资金筹集业务的核算课件

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1、本章内容提要第一节 筹资业务的核算第二节 生产准备的核算第三节 生产过程的核算第四节 销售过程的核算 第五节 财务成果和利润分配的核算第六节 资金退出的核算学习要求n熟悉工业企业的主要经济业务类型；n掌握工业企业主要经济业务会计核算过程中的账户体系及记账方法；难难 点点工业企业主要经济业务的会计核算重点重点工业企业主要经济业务的会计核算第一节、成本核算的意义和内容筹资活动筹资活动供应过程生产过程销售过程纳税业务利润分配活动基本业务过程。按生产周期循环进行。一般定期进行。纳税按税务机关规定时间定期进行；利润分配一般按会计期间定期进行日常经济活动一 生产经营过程核算的内容以各种、各类、各批产品作为

2、成本计算对象，计算产品的总成本与单位成本。以各责任单位作为成本计算对象，加强成本控制之用。生产一车间生产二车间生产三车间二 成本核算的对象费用不能计入产品成本的费用计入产品成本的费用管理费用营业费用财务费用当期损益A产品B产品C产品完工产品在产品产品成本核算一般包括费用的汇总核算和产品成本计算两部分。三 产品成本核算的内容四、成本核算的要求各项支出收益性支出资本性支出营业外支出工资支出水电支出其他支出固定资产支出无形资产支出与生产经营无关支出1.划清收益支出与资本支出、营业外支出的界限费用期间费用产品制造成本管理费用营业费用财务费用当期损益直接材料直接人工制造费用完工产品在产品2.划清产品制造

3、费用与期间费用的界限3.划清本期费用和下期费用的界限本期发生的支出本期应承担费用下期及以后各期应承担费用计入当期损益计入当期产品成本100 100100100100100100100100100 100 100支付1200计入以后各期期间费用或产品成本计入当期成本、费用4.划清不同产品成本的界限费用期间费用制造成本直接材料直接人工制造费用A产品B产品A产品B产品A产品B产品第二节 资金筹集业务的核算 一、筹资业务的概述: 企业的资金主要来源于两个方面： 一是投资者投入的资金； 二是从金融机构或其他单位借入的资金。 二、权益资本的核算二、权益资本的核算（一）投入资本的核算 1.投入资本的含义及组

4、成 2.设置账户 “实收资本”账户 3. 投入资本的计价 4. 实收资本核算举例n例1 某企业收到国家投入资金300000元，款已到账，存入银行。 借：银行存款 300000 贷：实收资本国家资本 300000n例2 某公司收到A工厂投入的已使用的机器设备5台，账面原值160000元，经双方协商确定的价值为120000元。 借：固定资产 160000 贷：实收资本法人资本 120000 累计折旧 40000n例3 公司收到B工厂投入的原材料一批，经验收评估确认价值为85000元。该材料增值税税率为17%，增值税进项税额为14450元，材料已验收入库。 借：原材料 85000 应交税金应交增值(

5、进项税额) 14450 贷：实收资本法人资本（B工厂) 99450n例4 某公司接受C工厂投资的土地使用权一项，经资产评估机构评估确认，作价210000元。 借：无形资产 210000 贷：实收资本法人资本（C公司) 210000n 例5 某企业收到外商投入的外币100000美元，合同约定的汇率为1：7.7。收到投资当日的汇率为1：7.68。 借：银行存款 768000 资本公积 2000 贷：实收资本 770000 （二）发行股票的核算（二）发行股票的核算 1股票的含义及基本构成 2设置账户 “股本” 3股本的计价 4股本核算实例n例6 W公司发行普通股5000万股，优先股1000万股，两种

6、股票均按每股1元的面值发行，全部股款已收讫入账。 借：银行存款 60000000 贷：股本普通股 50000000 -优先股 10000000n例7 M公司经批准发行3000万股的普通股，其中1000万元按每股1元的面值发行，另2000万股按每股8元的价格发行，全部款收妥存入银行。 借：银行存款 170000000 贷：股本普通股 30000000 资本公积股本溢价 140000000三、债务资本的核算三、债务资本的核算(一)银行贷款的核算 1.短期借款的核算 （1）短期借款的含义 （2）设置账户 “短期借款”账户 “应付利息”账户 “财务费用”账户 （3）短期借款核算的实例n例8 某公司根据

7、生产经营需要向银行借款100000元，期限为半年，年利率6%，按月计提利息，到期一次还本付息。 借款时： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 n每月月末计提利息（1000006%/12）时： 借：财务费用 500 贷：应付利息 500n还本付息时： 借：财务费用 500 应付利息 2500 短期借款 100000 贷：银行存款 103000 2.长期借款的核算 （1）长期借款的含义 （2） 账户设置 “长期借款”（3）长期借款核算的实例n例9 某企业为建造仓库，向建设银行借入4年期借款2000000元，年利息6%，每月计算一次，该项工程于第二年竣工交付使用。借款于第四年一次

8、还本付息。会计处理如下：（1）取得借款时： 借：银行存款 2000000 贷：长期借款建设银行 2000000(2)前两年利息费用计入工程成本借:在建工程仓库 10000 贷:长期借款建设银行 10000(3)后两年利息计入当期损益借:财务费用利息费用 10000 贷:长期借款建设银行 10000(4)第四年到期还本付息借:长期借款建设银行 2480000 贷:银行存款 2480000(二)发行债券1债券的含义 2债券发行价格 债券的发行价格有三种情况： （1）平价发行； （2）折价发行； （3）溢价发行。 3设置账户 “应付债券” “财务费用” 4应付债券核算的实例n例11 某企业2007年

9、1月1日发行5年期的债券400000元，年利率10%，每半年付息一次，实际收到的款项存入银行，债券到期一次偿还本金。（1）债券按面值发行时：借：银行存款 400000 贷：应付债券债券面值 400000 1）每次支付利息时：借：财务费用 20000 贷：银行存款 20000 2) 到期时：借：应付债券债券面值 400000 贷：银行存款 400000(2)企业溢价发行债券:n例12 仍用上例数据，假设该企业按432458元价格发行400000元公司债券，溢价额为32458元，其他条件不变。1）债券发行时：借：银行存款 432458 贷：应付债券债券面值 400000 - 债券溢价 32458

10、2）付息并摊销溢价额时（直线法）：借：财务费用 16754.2 应付债券债券溢价 3245.8 贷：银行存款 20000 （3）企业折价发行债券n例13 仍用例11资料，若企业以370562元的价格发行面值400000元的债券，折价额为29438元，其他条件不变。 1）债券发行时：借：银行存款 370562 应付债券债券折价 29438 贷：应付债券债券面值 4000002）付息及摊销折价时（直线法）：借：财务费用 22943.8 贷：银行存款 20000 应付债券债券折价 2943.8 3）债券到期偿时： 借：应付债券债券面值 400000 贷：银行存款 400000n思考题：n企业负债是好

11、事还是坏事？为什么？ 从企业所有者的角度来看，举借长期负债和增加所有者资本投入相比，有以下好处: 1. 有利于保持企业所有者控制企业的权利，不会因企业筹集长期资金而分摊所有者的利益。 2. 可以为企业所有者带来较大的经济利益。举借长期负债，只需要按固定的利率向债权人支付利息，债权人无权参加盈利的分配。如果企业的投资利润率高于长期借款的利息率，差额部分就归企业所有者享有。 3. 税收上的好处。缴纳所得税时，长期借款的利息支出是正常经营费用，可以在税前扣除，而向所有者分配利润则不能在所得税前扣除。n不足之处不足之处: : 首先，举债经营的财务风险大。由于债权人对企业资产享有优先偿还权，在企业无法定

12、期支付利息或按时偿还本金时，债权人有权要求企业破产清算。 其次，影响财务灵活性。长期借款的利息是企业根据合同必须承担的一种长期性固定支出，缺乏财务上的灵活性。如果企业经营不善，市场情况不好，长期借款的利息支出会成为企业沉重的财务负担。 第三，降低了企业未来的举债能力。当企业急需长期资金时，可能因举借债款的种种限制而无法及时筹集。因此，是否以债务形式筹集长期资金，是企业的一项重要的财务决策。 第四,增加未来负债的成本.当企业负债率达到一定水平时 ,其负债成本随之增加,因为风险增大,要求的回报相应提高.课堂练习一、单项选择题一、单项选择题 1在单式记账法下，对每项经济业务都在（ ）账户中进行登记。

13、 A.一个 B.两个 C.两个或更多 D.有关 2下列会计分录中，属于简单会计分录的是（ ）的会计分录。 A.一借多贷 B.一贷多借 C.一借一贷 D.多借多贷 3资产账户贷方记减少数，借方记增加数，其结果必须（ ）。 A.每个资产账户借方数大于贷方 B.每个资产账户贷方数大于借方 C.所有资产账户的借方数大于负债账户的贷方数 D所有资产账户的借方数大于所有者权益账户的贷方数4在借贷记账法下，负债、所有者权益账户贷方表明（ ）。 A.负债、所有者权益和收入增加 B.资产、成本和费用增加 C.负债、所有者权益和收入减少 D.资产、损益减少5复式记账法是指任何一笔经济业务都必须用相等的金额在两个或

14、两个以上的有关账户中（ ）。 A.一个记增加另一个记减少 B.两个都记增加 C.两个都记减少 D.全面地、相互联系地进行登记6在账户中，用“借方”和“贷方”登记资产和负债、所有者权益的增减数额，按照账户结构，概括地说是（ ）。 A.“借方”登记资产的增加和负债、所有者权益的减少；“贷方”反之 B.“借方”登记资产和负债、所有者权益的增加；“贷方”反之 C.“借方”登记资产和负债、所有者权益的减少；“贷方”反之 D.“借方”登记资产的减少和负债、所有者权益的增加 7下列各账户中，期末一般有余额在借方的是（ ）。 A.制造费用 B.生产成本 C.营业费用 D.营业成本 8“期间费用”账户期末应（

15、）。 A. 有借方余额 B. 有贷方余额 C 有时在借方，有时在贷方出现余额 D 无余额9 预提费用是指（ ） A .先支付后计入成本或损益的费用 B .先预收后计入成本或损益的费用 C. 先预提后计入成本或损益的费用 D .先计入成本或损益后支付的费用10待摊费用是指（ ） A .先支付后计入成本或损益的费用 B .先计入成本或损益后支付的费用 C .先预收后计入成本或损益的费用 D .先预提后计入成本或损益的费用2.练习资金筹集业务的核算资料：甲公司发生下列经济业务。(1)某单位投入一批原材料，总成本200 000元。(2)向银行借入3个月期借款100 000元存入银行。(3)向银行借入3年期借款800 000元存入银行。(4)从银行存款中支付本季度短期借款利息32 000元，本季度前两个月已预提短期借款利息21 000元。(5)计提长期借款利息90 000元，其中固定资产在建期间的借款利息70 000元，固定资产完工交付使用并已办理竣工手续后的利息20 000元。(6)以银行存款偿还短期借款50 000元，长期借款100 000元。(7)收到某公司投入本企业商标权一项，投资双方确认的价值为200 000元。(8)按规定将盈余公积金30 000元转作资本金。(9)接受外商捐赠汽车1辆，价值120 000元。要求：根据上述资料编制会计分录。