9第九章财产清查课件

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1、第第9章财产清查章财产清查会计学原理会计学原理主讲教师：周明春主讲教师：周明春会计学原理会计学原理2本章讲解会计核算方法之一的财产清查本章讲解会计核算方法之一的财产清查 通过财产清查确保编制财务报表信息的真实通过财产清查确保编制财务报表信息的真实、可靠（账实核对）、可靠（账实核对） 学生要掌握各种财产清查的方法，掌握对财产清查结果的会计处理。学生要掌握各种财产清查的方法，掌握对财产清查结果的会计处理。会计学原理会计学原理3主要内容主要内容9.1财产清查的意义和内容财产清查的意义和内容9.2财产清查的方法财产清查的方法9.3财产清查结果的处理财产清查结果的处理会计学原理会计学原理49.1财产清查

2、的意义和内容财产清查的意义和内容财产清查的意义财产清查的意义1、概述、概述 1）概念：）概念：财产清查财产清查，亦称，亦称“盘存盘存”，是通过对各项财产的盘点，是通过对各项财产的盘点和核对，确定各项财产物资、货币资金、债权、债务的实有数，并与和核对，确定各项财产物资、货币资金、债权、债务的实有数，并与各项财产的账面结存数核对，借以查明账存数与实存数是否相符的一各项财产的账面结存数核对，借以查明账存数与实存数是否相符的一种会计核算方法。种会计核算方法。 2）目的：目的：保护财产完整、维护财经纪律、提高经济效益、确保会保护财产完整、维护财经纪律、提高经济效益、确保会计报表的质量（真实性）。计报表的

3、质量（真实性）。 实际中，受主、客观因素的影响，财产物资的实有数与账存数往实际中，受主、客观因素的影响，财产物资的实有数与账存数往往不符，为保证报表数据真实，在往不符，为保证报表数据真实，在登记账簿与编报之间登记账簿与编报之间还要有一项工还要有一项工作：财产清查作：财产清查 。会计学原理会计学原理 在实际工作中，由于诸多主、客观因素的影响，账簿所记录的在实际工作中，由于诸多主、客观因素的影响，账簿所记录的财产变动情况往往与实际的变动情况不符：财产变动情况往往与实际的变动情况不符：n财产物资在运输、交接和库存的过程中可能发生自然损耗、计量财产物资在运输、交接和库存的过程中可能发生自然损耗、计量或

4、检验的不准确。或检验的不准确。n由于水灾、火灾、风灾和地震等自然灾害而发生损失。由于水灾、火灾、风灾和地震等自然灾害而发生损失。n随着国际经济环境的复杂化和竞争的激烈化，汇率的变动、政策随着国际经济环境的复杂化和竞争的激烈化，汇率的变动、政策的调整、产品的更新换代等等这些外部因素，都可能使企业财产的调整、产品的更新换代等等这些外部因素，都可能使企业财产的价值发生变化。的价值发生变化。n企业的相关人员可能存在营私舞弊、贪污、盗窃等不道德行为或企业的相关人员可能存在营私舞弊、贪污、盗窃等不道德行为或不法行为，这些都会造成财产的人为损失。不法行为，这些都会造成财产的人为损失。 为了保证会计账簿记录的

5、真实可靠，确保企业财产的完整无损，为了保证会计账簿记录的真实可靠，确保企业财产的完整无损，企业应适时地对各项财产进行盘点和核对，以保证账实相符。企业应适时地对各项财产进行盘点和核对，以保证账实相符。5会计学原理会计学原理6财产清查的意义财产清查的意义 2 2、财产清查的、财产清查的意义意义 1）确保会计核算资料真实可靠）确保会计核算资料真实可靠 在新准则的会计信息质量要求中，可靠性是最为重要的，它也在新准则的会计信息质量要求中，可靠性是最为重要的，它也是其他会计信息质量要求的基础，因此，为了避免会计信息在确认、是其他会计信息质量要求的基础，因此，为了避免会计信息在确认、计量、记录和报告过程中受

6、各种因素的影响而失真，进而导致信息计量、记录和报告过程中受各种因素的影响而失真，进而导致信息使用者的错误理解和决策，就应该通过财产清查来检查账实是否相使用者的错误理解和决策，就应该通过财产清查来检查账实是否相符，如果不符则查明原因，以便调整账簿记录，保证账簿记录的真符，如果不符则查明原因，以便调整账簿记录，保证账簿记录的真实性和正确性，为编制财务报表提供可靠的资料。实性和正确性，为编制财务报表提供可靠的资料。会计学原理会计学原理2）改善经营管理，提高经济效益）改善经营管理，提高经济效益 随着企业的逐步扩大，横向和纵向部门的划分增多，会计核算的随着企业的逐步扩大，横向和纵向部门的划分增多，会计核

7、算的难度也大幅提升进而降低了会计核算的准确度，因此适时地进行财难度也大幅提升进而降低了会计核算的准确度，因此适时地进行财产清查，可以进一步查明各项财产的储备和利用情况，如果有闲置、产清查，可以进一步查明各项财产的储备和利用情况，如果有闲置、积压的财产，应加以利用或进行有效的处理，以督促各单位加强财积压的财产，应加以利用或进行有效的处理，以督促各单位加强财产的管理，充分挖掘各项财产的潜力，提高利用率，有效地使用资产的管理，充分挖掘各项财产的潜力，提高利用率，有效地使用资金，进而提高企业的整体经济效益。金，进而提高企业的整体经济效益。7会计学原理会计学原理3）保护所有者财产的安全与完整）保护所有者

8、财产的安全与完整 会计法会计法规定了企业在会计核算过程中应遵循的法律依据，但规定了企业在会计核算过程中应遵循的法律依据，但会计核算是否顺利有效地进行就需要通过财产清查来检验，这样就会计核算是否顺利有效地进行就需要通过财产清查来检验，这样就可以查明各项财产是否完整。如果发现问题，应及时查明原因，根可以查明各项财产是否完整。如果发现问题，应及时查明原因，根据情况处理，若是人为因素造成的损失，应当追究其经济或法律责据情况处理，若是人为因素造成的损失，应当追究其经济或法律责任，这样就可以建立健全企业内部管理制度，保证各项财产的安全任，这样就可以建立健全企业内部管理制度，保证各项财产的安全与完整。与完整

9、。 8会计学原理会计学原理4）维护国家财经纪律）维护国家财经纪律 通过国家指定的部门对各企业实施财产清查，可以查明该企业是通过国家指定的部门对各企业实施财产清查，可以查明该企业是否存在拖欠和偷税漏税等违反财经纪律的情况，并查明原因，采否存在拖欠和偷税漏税等违反财经纪律的情况，并查明原因，采取相应措施，促使企业严格遵守财经纪律。取相应措施，促使企业严格遵守财经纪律。9会计学原理会计学原理10财产清查的内容财产清查的内容 企业的企业的财产包括货币资金、存货、固定资产和各项债权，财产包括货币资金、存货、固定资产和各项债权，当进行财产清查时要根据不同资产的特点对各项财产进行相当进行财产清查时要根据不同

10、资产的特点对各项财产进行相应的清查。财产清查按照不同的分类标准可以有不同的分类应的清查。财产清查按照不同的分类标准可以有不同的分类结果。结果。会计学原理会计学原理 1、按财产清查的对象和范围分类按财产清查的对象和范围分类 1）全面清查全面清查 指对企业所有的财产物资、货币资金和各种债权指对企业所有的财产物资、货币资金和各种债权债务进行全面盘点和核对。债务进行全面盘点和核对。 制造业企业全面清查的一般对象包括：货币资金（包括现金、制造业企业全面清查的一般对象包括：货币资金（包括现金、银行存款等）、存货（包括原材料、在产品、在途产品、委托其他银行存款等）、存货（包括原材料、在产品、在途产品、委托其

11、他单位加工的材料或保管的产品、商品等）、固定资产（包括厂房、单位加工的材料或保管的产品、商品等）、固定资产（包括厂房、建筑、设备等）和债权债务（包括应收、应付账款和票据等）。建筑、设备等）和债权债务（包括应收、应付账款和票据等）。 特点：特点：全面清查的范围广、工作内容多、清查时间长、耗费成全面清查的范围广、工作内容多、清查时间长、耗费成本大，参加的部门和人员多，有时甚至会影响企业的正常生产经营本大，参加的部门和人员多，有时甚至会影响企业的正常生产经营活动，除非特定要求无需全面清查。活动，除非特定要求无需全面清查。11会计学原理会计学原理一般在一般在下列情况下列情况下，才需要进行全面清查：下，

12、才需要进行全面清查：n年终决算之前，为了确保年终决算所需会计信息的真实可靠，每年终决算之前，为了确保年终决算所需会计信息的真实可靠，每年都需要进行一次全面清查。年都需要进行一次全面清查。n企业进行资产评估之前，需要进行一次全面清查。企业进行资产评估之前，需要进行一次全面清查。n企业倒闭、合并或改变所有权时，需要进行全面清查。企业倒闭、合并或改变所有权时，需要进行全面清查。n中外合资、国内联营时，需要进行全面清查。中外合资、国内联营时，需要进行全面清查。n开展清产核资，需要进行全面清查。开展清产核资，需要进行全面清查。n单位主要负责人调离工作岗位时，需要进行全面清查。单位主要负责人调离工作岗位时

13、，需要进行全面清查。12会计学原理会计学原理 2）局部清查局部清查 局部清查是指针对特定的需要对企业的一部分财产进行的清查。局部清查是指针对特定的需要对企业的一部分财产进行的清查。清查的对象一般为变动性较大的财产物资，需要定时进行清查，以清查的对象一般为变动性较大的财产物资，需要定时进行清查，以确保财产价值的准确性。确保财产价值的准确性。 局部清查的局部清查的重点重点是货币资金、存货和债权债务等。是货币资金、存货和债权债务等。 特点：特点：局部清查的范围窄，工作内容少，清查时间短，耗费局部清查的范围窄，工作内容少，清查时间短，耗费成本不大，参加的人员少，一般都在相关员工的工作范围之内，所成本不

14、大，参加的人员少，一般都在相关员工的工作范围之内，所以不会影响企业的正常生产经营活动。以不会影响企业的正常生产经营活动。13会计学原理会计学原理 需要进行局部清查的财产如下：需要进行局部清查的财产如下：n库存现金一般由出纳员每日盘点一次。库存现金一般由出纳员每日盘点一次。n银行存款应由相关会计人员每月至少核对一次。银行存款应由相关会计人员每月至少核对一次。n对各种存货除了进行年度清查外，还应根据不同存货的不同流动对各种存货除了进行年度清查外，还应根据不同存货的不同流动情况确定清查重点。情况确定清查重点。n债权债务应在每个会计年度至少核对一到两次，特殊情况下应及债权债务应在每个会计年度至少核对一

15、到两次，特殊情况下应及时核对。时核对。注意注意：现金每日盘点一次，银行存款每月核对一次：现金每日盘点一次，银行存款每月核对一次 14会计学原理会计学原理152、按财产清查的时间分类、按财产清查的时间分类 1）定期清查）定期清查 定期清查定期清查是指根据财产管理制度的规定或者预先计划安排的时是指根据财产管理制度的规定或者预先计划安排的时间对财产所进行的清查。间对财产所进行的清查。n一般根据清查对象的具体特征而规定不同的时间间隔进行定期清一般根据清查对象的具体特征而规定不同的时间间隔进行定期清查。查。n可以是全面清查，也可以是局部清查。可以是全面清查，也可以是局部清查。n通常在年末、季末或月末结账

16、前进行。通常在年末、季末或月末结账前进行。 财产清查的内容财产清查的内容会计学原理会计学原理2）不定期清查）不定期清查 不定期清查不定期清查是指根据特定需要对特定财产所进行的临时清查。是指根据特定需要对特定财产所进行的临时清查。例如：例如：n更换出纳员时需要对货币资金进行清查；更换出纳员时需要对货币资金进行清查；n更换仓库保管员时需要对其所管辖的存货进行清查；更换仓库保管员时需要对其所管辖的存货进行清查；n发生非常损失时需要对受损财产进行清查；发生非常损失时需要对受损财产进行清查；n法定部门根据需要对某企业进行审计查账时；法定部门根据需要对某企业进行审计查账时；n企业撤销、合并或改变隶属关系时

17、需要进行财产清查等。企业撤销、合并或改变隶属关系时需要进行财产清查等。16会计学原理会计学原理3、按财产清查的执行主体分类、按财产清查的执行主体分类 1）内部清查）内部清查 内部清查内部清查是指本企业的相关人员对本企业的财产进行的清查。是指本企业的相关人员对本企业的财产进行的清查。 这是企业内部管理控制的手段之一，通过这种自查可以提高企这是企业内部管理控制的手段之一，通过这种自查可以提高企业自身的管理效力，同时还可以有效防止员工不道德行为和违法业自身的管理效力，同时还可以有效防止员工不道德行为和违法行为的发生，保护了企业的权益。行为的发生，保护了企业的权益。 2）外部清查）外部清查 外部清查外

18、部清查是指由企业外部的相关部门或人员根据相关法律法是指由企业外部的相关部门或人员根据相关法律法规的要求对企业所进行的财产清查。规的要求对企业所进行的财产清查。 这是一种外部监督机制，如审计机构或人员对某企业的审计工这是一种外部监督机制，如审计机构或人员对某企业的审计工作就是一种典型的外部清查。作就是一种典型的外部清查。 17会计学原理会计学原理3、按财产清查的对象分类、按财产清查的对象分类 1）货币资金清查货币资金清查 货币资金清查货币资金清查是指对企业的货币财产进行的清查，例如对库是指对企业的货币财产进行的清查，例如对库存现金、银行存款的各种盘点和核对。（相对较为频繁）存现金、银行存款的各种

19、盘点和核对。（相对较为频繁） 2 2）实物资产清查实物资产清查 实物资产清查实物资产清查是指对企业的各种具有实物形态的资产进行的是指对企业的各种具有实物形态的资产进行的清查，例如对固定资产、原材料、库存商品的盘点和核对。清查，例如对固定资产、原材料、库存商品的盘点和核对。 3 3）结算资金清查结算资金清查 结算资金清查结算资金清查是指对企业的债权债务进行的清查，例如，对是指对企业的债权债务进行的清查，例如，对应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等进行的查问核应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等进行的查问核对。这种清查为企业的债权债务管理奠定了基础。对。这种清查为企业的债权债务管理

20、奠定了基础。18会计学原理会计学原理19财产清查前的准备工作财产清查前的准备工作 财产清查工作是一项较为复杂的会计工作，清查内容比较丰富，不财产清查工作是一项较为复杂的会计工作，清查内容比较丰富，不同的清查都有其特定的清查对象。为了保证财产清查工作的顺利进同的清查都有其特定的清查对象。为了保证财产清查工作的顺利进行，应在组织上和业务上充分做好财产清查前的各项准备工作：行，应在组织上和业务上充分做好财产清查前的各项准备工作：1、组织上的准备工作、组织上的准备工作 在财产清查工作开始前，应在主管厂长和总会计师的领导下成在财产清查工作开始前，应在主管厂长和总会计师的领导下成立专门领导小组来负责财产清

21、查的领导和组织工作，该小组由财务立专门领导小组来负责财产清查的领导和组织工作，该小组由财务部门牵头，联合设备、技术、生产及行政等相关部门共同组成。该部门牵头，联合设备、技术、生产及行政等相关部门共同组成。该领导小组的主要任务是：领导小组的主要任务是： 1）清查开始之前：清查开始之前：根据要求制定清查计划，明确财产清查的对象根据要求制定清查计划，明确财产清查的对象和范围，安排具体的清查工作进程，配备相关财产清查人员。和范围，安排具体的清查工作进程，配备相关财产清查人员。 2 2）清查过程中：清查过程中：掌握清查的进度，检查和督促清查工作的进行，掌握清查的进度，检查和督促清查工作的进行，及时解决出

22、现的问题。及时解决出现的问题。 3 3）清查结束之后：清查结束之后：总结清查工作的经验，写出清查工作的书面报总结清查工作的经验，写出清查工作的书面报告，对财产清查结果提出处理意见。告，对财产清查结果提出处理意见。会计学原理会计学原理2、业务上的准备工作、业务上的准备工作 业务上的准备工作是进行财产清查的前提，各业务部门和相业务上的准备工作是进行财产清查的前提，各业务部门和相关人员应积极配合，充分做好清查前的准备工作，内容如下：关人员应积极配合，充分做好清查前的准备工作，内容如下： 1）财会部门）财会部门 财会部门及其人员应在财产清查之前将所有发生的经济业务财会部门及其人员应在财产清查之前将所有

23、发生的经济业务登记入账，并结出余额。账簿登记的经济业务应明确所属，同时登记入账，并结出余额。账簿登记的经济业务应明确所属，同时做到账账相符、账证相符，为财产清查提供可靠的会计信息。做到账账相符、账证相符，为财产清查提供可靠的会计信息。 2）财产物资保管部门）财产物资保管部门 财产物资保管部门及其人员应在财产清查之前将各项财产物财产物资保管部门及其人员应在财产清查之前将各项财产物资的进出办好相应的凭证手续、登记入账（保管账）、结出余额，资的进出办好相应的凭证手续、登记入账（保管账）、结出余额，并与财会部门的相应财产物资的分类账户核对相符。同时该部门并与财会部门的相应财产物资的分类账户核对相符。同

24、时该部门人员应将其所保管的各种财产物资摆放整齐，挂上标签，标明品人员应将其所保管的各种财产物资摆放整齐，挂上标签，标明品种、规格及结存数额，以便进行实物盘点。种、规格及结存数额，以便进行实物盘点。20会计学原理会计学原理219.2 财产清查的方法财产清查的方法货币资金的清查货币资金的清查 货币资金是企业财产的重要组成部分，也是流动性最强的资产，货币资金是企业财产的重要组成部分，也是流动性最强的资产，根据其存放点和用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他根据其存放点和用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。货币资金。1、现金的清查现金的清查 清查方法：清查方法：实地盘点法实地盘

25、点法（对现金进行实地盘点，将其实际（对现金进行实地盘点，将其实际数额与数额与“现金日记账现金日记账”和和“现金总账现金总账”中的账面余额进行比较，以中的账面余额进行比较，以核对账实是否相符。）核对账实是否相符。） 会计学原理会计学原理现金清查根据执行清查人员的不同分为以下两种情况：现金清查根据执行清查人员的不同分为以下两种情况： 1）出纳员的日常盘点出纳员的日常盘点 这是现金出纳员的工作之一，现金出纳员在每日终了结算现金这是现金出纳员的工作之一，现金出纳员在每日终了结算现金的同时应当每日盘点现金的实有数额，并与现金账项余额核对，的同时应当每日盘点现金的实有数额，并与现金账项余额核对，这样可以确

26、保现金收支记录的可靠性，若账实存在差异，也能及这样可以确保现金收支记录的可靠性，若账实存在差异，也能及时发现问题并查找原因。时发现问题并查找原因。22会计学原理会计学原理 2）专门清查人员的特定盘点专门清查人员的特定盘点 根据企业内部的某种需要或企业外部的特定要求，当非出纳员根据企业内部的某种需要或企业外部的特定要求，当非出纳员的专门清查人员对现金进行清查时，出纳员必须在场以明确经济责的专门清查人员对现金进行清查时，出纳员必须在场以明确经济责任，清查人员在盘点现金并审核收付凭证和账簿记录的同时，还要任，清查人员在盘点现金并审核收付凭证和账簿记录的同时，还要防止不符合财务制度的凭证抵充现金入库，

27、例如防止不符合财务制度的凭证抵充现金入库，例如“白条抵库白条抵库”。 当专门清查人员结束现金盘点后，应根据实际盘点的结果和当专门清查人员结束现金盘点后，应根据实际盘点的结果和“现金日记账现金日记账”与与“现金现金”总账中的账面余额核对的情况填制总账中的账面余额核对的情况填制“现金现金盘点报告表盘点报告表”。它是重要的原始凭证，同时起到它是重要的原始凭证，同时起到“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”的作用，该表填制完后需要盘点人和出纳员同时的作用，该表填制完后需要盘点人和出纳员同时签章方能生效。签章方能生效。23会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理25货币资金的清查货币资金的

28、清查2、银行存款的清查、银行存款的清查 按照国家有关规定，除在特定的范围内可以用现金直接支按照国家有关规定，除在特定的范围内可以用现金直接支付款项外，在经营过程中所发生的一切货币业务都必须通过银付款项外，在经营过程中所发生的一切货币业务都必须通过银行存款账户进行结算，所以企业应当设置行存款账户进行结算，所以企业应当设置“银行存款日记账银行存款日记账”。银行存款清查主要就是通过将企业开设的银行存款清查主要就是通过将企业开设的“银行存款日记账银行存款日记账”定期或不定期地与开户银行的定期或不定期地与开户银行的“对账单对账单”进行核对来实现的。进行核对来实现的。会计学原理会计学原理 1）基本过程基本

29、过程：核对法（企业：核对法（企业“银行存款日记账银行存款日记账”与银行与银行“对账单对账单”进行核对）进行核对）n首先，企业应当把到清查日为止的所有通过银行存款结算的经济首先，企业应当把到清查日为止的所有通过银行存款结算的经济业务登记入账，及时查清和更正错账和漏账；业务登记入账，及时查清和更正错账和漏账；n其次，再与银行的其次，再与银行的“对账单对账单”逐笔进行核对。如果发现逐笔进行核对。如果发现“银行存银行存款日记账款日记账”与银行与银行“对账单对账单”的余额不一致，就要先检查是否存的余额不一致，就要先检查是否存在在未达账项未达账项，如若不存在未达账项或，如若不存在未达账项或未达账项调整未达

30、账项调整后余额仍有差后余额仍有差异，那么就要详细检查原因，检查是否有不符合规定的凭证入账异，那么就要详细检查原因，检查是否有不符合规定的凭证入账等等，并进行相应的处理。等等，并进行相应的处理。 26会计学原理会计学原理n当当“银行存款日记账银行存款日记账”与与“对账单对账单”的余额不一致时，多数情况的余额不一致时，多数情况下会存在未达账项。下会存在未达账项。n未达账项未达账项是指由于企业与银行取得凭证的时间不同，导致记是指由于企业与银行取得凭证的时间不同，导致记账的时间不一致而形成的账项，也就是一方接到结算凭证已经入账的时间不一致而形成的账项，也就是一方接到结算凭证已经入账，而另一方由于时间的

31、原因未收到结算凭证所以尚未入账的款账，而另一方由于时间的原因未收到结算凭证所以尚未入账的款项。项。n未达账项主要有两大类，分为以下四种情况：未达账项主要有两大类，分为以下四种情况： 1 1）企业已经入账，银行尚未入账的未达账项企业已经入账，银行尚未入账的未达账项 （1 1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项； （2 2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。 2 2）银行已经入账，企业尚未入账的未达账项银行已经入账，企业尚未入账的未达账项 （1 1）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项；银行已经收

32、款入账，企业尚未收款入账的款项； （2 2）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。27会计学原理会计学原理 上述任何一种未达款项的存在，都会导致企业的上述任何一种未达款项的存在，都会导致企业的“银行存款日银行存款日记账记账”与银行与银行“对账单对账单”的余额不一致，这时企业就要编制的余额不一致，这时企业就要编制“银行银行存款余额调节表存款余额调节表”进行调整。进行调整。“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”要在要在“银行银行存款日记账存款日记账”与银行与银行“对账单对账单”的余额基础之上加减未达账项，使的余额基础之上加减未达账项，使得调整后的双方

33、余额相一致，并且调整后的余额是企业当时实际可得调整后的双方余额相一致，并且调整后的余额是企业当时实际可以动用的款项。以动用的款项。 28会计学原理会计学原理在进行财产清查并进行在进行财产清查并进行调整时需要注意两点调整时需要注意两点： “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只是一种银行存款清查的手段，它只是一种银行存款清查的手段，它只起到对账的作用，并不能作为调节账面余额的原始凭证，而只起到对账的作用，并不能作为调节账面余额的原始凭证，而“银行存款日记账银行存款日记账”的登记还是应该在收到有关原始凭证后再进行。的登记还是应该在收到有关原始凭证后再进行。 在清查过程中要特别注意长期存在的未达账

34、项，查明其是否在清查过程中要特别注意长期存在的未达账项，查明其是否是坏账，并进行分析处理。是坏账，并进行分析处理。29会计学原理会计学原理2）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的的编制编制 “ “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的的格式格式见教材见教材216216页。此表分左右页。此表分左右两部分，以任一边填写两部分，以任一边填写“银行存款日记账银行存款日记账”的余额，另一边填写的余额，另一边填写银行银行“对账单对账单”的余额，在两边余额的基础之上加减未达账项，的余额，在两边余额的基础之上加减未达账项，即可得调整后的余额。即可得调整后的余额。 银行存款日记账余额银行已收企业未收银行

35、已付企业未付银行存款日记账余额银行已收企业未收银行已付企业未付银行对账单的余额企业已收银行未收企业已付银行未付银行对账单的余额企业已收银行未收企业已付银行未付 调整后的注意事项：调整后的注意事项：“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不能作为原始凭证不能作为原始凭证 30会计学原理会计学原理例1 某企业某企业2005年年9月月30日日“银行存款日记账银行存款日记账”的余额为的余额为352352 000000元，元，银行银行“对账单对账单”的余额为的余额为478 000478 000元，经过清查人员逐笔核对发现如元，经过清查人员逐笔核对发现如下未达账项：下未达账项：（1 1）企业收到销售货物款

36、企业收到销售货物款6161 000000元，企业已经记入银行存款增加，元，企业已经记入银行存款增加，可是银行尚未登记入账。可是银行尚未登记入账。（2 2）企业已经支付购买原材料的货物款企业已经支付购买原材料的货物款7070 000000元，登记入账，可是元，登记入账，可是银行尚未收到入账凭证，所以银行还没有登记入账。银行尚未收到入账凭证，所以银行还没有登记入账。（3 3）异地企业购货以汇款方式直接汇入银行异地企业购货以汇款方式直接汇入银行118118 000000元，银行已经元，银行已经收到入账，而企业尚未收到银行通知，所以尚未入账。收到入账，而企业尚未收到银行通知，所以尚未入账。（4 4）银

37、行代企业支付水电费银行代企业支付水电费1 1 000000元，银行账上已经登记减少，可元，银行账上已经登记减少，可是企业尚未收到凭证入账。是企业尚未收到凭证入账。31会计学原理会计学原理上述银行存款的清查方法，同样也适用于其他货币性资金的清查。上述银行存款的清查方法，同样也适用于其他货币性资金的清查。会计学原理会计学原理33资料链接：银企对账拧紧资金流失的阀门资料链接：银企对账拧紧资金流失的阀门n新闻回放：东北高速存款打水漂新闻回放：东北高速存款打水漂n20052005年年1 1月月4 4日，东北高速的领导和财务部经理、出日，东北高速的领导和财务部经理、出纳员在中国银行哈尔滨某支行对账时发现，

38、银行出纳员在中国银行哈尔滨某支行对账时发现，银行出具的对账单结果显示，截至具的对账单结果显示，截至20042004年年1212月月3131日，公司日，公司两个账户余额分别只有两个账户余额分别只有4.324.32万元和万元和2.992.99万元，其余万元，其余存款去向不明。而公司账户显示两个账户应有存款存款去向不明。而公司账户显示两个账户应有存款余额近余额近3 3亿元。亿元。会计学原理会计学原理34n企业在银行开立的账户有结算账户、贷款账户、专企业在银行开立的账户有结算账户、贷款账户、专项账户等，有的企业为融资需要或者为隐匿资金等项账户等，有的企业为融资需要或者为隐匿资金等方面的便利，大肆在银行

39、方面的便利，大肆在银行多头开户多头开户已经不是什么新已经不是什么新鲜事。这些账户虽然在某些方面为企业提供了一定鲜事。这些账户虽然在某些方面为企业提供了一定便利，但也有潜在风险：大量的业务往来中，难免便利，但也有潜在风险：大量的业务往来中，难免会出现错账、漏账。会出现错账、漏账。会计学原理会计学原理35延期对账惹祸多延期对账惹祸多n一家大型企业的财务人员疏忽大意，将一家大型企业的财务人员疏忽大意，将110110万元的货款先后万元的货款先后两次支付。由于企业未能与银行及时对账，货款错付几个两次支付。由于企业未能与银行及时对账，货款错付几个月后才被发现。月后才被发现。n银行也会有类似问题。如果银行对

40、收入、支付凭证在审查银行也会有类似问题。如果银行对收入、支付凭证在审查时不注意，也会记账串户，将时不注意，也会记账串户，将A A企业的钱，误记给企业的钱，误记给B B企业。企业。如：某基层商业银行将某化工厂存入的如：某基层商业银行将某化工厂存入的160160万元的转账支票，万元的转账支票，错误的存入了账号紧挨的一家小工厂，小厂这时正需要资错误的存入了账号紧挨的一家小工厂，小厂这时正需要资金，向银行申请贷款又缺乏担保人。小厂老板发现其账户金，向银行申请贷款又缺乏担保人。小厂老板发现其账户上突然多了上突然多了160160万元，马上购买了生产所需的设备。万元，马上购买了生产所需的设备。会计学原理会计

41、学原理36存货的清查存货的清查 企业的企业的存货存货通常包括各类原材料、在产品、半成品、产成通常包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 可见，存货具有较强的流动性和变现能力，又因为存货种类可见，存货具有较强的流动性和变现能力，又因为存货种类多样，所以对存货进行财产清查应当要明确存货的账面结存数额多样，所以对存货进行财产清查应当要明确存货的账面结存数额和实际结存数额，再通过账存数额与实存数额的比较来确定账实和实际结存数额，再通过账存数额与实存数额的比较来确定账实是否相符。是否相符。会计学原理会计学原理1

42、、存货的盘存制度（第三章资产的核算已涉及）存货的盘存制度（第三章资产的核算已涉及） 对存货的实存数量进行盘存是企业日常工作的一部分，同时也是对存货的实存数量进行盘存是企业日常工作的一部分，同时也是存货清查的重要环节，所以应当建立一定的盘存制度，来使存货的存货清查的重要环节，所以应当建立一定的盘存制度，来使存货的盘存工作顺利进行。一般而言，存货的盘存制度有两种：永续盘存盘存工作顺利进行。一般而言，存货的盘存制度有两种：永续盘存制和实地盘存制。制和实地盘存制。 37会计学原理会计学原理1）永续盘存制）永续盘存制 永续盘存制永续盘存制又称又称账面盘存制账面盘存制，是指企业对各项存货的收入数，是指企业

43、对各项存货的收入数和发出数，都要根据原始凭证逐笔地在有关账簿中进行连续登记，和发出数，都要根据原始凭证逐笔地在有关账簿中进行连续登记，并随时结出各种存货的账面余额的一种盘存方法。它可以及时地并随时结出各种存货的账面余额的一种盘存方法。它可以及时地反映库存实有数，也可以方便地计算发出成本。这种制度下的存反映库存实有数，也可以方便地计算发出成本。这种制度下的存货结存数计算公式如下：货结存数计算公式如下： 期末账面存货结存数期末账面存货结存数= =期初账面存货结存数期初账面存货结存数+ +本期存货增加数本期存货增加数 - -本期存货减少数本期存货减少数 但采用这种盘存制度，仍需要定期或者不定期的、全

44、面或者局部但采用这种盘存制度，仍需要定期或者不定期的、全面或者局部地对存货进行实地盘存，且地对存货进行实地盘存，且至少每年实地盘存一次至少每年实地盘存一次，这也就是在，这也就是在永续盘存制下进行的存货清查。永续盘存制下进行的存货清查。38会计学原理会计学原理 2）实地盘存制）实地盘存制 实地盘存制实地盘存制又称又称定期盘存制定期盘存制，是指企业平时只根据会，是指企业平时只根据会计凭证在账簿中登记各种存货的增加数，不登记减少数，而在期计凭证在账簿中登记各种存货的增加数，不登记减少数，而在期末通过实地盘点来确定各种存货的结存数，进而计算出本期存货末通过实地盘点来确定各种存货的结存数，进而计算出本期

45、存货减少数的一种盘存制度。在这种制度下存货减少数的计算公式如减少数的一种盘存制度。在这种制度下存货减少数的计算公式如下：下： 本期存货减少数本期存货减少数= =期初账面存货结存数期初账面存货结存数+ +本期存货增加数本期存货增加数 - -期末存货实际结存数期末存货实际结存数 显然，在实地盘存制中，期末的实地盘点实际就是一种存货清查，显然，在实地盘存制中，期末的实地盘点实际就是一种存货清查，所以也可以说所以也可以说实地盘存制在某种意义上就是一种定实地盘存制在某种意义上就是一种定期清查期清查。每期期末对各项存货实地盘点的结果，将是本期存货。每期期末对各项存货实地盘点的结果，将是本期存货变动的主要依

46、据。变动的主要依据。39会计学原理会计学原理 3）两种盘存制度的比较）两种盘存制度的比较 无论是永续盘存制还是实地盘存制都要确定存货的数量与金额，无论是永续盘存制还是实地盘存制都要确定存货的数量与金额，二者的区别主要在于存货数量的盘存。下面重点讨论两种盘存制二者的区别主要在于存货数量的盘存。下面重点讨论两种盘存制度在确定存货数量方面的优缺点。度在确定存货数量方面的优缺点。（1 1）永续盘存制的优缺点永续盘存制的优缺点优点优点：首先，在永续盘存制下要求存货的变动都需要严密的手续，：首先，在永续盘存制下要求存货的变动都需要严密的手续，同时记录过程连续清晰，这样有利于进行会计监督；其次，永续同时记录

47、过程连续清晰，这样有利于进行会计监督；其次，永续盘存制可以及时反映出存货的变动和结存状况，便于随时掌握存盘存制可以及时反映出存货的变动和结存状况，便于随时掌握存货的占用情况及其动态，有利于加强存货的管理。货的占用情况及其动态，有利于加强存货的管理。不足之处不足之处：主要表现为存货明细分类核算工作量较大，需要花费更：主要表现为存货明细分类核算工作量较大，需要花费更多的人力、物力和财力。多的人力、物力和财力。40会计学原理会计学原理（2）实地盘存制的优缺点实地盘存制的优缺点优点优点：工作较简单，工作量较小。：工作较简单，工作量较小。缺点缺点：首先，在实地盘存制下对各项存货的变动情况缺乏严密的手：首

48、先，在实地盘存制下对各项存货的变动情况缺乏严密的手续；其次，通过续；其次，通过倒轧倒轧得到的存货变动数其成分比较复杂，除了正常得到的存货变动数其成分比较复杂，除了正常耗用外，可能存在很多的非正常因素，不便于实行会计监督；再次，耗用外，可能存在很多的非正常因素，不便于实行会计监督；再次，由于一般是在期末进行盘点，所以对存货的变动情况不能及时反映，由于一般是在期末进行盘点，所以对存货的变动情况不能及时反映，这样就会导致缺乏制订存货计划的依据，降低了存货管理的效率。这样就会导致缺乏制订存货计划的依据，降低了存货管理的效率。 通过上述比较我们可以看出实地盘存制的使用范围比较小，它比通过上述比较我们可以

49、看出实地盘存制的使用范围比较小，它比较适用于品种杂、数量多、单价低、交易频繁的商品。而永续盘存较适用于品种杂、数量多、单价低、交易频繁的商品。而永续盘存制在控制和保护存货财产的安全和完整方面更有优势，所以一般企制在控制和保护存货财产的安全和完整方面更有优势，所以一般企业多数采用永续盘存制。业多数采用永续盘存制。41会计学原理会计学原理42存货的清查存货的清查2、存货清查的方法、存货清查的方法 虽然上述的两种盘存制度中也会发生一些存货的清查工作，但它们虽然上述的两种盘存制度中也会发生一些存货的清查工作，但它们的主要目的是得到存货的账面结存数额，这一结果在存货清查过程中的主要目的是得到存货的账面结

50、存数额，这一结果在存货清查过程中需要与清查的结果进行比较，进而检查账实是否一致。具体需要与清查的结果进行比较，进而检查账实是否一致。具体清查方法清查方法如下：如下： 1）实地盘点法实地盘点法 与现金的实地盘点类似，额外需要计量仪器，工与现金的实地盘点类似，额外需要计量仪器，工作量也较大作量也较大 实地盘点法实地盘点法是指在存货堆放现场逐一清点数量或用计量仪器确是指在存货堆放现场逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。例如清点包装好的材料、产成品和库存商品，定实存数的一种方法。例如清点包装好的材料、产成品和库存商品，还有用秤计量原材料的重量等。这种方法应用范围广，清查要求严格，还有用秤计量

51、原材料的重量等。这种方法应用范围广，清查要求严格，得到的数字往往更为准确可靠，清查质量较高，但工作量很大。得到的数字往往更为准确可靠，清查质量较高，但工作量很大。 会计学原理会计学原理2）技术推算法技术推算法 工作量较小，但不精确。适用于散装、成堆的存货工作量较小，但不精确。适用于散装、成堆的存货 技术推算法技术推算法是指利用技术方法对存货的实存数进行推算的方是指利用技术方法对存货的实存数进行推算的方法。如用量方计尺等数学方法推算存货的数量。其优点在于工作较法。如用量方计尺等数学方法推算存货的数量。其优点在于工作较小，但不精确，比较适用于散装的、成堆的化肥、饲料之类的存货。小，但不精确，比较适

52、用于散装的、成堆的化肥、饲料之类的存货。 3）抽样盘存法抽样盘存法 对于数量较多，重量均匀的存货，可以抽取其对于数量较多，重量均匀的存货，可以抽取其中一部分清查中一部分清查 抽样盘点法抽样盘点法是指对于数量较多、规格统一的存货可以抽取是指对于数量较多、规格统一的存货可以抽取其中的一部分进行清查，然后再根据一定方法确定存货的实有数量。其中的一部分进行清查，然后再根据一定方法确定存货的实有数量。这种方法比较适用于类型相同且数量较多的存货的清查。这种方法比较适用于类型相同且数量较多的存货的清查。43会计学原理会计学原理4）函证核对法函证核对法 对于存放在外的存货（委托外单位加工），可以对于存放在外的

53、存货（委托外单位加工），可以向对方发函求证存货的实有数向对方发函求证存货的实有数 函证核对法函证核对法是指对于委托外单位加工或保管的存货，可以是指对于委托外单位加工或保管的存货，可以采用向对方单位发函调查来确定实存数量，然后再与本单位账项采用向对方单位发函调查来确定实存数量，然后再与本单位账项相对比的方法。这种方法适用于存在于企业之外的存货，但是需相对比的方法。这种方法适用于存在于企业之外的存货，但是需要一定的时间，而且有可能存在虚假的回函。要一定的时间，而且有可能存在虚假的回函。注意：最后要编制某存货注意：最后要编制某存货“实存账存对比表实存账存对比表”（书面报告）、填制（书面报告）、填制“

54、盘存单盘存单”44会计学原理会计学原理3、存货清查程序、存货清查程序 对不同的存货可以采用不同的方法进行清查，为了明确经济责对不同的存货可以采用不同的方法进行清查，为了明确经济责任，在进行存货的盘点时，存货保管人员必须在场，并参加盘点任，在进行存货的盘点时，存货保管人员必须在场，并参加盘点工作。对于各项存货的盘点结果应逐一如实地登记在工作。对于各项存货的盘点结果应逐一如实地登记在“盘存单盘存单”，并由盘点人员和保管人员同时签章方能生效。并由盘点人员和保管人员同时签章方能生效。“盘存单盘存单”是记是记录存货实存数额的书面证明，也是财产清查工作原始凭证。录存货实存数额的书面证明，也是财产清查工作原

55、始凭证。 45会计学原理会计学原理 盘点完毕后盘点完毕后，将，将“盘存单盘存单”中所记录的存货的实存数额与账面中所记录的存货的实存数额与账面结存余额核对，如果发现存在账实不符的情况，应根据结存余额核对，如果发现存在账实不符的情况，应根据“盘存单盘存单”和相关账簿记录来填制和相关账簿记录来填制“实存账存对比表实存账存对比表”，该表是财产清查的重该表是财产清查的重要报告，要报告，根据该表显示的盘盈数或盘亏数，来分析查找原因，并调根据该表显示的盘盈数或盘亏数，来分析查找原因，并调整账面记录，明确经济责任。整账面记录，明确经济责任。46会计学原理会计学原理47会计学原理会计学原理48会计学原理会计学原

56、理49固定资产的清查固定资产的清查 根据新会计准则的规定，固定资产是指为了生产商品、提供劳务、根据新会计准则的规定，固定资产是指为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，并且使用寿命超过一个会计年度的有形资出租或经营管理而持有的，并且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。产。 既然是有形资产，它的清查工作就包括核实固定资产的实物数量、既然是有形资产，它的清查工作就包括核实固定资产的实物数量、分布情况、使用情况、完好程度和入账与否等情况。分布情况、使用情况、完好程度和入账与否等情况。 所以，在清查固定资产的同时除了对固定资产的数量进行清查，所以，在清查固定资产的同时除了对固定资产的数量进行清

57、查，还包括对固定资产价值的确定。还包括对固定资产价值的确定。会计学原理会计学原理 在每年年度终了时，企业应当对固定资产的使用寿命、预计净在每年年度终了时，企业应当对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。同时当企业发生合并或者变卖固定资产残值和折旧方法进行复核。同时当企业发生合并或者变卖固定资产等事项时，也就是企业进行全面清查的时候必须要进行固定资产的等事项时，也就是企业进行全面清查的时候必须要进行固定资产的清查。清查。 固定资产的清查就是检查固定资产的实存值是否与账面值相符。固定资产的清查就是检查固定资产的实存值是否与账面值相符。所以所以这一清查必不可少的工作这一清查必不可少的工作

58、就就是是：实地盘点固定资产的实物数量、：实地盘点固定资产的实物数量、核对固定资产的使用寿命、核对固定资产的折旧情况。核对固定资产的使用寿命、核对固定资产的折旧情况。50会计学原理会计学原理1、固定资产的实存数量固定资产的实存数量 清查方法：清查方法：实地盘点实地盘点 与存货类似与存货类似 对固定资产的数量进行盘点，类似于对存货的盘点，不过大多对固定资产的数量进行盘点，类似于对存货的盘点，不过大多数情况都是使用的实地盘点方法。然后将盘点的结果与账上所登数情况都是使用的实地盘点方法。然后将盘点的结果与账上所登记的项目核对，看是否存在账实不符。记的项目核对，看是否存在账实不符。 如果存在问题即可能存

59、在已经入账的固定资产，但实际并没有如果存在问题即可能存在已经入账的固定资产，但实际并没有购置，或者已经购置的固定资产还未入账，亦或者固定资产在使购置，或者已经购置的固定资产还未入账，亦或者固定资产在使用过程中发生意外损失等多种可能的情况。这些都是企业管理中用过程中发生意外损失等多种可能的情况。这些都是企业管理中需要注意的问题。需要注意的问题。 51会计学原理会计学原理2、固定资产的使用、折旧情况、固定资产的使用、折旧情况 在购置固定资产时，首先就要估计出固定资产的使用寿命和剩在购置固定资产时，首先就要估计出固定资产的使用寿命和剩余净残值，然后根据相关法规和企业相同或相近固定资产折旧的余净残值，

60、然后根据相关法规和企业相同或相近固定资产折旧的一贯方法对其进行折旧。一贯方法对其进行折旧。 固定资产的折旧情况是在初始使用寿命估算的基础上进行的。固定资产的折旧情况是在初始使用寿命估算的基础上进行的。而在而在现实中现实中，可能存在多种因素造成其有形损耗，或者由于技术，可能存在多种因素造成其有形损耗，或者由于技术进步、汇率变动等因素造成其无形损耗，使得固定资产的使用寿进步、汇率变动等因素造成其无形损耗，使得固定资产的使用寿命、折旧额、净残值常常发生命、折旧额、净残值常常发生非正常变化非正常变化。 所以定期或者当有某种特殊需要时对固定资产的使用情况进行所以定期或者当有某种特殊需要时对固定资产的使用

61、情况进行清查，有助于及时调整固定资产的折旧，做到账实相符，这种清清查，有助于及时调整固定资产的折旧，做到账实相符，这种清查往往通过技术检测固定资产的性能，或者根据计算固定资产的查往往通过技术检测固定资产的性能，或者根据计算固定资产的公允价值来实现，然后根据清查后实际的变化来调整账上项目和公允价值来实现，然后根据清查后实际的变化来调整账上项目和金额，同时调整折旧。金额，同时调整折旧。52会计学原理会计学原理 类似于存货的清查，在固定资产清查完成后，也需要填写类似于存货的清查，在固定资产清查完成后，也需要填写“盘盘存单存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”，这两个表是调整账上项目的原始凭这两个

62、表是调整账上项目的原始凭证，所以如果要在清查完成后做到账实相符，就必须如实、认真、证，所以如果要在清查完成后做到账实相符，就必须如实、认真、准确地填写上述两张表格。准确地填写上述两张表格。53会计学原理会计学原理549.2.4 债权债务的清查债权债务的清查 债权债务的清查一般主要指对应收、应付款的清查，通过对实际债债权债务的清查一般主要指对应收、应付款的清查，通过对实际债权债务和账上记录的情况进行核对，便可以检测出是否存在坏账、权债务和账上记录的情况进行核对，便可以检测出是否存在坏账、死账，或者是否存在死账，或者是否存在“白条入库白条入库”的情况，所以有利于对债权债的情况，所以有利于对债权债务

63、的管理。务的管理。 会计学原理会计学原理 债权债务的清查一般采用债权债务的清查一般采用“函证核对法函证核对法”，即通过电函、信函、即通过电函、信函、或面询等方式与业务往来企业核对账目的方法。清查时，清查单或面询等方式与业务往来企业核对账目的方法。清查时，清查单位应在其各种往来款项记录准确的基础上，按照每一个业务往来位应在其各种往来款项记录准确的基础上，按照每一个业务往来企业编制企业编制“往来款项对账单往来款项对账单”（一式两份，其中一份作为回联一式两份，其中一份作为回联单），寄发或派人送交业务往来公司进行核对。单），寄发或派人送交业务往来公司进行核对。 经对方核对相符后，在回联上加盖公章寄回表

64、示已经核对；如经对方核对相符后，在回联上加盖公章寄回表示已经核对；如果对方核对不符时，对方应在回联单上注明情况，或另外抄一份果对方核对不符时，对方应在回联单上注明情况，或另外抄一份对账单退回本企业。当发生不符的情况时，企业应进一步查明原对账单退回本企业。当发生不符的情况时，企业应进一步查明原因，及时纠正，再进行核对，直到相符为止。因，及时纠正，再进行核对，直到相符为止。55会计学原理会计学原理56会计学原理会计学原理579.3财产清查结果的处理财产清查结果的处理 财产清查结果处理的依据及过程财产清查结果处理的依据及过程 对财产清查的结果（盘盈、盘亏），应按照规定程序上报待批对财产清查的结果（盘

65、盈、盘亏），应按照规定程序上报待批准后作准后作账务处理账务处理： 1、核准数额，查明原因、核准数额，查明原因 根据清查结果编制相应的根据清查结果编制相应的“实存账存对比表实存账存对比表”，对于在该表对于在该表上存在账实不符的项目，首先应当查明核准导致货币资金、存货、上存在账实不符的项目，首先应当查明核准导致货币资金、存货、固定资产、债权债务账实不符的盈亏数额，然后找出导致账实差固定资产、债权债务账实不符的盈亏数额，然后找出导致账实差异的各种原因并进行分析，明确经济责任，确定处理方法，提出异的各种原因并进行分析，明确经济责任，确定处理方法，提出处理意见。处理意见。 会计学原理会计学原理 2、调整

66、账簿，做到账实相符、调整账簿，做到账实相符 根据上述核准的有差异的数额和查明的原因，根据根据上述核准的有差异的数额和查明的原因，根据“实存账实存账存对比表存对比表”编制凭证，登记相应账户，做到账实相符，保证会计编制凭证，登记相应账户，做到账实相符，保证会计信息的真实可靠，同时设置信息的真实可靠，同时设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”和和“以前年度损以前年度损益调整益调整”账户，用于记录各项财产的盘盈或盘亏情况。账户，用于记录各项财产的盘盈或盘亏情况。 然后将然后将“实存账存对比表实存账存对比表”和书面报告调整结果最后上报待和书面报告调整结果最后上报待批。对于坏账等无法调回的账项，在批准前不做

67、账务处理。批。对于坏账等无法调回的账项，在批准前不做账务处理。 58会计学原理会计学原理3、按上级批准意见进行账务处理、按上级批准意见进行账务处理 对于上报的材料，当有关部门进行审批并提出处理意见后，对于上报的材料，当有关部门进行审批并提出处理意见后，应当严格按照上级指示进行账务处理，编制记账凭证，结转账户，应当严格按照上级指示进行账务处理，编制记账凭证，结转账户，并追究相关责任。并追究相关责任。59会计学原理会计学原理60财产清查结果的会计处理财产清查结果的会计处理 财产清查的结果无非就是盘盈或者盘亏，亦或者存在不良的债财产清查的结果无非就是盘盈或者盘亏，亦或者存在不良的债权债务，下面将分别

68、对这三种情况的具体会计处理进行阐述，权债务，下面将分别对这三种情况的具体会计处理进行阐述，并举例说明。并举例说明。 在财产盘盈或者盘亏的情况下，要按照上述的会计清查结果的在财产盘盈或者盘亏的情况下，要按照上述的会计清查结果的处理程序进行，同时设置处理程序进行，同时设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，该账户属账户，该账户属于双重性质账户，包括于双重性质账户，包括“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”和和“待处理固待处理固定资产损溢定资产损溢”两个明细分类账户，前者适用于货币资金和存货两个明细分类账户，前者适用于货币资金和存货等财产清查结果的处理，后者适用于固定资产清查结果的处理。等财产清

69、查结果的处理，后者适用于固定资产清查结果的处理。但是，对于但是，对于盘盈的固定资产盘盈的固定资产，应当作为前期差错记入，应当作为前期差错记入“以前年以前年度损益调整度损益调整”账户。账户。 会计学原理会计学原理1 1、财产盘盈情况的会计处理、财产盘盈情况的会计处理 财产盘盈财产盘盈，即各项财产在保管的过程中，由于管理制度不健，即各项财产在保管的过程中，由于管理制度不健全、计量不准确等原因发生实际盘存数额大于账面数额的情况。全、计量不准确等原因发生实际盘存数额大于账面数额的情况。 货币资金盘盈时的货币资金盘盈时的会计处理：会计处理：首先要设置首先要设置“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产

70、损溢待处理流动资产损溢”账户，然后对各项待处理财产的盘盈账户，然后对各项待处理财产的盘盈净值，在净值，在上报待批前上报待批前记入该账户的记入该账户的贷方贷方，同时在相应账户上调，同时在相应账户上调整实盘数额；在整实盘数额；在上级批准后上级批准后，结转已批准处理的财产物资盘盈，结转已批准处理的财产物资盘盈数，记录在该账户的数，记录在该账户的借方借方，同时对盘盈的数额进行反复核查，同时对盘盈的数额进行反复核查，未查明原因的情况下记入未查明原因的情况下记入“营业外收入营业外收入”账户。账户。61会计学原理会计学原理62会计学原理会计学原理财产物资数（借方）财产物资数（借方） 上报待批前：借：现金（存

71、货、固定资产）上报待批前：借：现金（存货、固定资产） 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 上报批准后：借：待处理财产损益上报批准后：借：待处理财产损益 贷：营业外收入贷：营业外收入n下面分别以货币资金、存货和固定资产举例说明财产盘盈的财下面分别以货币资金、存货和固定资产举例说明财产盘盈的财务处理。务处理。63会计学原理会计学原理例2某企业在某企业在2005年年12月份进行库存现金的清查，发现长款月份进行库存现金的清查，发现长款400元，经元，经反复核查，无法查明原因，经上级批准后转作营业外收入处理。具反复核查，无法查明原因，经上级批准后转作营业外收入处理。具体会计分录如下：体会计分录如下：上

72、报待批前：上报待批前： 借：现金借：现金 400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 400上报批准后：上报批准后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 400 贷：营业外收入贷：营业外收入 40064会计学原理会计学原理例3某企业在某企业在2005年年12月份，对生产某产品所用的原材料进行清查时，月份，对生产某产品所用的原材料进行清查时，盘盈价值盘盈价值1 000元的原材料，经查明原因上报批准后作为营业外收入元的原材料，经查明原因上报批准后作为营业外收入处理。具体会计分录如下：处理。具体会计分录如下：上报待批前：上报

73、待批前： 借：原材料借：原材料 1 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 000上报批准后：上报批准后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 00065会计学原理会计学原理例4某企业在某企业在2005年年12月份对固定资产进行清查时盘盈设备一套，估计月份对固定资产进行清查时盘盈设备一套，估计原值原值21 000元，六成新，作为前期差错记入元，六成新，作为前期差错记入“以前年度损溢调整以前年度损溢调整”科目。具体会计分录如下：科目。具体会计分录如下：借：固定资产借：

74、固定资产 12 600 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 12 60066会计学原理会计学原理679.3.2 财产清查结果的会计处理财产清查结果的会计处理2、财产盘亏情况的会计处理、财产盘亏情况的会计处理 财产盘亏财产盘亏，即在财产清查过程中，发现各项财产由于管，即在财产清查过程中，发现各项财产由于管理不善、非常损失等原因造成实际盘存数额小于账面数额的情况。理不善、非常损失等原因造成实际盘存数额小于账面数额的情况。 会计学原理会计学原理 货币资金、存货、固定资产盘亏时的货币资金、存货、固定资产盘亏时的会计处理：会计处理：首先要设首先要设置置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，然后对各

75、项待处理财产的盘亏净值，账户，然后对各项待处理财产的盘亏净值，在上报待批前记入该账户的借方，同时在相应账户上调整实盘数额；在上报待批前记入该账户的借方，同时在相应账户上调整实盘数额；在上级批准后，结转已批准处理的财产盘亏数，记录在该账户的贷在上级批准后，结转已批准处理的财产盘亏数，记录在该账户的贷方，同时将盘亏的数额根据具体情况记入相应账户上的借方。方，同时将盘亏的数额根据具体情况记入相应账户上的借方。 例如，在盘亏的财产数额中，属于自然损耗产生的定额内的合例如，在盘亏的财产数额中，属于自然损耗产生的定额内的合理损失，经批准后可转作理损失，经批准后可转作管理费用管理费用账户；属于自然灾害造成的

76、非常账户；属于自然灾害造成的非常损失，经批准后可转作损失，经批准后可转作营业外支出营业外支出账户；属于需要保险公司或者责账户；属于需要保险公司或者责任人进行赔偿的损失，经批准后记入任人进行赔偿的损失，经批准后记入其他应收款其他应收款账户。账户。68会计学原理会计学原理69会计学原理会计学原理 某企业在某企业在20052005年年1212月份，对其库存现金清查中发现短款月份，对其库存现金清查中发现短款350350元，经元，经核查属于出纳员的责任，所以上报批准后出纳员个人赔偿核查属于出纳员的责任，所以上报批准后出纳员个人赔偿350350元，元，同时转作其他应收款处理。会计分录如下：同时转作其他应收

77、款处理。会计分录如下： 上报待批前：上报待批前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 350350 贷：现金贷：现金 350350 上报批准后：上报批准后： 借：其他应收款借：其他应收款某出纳员某出纳员 350350 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 35035070例例5会计学原理会计学原理例6某企业在某企业在2005年年12月对其存货进行清查，在清查中发现少了价值月对其存货进行清查，在清查中发现少了价值200元的库存商品，经查明原因，属于库存商品的自然损耗，经上元的库存商品，经查明原因，属于库存商品的自然损耗，经

78、上报批准后作管理费用入账。会计分录如下：报批准后作管理费用入账。会计分录如下：上报待批前：上报待批前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：库存商品贷：库存商品 200上报待批后：上报待批后： 借：管理费用借：管理费用 200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 20071会计学原理会计学原理例7某企业在某企业在2005年年12月对财产进行全面清查中，盘亏机器设备一台，月对财产进行全面清查中，盘亏机器设备一台，账面价值账面价值4 500元，已计提折旧元，已计提折旧1 500元，经查明原因，属于自然灾元，经查

79、明原因，属于自然灾害造成的非常损失，上报后经批准转作营业外支出。会计分录如下：害造成的非常损失，上报后经批准转作营业外支出。会计分录如下：上报待批前：上报待批前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 3 000 累计折旧累计折旧 1 500 贷：固定资产贷：固定资产 4 500上报批准后：上报批准后： 借：营业外支出借：营业外支出 3 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 3 00072会计学原理会计学原理73财产清查结果的会计处理财产清查结果的会计处理3、不良债权债务清查结果的处理、不良债权债务清查结果的处理

80、1）应收账款清查结果的处理应收账款清查结果的处理 第三章资产核算时已讲到第三章资产核算时已讲到“坏账坏账”（收不回的应收账款，长（收不回的应收账款，长期挂账的款项）。按照新会计准则，对坏账的处理只能采用期挂账的款项）。按照新会计准则，对坏账的处理只能采用“备备抵法抵法”。因平时（每年年末）已提取了坏账准备，现在清查时。因平时（每年年末）已提取了坏账准备，现在清查时（确认坏账时），只需作一笔分录，即（确认坏账时），只需作一笔分录，即借：坏账准备，贷：应收借：坏账准备，贷：应收账款账款。 2）应付账款清查结果的处理应付账款清查结果的处理 对长期无法支付的款项（对方单位不存在，对方对企业减免对长期无法支付的款项（对方单位不存在，对方对企业减免债务），转入债务），转入“资本公积资本公积”，即，即借：应付账款，贷：资本公积借：应付账款，贷：资本公积