的投资性房地产和生物资产等，但的投资性房地产和生物资产等，但不包括不包括不包括不包括递延所得税资递延所得税资产、金融工具确认和计量准则规范的金融资产、以公允产、金融工具确认和计量准则规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。的合同权利。 7/28/202459企业会计准则的最新变化第五部分第五部分 无形资产准则的最新变化无形资产准则的最新变化oo一、购买正在进行当中的研发项目一、购买正在进行当中的研发项目一、购

117、买正在进行当中的研发项目一、购买正在进行当中的研发项目 （一）原规定：（一）原规定：（一）原规定：（一）原规定：未涉及未涉及 （二）修订后：（二）修订后：（二）修订后：（二）修订后：1 1. .企业购买正在进行中的研发项目，发生的购买价款等支企业购买正在进行中的研发项目，发生的购买价款等支企业购买正在进行中的研发项目，发生的购买价款等支企业购买正在进行中的研发项目，发生的购买价款等支出应当予以资本化出应当予以资本化出应当予以资本化出应当予以资本化借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款等贷：银行存款等2. 2.企业购买以后发生的研发支出：企业购买以后发生的研发支出：企业购买以

118、后发生的研发支出：企业购买以后发生的研发支出：比照企业自行开发无形比照企业自行开发无形资产发生的研发支出处理。资产发生的研发支出处理。借：研发支出借：研发支出资本化支出（资本化支出（满足资本化条件满足资本化条件满足资本化条件满足资本化条件）借：研发支出借：研发支出费用化支出（费用化支出（未满足资本化条件未满足资本化条件未满足资本化条件未满足资本化条件） 贷：银行存款贷：银行存款/原材料原材料/应付职工薪酬等应付职工薪酬等7/28/202460企业会计准则的最新变化7/28/202461第五部分第五部分 无形资产准则的最新变化无形资产准则的最新变化oo内部研究开发支出的会计处理图示：内部研究开发

119、支出的会计处理图示：内部研究开发支出的会计处理图示：内部研究开发支出的会计处理图示：研研发发支支出出研究阶段支出研究阶段支出开发阶段支出开发阶段支出计入当期损益计入当期损益符合资本化条件的，符合资本化条件的，计入无形资产成本计入无形资产成本不符合资本化条件不符合资本化条件的，计入当期损益的，计入当期损益7/28/202461企业会计准则的最新变化第六部分第六部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化oo一、托收承付方式销售商品收入的确认一、托收承付方式销售商品收入的确认一、托收承付方式销售商品收入的确认一、托收承付方式销售商品收入的确认 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向托收承付，是

120、指企业根据合同发货后，委托银行向异地异地异地异地购货单位购货单位收取款项收取款项收取款项收取款项，由购货单位向银行，由购货单位向银行承诺付款承诺付款承诺付款承诺付款的的销售方式。销售方式。 （一）原规定（一）原规定（一）原规定（一）原规定 在托收承付方式下，企业应在在托收承付方式下，企业应在发出商品且办妥托收发出商品且办妥托收发出商品且办妥托收发出商品且办妥托收手续手续手续手续时确认收入。时确认收入。 （二）修订后（二）修订后（二）修订后（二）修订后 在托收承付方式下，企业在托收承付方式下，企业通常通常通常通常应在应在发出商品且办妥发出商品且办妥发出商品且办妥发出商品且办妥托收手续托收手续托收

121、手续托收手续时确认收入。时确认收入。 如果商品已经发出且办妥托收手续，但发出商品如果商品已经发出且办妥托收手续，但发出商品很很很很7/28/202462企业会计准则的最新变化第六部分第六部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化oo可能可能可能可能因质量等问题而因质量等问题而发生退货发生退货发生退货发生退货的，表明与发出商品所有的，表明与发出商品所有权有关的主要风险和报酬没有转移的，企业不应确认收权有关的主要风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。入。 例例例例1 1：2010年年10月月8日，甲公司向乙公司销售一批商品日，甲公司向乙公司销售一批商品, 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开

122、出的增值税专用发票上注明的销售价格为100,000元，元，增值税额为增值税额为17,000元，款项尚未收到；该批商品成本元，款项尚未收到；该批商品成本60,000元元 。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为维持与乙公司长期难，但为了减少存货积压，同时也为维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已假定甲公司销售该批商品的

123、增值税纳税义务已经发生。经发生。经发生。经发生。7/28/202463企业会计准则的最新变化第六部分第六部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o 解析：解析：解析：解析：根据上述资料，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲根据上述资料，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应当通

124、过续时不能确认收入，已经发出的商品成本应当通过“发发出商品出商品”科目反映。科目反映。 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： 20102010年年年年1010月月月月8 8日发出商品时日发出商品时日发出商品时日发出商品时借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品 60,000 贷：库存商品贷：库存商品 60,000 7/28/202464企业会计准则的最新变化第六部分第六部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o 同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款账款借：应收账款借：应收账款乙公司（税款）乙公司（税款） 17,000

125、 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17,000 注注注注 如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则无如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则无需编制该笔分录，待需编制该笔分录，待纳税义务发生纳税义务发生纳税义务发生纳税义务发生时再编制应交增值税时再编制应交增值税的分录。的分录。 20102010年年年年1212月月月月1818日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，在乙公司承诺近期付款时在乙公司承诺近期付款时在乙公司承诺近期付款时在乙公司承诺近

126、期付款时借：应收账款借：应收账款乙公司（货款）乙公司（货款） 100,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,0007/28/202465企业会计准则的最新变化第六部分第六部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o借：主营业务成本借：主营业务成本 60,000 贷：发出商品贷：发出商品 60,000 20102010年年年年1212月月月月2323日，甲公司收到款项时日，甲公司收到款项时日，甲公司收到款项时日，甲公司收到款项时借：银行存款借：银行存款 117,000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 117,0007/28/202466企业会计准则的最新变化7/28/20246

127、7第六部分第六部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化oo二、具有融资性质的分期收款销售商品的处理二、具有融资性质的分期收款销售商品的处理二、具有融资性质的分期收款销售商品的处理二、具有融资性质的分期收款销售商品的处理未实未实未实未实现融资收益摊销方法的确定现融资收益摊销方法的确定现融资收益摊销方法的确定现融资收益摊销方法的确定（一）原规定（一）原规定（一）原规定（一）原规定 对于具有融资性质的商品销售，应收的合同或协议对于具有融资性质的商品销售，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（即价款与其公允价值之间的差额（即未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益），），按照按

128、照实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法摊销与摊销与直线法直线法直线法直线法摊销结果摊销结果相差不大的，也相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。可以采用直线法进行摊销。（二）修订后（二）修订后（二）修订后（二）修订后 对于具有融资性质的商品销售，应收的合同或协议对于具有融资性质的商品销售，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（即价款与其公允价值之间的差额（即未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益），）， 原则上原则上原则上原则上只允许采用实际利率法摊销，不能采用直线法摊只允许采用实际利率法摊销，不能采用直线法摊销。销。7/28/202467企业会计准则的最新变化第七部

129、分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化oo三、销售商品或提供劳务时授予客户奖励积分的处理三、销售商品或提供劳务时授予客户奖励积分的处理三、销售商品或提供劳务时授予客户奖励积分的处理三、销售商品或提供劳务时授予客户奖励积分的处理 奖励积分，是指企业在销售商品或提供劳务的同时奖励积分，是指企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户一定数量的积分，客户在满足一定条件后授予客户一定数量的积分，客户在满足一定条件后可以可以可以可以将其兑换成企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或将其兑换成企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。如银行推出的信用卡积分计划，航空公司推出的服务。如银行推出的信用卡积

130、分计划，航空公司推出的常旅飞行奖励计划，电信企业推出的用户积分奖励计划常旅飞行奖励计划，电信企业推出的用户积分奖励计划,以及各商家推出的会员卡、积分卡、以及各商家推出的会员卡、积分卡、VIP卡等积分返利卡等积分返利计划等。这是企业一种促销方式。计划等。这是企业一种促销方式。（一）奖励积分的会计处理（一）奖励积分的会计处理（一）奖励积分的会计处理（一）奖励积分的会计处理1. 1.原规定原规定原规定原规定 未涉及。实务中对奖励积分通常有两种处理方法：未涉及。实务中对奖励积分通常有两种处理方法：7/28/202468企业会计准则的最新变化第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o企业对

131、承担的与奖励积分相关的义务企业对承担的与奖励积分相关的义务确认为递延收益确认为递延收益确认为递延收益确认为递延收益，或者或者作为销售费用确认为预计负债作为销售费用确认为预计负债作为销售费用确认为预计负债作为销售费用确认为预计负债。2. 2.修订后修订后修订后修订后将奖励积分视为销售业务的将奖励积分视为销售业务的将奖励积分视为销售业务的将奖励积分视为销售业务的可分割部分可分割部分可分割部分可分割部分 企业对发生的与奖励积分相关的交易事项应当分别企业对发生的与奖励积分相关的交易事项应当分别以下情况进行处理：以下情况进行处理： 应将取得的货款或应收货款在应将取得的货款或应收货款在应将取得的货款或应收

132、货款在应将取得的货款或应收货款在本次商品销售收入或劳务本次商品销售收入或劳务本次商品销售收入或劳务本次商品销售收入或劳务收入收入收入收入与与与与奖励积分的公允价值奖励积分的公允价值奖励积分的公允价值奖励积分的公允价值之间进行分配，并将奖励积之间进行分配，并将奖励积之间进行分配，并将奖励积之间进行分配，并将奖励积分的公允价值单独确认为分的公允价值单独确认为分的公允价值单独确认为分的公允价值单独确认为递延收益递延收益递延收益递延收益 企业在销售商品或提供劳务的同时，应将销售商品企业在销售商品或提供劳务的同时，应将销售商品或提供劳务所取得的货款或应收货款在或提供劳务所取得的货款或应收货款在本次商品销

133、售或本次商品销售或本次商品销售或本次商品销售或劳务提供产生的收入劳务提供产生的收入劳务提供产生的收入劳务提供产生的收入与与奖励积分的公允价值奖励积分的公允价值奖励积分的公允价值奖励积分的公允价值之间进行之间进行分分分分7/28/202469企业会计准则的最新变化第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化oo配配配配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值后，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值后的金额确认为商品销售收入或劳务收入，奖励积分的公的金额确认为商品销售收入或劳务收入，奖励积分的公允价值确认为允价值确认为递延收益递延收益递延收益递延收益。 奖励积分的公允价值奖励积

134、分的公允价值奖励积分的公允价值奖励积分的公允价值为为单独销售单独销售单独销售单独销售奖励积分可取得的金额奖励积分可取得的金额奖励积分可取得的金额奖励积分可取得的金额。如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考可以参考被兑换奖励商品或服务的公允价值被兑换奖励商品或服务的公允价值被兑换奖励商品或服务的公允价值被兑换奖励商品或服务的公允价值或者采用或者采用其其其其他估值技术他估值技术他估值技术他估值技术估计奖励积分的公允价值。估计奖励积分的公允价值。 获得奖励积分的客户获得奖励积分的客户获得奖励积分的客户获得奖励积分的客户在满足条件时在满

135、足条件时在满足条件时在满足条件时有权利取得有权利取得有权利取得有权利取得授予企业授予企业授予企业授予企业或或或或第三方第三方第三方第三方提供的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，提供的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，提供的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，提供的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，应将原计入递延收益的、应将原计入递延收益的、应将原计入递延收益的、应将原计入递延收益的、与所兑换积分相关与所兑换积分相关与所兑换积分相关与所兑换积分相关的部分或者的部分或者的部分或者的部分或者在积分因失效而被注销时在积分因失效而被注销时在积分因失效而被注销时在积分因失效而被注销时确认为收入确认为收入确认

136、为收入确认为收入7/28/202470企业会计准则的最新变化第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o 获得奖励积分的客户在满足条件时有权利获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得取得取得取得授予企授予企授予企授予企业业业业的商品或服务：（相当于完工百分比法）的商品或服务：（相当于完工百分比法）的商品或服务：（相当于完工百分比法）的商品或服务：（相当于完工百分比法） A.在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的、延收益的、与所兑换积分相关与所兑换积分相关与所兑换积分相关与所兑换积分相关的部分确认为收入。的部分确认为收入。 B.确

137、认为收入的金额，应当以确认为收入的金额，应当以被兑换被兑换被兑换被兑换用于换取奖励用于换取奖励用于换取奖励用于换取奖励的积分数额的积分数额的积分数额的积分数额占占预期将兑换预期将兑换预期将兑换预期将兑换用于换取奖励的积分总数用于换取奖励的积分总数用于换取奖励的积分总数用于换取奖励的积分总数比例比例为基础计算确定。为基础计算确定。 应确认的奖励积应确认的奖励积应确认的奖励积应确认的奖励积分的累计收入分的累计收入分的累计收入分的累计收入递延递延收益收益实际被兑换的奖励积分数实际被兑换的奖励积分数预期兑换的奖励积分总数预期兑换的奖励积分总数7/28/202471企业会计准则的最新变化第七部分第七部分

138、 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o 获得奖励积分的客户在满足条件时有权利获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得取得取得取得第第第第三方三方三方三方提供的商品或劳务：提供的商品或劳务：提供的商品或劳务：提供的商品或劳务： A.A.如果如果如果如果授予企业代表第三方归集对价授予企业代表第三方归集对价授予企业代表第三方归集对价授予企业代表第三方归集对价：则授予企业则授予企业应应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时价时价时价时，将原计入递延收益

139、的金额与，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价应支付给第三方的价应支付给第三方的价应支付给第三方的价款款款款（应确认为（应确认为（应确认为（应确认为其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 ）之间的差额确认为收入；之间的差额确认为收入；o B.B.如果如果如果如果授予企业自身归集对价授予企业自身归集对价授予企业自身归集对价授予企业自身归集对价：则授予企业应则授予企业应在履在履在履在履行奖励义务时行奖励义务时行奖励义务时行奖励义务时按照按照分配至分配至分配至分配至奖励积分的对价奖励积分的对价奖励积分的对价奖励积分的对价确认收入。确认收入。 企业因提供奖励积分而发生的企业因提供奖励积分而发生

140、的企业因提供奖励积分而发生的企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本不可避免成本不可避免成本不可避免成本超过超过超过超过已收和应收对价时，已收和应收对价时，已收和应收对价时，已收和应收对价时，应当按照应当按照或有事项或有事项准则准则有关有关亏损合亏损合亏损合亏损合同同同同的规定处理。的规定处理。7/28/202472企业会计准则的最新变化第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化oo（二）奖励积分的税务处理（二）奖励积分的税务处理（二）奖励积分的税务处理（二）奖励积分的税务处理 奖励积分销售收取或应收的货款，应当奖励积分销售收取或应收的货款，应当全部确认为当期全部确认为当期全部确认为

141、当期全部确认为当期收入收入收入收入缴纳所得税。即：企业按照奖励积分的公允价值确缴纳所得税。即：企业按照奖励积分的公允价值确认的认的“递延收益递延收益”的计税基础为零的计税基础为零, 与会计核算的与会计核算的“递递延收益延收益 ” 科目余额之间产生了科目余额之间产生了可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异。企业。企业在计算应纳税所得额时，应当在利润总额的基础上在计算应纳税所得额时，应当在利润总额的基础上调增调增调增调增该项可抵扣暂时性差异。该项可抵扣暂时性差异。7/28/202473企业会计准则的最新变化第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化oo 例例例

142、例2: 2: 在某购物中心购物消费的顾客可在该购物中心的服在某购物中心购物消费的顾客可在该购物中心的服务部办理务部办理会员卡会员卡会员卡会员卡。持有会员卡的顾客在购物交款时只要。持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡，就可以参与商场的积分活动。顾客每购买出示会员卡，就可以参与商场的积分活动。顾客每购买100元的商品可以获得元的商品可以获得100个积分点，这些积分可以累积个积分点，这些积分可以累积并用来换购商场提供的商品。积分的使用期限为获得积并用来换购商场提供的商品。积分的使用期限为获得积分开始的分开始的3年内。顾客每获得年内。顾客每获得1,000个积分个积分 ，可用来兑换，可用来兑换零售

143、价零售价为为60元的商品，商品的成本为元的商品，商品的成本为20元。假设该购物元。假设该购物中心本年度销售了中心本年度销售了15,000万元的商品万元的商品 ，同时顾客在商场，同时顾客在商场共累积了共累积了15,000万个积分点万个积分点 ，其中购物中心经理估计有，其中购物中心经理估计有10,000万个积分点会被用于换取商品。第万个积分点会被用于换取商品。第1年年末，顾客年年末，顾客换购了换购了5,000万个积分点；第万个积分点；第2年，有年，有1,000万个积分万个积分7/28/202474企业会计准则的最新变化第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o点换购了商品点换购了商品

144、 ，与第，与第1年换购的积分共计年换购的积分共计6,000万个积分万个积分点。该购物中心经理重新估计了积分换购率，预计积分点。该购物中心经理重新估计了积分换购率，预计积分换购总数应该为换购总数应该为9,000万个积分点；第万个积分点；第3年年末，年年末，3,000万万个积分到期未使用。个积分到期未使用。 今年是该购物中心第今年是该购物中心第1年实行奖励积分年实行奖励积分, 假定该购物假定该购物中心销售商品适用的增值税税率均为中心销售商品适用的增值税税率均为17%，适用的所得，适用的所得税税率为税税率为25%，在可抵扣暂时性差异转回的未来期间能，在可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳

145、税所得额。够产生足够的应纳税所得额。 解析：解析：解析：解析： 15,00015,000万个积分点单独的公允价值万个积分点单独的公允价值万个积分点单独的公允价值万个积分点单独的公允价值( (601,000) ) 15,000900（万元）（万元）7/28/202475企业会计准则的最新变化第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o 应确认为递延收益的金额应确认为递延收益的金额应确认为递延收益的金额应确认为递延收益的金额（即顾客可能用来换购商品（即顾客可能用来换购商品（即顾客可能用来换购商品（即顾客可能用来换购商品的的的的10,00010,000个积分的公允价值）个积分的公允价值）

146、个积分的公允价值）个积分的公允价值）（90015,000） 10,000600（万元）（万元） 该购物中心销售商品的会计分录该购物中心销售商品的会计分录该购物中心销售商品的会计分录该购物中心销售商品的会计分录 借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 15,000.00 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（14,4002,179.49） 12,220.51 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2,179.492,179.49 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益 600.00600.00 第第第第1 1年末客户换购积分的会计分录年末客户换购积分的

147、会计分录年末客户换购积分的会计分录年末客户换购积分的会计分录 该购物中心应确认的含税收入该购物中心应确认的含税收入( (5,00010,000) ) 600300（万元）（万元）15,000/1.1717%15,000/1.1717%7/28/202476企业会计准则的最新变化第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o借：递延收益借：递延收益 300.00 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（300/1.17） 256.41 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 43.59 第第 1 年年末该项递延收益产生的可抵扣暂时性差异年年末该项递延收益产生的

148、可抵扣暂时性差异（600300）/1.17300/1.17 256.41（万元）。（万元）。 该购物中心第该购物中心第1年应确认的递延所得税资产年应确认的递延所得税资产256.41 25%64.10（万元）。（万元）。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 64.10 贷：所得税费用贷：所得税费用 64.10 第第第第2 2年末客户换购积分的会计分录年末客户换购积分的会计分录年末客户换购积分的会计分录年末客户换购积分的会计分录 第第2年，有年，有1,000万个积分点换购了商品，与第万个积分点换购了商品，与第1年换年换7/28/202477企业会计准则的最新变化第七部分第七部分 收入准则的最新变化

149、收入准则的最新变化o购的积分共计购的积分共计6,000万个积分点。该购物中心经理重新估万个积分点。该购物中心经理重新估计了积分换购率，预计积分换购总数应为计了积分换购率，预计积分换购总数应为9,000万个积分万个积分点点 。因此。因此 ，该购物中心累计应确认的含税收入该购物中心累计应确认的含税收入该购物中心累计应确认的含税收入该购物中心累计应确认的含税收入600600 6,000 6,000 9,0009,000400400( ( ( (万元）万元）万元）万元），第，第2年末应确认的含税收入年末应确认的含税收入400300100（万元）。（万元）。 借：递延收益借：递延收益 100.00 贷：

150、主营业务收入（贷：主营业务收入（100/1.17） 85.47 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 14.53 第第 2 年年末该项递延收益产生的可抵扣暂时性差异年年末该项递延收益产生的可抵扣暂时性差异（600400）/1.17200/1.17170.94（万元）。（万元）。 该购物中心第该购物中心第2年应确认的递延所得税资产年应确认的递延所得税资产170.94 25%64.1042.7464.1021.36（万元）。（万元）。7/28/202478企业会计准则的最新变化第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o借：所得税费用借：所得税费用 21

151、.36 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 21.36 第第第第3 3年末客户到期未使用积分的会计分录年末客户到期未使用积分的会计分录年末客户到期未使用积分的会计分录年末客户到期未使用积分的会计分录 第第3年年末，年年末，3,000万个积分到期未使用，该购物中万个积分到期未使用，该购物中心此时应将剩余心此时应将剩余的的200 万元（万元（600400）全部确认为收）全部确认为收入。入。 借：递延收益借：递延收益 200.00 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（200/1.17） 170.94 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 29.06 第第 3 年年末

152、该项递延收益产生的可抵扣暂时性差异年年末该项递延收益产生的可抵扣暂时性差异（600600）/1.170（万元）。（万元）。7/28/202479企业会计准则的最新变化第七部分第七部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o 该购物中心第该购物中心第3年应确认的递延所得税资产年应确认的递延所得税资产025%（64.1021.36）42.74（万元）。（万元）。 借：所得税费用借：所得税费用 42.74 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 42.747/28/202480企业会计准则的最新变化第九部分第九部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化oo 例例例例3: 3: 某航空公司承诺每飞行某航

153、空公司承诺每飞行1公里积公里积1分分, 当期旅客共取当期旅客共取得积分得积分100万公里。经与某家电零售商达成协议，达到规定里万公里。经与某家电零售商达成协议，达到规定里程可换购家电产品。航空公司积分的公允价值为程可换购家电产品。航空公司积分的公允价值为0.01元，每元，每1积分应向家电零售商支付积分应向家电零售商支付0.009元。元。 第三方提供商品或服务第三方提供商品或服务第三方提供商品或服务第三方提供商品或服务 解析：解析：解析：解析： 确认一（航空公司为自己归集）：确认一（航空公司为自己归集）：确认一（航空公司为自己归集）：确认一（航空公司为自己归集）： 全额确认收入（全额确认收入（1

154、,000,0000.01）10,000元元 确认费用确认费用确认费用确认费用（1,000,0000.009） 9,000元元 就积分确认的收入就积分确认的收入 1,000元元 确认二（航空公司代家电零售商归集）：确认二（航空公司代家电零售商归集）：确认二（航空公司代家电零售商归集）：确认二（航空公司代家电零售商归集）： 全额确认收入（全额确认收入（1,000,0000.01）10,000元元 确认应付款确认应付款确认应付款确认应付款 （1,000,0000.009） 9,000元元 就积分确认的收入（净额）就积分确认的收入（净额） 1,000元元7/28/202481企业会计准则的最新变化第七

155、部分第七部分 外币折算准则的最新变化外币折算准则的最新变化oo一、外币货币性项目一、外币货币性项目一、外币货币性项目一、外币货币性项目 货币性项目，是指企业货币性项目，是指企业持有的货币持有的货币持有的货币持有的货币和和将以将以将以将以固定或可固定或可固定或可固定或可确定金额的货币确定金额的货币确定金额的货币确定金额的货币收取的资产或偿付的负债收取的资产或偿付的负债收取的资产或偿付的负债收取的资产或偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。 货币性资产包括库存现金、银行存款、其他货币资货币性资产包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应收

156、账款、应收股利、应收利息、其他金、应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款、长期应收款、应收款、长期应收款、持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资等。等。 货币性负债包括应付票据、应付账款、其他应付货币性负债包括应付票据、应付账款、其他应付款、短期借款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 外币预收款项、外币预付款项一般不是外币货币性外币预收款项、外币预付款项一般不是外币货币性外币预收款项、外币预付款项一般不是外币货币性外币预收款项、外币预付款项一般不是外币货币性项目，而是外币非货币性项目。项目，而是外币非货币性项目。项

157、目，而是外币非货币性项目。项目，而是外币非货币性项目。7/28/202482企业会计准则的最新变化第七部分第七部分 外币折算准则的最新变化外币折算准则的最新变化oo 例例例例1 1：2010年年12月月9日，甲公司按照合同约定预收乙公司日，甲公司按照合同约定预收乙公司的货款的货款100万美元万美元, 当日的即期汇率为当日的即期汇率为1美元美元6.70元人民币。元人民币。截止截止2010年年12月月31日，甲公司尚未发出商品，当日的即期汇日，甲公司尚未发出商品，当日的即期汇率为率为1美元美元6.60元人民币。元人民币。 解析：解析：解析：解析： 20102010年年年年1212月月月月9 9日，

158、甲公司收到预收货款时日，甲公司收到预收货款时日，甲公司收到预收货款时日，甲公司收到预收货款时 借：银行存款借：银行存款美元（美元（1006.70） 670 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司美元美元 670 20102010年年年年1212月月月月3131日，调整汇率变动日，调整汇率变动日，调整汇率变动日，调整汇率变动 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额 1010 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（1000.10） 10 借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司美元美元 10 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额汇兑差额

159、汇兑差额 10107/28/202483企业会计准则的最新变化第八部分第八部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化oo一、综合收益的概念一、综合收益的概念一、综合收益的概念一、综合收益的概念（一）综合收益的定义（一）综合收益的定义（一）综合收益的定义（一）综合收益的定义 综合收益，是指企业在一定期间内发生的与综合收益，是指企业在一定期间内发生的与所有者所有者所有者所有者以外的其他各方以外的其他各方以外的其他各方以外的其他各方之间的交易或事项所引起的所有者权益之间的交易或事项所引起的所有者权益的变动额。的变动额。（二）综合收益的构成（二）综合收益的构成（二）综合收益的构成（二）

160、综合收益的构成 1. 1.净利润净利润净利润净利润 2. 2.其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益（即直接计入所有者权益的利得和损失），即直接计入所有者权益的利得和损失），是指是指不应计入不应计入不应计入不应计入当期损益当期损益当期损益当期损益、会导致所有者权益发生增减变会导致所有者权益发生增减变会导致所有者权益发生增减变会导致所有者权益发生增减变动的动的动的动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的的利得或者损失。其主要内容包括：利

161、得或者损失。其主要内容包括：7/28/202484企业会计准则的最新变化7/28/202485第八部分第八部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化o 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产产生的利得（损失）；产生的利得（损失）； 按照按照权益法权益法权益法权益法核算的在被投资单位其他综合收益中核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额；所享有的份额； 现金流量套期工具现金流量套期工具现金流量套期工具现金流量套期工具产生的利得（或损失）；产生的利得（或损失）； 外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额； 其他：

162、如非投资性房地产转换为采用公允价值模其他：如非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时（即转换日）的公允价值大于式计量的投资性房地产时（即转换日）的公允价值大于账面价值的差额等。账面价值的差额等。7/28/202485企业会计准则的最新变化7/28/202486第八部分第八部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化oo二、利润表和合并利润表的调整二、利润表和合并利润表的调整二、利润表和合并利润表的调整二、利润表和合并利润表的调整（一）利润表的调整（一）利润表的调整（一）利润表的调整（一）利润表的调整 企业应在利润表企业应在利润表“每股收益每股收益” 项下增列项下增

163、列 “其他综合其他综合其他综合其他综合收益收益收益收益”项目和项目和“综合收益总额综合收益总额综合收益总额综合收益总额”项目。项目。 “ “其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益” ”项目，项目，项目，项目，反映企业根据企业会计准反映企业根据企业会计准则规定则规定未在未在未在未在当期损益当期损益当期损益当期损益中确认中确认中确认中确认的各项利得和损失的各项利得和损失扣除所得扣除所得扣除所得扣除所得税影响税影响税影响税影响后的净额。后的净额。 “ “综合收益总额综合收益总额综合收益总额综合收益总额” ”项目，项目，项目，项目，反映企业净利润与其他综反映企业净利润与其他综合收益的合计金额

164、。合收益的合计金额。 “其他综合收益其他综合收益”和和“综合收益总额综合收益总额”项目的项目的序号序号序号序号在原有基础上在原有基础上顺延顺延顺延顺延。7/28/202486企业会计准则的最新变化7/28/202487 项目项目注释注释本期金额本期金额上期金额上期金额四、净利润四、净利润五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益六、其他综合收益六、其他综合收益六、其他综合收益七、综合收益总额七、综合收益总额七、综合收益总额七、综合收益总额第八部分第八部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化oo（二）

165、合并利润表的调整（二）合并利润表的调整（二）合并利润表的调整（二）合并利润表的调整 在合并利润表中，应在在合并利润表中，应在“综合收益总额综合收益总额”项目下单项目下单独列示独列示“归属于母公司所有者归属于母公司所有者归属于母公司所有者归属于母公司所有者的综合收益总额的综合收益总额的综合收益总额的综合收益总额” 项目和项目和 “归属于少数股东归属于少数股东归属于少数股东归属于少数股东的综合收益总额的综合收益总额的综合收益总额的综合收益总额”项目。项目。7/28/202487企业会计准则的最新变化7/28/202488 项目项目注释注释本期金额本期金额上期金额上期金额五、净利润（净亏损以五、净利

166、润（净亏损以“”号填列）号填列） 归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润 少数股东损益少数股东损益六、每股收益：六、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益七、其他综合收益七、其他综合收益七、其他综合收益七、其他综合收益八、综合收益总额八、综合收益总额八、综合收益总额八、综合收益总额 归属于母公司所有者的综合收益总额归属于母公司所有者的综合收益总额归属于母公司所有者的综合收益总额归属于母公司所有者的综合收益总额 归属于少数股东的综合收益总额归属于少数股东的综合收益总额归属于少数股东的综合收益总额归属于少数股东的综合收益总额第八部分第八

167、部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化7/28/202488企业会计准则的最新变化7/28/202489第八部分第八部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化oo三三三三、所有者权益变动表和合并所有者权益变动表的调整所有者权益变动表和合并所有者权益变动表的调整所有者权益变动表和合并所有者权益变动表的调整所有者权益变动表和合并所有者权益变动表的调整 在所有者权益变动表和合并所有者权益变动表中，在所有者权益变动表和合并所有者权益变动表中，删除删除“三、本年增减变动金额三、本年增减变动金额三、本年增减变动金额三、本年增减变动金额（减少以减少以减少以减少以“ “”

168、”号填列号填列号填列号填列）”项下的项下的“（二二二二）直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失”项目及所有明细项目；增加项目及所有明细项目；增加“（二）其他综合收益（二）其他综合收益（二）其他综合收益（二）其他综合收益”项项目，反映企业当期发生的其他综合收益的增减变动情况。目，反映企业当期发生的其他综合收益的增减变动情况。四、财务报表附注的调整四、财务报表附注的调整四、财务报表附注的调整四、财务报表附注的调整 企业应当在附注中详细披露企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其他综合收益各项目及其他综合收益各项

169、目及其他综合收益各项目及其所得税影响其所得税影响其所得税影响其所得税影响，以及，以及原计入其他综合收益、当期转入损原计入其他综合收益、当期转入损原计入其他综合收益、当期转入损原计入其他综合收益、当期转入损益的金额益的金额益的金额益的金额等信息。其他综合收益各项目，应在附注中按等信息。其他综合收益各项目，应在附注中按以下格式和内容披露：以下格式和内容披露：7/28/202489企业会计准则的最新变化7/28/202490项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额1. 1.可供出售金融资产产生的利得（损失）金额可供出售金融资产产生的利得（损失）金额可供出售金融资产产生的利得（损失）金额可供出售金融资

170、产产生的利得（损失）金额 减：可供出售金融资产产生的所得税影响减：可供出售金融资产产生的所得税影响 前期计入其他综合收益当期转入损益的净额前期计入其他综合收益当期转入损益的净额小小 计计2. 2.按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额 减：按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的减：按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的 份额产生的所得税影响份额产生的所得税影响 前期计入其他综合收益当期转入损益的

171、净额前期计入其他综合收益当期转入损益的净额小小 计计3. 3.现金流量套期工具产生的利得（或损失）金额现金流量套期工具产生的利得（或损失）金额现金流量套期工具产生的利得（或损失）金额现金流量套期工具产生的利得（或损失）金额 减：现金流量套期工具产生的所得税影响减：现金流量套期工具产生的所得税影响 前期计入其他综合收益当期转入损益的净额前期计入其他综合收益当期转入损益的净额 转为被套期项目初始确认金额的调整额转为被套期项目初始确认金额的调整额小计小计第八部分第八部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化7/28/202490企业会计准则的最新变化7/28/202491项目项目本期

172、金额本期金额上期金额上期金额4.4.外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额 减：处置境外经营当期转入损益的净额减：处置境外经营当期转入损益的净额小小 计计5.5.其他其他其他其他 减：由其他计入其他综合收益产生的所得税影响减：由其他计入其他综合收益产生的所得税影响 前期其他计入其他综合收益当期转入损益的净额前期其他计入其他综合收益当期转入损益的净额小小 计计合合 计计五、前期比较信息五、前期比较信息五、前期比较信息五、前期比较信息 企业提供前期比较信息时，企业提供前期比较信息时，比较财务报表比较财务报表比较财务报表比较财务报表应当按照应当按照企企 业会

173、计准则第业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报第八条的规定处理。第八条的规定处理。第八部分第八部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化7/28/202491企业会计准则的最新变化第九部分第九部分 合并财务报表准则的最新变化合并财务报表准则的最新变化oo一、对子公司已提取盈余公积的处理一、对子公司已提取盈余公积的处理一、对子公司已提取盈余公积的处理一、对子公司已提取盈余公积的处理（一）原规定（一）原规定（一）原规定（一）原规定 在将母公司投资收益等项目与子公司本年利润分配项目在将母公司投资收益等项目与子公司本年利润分配项目抵销时，应将子公司个别所有者权益变动表中提取盈余公

174、积抵销时，应将子公司个别所有者权益变动表中提取盈余公积的金额的金额全额抵销全额抵销全额抵销全额抵销 ，即通过贷记，即通过贷记“提取盈余公积提取盈余公积” 、“对所有对所有者者( (或股东或股东) )的分配的分配”和和“未分配利润未分配利润年末年末”项目，将其全部抵项目，将其全部抵销。销。 借：投资收益借：投资收益借：少数股东损益借：少数股东损益借：未分配利润借：未分配利润年初年初借：盈余公积弥补亏损借：盈余公积弥补亏损 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 贷：对所有者（或股东）的分配贷：对所有者（或股东）的分配 贷：未分配利润贷：未分配利润年末年末7/28/202492企业会计准则的最新变化第九

175、部分第九部分 合并财务报表准则的最新变化合并财务报表准则的最新变化oo 在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。积的金额调整回来。积的金额调整回来。积的金额调整回来。（二）修订后（二）修订后（二）修订后（二）修订后 1. 1.合并财务报表中不予恢复合并财务报表中不予恢复合并财务报表中不予恢复合并财务报表中不予恢复 2. 2.财务报表附注中作单项披露财务报表附注中作单项披露财务报表附注中作单项披露财务报表附注中作单项披露 从合并

176、财务报表前后一致的理念、原则出发，将母从合并财务报表前后一致的理念、原则出发，将母公司及其全部子公司之间的投资收益和利润分配与其他公司及其全部子公司之间的投资收益和利润分配与其他内部交易一样应当相互抵销。同时，应当关注合并所有内部交易一样应当相互抵销。同时，应当关注合并所有者权益变动表者权益变动表“未分配利润未分配利润”的年末余额，的年末余额，将其中子公将其中子公将其中子公将其中子公司司司司当年提取当年提取当年提取当年提取的盈余公积归属于母公司的金额进行单项附的盈余公积归属于母公司的金额进行单项附的盈余公积归属于母公司的金额进行单项附的盈余公积归属于母公司的金额进行单项附注披露。注披露。注披露

177、。注披露。 7/28/202493企业会计准则的最新变化第九部分第九部分 合并财务报表准则的最新变化合并财务报表准则的最新变化oo二、比例合并法二、比例合并法二、比例合并法二、比例合并法 投资企业对于与其他投资方一起投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制实施共同控制实施共同控制实施共同控制的被的被投资单位（即投资单位（即合营企业合营企业合营企业合营企业），应当采用权益法核算，不应），应当采用权益法核算，不应采用采用比例合并法比例合并法比例合并法比例合并法。但是，如果根据有关章程、协议等，。但是，如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位表明投资企业能够对被投资单位实施控制实施控制

178、实施控制实施控制的，应将被投的，应将被投资单位纳入合并财务报表的资单位纳入合并财务报表的合并范围合并范围合并范围合并范围。7/28/202494企业会计准则的最新变化第九部分第九部分 合并财务报表准则的最新变化合并财务报表准则的最新变化oo三、子公司发生三、子公司发生三、子公司发生三、子公司发生超额亏损超额亏损超额亏损超额亏损在合并财务报表中的反映在合并财务报表中的反映在合并财务报表中的反映在合并财务报表中的反映（一）原规定（一）原规定（一）原规定（一）原规定 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应

179、当该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：分别下列情况进行处理： 1. 1. 公司章程或协议规定少数股东公司章程或协议规定少数股东公司章程或协议规定少数股东公司章程或协议规定少数股东有义务承担有义务承担有义务承担有义务承担，并且，并且，并且，并且少数股东少数股东少数股东少数股东有能力予以弥补有能力予以弥补有能力予以弥补有能力予以弥补的：的：的：的：该项余额应当该项余额应当冲减冲减冲减冲减少数股少数股少数股少数股东权益东权益东权益东权益； 2. 2. 公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的：公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的：公司章程或协议未规定少数股东有义

180、务承担的：公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的：该项余额应当该项余额应当冲减冲减冲减冲减母公司母公司母公司母公司的所有者权益的所有者权益的所有者权益的所有者权益( ( ( (未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润) ) ) )。该子公司以后期间实现的利润该子公司以后期间实现的利润，在，在弥补弥补了由母公司所有了由母公司所有7/28/202495企业会计准则的最新变化第九部分第九部分 合并财务报表准则的最新变化合并财务报表准则的最新变化o者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。属于母公司的所有者权益。（二）修改

181、后（二）修改后（二）修改后（二）修改后 在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。冲减少数股东权益。冲减少数股东权益。冲减少数股东权益。7/28/202496企业会计准则的最新变化7/28/202497第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化oo一、企业接受的捐赠和债务豁免一、企业接受的捐赠和债务豁免一、企业接受的捐赠和债务豁免一、企业接受的捐赠和债务豁免（一）原

182、规定（一）原规定（一）原规定（一）原规定 企业接受的捐赠和债务豁免企业接受的捐赠和债务豁免, 应当计入当期收益应当计入当期收益( (营营业外收入业外收入捐赠利得捐赠利得/债务重组利得）。债务重组利得）。（二）修订后（二）修订后（二）修订后（二）修订后 1. 企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，符合确认条件的，通常通常通常通常应当确认为应当确认为当期收益当期收益当期收益当期收益（营业外收（营业外收入入捐赠利得捐赠利得/债务重组利得）。债务重组利得）。 2. 如果如果企业接受控股股东或控股股东的子公司直接企业接受控股股东或控股股东的子

183、公司直接企业接受控股股东或控股股东的子公司直接企业接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠或间接的捐赠或间接的捐赠或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业，从经济实质上判断属于控股股东对企业的的资本性投入资本性投入资本性投入资本性投入，应作为，应作为权益性交易权益性交易权益性交易权益性交易，相关利得计入所有，相关利得计入所有者权益（者权益（资本公积资本公积资本公积资本公积）。）。7/28/202497企业会计准则的最新变化第第十部分十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化oo 权益性交易：权益性交易：权益性交易：权益性交易：又称资本性交易，是与又称资本性交易，

184、是与损益性交易损益性交易损益性交易损益性交易相相对应的一个概念，权益性交易对应的一个概念，权益性交易既不得确认商誉，也不得既不得确认商誉，也不得既不得确认商誉，也不得既不得确认商誉，也不得确认损益确认损益确认损益确认损益，而损益性交易须确认损益。正确区分权益性，而损益性交易须确认损益。正确区分权益性交易与损益性交易，对于正确确认与计量经营业绩至关交易与损益性交易，对于正确确认与计量经营业绩至关重要。权益性交易主要以下类型：重要。权益性交易主要以下类型： 企业与所有者之间的交易：企业与所有者之间的交易：企业与所有者之间的交易：企业与所有者之间的交易：如企业发行股票取得如企业发行股票取得发行收入、

185、企业向所有者分配现金股利或利润等。发行收入、企业向所有者分配现金股利或利润等。 所有者与所有者之间的交易：所有者与所有者之间的交易：所有者与所有者之间的交易：所有者与所有者之间的交易：如从合并主体的角如从合并主体的角度，度，母公司与子公司的少数股东之间发生的交易母公司与子公司的少数股东之间发生的交易母公司与子公司的少数股东之间发生的交易母公司与子公司的少数股东之间发生的交易。根据。根据合并财务报表的主体理论，母公司与少数股东都是子公合并财务报表的主体理论，母公司与少数股东都是子公司的所有者，双方享有的权益都在合并财务报表的所有司的所有者，双方享有的权益都在合并财务报表的所有者权益部分列报。者权

186、益部分列报。在母公司不丧失控制权的情况下，在母公司不丧失控制权的情况下，在母公司不丧失控制权的情况下，在母公司不丧失控制权的情况下，母母母母7/28/202498企业会计准则的最新变化第第十部分十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化oo公司增持或减持子公司股份公司增持或减持子公司股份公司增持或减持子公司股份公司增持或减持子公司股份，实质上就是母公司与子公，实质上就是母公司与子公司的少数股东之间发生的交易，属于权益性交易。另外，司的少数股东之间发生的交易，属于权益性交易。另外，换股交易换股交易换股交易换股交易也属于所有者与所有者之间发生的权益性交易，也属于所有者与所有者之间

187、发生的权益性交易，因为换股后股东的身份发生变化，也就是由此公司的股因为换股后股东的身份发生变化，也就是由此公司的股东转换为彼公司的股东。东转换为彼公司的股东。 o 交易价格显失公允的损益性交易：交易价格显失公允的损益性交易：交易价格显失公允的损益性交易：交易价格显失公允的损益性交易：如如大股东向子公司大股东向子公司大股东向子公司大股东向子公司进行利益输送进行利益输送进行利益输送进行利益输送、关联企业之间从事显失公平的债务重组关联企业之间从事显失公平的债务重组关联企业之间从事显失公平的债务重组关联企业之间从事显失公平的债务重组等交易。等交易。在通常情况下，权益性交易的结果是资产与所有者权益同时在

188、通常情况下，权益性交易的结果是资产与所有者权益同时发生变动发生变动, 但不影响当期损益。在会计上但不影响当期损益。在会计上, 正确地区分权正确地区分权益性交易与损益性交易，既有利于真实地反映企业的损益性交易与损益性交易，既有利于真实地反映企业的损益益, 也有利于正确区分资本与收益也有利于正确区分资本与收益, 实现资本保值增值。实现资本保值增值。7/28/202499企业会计准则的最新变化7/28/2024100第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化oo二、企业收到搬迁补偿款的会计处理二、企业收到搬迁补偿款的会计处理二、企业收到搬迁补偿款的会计处理二、企业收到搬迁

189、补偿款的会计处理（一）企业收到（一）企业收到（一）企业收到（一）企业收到政策性搬迁补偿款政策性搬迁补偿款政策性搬迁补偿款政策性搬迁补偿款的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等陷区治理等公共利益公共利益公共利益公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款专项应付款专项应付款专项应付款处理。其中，处理。其中，属于对企业属于对企业在搬迁和重建过程中在搬迁和重建过程中在搬迁和重建过程中在搬迁和重建过程中发生的发生的固

190、定资产和无形固定资产和无形固定资产和无形固定资产和无形资产损失资产损失资产损失资产损失、有关费用性支出有关费用性支出有关费用性支出有关费用性支出、停工损失停工损失停工损失停工损失及及搬迁后拟新建搬迁后拟新建搬迁后拟新建搬迁后拟新建资产进行补偿的资产进行补偿的资产进行补偿的资产进行补偿的，应自专项应付款转入，应自专项应付款转入递延收益递延收益递延收益递延收益，并按，并按照照企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补助政府补助进行会计处理。进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为结余的，应当作为资本公积资本公积资

191、本公积资本公积处理。处理。7/28/2024100企业会计准则的最新变化7/28/2024101第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化oo（二）企业收到（二）企业收到（二）企业收到（二）企业收到市场化搬迁补偿款市场化搬迁补偿款市场化搬迁补偿款市场化搬迁补偿款的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 企业收到除企业收到除政策性搬迁补偿款政策性搬迁补偿款政策性搬迁补偿款政策性搬迁补偿款之外的搬迁补偿款，之外的搬迁补偿款，应当按照应当按照企业会计准则第企业会计准则第4号号 固定资产固定资产、企业企业企业企业会计准则第会计准则第会计准则第会计准则第6 6号号号号 无形资

192、产无形资产无形资产无形资产、企业会计准则第企业会计准则第16号号 政府补助政府补助等会计准则进行处理。等会计准则进行处理。7/28/2024101企业会计准则的最新变化7/28/2024102第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化oo 例例例例1:1: 因当地市政建设需要，对甲公司拥有的土地及因当地市政建设需要，对甲公司拥有的土地及配电房设施进行拆除，并由财政拨款支付补偿费。甲公配电房设施进行拆除，并由财政拨款支付补偿费。甲公司原已入账的土地使用权原值为司原已入账的土地使用权原值为160万元万元, 已经按照规定已经按照规定摊销摊销60万元，摊余价值为万元，摊余价

193、值为100万元万元, 政府对甲公司的土地政府对甲公司的土地补偿金额为补偿金额为120万元万元; 甲公司原已入账的配电房及其他相甲公司原已入账的配电房及其他相关固定资产原值为关固定资产原值为120万元万元, 已经计提的累计折旧为已经计提的累计折旧为70万万元，折余价值为元，折余价值为50万元，政府对甲公司的固定资产补偿万元，政府对甲公司的固定资产补偿金额为金额为60万元；甲公司拆迁后异地建设配电房及其他相万元；甲公司拆迁后异地建设配电房及其他相关固定资产，发生迁移费用关固定资产，发生迁移费用10万元。万元。 解析：解析：解析：解析：甲公司收到补偿款时甲公司收到补偿款时甲公司收到补偿款时甲公司收到

194、补偿款时7/28/2024102企业会计准则的最新变化7/28/2024103第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化o借：银行存款（借：银行存款（12060） 180 贷：专项应付款贷：专项应付款应付搬迁补偿款应付搬迁补偿款 180 甲公司转销土地使用权损失，同时将该损失金额甲公司转销土地使用权损失，同时将该损失金额甲公司转销土地使用权损失，同时将该损失金额甲公司转销土地使用权损失，同时将该损失金额对应的补偿款转入递延收益对应的补偿款转入递延收益对应的补偿款转入递延收益对应的补偿款转入递延收益 处置无形资产处置无形资产借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损

195、失处置非流动资产损失 100借：累计摊销借：累计摊销 60 贷：无形资产贷：无形资产土地使用权土地使用权 160 确认递延收益确认递延收益借：专项应付款借：专项应付款应付搬迁补偿款应付搬迁补偿款 100 贷：递延收益贷：递延收益 1007/28/2024103企业会计准则的最新变化7/28/2024104第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化o 甲公司转销固定资产损失，同时将该损失金额对甲公司转销固定资产损失，同时将该损失金额对甲公司转销固定资产损失，同时将该损失金额对甲公司转销固定资产损失，同时将该损失金额对应的补偿款转入递延收益应的补偿款转入递延收益应的补偿

196、款转入递延收益应的补偿款转入递延收益 转销固定资产转销固定资产 借：固定资产清理借：固定资产清理 50借：累计折旧借：累计折旧 70 贷：固定资产贷：固定资产 120 转销固定资产清理净损失转销固定资产清理净损失借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 50 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50 确认递延收益确认递延收益借：专项应付款借：专项应付款应付搬迁补偿款应付搬迁补偿款 50 贷：递延收益贷：递延收益 507/28/2024104企业会计准则的最新变化7/28/2024105第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化o 甲公司支付迁移

197、相关费用，同时将该迁移损失金额对甲公司支付迁移相关费用，同时将该迁移损失金额对甲公司支付迁移相关费用，同时将该迁移损失金额对甲公司支付迁移相关费用，同时将该迁移损失金额对应的补偿款转入递延收益应的补偿款转入递延收益应的补偿款转入递延收益应的补偿款转入递延收益 支付迁移相关费用支付迁移相关费用借：营业外支出借：营业外支出 10 贷：银行存款贷：银行存款 10 确认递延收益确认递延收益借：专项应付款借：专项应付款应付搬迁补偿款应付搬迁补偿款 10 贷：递延收益贷：递延收益 10 结转搬迁补偿款余额结转搬迁补偿款余额结转搬迁补偿款余额结转搬迁补偿款余额甲公司应将取得的上述搬迁补偿款扣除转入递延收益后

198、的结甲公司应将取得的上述搬迁补偿款扣除转入递延收益后的结余金额余金额20万元（万元（1801005010）转作资本公积。）转作资本公积。7/28/2024105企业会计准则的最新变化7/28/2024106第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化o借：专项应付款借：专项应付款应付搬迁补偿款应付搬迁补偿款 20 贷：资本公积贷：资本公积 20 该搬迁业务形成的递延收益的处理该搬迁业务形成的递延收益的处理该搬迁业务形成的递延收益的处理该搬迁业务形成的递延收益的处理 在本例中，财政拨付的搬迁补偿是在本例中，财政拨付的搬迁补偿是为了弥补甲公司为了弥补甲公司发生的发生的处置

199、资产损失处置资产损失处置资产损失处置资产损失和和有关费用性支出有关费用性支出有关费用性支出有关费用性支出，对应的资产已对应的资产已对应的资产已对应的资产已经灭失或者被清理，实际损耗已经发生，经灭失或者被清理，实际损耗已经发生，经灭失或者被清理，实际损耗已经发生，经灭失或者被清理，实际损耗已经发生，对应的补偿款对应的补偿款属于属于与收益有关与收益有关与收益有关与收益有关的政府补助的政府补助的政府补助的政府补助，应当全额转入当期损益。，应当全额转入当期损益。 借：递延收益借：递延收益 160 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助 160假设上例中假设上例中假设上例中假设上例中, , 政府财

200、政拨入的搬迁补偿款为政府财政拨入的搬迁补偿款为政府财政拨入的搬迁补偿款为政府财政拨入的搬迁补偿款为420420万万万万元元元元, , 并且指定其中的并且指定其中的并且指定其中的并且指定其中的240240万元专项用于购买甲公司为了转万元专项用于购买甲公司为了转万元专项用于购买甲公司为了转万元专项用于购买甲公司为了转7/28/2024106企业会计准则的最新变化7/28/2024107第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化oo产而必须引进的一条新型生产线，其他补偿情况不变。产而必须引进的一条新型生产线，其他补偿情况不变。产而必须引进的一条新型生产线，其他补偿情况不变

201、。产而必须引进的一条新型生产线，其他补偿情况不变。甲公司于当年甲公司于当年甲公司于当年甲公司于当年1010月月月月1818日购进该条生产线，取得的增值税日购进该条生产线，取得的增值税日购进该条生产线，取得的增值税日购进该条生产线，取得的增值税专用发票上列示专用发票上列示专用发票上列示专用发票上列示: : 价款为价款为价款为价款为360360万元万元万元万元, , 增值税进项税额增值税进项税额增值税进项税额增值税进项税额61.261.2万元万元万元万元, , 其中的其中的其中的其中的181.2181.2万元用公司自有资金支付。生产线使万元用公司自有资金支付。生产线使万元用公司自有资金支付。生产线

202、使万元用公司自有资金支付。生产线使用寿命为用寿命为用寿命为用寿命为1010年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。 甲公司当年甲公司当年10月月18日购入生产线时日购入生产线时借：固定资产借：固定资产 360借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 61.2 贷：银行存款贷：银行存款 421.2 同时，将购买生产线对应的补偿款转入递延收益同时，将购买生产线对应的补偿款转入递延收益 借：专项应付款借：专项应付款借：专项应付款借：专项应付款应付搬迁补偿款应付搬

203、迁补偿款应付搬迁补偿款应付搬迁补偿款 240 240 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益 2402407/28/2024107企业会计准则的最新变化7/28/2024108第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化o 甲公司应当将该部分搬迁补偿作为甲公司应当将该部分搬迁补偿作为与资产相关与资产相关与资产相关与资产相关的政府的政府的政府的政府补助补助补助补助，并自，并自11月起于每个资产负债表日按月计提折旧，月起于每个资产负债表日按月计提折旧，同时按月分摊递延收益同时按月分摊递延收益借：制造费用（借：制造费用（3601012） 3 贷：累计折旧贷：累计折

204、旧 3借：递延收益（借：递延收益（2401012） 2 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助 27/28/2024108企业会计准则的最新变化第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化oo三、高危行业企业提取和使用的安全生产费的处理三、高危行业企业提取和使用的安全生产费的处理三、高危行业企业提取和使用的安全生产费的处理三、高危行业企业提取和使用的安全生产费的处理（一）安全生产费用的定义（一）安全生产费用的定义（一）安全生产费用的定义（一）安全生产费用的定义 根据根据财企财企财企财企 20062006 478478号文件号文件号文件号文件规定规定, 安全生产费

205、用是指安全生产费用是指在中华人民共和国境内从事在中华人民共和国境内从事矿山开采矿山开采矿山开采矿山开采、建筑施工建筑施工建筑施工建筑施工、危险危险危险危险品生产品生产品生产品生产以及以及道路交通运输道路交通运输道路交通运输道路交通运输的企业以及其他经济组织，按的企业以及其他经济组织，按照规定标准提取，照规定标准提取，在成本费用中列支在成本费用中列支，专门用于完善和，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。改进企业安全生产条件的资金。（二）安全生产费的会计处理（二）安全生产费的会计处理（二）安全生产费的会计处理（二）安全生产费的会计处理 1. 1.安全生产费提取的会计处理安全生产费提取的会计处

206、理安全生产费提取的会计处理安全生产费提取的会计处理高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益关产品的成本或当期损益, 同时记入同时记入“4301专项储备专项储备专项储备专项储备”科目。科目。7/28/2024109企业会计准则的最新变化第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化o借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售费用 贷：专项储备贷：专项储备2 2. .安全生产费使用的会计处理安全生产费使用的会计处理安全生产费使用的会计处理安全生产费使用的会计处理企业使用提取的

207、安全生产费时，属于企业使用提取的安全生产费时，属于企业使用提取的安全生产费时，属于企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出费用性支出费用性支出费用性支出的，的，的，的，直接直接冲减专项储备。冲减专项储备。借：专项储备借：专项储备 贷：银行存款等贷：银行存款等 企业使用提取的安全生产费企业使用提取的安全生产费企业使用提取的安全生产费企业使用提取的安全生产费形成固定资产形成固定资产形成固定资产形成固定资产的，的，的，的，应当通过应当通过“在建工程在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，达到预定可使用状态时确认为固

208、定资产；同时，按照形按照形按照形按照形成固定资产的成本冲减专项储备成固定资产的成本冲减专项储备成固定资产的成本冲减专项储备成固定资产的成本冲减专项储备，并，并确认相同金额的累确认相同金额的累确认相同金额的累确认相同金额的累计折旧计折旧计折旧计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。7/28/2024110企业会计准则的最新变化第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化o 建设安全项目时建设安全项目时借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 安全项目完工

209、达到预定可使用状态时安全项目完工达到预定可使用状态时借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程借：专项储备借：专项储备借：专项储备借：专项储备（全额计提折旧）（全额计提折旧）（全额计提折旧）（全额计提折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧3 3. .安全生产费的列报安全生产费的列报安全生产费的列报安全生产费的列报 在资产负债表中的列报：在资产负债表中的列报：在资产负债表中的列报：在资产负债表中的列报：“专项储备专项储备”科目期末余额在资科目期末余额在资产负债表所有者权益项下产负债表所有者权益项下“减减减减: : 库存股库存股库存股库存股”和和“盈余公积盈余公积盈余公积

210、盈余公积”之间增设之间增设“专项储备专项储备”项目反映。项目反映。7/28/2024111企业会计准则的最新变化第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化o 在所有者权益变动表中的列报：在所有者权益变动表中的列报：在所有者权益变动表中的列报：在所有者权益变动表中的列报：专项储备的提取专项储备的提取和使用应当在所有者权益变动表和使用应当在所有者权益变动表“减减: 库存股库存股”栏和栏和“盈余公积盈余公积”栏之间增设栏之间增设“专项储备专项储备”栏栏, 并在所有者权并在所有者权益变动表益变动表“ “三、本年增减变动金额（减少以三、本年增减变动金额（减少以三、本年增减变动

211、金额（减少以三、本年增减变动金额（减少以“ “” ”号填号填号填号填列）列）列）列）” ”项下增设项下增设“ “（六）专项储备（六）专项储备（六）专项储备（六）专项储备” ”，并在，并在“（六）专（六）专项储备项储备” 项下增设项下增设“1.提取专项储备提取专项储备”和和“2.使用专项使用专项储备储备”项目。项目。 企业提取的企业提取的维简费维简费维简费维简费和和其他具有类似性质的费用其他具有类似性质的费用其他具有类似性质的费用其他具有类似性质的费用，比，比照上述规定处理。照上述规定处理。（三）安全生产费的税务处理（三）安全生产费的税务处理（三）安全生产费的税务处理（三）安全生产费的税务处理1

212、 1. .安全生产费提取和使用的一般税务处理安全生产费提取和使用的一般税务处理安全生产费提取和使用的一般税务处理安全生产费提取和使用的一般税务处理 根据根据企业所得税法企业所得税法及其实施条例的规定，只有及其实施条例的规定，只有7/28/2024112企业会计准则的最新变化第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化oo与与与与企业生产经营企业生产经营企业生产经营企业生产经营“ “相关的、合理的并实际发生的相关的、合理的并实际发生的相关的、合理的并实际发生的相关的、合理的并实际发生的” ”支出支出支出支出才能准予在税前列支。才能准予在税前列支。 高危行业企业按国家规定

213、标准提取的安全生产费用虽高危行业企业按国家规定标准提取的安全生产费用虽然与企业的生产经营相关、合理，但并未实际发生支出。然与企业的生产经营相关、合理，但并未实际发生支出。因此，在税务处理上，因此，在税务处理上，企业应将本年度提取的安全生产企业应将本年度提取的安全生产企业应将本年度提取的安全生产企业应将本年度提取的安全生产费费费费调增调增调增调增应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额；将实际发生的费用性质的安全生将实际发生的费用性质的安全生将实际发生的费用性质的安全生将实际发生的费用性质的安全生产费支出，产费支出，产费支出，产费支出，调减调减调减调减应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额

214、应纳税所得额；将形成固定资产的安全将形成固定资产的安全将形成固定资产的安全将形成固定资产的安全生产费支出，应当按照税法规定的折旧政策计算各年度生产费支出，应当按照税法规定的折旧政策计算各年度生产费支出，应当按照税法规定的折旧政策计算各年度生产费支出，应当按照税法规定的折旧政策计算各年度应计提的折旧额，分年度应计提的折旧额，分年度应计提的折旧额，分年度应计提的折旧额，分年度调减调减调减调减应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额。2 2. .安全生产设备的特殊税务处理安全生产设备的特殊税务处理安全生产设备的特殊税务处理安全生产设备的特殊税务处理企业购置用于企业购置用于环境保护环境保护环境

215、保护环境保护、节能节水节能节水节能节水节能节水、安全生产等安全生产等安全生产等安全生产等专用设专用设专用设专用设备备备备的投资额，可以按一定比例实行的投资额，可以按一定比例实行税额抵免税额抵免税额抵免税额抵免。7/28/2024113企业会计准则的最新变化第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化o 企业自企业自2008年年1月月1日起购置并实际使用列入日起购置并实际使用列入 环境保护环境保护专用设备企业所得税优惠目录专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备节能节水专用设备企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录、安全生产专用设备企业所得安全生产专用设备企业所得税优

216、惠目录税优惠目录范围内的环境保护、节能节水和安全生产范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备，可以按专用设备投资额的专用设备投资额的专用设备投资额的专用设备投资额的10%10%抵免当年企业抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转向以后年度结转, 但但结转期结转期结转期结转期不得超过不得超过5个纳税年度。个纳税年度。 专用设备投资额，专用设备投资额，专用设备投资额，专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款、但不包括按有

217、关规定退还的增值税税款、允许从增值税允许从增值税允许从增值税允许从增值税销项税额中予以抵扣的进项税额销项税额中予以抵扣的进项税额销项税额中予以抵扣的进项税额销项税额中予以抵扣的进项税额, 以及设备运输、安装以及设备运输、安装和调试等费用。和调试等费用。7/28/2024114企业会计准则的最新变化第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化o 企业利用企业利用自筹资金自筹资金自筹资金自筹资金和和银行贷款银行贷款银行贷款银行贷款购置专用设备的投资购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额;企业利用企

218、业利用财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。业应纳所得税额。 企业购置并实际投入使用、已开始享受税收优惠的企业购置并实际投入使用、已开始享受税收优惠的专用设备，专用设备， 如如从购置之日起从购置之日起从购置之日起从购置之日起 5 5个纳税年度内转让、出租个纳税年度内转让、出租个纳税年度内转让、出租个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备的，应在该专用设备停止使用当月停止使用当月停止使用当月停止使用当月停止享受企业所得税停止享受企业所得税优惠，并优惠，并补缴补缴补缴补缴已经抵免的企业所得税税款。已经抵免的企业所得税税款。转

219、让的受让转让的受让转让的受让转让的受让方方方方可以按照该专用设备投资额的可以按照该专用设备投资额的10抵免当年企业所得抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。( ( ( (财税财税财税财税 20082008 4848号号号号/ /国税函国税函国税函国税函 20102010 256256号）号）号）号）7/28/2024115企业会计准则的最新变化第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化oo 例例例例2:2: 甲公司系一家新成立的金属矿山企业，其安全甲公司

220、系一家新成立的金属矿山企业，其安全生产费用依据开采的原矿产量按年提取，提取标准井下生产费用依据开采的原矿产量按年提取，提取标准井下矿山为矿山为8元元/吨，原矿年产量吨，原矿年产量900万吨。万吨。2009年年2月月3日日, 经经有关部门批准，购入一批需要安装用于完善和改造矿井有关部门批准，购入一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备，取得的增值税专用发票上列示：运输的安全防护设备，取得的增值税专用发票上列示：价款为价款为1,000万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额170万元万元 ；安装过程；安装过程中支付人工费中支付人工费200万元，万元，2月月27日安装完成。该同类设备日安装完

221、成。该同类设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为5%, 预计使预计使用年限为用年限为5年。年。 2009年度，甲公司另支付安全生产检查费用、安全年度，甲公司另支付安全生产检查费用、安全技能培训及进行应急救援演练支出技能培训及进行应急救援演练支出50万元。万元。7/28/2024116企业会计准则的最新变化第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化o 假定甲公司适用的所得税税率为假定甲公司适用的所得税税率为25%，按年确认递，按年确认递延所得税；甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所延所得税；甲公司在未来期间能够产生足够的应纳

222、税所得额。得额。 解析：解析：解析：解析： 会计处理会计处理会计处理会计处理 提取安全生产费用提取安全生产费用提取安全生产费用提取安全生产费用（实务中按月提取）（实务中按月提取）（实务中按月提取）（实务中按月提取） 借：制造费用（借：制造费用（9008） 7,200 贷：专项储备贷：专项储备 7,200 使用安全储备支付费用性支出使用安全储备支付费用性支出使用安全储备支付费用性支出使用安全储备支付费用性支出借：专项储备借：专项储备 50 贷：银行存款贷：银行存款 507/28/2024117企业会计准则的最新变化第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化o 使用安全

223、储备购置安全设备等固定资产使用安全储备购置安全设备等固定资产使用安全储备购置安全设备等固定资产使用安全储备购置安全设备等固定资产 借：在建工程借：在建工程 1,000借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170 贷：银行存款贷：银行存款 1,170 支付安装费支付安装费支付安装费支付安装费借：在建工程借：在建工程 200 贷：银行存款贷：银行存款 200 达到预定可使用状态时达到预定可使用状态时达到预定可使用状态时达到预定可使用状态时借：固定资产借：固定资产 1,200 贷：在建工程贷：在建工程 1,200 按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认按照形成固定

224、资产的成本冲减专项储备，并确认按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认7/28/2024118企业会计准则的最新变化第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化oo相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧折旧折旧折旧借：专项储备借：专项储备借：专项储备借：专项储备 1,200 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 1,200 确认确认确认确认20092009年

225、年末与该项年年末与该项年年末与该项年年末与该项安全防护设备安全防护设备安全防护设备安全防护设备相关的递延所得税相关的递延所得税相关的递延所得税相关的递延所得税 A.该项安全防护设备该项安全防护设备2009年年12月月31日的账面价值日的账面价值1,2001,2000（万元）（万元） B.该项安全防护设备该项安全防护设备2009年年12月月31日的计税基础日的计税基础 1,2001,200（15%）/5（1012）1,2001901,010（万元）（万元） C.该项安全防护设备该项安全防护设备2009年年12月月31日产生的可抵扣日产生的可抵扣暂时性差异暂时性差异1,01001,010（万元）（

226、万元）7/28/2024119企业会计准则的最新变化第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化o D.应确认的与该项安全防护设备相关的递延所得税应确认的与该项安全防护设备相关的递延所得税资产资产1,01025%252.5（万元）（万元） 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 252.5 贷：所得税费用贷：所得税费用 252.5 确认确认确认确认20092009年年末与年年末与年年末与年年末与专项储备专项储备专项储备专项储备相关的递延所得税相关的递延所得税相关的递延所得税相关的递延所得税 A.专项储备专项储备2009年年12月月31日的账面价值日的账面价值7,2005

227、01,2005,950（万元）（万元） B.专项储备专项储备2009年年12月月31日的计税基础日的计税基础0万元万元 C.专项储备专项储备2009年年12月月31日产生的可抵扣暂时性差日产生的可抵扣暂时性差异异5,95005,950（万元）（万元） D.应确认的与专项储备相关的递延所得税资产应确认的与专项储备相关的递延所得税资产5,95025%1,487.5（万元）（万元）7/28/2024120企业会计准则的最新变化第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化o借：递延所得税资产借：递延所得税资产 1,487.5 贷：所得税费用贷：所得税费用 1,487.5 甲公

228、司甲公司甲公司甲公司20092009年度共确认的递延所得税资产年度共确认的递延所得税资产年度共确认的递延所得税资产年度共确认的递延所得税资产252.5 1,487.51,7401,740（万元）（万元） 递延所得税资产确认的验算递延所得税资产确认的验算递延所得税资产确认的验算递延所得税资产确认的验算 A.甲公司甲公司2009年度纳税调整增加额年度纳税调整增加额7,200501906,960（万元）（万元） B.甲公司甲公司2009年度应确认的递延所得税资产年度应确认的递延所得税资产6,960 25%1,7401,740（万元）（万元） 税务处理税务处理税务处理税务处理 甲公司应将甲公司应将20

229、09年度年度提取的安全生产费提取的安全生产费提取的安全生产费提取的安全生产费7,200万元万元7/28/2024121企业会计准则的最新变化第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化oo调增调增调增调增应纳税所得额，填写在应纳税所得额，填写在企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报表表主表的主表的14行行“纳税调整增加额纳税调整增加额（填附表三填附表三）” ； 对于对于2009年度实际发生的年度实际发生的费用性支出费用性支出费用性支出费用性支出50万元万元调减调减调减调减应纳税所得额，应当填写在应纳税所得额，应当填写在企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报

230、表表主表的主表的15行行“纳税调整减少额（填附表三）纳税调整减少额（填附表三）” ； 对于对于资本性支出资本性支出资本性支出资本性支出1,200万元万元, 则应当按照税法规定则应当按照税法规定的折旧政策计算各年度应计提的折旧额度的折旧政策计算各年度应计提的折旧额度228万元万元 1,200 ( (15%) )/5 , 分年度分年度调减调减调减调减应纳税所得额，填写在应纳税所得额，填写在企业所企业所得税年度纳税申报表得税年度纳税申报表主表的主表的15行行 “ 纳税调整减少额纳税调整减少额（填附表三填附表三）” 。但按税法规定的折旧政策计算。但按税法规定的折旧政策计算2009年年度应计提的折旧额为

231、度应计提的折旧额为190万元万元( (22810/12) )。7/28/2024122企业会计准则的最新变化第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化o 若该安全防护设备属于符合若该安全防护设备属于符合若该安全防护设备属于符合若该安全防护设备属于符合安全生产专用设备安全生产专用设备安全生产专用设备安全生产专用设备企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录规定条件的规定条件的规定条件的规定条件的安全生产专用设备安全生产专用设备安全生产专用设备安全生产专用设备，则该专用设备的投资额则该专用设备的投资额 1,000万元的万元的10%（100万

232、元万元）可可以从甲公司本年度的以从甲公司本年度的应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额中抵免，填写在中抵免，填写在企业所企业所得税年度纳税申报表得税年度纳税申报表主表的主表的29行行 “ 减：抵免所得税额减：抵免所得税额减：抵免所得税额减：抵免所得税额（填附表五填附表五）”；当年不足抵免的，可以在以后；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税个纳税年度结转抵免。年度结转抵免。7/28/2024123企业会计准则的最新变化7/28/2024124第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化oo四、限售股（非流通股）的处理四、限售股（非流通股）的处理四、限售股（非流通股）的处理四、限

233、售股（非流通股）的处理（一）限售股的构成（一）限售股的构成（一）限售股的构成（一）限售股的构成 我国我国A股市场的限售流通股，主要由三部分构成：股市场的限售流通股，主要由三部分构成： 1. 在在股权分置改革过程股权分置改革过程股权分置改革过程股权分置改革过程中，由中，由原非流通股原非流通股转变而来转变而来的的有限售期的流通股有限售期的流通股（即（即“大小非大小非大小非大小非”）。）。 2. 对于对于首次公开发行股份并上市的公司首次公开发行股份并上市的公司首次公开发行股份并上市的公司首次公开发行股份并上市的公司，在公开发在公开发在公开发在公开发行前股东所持股份行前股东所持股份行前股东所持股份行前

234、股东所持股份都有一定的限售期。都有一定的限售期。 3. 对股份有限公司对股份有限公司部分国有股部分国有股部分国有股部分国有股转由转由全国社会保障基全国社会保障基全国社会保障基全国社会保障基金理事会金理事会金理事会金理事会持有的股票要求社保基金会限售。持有的股票要求社保基金会限售。 此外，此外，股权分置改革股票复牌后和新股上市后股权分置改革股票复牌后和新股上市后股权分置改革股票复牌后和新股上市后股权分置改革股票复牌后和新股上市后，上，上述限售股述限售股在解除限售前在解除限售前在解除限售前在解除限售前历年获得的送转股历年获得的送转股历年获得的送转股历年获得的送转股也构成了限售也构成了限售股。这些限

235、售股在限售期结束后均可上市流通。股。这些限售股在限售期结束后均可上市流通。7/28/2024124企业会计准则的最新变化7/28/2024125第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化oo（二）限售股的会计处理（二）限售股的会计处理（二）限售股的会计处理（二）限售股的会计处理 1. 1. 企业持有对被投资单位企业持有对被投资单位企业持有对被投资单位企业持有对被投资单位在重大影响以上在重大影响以上在重大影响以上在重大影响以上的限售股的限售股的限售股的限售股权的会计处理权的会计处理权的会计处理权的会计处理 企业持有对被投资单位在重大影响以上的限售股权企业持有对被投资单

236、位在重大影响以上的限售股权,无论是否是在股权分置改革过程中形成的，无论是否是在股权分置改革过程中形成的，无论是否是在股权分置改革过程中形成的，无论是否是在股权分置改革过程中形成的，都应当作为都应当作为长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算。本法或权益法核算。 2. 2. 企业持有对被投资单位企业持有对被投资单位企业持有对被投资单位企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或不具有控制、共同控制或不具有控制、共同控制或不具有控制、共同控制或重大影响重大影响重大影响重大影响的限售股权的会计处理的限售股权

237、的会计处理的限售股权的会计处理的限售股权的会计处理 企业取得的限售股权是在股权分置改革过程中形企业取得的限售股权是在股权分置改革过程中形企业取得的限售股权是在股权分置改革过程中形企业取得的限售股权是在股权分置改革过程中形成的：成的：成的：成的：应当划分为应当划分为可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产，其，其公允价值与账公允价值与账公允价值与账公允价值与账7/28/2024125企业会计准则的最新变化126第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化oo面价值的差额，在首次执行日应当面价值的差额，在首次执行日应当面价值的差额，在首次执行日应当

238、面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整追溯调整追溯调整追溯调整，计入资本，计入资本，计入资本，计入资本公积公积公积公积 企业取得的限售股权不是在股权分置改革过程中形成的：企业取得的限售股权不是在股权分置改革过程中形成的：企业取得的限售股权不是在股权分置改革过程中形成的：企业取得的限售股权不是在股权分置改革过程中形成的：应当按照应当按照企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计金融工具确认和计量量的规定，将该限售股权划分为的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产或或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（持有意图）（持有意图）（持有意图）（持有意图）7/28/2024126企业会计准则的最新变化