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1、山东英才学院会计系山东英才学院会计系第七章第七章 审计重要性与重要性与审计风险2024/7/主要内容主要内容 审计重要性重要性 审计风险审计风险2024/7/Z无保管意见等于没有错报吗？无保管意见等于没有错报吗？2024/7/审计重要性重要性2024/7/Z一、了解和运用一、了解和运用“重要性需求留意的重要性需求留意的问题问题Z二、重要性的两个二、重要性的两个层层次次Z三、重要性程度的三、重要性程度的评评价价Z四、重要性程度的运用四、重要性程度的运用2024/7/Z 审计重要性是指在详细环境下，被审计单位财务报表审计重要性是指在详细环境下，被审计单位财务报表错报的严重程度。错报的严重程度。Z
2、假设一项错报影响了报表运用者的决策，那么这项错假设一项错报影响了报表运用者的决策，那么这项错报就是重要的报就是重要的2024/7/Z一、了解和运用一、了解和运用“重要性需求留意的重要性需求留意的问题问题Z 1 1、重要性确、重要性确实实定要站在定要站在财务报财务报表运用者的表运用者的视视角角Z 2 2、重要性确、重要性确实实定离不开定离不开详细环详细环境境Z 3 3、重要性确、重要性确实实定需求运用定需求运用职业职业判判别别Z 4 4、重要性确、重要性确实实定要思索数量和性定要思索数量和性质质两个方面两个方面2024/7/1 1、了解和运用、了解和运用“重要性要站在重要性要站在 的的视视角去判
3、角去判别别A A 被被审单审单位管理位管理层层 B B 财务报财务报表运用者表运用者C C 注册会注册会计师计师 D D 被被审单审单位全体位全体员员工工2 2、不同的注册会、不同的注册会计师计师在确定同一被在确定同一被审计单审计单位的重要性位的重要性程度程度时时，得出的，得出的结结果能果能够够不同，不同，这这表达了注册会表达了注册会计师计师在确定重要性程度在确定重要性程度时时需求运用需求运用 A A 分析程序分析程序 B B 专业专业判判别别C C 审计审计重要性的两个重要性的两个层层次次 D D 独立性独立性单项单项选择选择2024/7/ 注册会计师在运用重要性原那么时，应从错报的注册会计
4、师在运用重要性原那么时，应从错报的 两个方面去思索两个方面去思索 A A 行业情况行业情况 B B 内部控制情况内部控制情况 C C 数量数量 D D 性质性质多项多项选择选择2024/7/ 11071107新民公司新民公司20212021年提交的财务报表显示，全年提交的财务报表显示，全年利润总额年利润总额10001000万元，年末资产总额万元，年末资产总额50005000万元。注册万元。注册会计师在审计中发现以下问题：会计师在审计中发现以下问题： (1)12(1)12月月2020日收到一笔技术效力费日收到一笔技术效力费5 5万元未入账，列入万元未入账，列入小金库；小金库； (2)12(2)1
5、2月份的工资表中有两个虚拟的职工姓名，共领月份的工资表中有两个虚拟的职工姓名，共领取工资取工资20002000元，被制表人占为己有。元，被制表人占为己有。 请根据审计重要性，判别上述问题能否重要，并请根据审计重要性，判别上述问题能否重要，并阐明理由。阐明理由。 简答简答2024/7/Z二、重要性的两个层次二、重要性的两个层次Z一财务报表层次的重要性程度：总体重要性程度一财务报表层次的重要性程度：总体重要性程度Z二认定层次的重要性程度：可容忍错报二认定层次的重要性程度：可容忍错报2024/7/在方案某项审计任务时，注册会计师应分别评价在方案某项审计任务时，注册会计师应分别评价 两个层次的重要性两
6、个层次的重要性A A 总账层次和明细账层次总账层次和明细账层次B B 资产负债表层次和利润表层次资产负债表层次和利润表层次C C 财务报表层次和认定层次财务报表层次和认定层次 D D 记账凭证层次和原始凭证层次记账凭证层次和原始凭证层次单项单项选择选择2024/7/Z 三、重要性程度的评价三、重要性程度的评价Z 注册会计师在确定方案的重要性程度时，该当注册会计师在确定方案的重要性程度时，该当思索以下主要要素：思索以下主要要素：Z 1 1、了解被审计单位及其环境；、了解被审计单位及其环境；Z 2 2、明确审计目的；、明确审计目的；Z 3 3、了解财务报表各工程的性质及相互联络、了解财务报表各工程
7、的性质及相互联络 ；Z 4 4、研讨报表工程的金额及动摇情况、研讨报表工程的金额及动摇情况 ；2024/7/Z 一评价报表层次的重要性程度一评价报表层次的重要性程度2024/7/注册会注册会计师计师通常先通常先选择选择一个恰当的基准，再一个恰当的基准，再选选用恰当的百用恰当的百分比，两者相乘，从而分比，两者相乘，从而计计算出算出财务报财务报表表层层次的重要性程度。次的重要性程度。 常用的基准和比例常用的基准和比例见见下表下表 假假设设同一同一时时期不同期不同报报表的重要性程度不同，注册会表的重要性程度不同，注册会计师该计师该当取其最低者作当取其最低者作为报为报表表层层的重要性程度。的重要性程度
8、。常用的基准常用的基准参考比例参考比例总资产总资产0.5%净资产净资产0.5%净利润净利润5%费用总额费用总额0.5%营业收入营业收入0.5%2024/7/注册会计师对注册会计师对ABCABC公司公司20212021年度会计报表进展审计年度会计报表进展审计, ,其未经审计的有关财务其未经审计的有关财务报表工程金额如下报表工程金额如下( (单位：人民币万元单位：人民币万元) )： 财务报表工程称号财务报表工程称号金额金额资产总额资产总额180000180000净资产净资产8800088000营业收入营业收入240000240000净利润净利润2412024120要求：假设以资产总额、净资产、主营
9、业务收入和净利润作为判别根要求：假设以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判别根底底, ,采用固定比率法采用固定比率法, ,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为的固定百分比数值分别为0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%,5%,请代注册会计师计算确请代注册会计师计算确定定XYZXYZ股份股份20212021年度财务报表层次的重要性程度。年度财务报表层次的重要性程度。 P106-案例分析12024/7/Z 二评价认定层次的重要性程度二评价认定层次的重要性程度Z1 1、评价认定层次的重要性程度、评价认定层
10、次的重要性程度Z1 1认定层次的重要性程度不应超越报表层次的重认定层次的重要性程度不应超越报表层次的重要性程度要性程度Z2 2审计难度大的工程，确定较高的重要性程度，审计难度大的工程，确定较高的重要性程度，以降低审计本钱以降低审计本钱Z3 3发生错报能够性较大的工程，确定较高的重要发生错报能够性较大的工程，确定较高的重要性程度，以降低审计本钱性程度，以降低审计本钱Z4 4高度关注的工程，确定较低的重要性程度，保高度关注的工程，确定较低的重要性程度，保证审计质量证审计质量2024/7/Z 二评价认定层次的重要性程度二评价认定层次的重要性程度Z 确定可容忍错报的中心指点思想：确定可容忍错报的中心指
11、点思想：Z 在保证审计效果的前提下，合理地降低审计在保证审计效果的前提下，合理地降低审计本钱，提高审计效率本钱，提高审计效率2024/7/Z 二评价认定层次的重要性程度二评价认定层次的重要性程度Z2 2、确定可容忍错报的中心指点思想：、确定可容忍错报的中心指点思想：Z 在保证审计效果的前提下，合理地降低审计在保证审计效果的前提下，合理地降低审计本钱，提高审计效率本钱，提高审计效率2024/7/Z 二评价认定层次的重要性程度二评价认定层次的重要性程度Z2 2、评价认定层次重要性程度的方法、评价认定层次重要性程度的方法Z1 1单独评价法单独评价法Z2 2分配法分配法Z【案例【案例7-27-2】20
12、24/7/Z 四、重要性程度的运用四、重要性程度的运用Z审计重要性的运用贯穿于整个审计过程审计重要性的运用贯穿于整个审计过程Z一确定审计程序的性质、时间和范围一确定审计程序的性质、时间和范围Z1 1、审计方案阶段、审计方案阶段Z2 2、审计实施阶段、审计实施阶段Z3 3、审计结果评价阶段、审计结果评价阶段Z二评价错报的影响第十七章二评价错报的影响第十七章2024/7/审计风险2024/7/Z审计风险的含义审计风险的含义Z 审计风险是指被审计单位的财务报表存在艰审计风险是指被审计单位的财务报表存在艰苦错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意苦错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的能够性。见
13、的能够性。Z 假设注册会计师将审计风险降到可接受的低假设注册会计师将审计风险降到可接受的低程度，那么对财务报表不存在艰苦错报获取了合程度，那么对财务报表不存在艰苦错报获取了合理保证理保证2024/7/Z一、审计风险的构成要素一、审计风险的构成要素Z一艰苦错报风险：一艰苦错报风险：Z 财务报表在审计前存在艰苦错报的能够财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性性Z 1 1、报表层次：、报表层次：Z 与财务报表整体相关，从而影响多项认与财务报表整体相关，从而影响多项认定定2024/7/Z一、审计风险的构成要素一、审计风险的构成要素Z一艰苦错报风险：一艰苦错报风险：Z 2 2、认定层次、认定层次Z 从固有
14、风险和控制风险两个层面来了解从固有风险和控制风险两个层面来了解Z 1 1固有风险：不存在内控，出错的能够固有风险：不存在内控，出错的能够性性Z 2 2控制风险：存在内控，出错的能够性控制风险：存在内控，出错的能够性2024/7/Z一、审计风险的构成要素一、审计风险的构成要素Z二检查风险二检查风险Z 某一认定存在艰苦错报，但注册会计师某一认定存在艰苦错报，但注册会计师没有发现这种错报的能够性没有发现这种错报的能够性2024/7/客户审计审计后财后财务报务报表中表中存在存在艰苦艰苦错报错报审计人员艰苦错报风险审计前财务报表中存在艰苦错报检查风险审计查不出的能够性固有风险控制风险2024/7/Z二、
15、二、审计风险审计风险模型模型Z Z 审计风险审计风险= =艰艰苦苦错报风险错报风险检查风险检查风险2024/7/Z二、二、审计风险审计风险模型模型Z 一一 审计风险审计风险模型的建立模型的建立 Z 审计风险审计风险= =艰艰苦苦错报风险错报风险检查风险检查风险2024/7/Z二、审计风险模型二、审计风险模型Z二审计风险模型的运用二审计风险模型的运用 Z 1 1、方案阶段、方案阶段Z 【案例【案例7-37-3】2024/7/Z二、审计风险模型二、审计风险模型Z三审计风险各要素的关系三审计风险各要素的关系Z 1 1、在既定的艰苦错报风险程度下、在既定的艰苦错报风险程度下Z 2 2、在既定的审计风险
16、程度下、在既定的审计风险程度下2024/7/Z二、审计风险模型二、审计风险模型Z二审计风险模型的运用二审计风险模型的运用 Z 2 2、终结阶段、终结阶段Z 【案例【案例7-47-4】2024/7/1 1、 是指被审计单位的财务报表存在艰苦错报，而是指被审计单位的财务报表存在艰苦错报，而注册会计师经过审计后发表不恰当审计意见的能够性注册会计师经过审计后发表不恰当审计意见的能够性A A 审计风险审计风险 B B 艰苦错报风险艰苦错报风险C C 检查风险检查风险 D D 审计重要性审计重要性2 2、假设某一项审计工程的审计风险为、假设某一项审计工程的审计风险为5%5%，估计的艰苦，估计的艰苦错报风险
17、为错报风险为76%76%，那么可接受的检查风险应为，那么可接受的检查风险应为 A 12% B 6.58% C 8.92% D 13%A 12% B 6.58% C 8.92% D 13%单项单项选择选择2024/7/Z三、审计风险的控制三、审计风险的控制Z一总体要求一总体要求Z二关于艰苦错报风险二关于艰苦错报风险Z三关于检查风险三关于检查风险2024/7/1 1、注册会计师不能改动其实践程度的有、注册会计师不能改动其实践程度的有 A A 艰苦错报风险艰苦错报风险 B B 检查风险检查风险 C C 审计风险审计风险 D D重要性程度重要性程度2 2、审计人员能控制的风险是、审计人员能控制的风险是
18、 A A 艰苦错报风险艰苦错报风险 B B 检查风险检查风险 C C 审计风险审计风险 D D 被审单位的运营风险被审单位的运营风险单项单项选择选择2024/7/Z四、审计风险、审计重要性和审计证据之间关系四、审计风险、审计重要性和审计证据之间关系Z一审计重要性与审计证据：反向一审计重要性与审计证据：反向Z二审计重要性与审计风险：反向二审计重要性与审计风险：反向2024/7/Z四、审计风险、审计重要性和审计证据之间关系四、审计风险、审计重要性和审计证据之间关系Z三审计风险与审计证据三审计风险与审计证据Z1 1、艰苦错报风险、审计风险：正向、艰苦错报风险、审计风险：正向Z2 2、控制风险：反向、
19、控制风险：反向2024/7/重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系重要性重要性审计风险审计风险(艰苦错报风险艰苦错报风险) 检查风险检查风险审计证据审计证据反向反向降低到反向反向反向反向Z注册会计师不能经过不合理地人为调高重要性程度，注册会计师不能经过不合理地人为调高重要性程度，来降低审计风险来降低审计风险正向正向2024/7/1 1、审计重要性与审计风险之间、审计重要性与审计风险之间 A A 同向变动同向变动 B B 反向变动反向变动C C 比例变化比例变化 D D 不存在关系不存在关系2 2、审计重要性和审计证据之间、审计重要性和审计证据之间 A
20、A 同向变动同向变动 B B 反向变动反向变动C C 比例变化比例变化 D D 不存在关系不存在关系单项单项选择选择2024/7/以下正确的有以下正确的有 A A 注册会计师对审计重要性程度估计得越高，所需搜集注册会计师对审计重要性程度估计得越高，所需搜集的审计证据的数量就越少的审计证据的数量就越少B B 注册会计师对审计重要性程度估计得越高，所需搜集注册会计师对审计重要性程度估计得越高，所需搜集的审计证据的数量就越多的审计证据的数量就越多C C 在审计风险程度一定的前提下，评价的艰苦错报风险在审计风险程度一定的前提下，评价的艰苦错报风险越低，可接受的检查风险程度就越高越低，可接受的检查风险程
21、度就越高D D 在审计风险程度一定的前提下，评价的艰苦错报风险在审计风险程度一定的前提下，评价的艰苦错报风险越高，可接受的检查风险程度就越高越高，可接受的检查风险程度就越高多项多项选择选择2024/7/对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为可以表述为 A A 要求的审计风险越低，所需的审计证据数量就越多要求的审计风险越低，所需的审计证据数量就越多B B 要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少C C 评价的艰苦错报风险越低，所需的审计证据数量就越评价的艰苦错报风险越低，所需的审计证据数量就越少少D D 评价的艰苦错别风险越高，所需的审计证据数量就越评价的艰苦错别风险越高，所需的审计证据数量就越多多多项多项选择选择2024/7/ P107-案例分析题22024/7/ P104-思索与实训山东英才学院会计系山东英才学院会计系
