财务管理业务收支核算

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1、第一局部 业务收支核算第二局部 应交税费 第三局部 借款费用第四局部 或有事项主要内容1 主要内容一、企业会计准那么第14号-收入二、收支核算方法 二、收支核算科目说明四、六个具体业务板块核算方法第一局部第一局部 业务收支核算业务收支核算2 主要内容一、企业会计准那么第14号-收入二、收支核算方法 P179三、收支核算科目说明四、六个具体业务板块核算方法第一局部第一局部 业务收支核算业务收支核算3一、企业会计准那么第14号-收入一新、旧准那么的主要差异 旧准则旧准则 新准则新准则计量部计量部分分收入应按企业与购货方收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定

2、或双方接受的金额确定采用名义金额采用名义金额应收的合同或协议价款与应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，其公允价值相差较大的，应当按照应收的合同或协应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销议价款的公允价值确定销售商品的收入金额售商品的收入金额增增加了公允价值加了公允价值同时销同时销售商品售商品和提供和提供劳务劳务未规定销售商品和提供未规定销售商品和提供劳务的混合销售的划分劳务的混合销售的划分标准标准两部分能够区分且能够单两部分能够区分且能够单独计量的，应当分别处理；独计量的，应当分别处理；不能够区分，或虽能区分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应但不能够单独计量的，应当将其全

3、部作为销售商品当将其全部作为销售商品处理处理4一、企业会计准那么第14号-收入二收入的核算范围二收入的核算范围 1 1、销售商品收入、销售商品收入2 2、提供劳务收入、提供劳务收入3 3、让渡资产使用权收入、让渡资产使用权收入5一、企业会计准那么第14号-收入三销售商品收入确实认条件三销售商品收入确实认条件 商品所有权上主要风险和报酬转移商品所有权上主要风险和报酬转移 不能继续管理和有效控制不能继续管理和有效控制 收入金额可靠计量收入金额可靠计量 经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业 本钱金额可靠计量本钱金额可靠计量 1 1、 2 2、 3 3、 4 4、 5 5、 6一、企业会计准那

4、么第14号-收入四销售商品收入的计量方法四销售商品收入的计量方法 应当按照从购货方已收或应收的合同或协议应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入价款的公允价值确定销售商品收入, ,但已收但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外或应收的合同或协议价款不公允的除外 合同或协议价款的收取采用递延方式合同或协议价款的收取采用递延方式, ,实质上实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值议价款的现值确定其公允价值, ,应收的合同应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额或协议价款与其公允价值之间的差额, ,应当

5、应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销销, ,计入当期损益计入当期损益 1 1、 2 2、 7一、企业会计准那么第14号-收入四销售商品收入的计量方法四销售商品收入的计量方法例：甲公司出售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，例：甲公司出售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分从销售当年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年20002000，合计，合计1000010000。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付假定购货方在销售成立日支付货款，只须付80008000即可。即可。新制度在销售成立时：新制度在销售成立时：借：长期应收款

6、借：长期应收款 10000 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000 8000 未实现融资收益未实现融资收益 2000 2000旧制度分期确认销售收入，在每年末旧制度分期确认销售收入，在每年末 借：应收账款借：应收账款 2000 2000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000 2000 8一、企业会计准那么第14号-收入四销售商品收入的计量方法四销售商品收入的计量方法 已收或应收的合同或协议价款与公允交易价格的差额，已收或应收的合同或协议价款与公允交易价格的差额，计入资本公积计入资本公积 按照扣除现金折扣前的金额确认销售商品收入按照扣除现金折扣前的金额确认销售商品收入 扣除

7、商业折扣后的金额确认销售商品收入金额扣除商业折扣后的金额确认销售商品收入金额 已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，应已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入当在发生时冲减当期销售商品收入 已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入应当在发生时冲减当期销售商品收入 附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的，附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入，不能估计退货可能性的，退货发出商品时确认收入，不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入期满时确

8、认收入 3 3、 4 4、 5 5、 6 6、 7 7、8 8、 9一、企业会计准那么第14号-收入五提供劳务收入确实认五提供劳务收入确实认 交易结果如果能够满足作为可靠估计交易结果如果能够满足作为可靠估计的的4 4个条件，应当采用完工百分比法确认个条件，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入提供劳务收入 1 1、可靠计量收入金额、可靠计量收入金额 2 2、经济利益很可能流入企业、经济利益很可能流入企业 3 3、可靠确定完工进度、可靠确定完工进度 4 4、可靠计量本钱金额、可靠计量本钱金额10一、企业会计准那么第14号-收入五提供劳务收入确实认五提供劳务收入确实认 交易结果如果不能够满足作为可靠

9、估计交易结果如果不能够满足作为可靠估计的的4 4个条件，分以下两种情况处理个条件，分以下两种情况处理: : 1 1、已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿、已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务本钱金额确认提供的，按照已经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务本钱劳务收入，并按相同金额结转劳务本钱 2 2、已经发生的劳务本钱预计不能够得到补、已经发生的劳务本钱预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务本钱计入当期偿的，应当将已经发生的劳务本钱计入当期损益，不确认提供劳务收入损益，不确认提供劳务收入11一、企业会计准那么第14号-收入六提供劳务收入的计量六提供劳务

10、收入的计量 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工成度扣除以前会计期间累计入总额乘以完工成度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入。供劳务收入。 完成进度确定方法：完成进度确定方法： 1 1、已完工作的测量、已完工作的测量 2 2、已经提供的劳务占应提劳务总量的比例、已经提供的劳务占应提劳务总量的比例 3 3、已经发生的本钱占估计本钱的比例、已经发生的本钱占估计本钱的比例12一、企业会计准那么第14号-收入六让渡资产使用权收入确实认和计量六让渡资产使用权收入确实认和计量 确认条件

11、：确认条件： 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 计量方法计量方法 利息收入：实际利率法利息收入：实际利率法 使用费收入：约定收费时间和方法计算使用费收入：约定收费时间和方法计算13 主要内容一、企业会计准那么第14号-收入二、收支核算方法 P179三、收支核算科目说明四、六个具体业务板块核算方法第一局部第一局部 业务收支核算业务收支核算14二、收支核算方法( (一一) )核算方法分类核算方法分类 1 1、业务板块、业务板块 1414个业务板块，分水运货代、航空货代、公路货代、个业务板块，分水运货代、航空货代、公路货代、铁

12、路货代、专业报关、多式联运、合同物流、铁路货代、专业报关、多式联运、合同物流、船舶代理、订舱、快件、仓码、船舶承运、汽船舶代理、订舱、快件、仓码、船舶承运、汽车运输以及集装箱修理和效劳。车运输以及集装箱修理和效劳。与上次分类相比增加集装箱修理和效劳与上次分类相比增加集装箱修理和效劳 15二、收支核算方法( (一一) )核算方法分类核算方法分类 2 2、核算方法、核算方法 1 1预估法预估法 收支和债权债务分别确认的方法收支和债权债务分别确认的方法 2 2直接法直接法 收支和债权债务同时确认的方法收支和债权债务同时确认的方法16二、收支核算方法3 3、两种核算方法的差异、两种核算方法的差异1 1

13、应收应付账款确实认时点不一致应收应付账款确实认时点不一致 预估法：预估法： 应收账款确实认是以是否开具帐单或发票来确认，应应收账款确实认是以是否开具帐单或发票来确认，应付账款确实认是以是否收到供给商提供的账单或发票付账款确实认是以是否收到供给商提供的账单或发票来确认来确认 直接法：直接法： 在确认收入的同时记应收账款，在结转本钱的同时记在确认收入的同时记应收账款，在结转本钱的同时记应付账款应付账款17二、收支核算方法2 2收入本钱的差异调整不同收入本钱的差异调整不同 预估法：预估法： 月末调整预计收入金额和已经确认应收账款的差异，如果月末调整预计收入金额和已经确认应收账款的差异，如果预计收入大

14、于应收账款的金额，那么不进行调整；如果预预计收入大于应收账款的金额，那么不进行调整；如果预计收入金额小于应收账款的金额，那么调整预计收入的金计收入金额小于应收账款的金额，那么调整预计收入的金额，等到收支核算最终结转期满时，收入确实认金额与应额，等到收支核算最终结转期满时，收入确实认金额与应收账款确实认金额一致，本钱与应付账款确实认反之亦然收账款确实认金额一致，本钱与应付账款确实认反之亦然 直接法：直接法： 待实际给客户开具发票或收到供给商实际账单发票后，对待实际给客户开具发票或收到供给商实际账单发票后，对已结转收入、本钱总额与实际应收、应付金额间的差异进已结转收入、本钱总额与实际应收、应付金额

15、间的差异进行汇总调整行汇总调整18二、收支核算方法3 3适用范围适用范围 预估法：预估法： 5 5种业务类型：水运货代、公路货代、种业务类型：水运货代、公路货代、铁路货代、多式联运、船舶承运铁路货代、多式联运、船舶承运 直接法：直接法： 不适用预估法的其他不适用预估法的其他9 9种业务类型。种业务类型。19业务进行业务进行是否到收入是否到收入确认时点确认时点补增收入补增收入与客户对账确认与客户对账确认应收应收(实际数实际数)冲多预估金额冲多预估金额不不作作帐帐务务处处理理确认收入确认收入和本钱和本钱(预预估数估数)否是小于小于是是是否到最终结算期是否到最终结算期大于大于 4 、两种核算方法的核

16、算流程 1预估法实际数是否与实际数是否与预估时一致预估时一致实际数大或小实际数大或小于预估数于预估数否否否否月末差异调整月末差异调整月末最终结转月末最终结转20业务进行业务进行是否到收入是否到收入确认时点确认时点补增收入和应收账款补增收入和应收账款与客户对账与客户对账不不作作帐帐务务处处理理确认收入确认收入本钱和应本钱和应收应付收应付否是小于小于是大于大于 4 、两种核算方法的核算流程 2直接法确认金额是否与确认金额是否与预估时一致预估时一致确认金额大或小确认金额大或小于预估金额于预估金额否否调减收入和应收账款调减收入和应收账款21一分类 1、预估法 2、直接法一分类 1、预估法 2、直接法1

17、 1预估法预估法 使用会计科目：使用会计科目： 预估收入差异预估收入差异 预估本钱差异预估本钱差异 应收账款预估应收账款预估 应付账款预估应付账款预估 递延收益预估收入转入递延收益预估收入转入 递延支出预估本钱转入递延支出预估本钱转入5 5、账务处理、账务处理221 1预估法预估法收入确认：借：预估收入差异收入确认：借：预估收入差异 贷：主营业务收入贷：主营业务收入应收确认：借：应收账款应收确认：借：应收账款 贷：预估收入差异贷：预估收入差异5 5、账务处理、账务处理23二、收支核算方法 本钱确认：借：主营业务本钱本钱确认：借：主营业务本钱 贷：预估本钱差异贷：预估本钱差异 应付确认：借：预估

18、本钱差异应付确认：借：预估本钱差异 贷：应付帐款贷：应付帐款 1预估法5 5、账务处理、账务处理24一分类 1、预估法 2、直接法一分类 1、预估法 2、直接法2 2直接法直接法收入确认同时应收账款确认收入确认同时应收账款确认 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入本钱确认同时应付账款确认本钱确认同时应付账款确认 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 贷：应付账款贷：应付账款5 5、账务处理、账务处理25 主要内容一、企业会计准那么第14号-收入二、收支核算方法 三、收支核算科目说明四、六个具体业务板块核算方法第一局部 业务收支核算26一主营业务收入一主营业务收入 1 1、核算

19、范围：、核算范围： 核算企业根据收入确认标准确认的提供劳务核算企业根据收入确认标准确认的提供劳务等主营业务的收入，企业提供上述十四个板块中等主营业务的收入，企业提供上述十四个板块中任何一种业务所取得的收入都在本科目核算，其任何一种业务所取得的收入都在本科目核算，其他取得的收入不在本科目核算。他取得的收入不在本科目核算。2 2、明细科目设置：、明细科目设置：按照主营业务的板块进行明细核算按照主营业务的板块进行明细核算27一主营业务收入一主营业务收入 3 3、主要账务处理、主要账务处理 1 1预估法预估法 借：预估收入差异借：预估收入差异 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2 2直接法直接法 借：应

20、收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入3 3分期收款分期收款 借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益28二预估收入差异 1、核算范围 对采用预估法核算的五个板块适用，对采用预估法核算的五个板块适用，其借方科目反映收入核算对象已经预估入其借方科目反映收入核算对象已经预估入账的收入金额预估数，贷方科目反映账的收入金额预估数，贷方科目反映企业为客户开具的账单或发票金额实际企业为客户开具的账单或发票金额实际数数2 2、明细科目设置、明细科目设置按照主营业务的板块进行明细核算按照主营业务的板块进行明细核算29二预估收入差异 3、

21、主要账务处理 1 1收入确认收入确认 借：预估收入差异借：预估收入差异 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2 2应收确认应收确认 借：应收账款借：应收账款 贷：预估收入差异贷：预估收入差异3 3期末重分类调整期末重分类调整 借：应收账款预估借：应收账款预估 贷：预估收入差异贷：预估收入差异 借差借差 借：预估收入差异借：预估收入差异 贷差贷差 贷：递延收益预估收入转入贷：递延收益预估收入转入 一般发生在收入确认时点较晚而收款在前的业务一般发生在收入确认时点较晚而收款在前的业务 4 4最终结转期满时，预估收入差异的借、贷方调整相等，最终结转期满时，预估收入差异的借、贷方调整相等，主营业务收入金额等

22、于应收账款确实认金额主营业务收入金额等于应收账款确实认金额30三主营业务本钱三主营业务本钱 1 1、核算范围、核算范围 根据企业收入确认标准确认的提供根据企业收入确认标准确认的提供劳务等主营业务收入时应结转的本钱。劳务等主营业务收入时应结转的本钱。分以下两类：分以下两类： 直接本钱直接本钱 操作费用操作费用31三主营业务本钱三主营业务本钱 2 2、直接本钱、直接本钱 核算企业在销售商品、提供劳务过程中能核算企业在销售商品、提供劳务过程中能够直接归属于本钱核算对象的本钱费用够直接归属于本钱核算对象的本钱费用按主营业务的板块进行明细核算按主营业务的板块进行明细核算32三主营业务本钱三主营业务本钱

23、2 2、直接本钱、直接本钱 账务处理账务处理1 1预估法预估法 借：直接本钱借：直接本钱 贷：预估本钱差异贷：预估本钱差异2 2直接法直接法 借：直接本钱借：直接本钱 贷：应付账款贷：应付账款33三主营业务本钱三主营业务本钱 3 3、操作费用、操作费用 为提供劳务而发生的各种间接消耗。先在本为提供劳务而发生的各种间接消耗。先在本科目归集，于每月关账时结转为本钱并根据分摊科目归集，于每月关账时结转为本钱并根据分摊比例或规那么在各板块、各产品以及各操作环节比例或规那么在各板块、各产品以及各操作环节间进行分摊。间进行分摊。 按费用类别进行明细核算按费用类别进行明细核算 根据与效劳相关性程度不同，分为

24、两类：根据与效劳相关性程度不同，分为两类： 直接操作费用直接操作费用 间接操作费用间接操作费用34直接操作费用直接操作费用 操作部门为劳务提供发生的直接支出，分摊操作部门为劳务提供发生的直接支出，分摊参数与参数与业务量或作业量业务量或作业量有关有关例：仓码业务的操作部门发生的港口例：仓码业务的操作部门发生的港口/ /堆场堆场/ /仓库仓库/ /机械设备的折旧或租金机械设备的折旧或租金间接操作费用间接操作费用 操作部门等发生的管理性支出，分摊参数与操作部门等发生的管理性支出，分摊参数与人数、面积人数、面积等有关等有关例：物流公司操作部门发生的办公费用、生产管例：物流公司操作部门发生的办公费用、生

25、产管理人员工资理人员工资35账务处理两点本卷须知：账务处理两点本卷须知：1 1上级公司分摊操作费用中的折旧或其他费上级公司分摊操作费用中的折旧或其他费用性质科目给下属公司，上级公司一定要按照各用性质科目给下属公司，上级公司一定要按照各明细科目进行转出，并且下级公司转入时要转入明细科目进行转出，并且下级公司转入时要转入同样的费用性质科目。同样的费用性质科目。2 2操作费用科目月末一定要按板块全部转入操作费用科目月末一定要按板块全部转入主营业务本钱，主营业务本钱，“操作费用操作费用转出一定对应转出一定对应主营业务本钱的主营业务本钱的“操作费用操作费用转入转入36四预估本钱差异四预估本钱差异 1 1

26、、核算范围、核算范围 对采用预估法核算的五个板块适用，对采用预估法核算的五个板块适用，其借方科目反映企业已经收到供给商开具其借方科目反映企业已经收到供给商开具的账单或发票金额实际数，其贷方科的账单或发票金额实际数，其贷方科目反映收支核算对象已经预估入账的本钱目反映收支核算对象已经预估入账的本钱金额预估数。金额预估数。2 2、明细科目设置、明细科目设置按照主营业务的板块进行明细核算按照主营业务的板块进行明细核算37四预估本钱差异四预估本钱差异 3 3、主要账务处理、主要账务处理 1 1本钱确认本钱确认 借：直接本钱借：直接本钱 贷：预估本钱差异贷：预估本钱差异2 2应付确认应付确认 借：预估本钱

27、差异借：预估本钱差异 贷：应付账款贷：应付账款3 3期末重分类调整期末重分类调整 借：预估本钱差异借：预估本钱差异 贷差贷差 贷：应付账款预估贷：应付账款预估 借：递延支出预估本钱转入借：递延支出预估本钱转入 贷：预估本钱差异贷：预估本钱差异 借差借差 4 4最终结转期满时，预估本钱差异的借、贷方调整最终结转期满时，预估本钱差异的借、贷方调整相等，主营业务本钱金额等于应付账款确实认金额相等，主营业务本钱金额等于应付账款确实认金额38五营业税金及附加五营业税金及附加 1 1、核算范围、核算范围 核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和

28、教育费附加等相关税费市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用科目核算，但与投资性相关房地产相管理费用科目核算，但与投资性相关房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算关的房产税、土地使用税在本科目核算 2 2、明细科目设置、明细科目设置按照税费种类进行明细核算按照税费种类进行明细核算391 1按规定计算确定的与经营活动相关的税费，按规定计算确定的与经营活动相关的税费， 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费2 2 收到返还的消费税、营业税各种税金收到返还的消费税、营业税各种税金

29、 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入财政补助利得财政补助利得五营业税金及附加 3、账务处理 40六应收票据 1、核算范围 核算企业因销售商品、产品、提供核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票兑汇票和商业承兑汇票2、明细科目设置 按照开出、承兑商业汇票的单位进行按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算明细核算411 1按商业汇票的票面金额按商业汇票的票面金额 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /预估收入差异预估收入差异2 2 持未到期的应收票据向银行贴现持未到期的应收票

30、据向银行贴现 借：银行存款借：银行存款 实际收到的金额实际收到的金额 借：财务费用借：财务费用 贴现息局部贴现息局部 贷：应收票据贷：应收票据/ /短期借款短期借款六应收票据 3、账务处理 423 3商业汇票到期商业汇票到期 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 因付款人无力支付票款，按商业汇票的票因付款人无力支付票款，按商业汇票的票面金额面金额 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据六应收票据 3、账务处理 431 1企业应当设置企业应当设置“应收票据备查簿，应收票据备查簿，2 2期末借方余额，反映企业持有的商业汇票期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额的票

31、面金额六应收票据 4、本卷须知 44七应收账款 1、核算范围 1 1核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。营活动应收取的款项。2 2因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融质性议价款的收取采用递延方式、实质上具有融质性质的，在质的，在“长期应收款科目核算。长期应收款科目核算。45按照内按照内/ /外部、应收外部、应收/ /代垫，及客户进行明代垫，及客户进行明细核算细核算内部是属于中国外运集团控制的企业内部是属于中国外运集团控制的企业七应收账款 2、明细科目设置 4

32、61 1 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /预估收入差异预估收入差异2 2代收代付性质代收代付性质 借：应收账款借：应收账款中转中转代收代付代收代付 贷：应付账款贷：应付账款中转中转代收代付代收代付3 3收回应收账款时收回应收账款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款4 4采用预估法核算的板块，期末预估收入差采用预估法核算的板块，期末预估收入差异科目如果是借方差，那么重分类至应收账款异科目如果是借方差，那么重分类至应收账款预估收入转入预估收入转入 七应收账款 3、账务处理 47 八应付账款八应付账款 1 1、核算范围、核算范围 核算企业因购置材料、

33、商品和接受劳务供核算企业因购置材料、商品和接受劳务供给等主营业务经营活动应支付的款项。给等主营业务经营活动应支付的款项。2 2、明细科目设置、明细科目设置按照内按照内/ /外部、应收外部、应收/ /代垫，及客户进行明细代垫，及客户进行明细核算核算内部是属于中国外运集团控制的企业内部是属于中国外运集团控制的企业481 1接受供给单位提供劳务而发生的应付款项，接受供给单位提供劳务而发生的应付款项，根据供给商单位的发票账单，根据供给商单位的发票账单， 借：直接本钱借：直接本钱/ /预估本钱差异预估本钱差异 贷：应付账款贷：应付账款2 2代收代付性质代收代付性质 借：应收账款借：应收账款中转中转代收代

34、付代收代付 贷：应付账款贷：应付账款中转中转代收代付代收代付3 3支付应付账款时支付应付账款时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款八应付账款 3、账务处理 494 4采用预估法核算的板块，期末预估本钱差采用预估法核算的板块，期末预估本钱差异科目如果是贷方差，那么重分类至应付账款异科目如果是贷方差，那么重分类至应付账款预估本钱转入预估本钱转入5 5如有将应付账款划转出去或者确实无法支如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面金额，付的应付账款，应按其账面金额， 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入- -其他其他 八应付账款 3、账务处理 50九

35、其他业务收入 P188 1、核算范围 核算企业根据企业确认的除主营业务以核算企业根据企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产等实现的收入固定资产、出租无形资产等实现的收入2 2、明细科目设置、明细科目设置 本科目按照其他业务收入取得的类别明本科目按照其他业务收入取得的类别明细核算细核算51九其他业务收入 P188 3、主要的账务处理 企业确认的其他业务收入，企业确认的其他业务收入， 借：银行存款借：银行存款/ /其他应收款其他应收款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入52十其他业务支出 P188 1、核算范围 核算企业根

36、据企业确认的除主营业务以外的核算企业根据企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的支出，包括出租固定资产的其他经营活动实现的支出，包括出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的本钱或摊销额、采用本钱模式计量的投资房物的本钱或摊销额、采用本钱模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等地产的累计折旧或累计摊销等2 2、明细科目设置、明细科目设置 本科目按照其他业务本钱的类别明细核算本科目按照其他业务本钱的类别明细核算53十其他业务支出 P188 3、主要账务处理 企业发生的其他业务本钱，企业发生的其他业务本钱， 借：其他业务支出借：其他

37、业务支出 贷：累计折旧贷：累计折旧/ /累计摊销累计摊销/ /应付职工薪酬应付职工薪酬 / /银行存款银行存款54十一营业费用 P189 1、核算范围 1 1核算企业销售商品和材料、提供劳务核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。的过程中发生的各种费用。如：企业营销网点、客户效劳网点、售后如：企业营销网点、客户效劳网点、售后效劳网点的职工工资及福利费、办公用品、效劳网点的职工工资及福利费、办公用品、业务费等经营费用，以及为劳务的完成所业务费等经营费用，以及为劳务的完成所发生的费用。发生的费用。55十一营业费用 1、核算范围 2 2企业发生的与销售商品和材料、提供劳企业发生的与销

38、售商品和材料、提供劳务以及专设销售机构相关的不满足固定资产务以及专设销售机构相关的不满足固定资产准那么规定的固定资产确认条件的日常修理准那么规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算。在本科目核算。3 3所有发生的广告宣传费和展览费统一在所有发生的广告宣传费和展览费统一在“营业费用下核算营业费用下核算4 4所有发生的与客户相关的业务招待费统所有发生的与客户相关的业务招待费统一在一在“营业费用下核算营业费用下核算56按照费用工程进行明细核算按照费用工程进行明细核算九营业费用 2、明细科目设置 57 借：营业费用借：营业

39、费用 贷：现金贷：现金/ /银行存款银行存款/ /应付职工薪酬应付职工薪酬/ /累计折旧累计折旧九营业费用 3、账务处理 58操作费用和营业费用难以直接区分和归集，分操作费用和营业费用难以直接区分和归集，分两种情况处理两种情况处理1 1对业务规模较小、费用总额不重大的公司，对业务规模较小、费用总额不重大的公司，可采用全部费用作为操作费用的简单核算。可采用全部费用作为操作费用的简单核算。2 2对业务规模较大、费用总额重大的公司，对业务规模较大、费用总额重大的公司，采用一定的分摊规那么或比例将总费用在操作采用一定的分摊规那么或比例将总费用在操作费用和营业费间进行分配。费用和营业费间进行分配。 九营

40、业费用 4、本卷须知 P189 59十管理费用 1、核算范围 1 1企业为组织和管理企业生产经营所发生企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业承包开办费、董事会和行政管理部门在企业承包的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费。的公司经费。60十管理费用 1 1、核算范围、核算范围 P180 P180 2 2同一控制下企业合并发生的直接相关费用，同一控制下企业合并发生的直接相关费用，也在本科目核算。也在本科目核算。3 3所有的培训费用和公司层面召开

41、的会议费所有的培训费用和公司层面召开的会议费统一在统一在“管理费用下核算管理费用下核算4 4所有发生的与供给商或分供方相关的业务所有发生的与供给商或分供方相关的业务招待费统一在招待费统一在“管理费用下核算管理费用下核算61十管理费用 1 1、核算范围、核算范围 P180 P180 5 5关于开办费的账务处理关于开办费的账务处理 企业筹建期间内发生的开办费在实际发生时企业筹建期间内发生的开办费在实际发生时记入管理费用，不再通过长期待摊费用科目归集。记入管理费用，不再通过长期待摊费用科目归集。旧准那么规定是企业的开办费应先在长期待摊费旧准那么规定是企业的开办费应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生

42、产经营起一次计入开始用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。生产经营当期的损益。 6 6按规定计算确认的应交的矿产资源补偿税，按规定计算确认的应交的矿产资源补偿税，房产税，车船使用税，土地使用税，印花税，借房产税，车船使用税，土地使用税，印花税，借记本科目，贷记记本科目，贷记“应交税费科目。应交税费科目。62按照费用工程进行明细核算按照费用工程进行明细核算 十管理费用2、明细科目设置 3 3、账务处理、账务处理 P190 P1901 1企业在筹建期间内发生的开办费，包括人企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注员工资、办公费、培训费、

43、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等 借：管理费用借：管理费用开办费开办费 贷：银行存款贷：银行存款2 2行政管理部门人员的职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬63十管理费用3 3行政管理部门计提的固定资产折旧，发生的办公费、行政管理部门计提的固定资产折旧，发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，费、技术转让费、研究费用， 借：管理费用借：管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧/

44、/银行存款银行存款/ /研发支出研发支出4 4企业发生的需要费用化的研发支出企业发生的需要费用化的研发支出 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：银行存款贷：银行存款/ /其他应付款其他应付款 同时同时 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出5 5按规定计算确定的应交的矿产资源补偿税、房产税、按规定计算确定的应交的矿产资源补偿税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税车船使用税、土地使用税、印花税 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费64 主要内容一、企业会计准那么第14号-收入二、收支核算方法 三、收支核算科目说明四、六个具体业务板块

45、核算方法第一局部 业务收支核算65(四)六个具体业务板块核算方法主要内容：主要内容：1 1、水运货代、水运货代2 2、船务代理、船务代理3 3、合同物流、合同物流4 4、快件、快件5 5、仓码、仓码6 6、船舶承运、船舶承运66(四)六个具体业务板块核算方法各个业务板块主要讲点各个业务板块主要讲点一、业务概述一、业务概述二、业务核算要点二、业务核算要点 1 1、核算对象、核算对象 2 2、收支确认时点、收支确认时点 3 3、核算方法、核算方法 4 4、其他应本卷须知、其他应本卷须知三、账务处理三、账务处理67 1、水运货代 1水运货代业务概述 水运货代主要指接受货主或系统内外代理的委托，以委托

46、人或自己的名义办理货物水路运输及相关业务并收取代理费或佣金的行为。 681 1水运货代业务概述水运货代业务概述 主要操作环节：主要操作环节： 内陆短驳调运、水运运输、代理报关报检、港区操内陆短驳调运、水运运输、代理报关报检、港区操作、仓储堆存作、仓储堆存 业务分类业务分类 按货物流向不同可分为出口业务、进口业务和国内按货物流向不同可分为出口业务、进口业务和国内业务业务 按货物类型不同可分为集装箱业务、散货业务和件按货物类型不同可分为集装箱业务、散货业务和件杂货业务。杂货业务。692 2水运货代业务核算要点水运货代业务核算要点核算对象核算对象 水运货代业务收支按单票核算水运货代业务收支按单票核算

47、, ,单票定义为每一张提单单票定义为每一张提单核算方法核算方法 预估法预估法核算方法例外核算方法例外: : 1 1、订舱中心的订舱业务按船名航次进行确认收入和、订舱中心的订舱业务按船名航次进行确认收入和结转本钱结转本钱, ,采用直接法采用直接法 2 2、散货的进口代理费收入采用直接法、散货的进口代理费收入采用直接法702 2水运货代业务核算要点水运货代业务核算要点 单票收支明细预算表编制说明单票收支明细预算表编制说明水运货代公司内部应建立标准的单票预算制度，水运货代公司内部应建立标准的单票预算制度，包括单票预算的编制、审核、调整和考核包括单票预算的编制、审核、调整和考核通过书面和业务系统来实现

48、单票收支明细预算通过书面和业务系统来实现单票收支明细预算表编制表编制区分根本运价和操作费用采用不同的编制方法区分根本运价和操作费用采用不同的编制方法 71出口业务出口业务 P190 P190 收支确认时点收支确认时点 于船离港后于船离港后3 3个工作日确认收入并结转本钱。个工作日确认收入并结转本钱。按业务预算信息确认收入并结转本钱，根据按业务预算信息确认收入并结转本钱，根据制度操作建议，可在每月末一次性进行制度操作建议，可在每月末一次性进行 P193 P193 如开船日期在如开船日期在20072007年年7 7月月5 5日，结转日期为日，结转日期为20072007年年7 7月月1010日日72

49、出口业务出口业务 P191 P191 应收应付确实认应收应付确实认 应收账款在结算人员编制账单并打印发票之日按应收账款在结算人员编制账单并打印发票之日按发票金额确认入账如两者不在同一日，取较早发票金额确认入账如两者不在同一日，取较早的时点。的时点。 应付账款在收到分供商发票时按经审核的发票金应付账款在收到分供商发票时按经审核的发票金额确认入账。额确认入账。 如确认的应收与收入金额以及应付与本钱金额存如确认的应收与收入金额以及应付与本钱金额存在差异，那么分别通过在差异，那么分别通过“预估收入差异和预估收入差异和“预预估本钱差异科目定期每月月末差异调整进估本钱差异科目定期每月月末差异调整进行单票、

50、逐项的调整行单票、逐项的调整73 2 2水运货代业务核算要点水运货代业务核算要点 进口业务进口业务 P191 P191 两种交货形式的收支确认时点：两种交货形式的收支确认时点： 港口交货港口交货 于货主提货之日起于货主提货之日起3 3个工作日，如为分批提个工作日，如为分批提货的，按第一次提货之日起货的，按第一次提货之日起3 3个工作日个工作日 代运交货代运交货 于货物运达指定交货地点之日起于货物运达指定交货地点之日起3 3个工作日个工作日应收应付的核算流程和会计处理与出口业务相同应收应付的核算流程和会计处理与出口业务相同74 2 2水运货代业务核算要点水运货代业务核算要点 国内业务国内业务 P

51、191 P191 水运货代国内业务分别起运港代理和目水运货代国内业务分别起运港代理和目的港代理不同，参照出口和进口业务相关要的港代理不同，参照出口和进口业务相关要求进行核算。求进行核算。75 散货进口货代业务的特殊核算散货进口货代业务的特殊核算 P191 P191业务特点：业务特点： 提货周期较长提货周期较长 收入金额存在不确定性收入金额存在不确定性收入核算方法收入核算方法 散货的进口代理费收入在每一次向货主开出代理散货的进口代理费收入在每一次向货主开出代理费发票之日根据实际发票金额分次确认入账，采费发票之日根据实际发票金额分次确认入账，采用直接费核算。用直接费核算。差异调整差异调整 以已提货

52、量占总货量的比例为标准对已确认收入以已提货量占总货量的比例为标准对已确认收入进行调整。上述调整于下一月度之初进行冲回。进行调整。上述调整于下一月度之初进行冲回。76 2 2水运货代业务核算要点水运货代业务核算要点 订舱中心的核算订舱中心的核算 P191 P191 按单个船名航次进行核算，于船离港后按单个船名航次进行核算，于船离港后3 3个个工作日确认收入并结转本钱，适用直接法工作日确认收入并结转本钱，适用直接法 订舱中心按全额法确认收入订舱中心按全额法确认收入 对非盈利性质的地区性订舱中心，其发生对非盈利性质的地区性订舱中心，其发生的所有费用在的所有费用在“操作费用科目核算。操作费用科目核算。

53、77 2 2水运货代业务核算要点水运货代业务核算要点 NVOCC NVOCC业务业务 P192 P192在水运货代下设立子板块核算在水运货代下设立子板块核算于货物抵达目的港确认收入于货物抵达目的港确认收入 远洋航线于船离港远洋航线于船离港3030日确认收入日确认收入 近洋航线于船离港近洋航线于船离港7 7日确认收入日确认收入 78 2水运货代业务核算要点水运货代业务核算要点代收代付代收代付 统一按是否向客户提供分供方的原始发票进行界定统一按是否向客户提供分供方的原始发票进行界定 最长结算期最长结算期 水运货代业务的最长结算期为水运货代业务的最长结算期为60天天操作性建议操作性建议 各地管理层的

54、个性需求可将业务信息导入财务系统的时间设定为一周、半月或每月末。各地管理层的个性需求可将业务信息导入财务系统的时间设定为一周、半月或每月末。 79 3水运货代业务账务处理 根据业务部门审核并签字确认的业务预算信息单根据业务部门审核并签字确认的业务预算信息单票逐项确认收入和并结转本钱票逐项确认收入和并结转本钱 借：预估收入差异借：预估收入差异明细工程明细工程 贷：水运货代收入贷：水运货代收入明细工程明细工程 借：水运货代本钱借：水运货代本钱明细工程明细工程 贷：预估本钱差异贷：预估本钱差异明细工程明细工程 80 3水运货代账务处理水运货代账务处理 在编制账单并开票时根据实际发票金额确认应收在编制

55、账单并开票时根据实际发票金额确认应收账款。账款。 借：应收账款借：应收账款AA公司公司 贷：预估收入差异贷：预估收入差异明细工程明细工程无论是否确认收入，在收到分供方发票后经业务无论是否确认收入，在收到分供方发票后经业务部门审校无误，根据实际发票金额确认应付部门审校无误，根据实际发票金额确认应付 借：预估本钱差异借：预估本钱差异明细工程明细工程 贷：应付账款贷：应付账款BB公司公司 813 3水运货代账务处理水运货代账务处理散货进口代理收入的处理：散货进口代理收入的处理： 在向客户开出代理费发票之日按发票金额确认收入在向客户开出代理费发票之日按发票金额确认收入如下：如下： 借：应收账款借：应收

56、账款AA公司公司 贷：水运货代收入贷：水运货代收入代理费收入代理费收入 月度终了对各个单票已确认的收入和按货主提月度终了对各个单票已确认的收入和按货主提货比例应记的收入进行比较，对少确认或多确认的货比例应记的收入进行比较，对少确认或多确认的收入进行汇总的报表调整收入进行汇总的报表调整 借：应收账款借：应收账款预估或红字预估或红字 贷：水运货代收入贷：水运货代收入代理费收入或红字代理费收入或红字 82 3水运货代账务处理收付款核算收付款核算 P194 P194 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款AA公司公司 借：应付账款借：应付账款BB公司公司 贷：银行存款贷：银行存款 83 3

57、水运货代账务处理代收代付代收代付 P194 P194 先收到客户付款的，经业务部门审核无误后，先收到客户付款的，经业务部门审核无误后，根据银行收款凭证记：根据银行收款凭证记： 借：银行存款借：银行存款/ /外币存款外币存款 贷：预收账款贷：预收账款-A-A公司公司 收到分供方发票，经业务部门审核无误后，按发收到分供方发票，经业务部门审核无误后，按发票金额确认应付账款票金额确认应付账款 借：中转借：中转应收应付应收应付对冲对冲 贷：应付账款贷：应付账款外部代垫外部代垫BB公司公司 系统立即自动生成以下分录确认对应的应收账款系统立即自动生成以下分录确认对应的应收账款 借：应收账款借：应收账款外部代

58、垫外部代垫AA公司公司 贷：中转贷：中转应收应付应收应付对冲对冲 84 3水运货代账务处理代收代付代收代付 P194 P194 对有预收账款的进行冲销对有预收账款的进行冲销 借：预收账款借：预收账款-A-A公司公司 贷：应收账款贷：应收账款外部代垫外部代垫AA公司公司 无预收账款的，在收到客户回款时，根据银无预收账款的，在收到客户回款时，根据银行对账单和相关业务单据核销代收代付工程行对账单和相关业务单据核销代收代付工程的应收账款的应收账款 借：银行存款借：银行存款/ /外币存款外币存款 贷：应收账款贷：应收账款外部代垫外部代垫AA公司公司 在对代收代付工程进行付款时，根据业务部在对代收代付工程

59、进行付款时，根据业务部门付款申请、分供方发票等记门付款申请、分供方发票等记 借：应付账款借：应付账款外部代垫外部代垫BB公司公司 贷：银行存款贷：银行存款/ /外币存款外币存款 85 3水运货代账务处理预估收入差异余额的调整预估收入差异余额的调整 P194 P194 月末单票差异调整月末单票差异调整 借方余额借方余额 贷方余额贷方余额 预估数预估数 贷方余额贷方余额 预估数预估数 实际数实际数 不作分录不作分录月末单票最终结转月末单票最终结转 到最长结算期到最长结算期 借方余额借方余额 贷方余额贷方余额 预估数预估数 实际数实际数 借：预估收入差异红字借：预估收入差异红字 贷：水运货代收入红字

60、贷：水运货代收入红字86 3水运货代账务处理预估本钱差异余额的调整预估本钱差异余额的调整 P194 P194 月末单票差异调整月末单票差异调整 借方余额借方余额 贷方余额贷方余额 预估数预估数 实际数实际数 借：借： 水运货代本钱水运货代本钱 贷：预估本钱差异贷：预估本钱差异 借方余额借方余额 实际数实际数 不作分录不作分录月末单票最终结转月末单票最终结转到最长结算期到最长结算期 借方余额借方余额 实际数实际数 借：水运货代本钱红字借：水运货代本钱红字 贷：预估本钱差异红字贷：预估本钱差异红字873水运货代账务处理 预估收入预估收入/ /本钱差异的期末报表重分类调整本钱差异的期末报表重分类调整

61、 预估收入差异借差合计数预估收入差异借差合计数 借：应收账款借：应收账款预估预估 贷：预估收入差异贷：预估收入差异调整调整预估收入差异贷差合计数预估收入差异贷差合计数 借：预估收入差异借：预估收入差异调整调整 贷：递延收益贷：递延收益预估预估调整分录下一会计期开始时红字冲回调整分录下一会计期开始时红字冲回 883水运货代账务处理 预估收入预估收入/ /本钱差异的期末报表重分类调整本钱差异的期末报表重分类调整 预估本钱差异借差合计数预估本钱差异借差合计数 借：递延支出借：递延支出预估预估 贷：预估本钱差异贷：预估本钱差异调整调整预估本钱差异贷差合计数预估本钱差异贷差合计数 借：预估本钱差异借：预

62、估本钱差异调整调整 贷：应付账款贷：应付账款预估预估调整分录下一会计期开始时红字冲回调整分录下一会计期开始时红字冲回 89 水运货代业务核算要点回忆水运货代业务核算要点回忆1 1、核算对象、核算对象: :按单票按单票( (每一张提单每一张提单) )2 2、收支确认时点、收支确认时点 出口出口- -船离港后船离港后3 3个工作日个工作日 进口进口- -货物抵达约定提货地点后货物抵达约定提货地点后3 3个工作日个工作日 NVOCC NVOCC远洋远洋- -船离港后船离港后3030日日 NVOCC NVOCC近洋近洋- -船离港后船离港后7 7日日3 3、核算方法、核算方法 预估法预估法, ,其中订

63、舱中心和散货进口业务适用其中订舱中心和散货进口业务适用直接法直接法4 4、最长结算期为、最长结算期为6060天天90( (三三) )六个具体业务板块核算方法六个具体业务板块核算方法 讲解主要内容：讲解主要内容：1 1、水运货代、水运货代2 2、船务代理船务代理 P216 P2163 3、合同物流、合同物流 4 4、快件、快件5 5、仓码、仓码6 6、船舶承运、船舶承运91 2、船务代理 P216 1 1业务概述业务概述 船务代理是指接受船舶所有人、经营人、船务代理是指接受船舶所有人、经营人、租船人、或与船舶运输有关的货主等的委托，在租船人、或与船舶运输有关的货主等的委托，在法律允许和委托方授权

64、范围内，代表委托方办理法律允许和委托方授权范围内，代表委托方办理船舶在港的一切业务工作的行为。船舶在港的一切业务工作的行为。包括：办理船舶进出港口手续、联系安排引航靠包括：办理船舶进出港口手续、联系安排引航靠泊、洗扫舱、监装监卸、代签提单等。泊、洗扫舱、监装监卸、代签提单等。 92 2船务代理业务核算要点 核算对象核算对象 分别船名航次分别船名航次核算方法核算方法 按差额法确认收入，适用直接法按差额法确认收入，适用直接法收支确认时点收支确认时点 于船离港后于船离港后3 3个工作日确认收入并结转个工作日确认收入并结转本钱本钱93 (2)船务代理业务核算要点 P216 单纯船务代理业务单纯船务代理

65、业务 纯代理业务纯代理业务收入收入 依据代理船舶的净吨以及货依据代理船舶的净吨以及货/箱量按法定或协定的费箱量按法定或协定的费率收取的单纯船舶代理效劳费和其他代理效劳费为主率收取的单纯船舶代理效劳费和其他代理效劳费为主要收入要收入本钱本钱 纯代理业务无直接本钱，船员发生的通讯费、高频纯代理业务无直接本钱，船员发生的通讯费、高频通讯费、交通费、邮电费等四项费用的实际支出在通讯费、交通费、邮电费等四项费用的实际支出在“操作费用操作费用-通讯费核算通讯费核算代收代付代收代付 其他由船代公司支付并向船舶所有人、经营人或承其他由船代公司支付并向船舶所有人、经营人或承担人收取的所有费用属实报实销性质，按代

66、收收代付担人收取的所有费用属实报实销性质，按代收收代付核算核算94 (2)船务代理业务核算要点 P216 代理费包干业务代理费包干业务 小包干业务小包干业务收入收入 依据代理船舶的净吨以及货依据代理船舶的净吨以及货/箱量按箱量按法定或协定的费率收取的单纯船舶代理法定或协定的费率收取的单纯船舶代理效劳费和其他代理效劳费中的局部工程效劳费和其他代理效劳费中的局部工程或全部工程实行包干收费的业务收入，或全部工程实行包干收费的业务收入，在在“船务代理收入船务代理收入-代理费包干收入代理费包干收入科目核算科目核算本钱本钱 小包干业务无直接本钱，船员发生的小包干业务无直接本钱，船员发生的通讯费、高频通讯费

67、、交通费、邮电费通讯费、高频通讯费、交通费、邮电费等四项费费用的实际支出在等四项费费用的实际支出在“操作费用操作费用-通讯费核算通讯费核算代收代付代收代付 其他由船代公司支付并向船舶所有人、其他由船代公司支付并向船舶所有人、经营人或承担人收取的所有费用属实报经营人或承担人收取的所有费用属实报实销性质，按代收代付核算实销性质，按代收代付核算95 (2)船务代理业务核算要点 P216 定额包干业务大包干业务定额包干业务大包干业务收入收入 按包干总金额扣除预估总支出后的净额确认按包干总金额扣除预估总支出后的净额确认收入，收入， 在在“船务代理收入船务代理收入-定额包干费收入科定额包干费收入科目核算目

68、核算业务预算信息业务预算信息 业务基于谨慎性原那么编制按船名航次的业务业务基于谨慎性原那么编制按船名航次的业务收支预算表，于收入确认日导入财务系统收支预算表，于收入确认日导入财务系统实际支出与预估支出的调整实际支出与预估支出的调整 在实际收到分供方发票后，根据发票金额与原在实际收到分供方发票后，根据发票金额与原预估支出间的差异调整已确认的收入，可在最长预估支出间的差异调整已确认的收入，可在最长结算期满后一次调整结算期满后一次调整962船务代理业务核算要点船务代理业务核算要点 最长结算期最长结算期最长结算期为最长结算期为4545天天到最长结算期，对高估的收入工程进行调整到最长结算期，对高估的收入

69、工程进行调整如在最长结算期满之日后再收到分供商发票，如在最长结算期满之日后再收到分供商发票，系统仍可按单票时行记录和调整系统仍可按单票时行记录和调整对已完成结算的单票再进行调整应分析原因并对已完成结算的单票再进行调整应分析原因并将责任考核到相关人员将责任考核到相关人员 973船务代理账务处理 纯代理业务与小包干业务的账务处理纯代理业务与小包干业务的账务处理预付款预付款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款AA公司公司根据经业务部门的单个船名航次预算信息应确根据经业务部门的单个船名航次预算信息应确认为收入的工程金额记认为收入的工程金额记 借：应收账款借：应收账款AA公司公司 贷：船

70、务代理收入贷：船务代理收入 预收核应收预收核应收 借：预收账款借：预收账款AA公司公司 贷：应收账款贷：应收账款AA公司公司 983船务代理账务处理 纯代理业务与小包干业务的账务处理纯代理业务与小包干业务的账务处理 与客户对账后调整实际开票金额与已确认与客户对账后调整实际开票金额与已确认的收入和应收金额差异的收入和应收金额差异 开票金额开票金额 已确认金额已确认金额 借：应收账款借：应收账款AA公司公司 贷：船务代理收入贷：船务代理收入 开票金额开票金额 支出预算总额支出预算总额 借：应收账款借：应收账款AA公司红字公司红字 贷：船务代理收入贷：船务代理收入定额包干费收入红定额包干费收入红字字

71、 分供方发票总额分供方发票总额 支出预算总额支出预算总额 借：应收账款借：应收账款AA公司公司 贷：船务代理收入贷：船务代理收入定额包干费收入定额包干费收入104 船代业务核算要点回忆船代业务核算要点回忆1 1、核算对象、核算对象: :分别船名航次分别船名航次2 2、收支确认时点、收支确认时点 船离港后船离港后3 3个工作日个工作日, ,差额法确认收入差额法确认收入3 3、核算方法、核算方法 直接法直接法4 4、最长结算期为、最长结算期为4545天天105(四)六个具体业务板块核算方法 讲解主要内容：讲解主要内容：1 1、水运货代、水运货代2 2、船务代理、船务代理3 3、合同物流合同物流4

72、4、快件、快件5 5、仓码、仓码6 6、船舶承运、船舶承运106 3、合同物流 P252 1业务概述 定义定义 与客户签订物流效劳合同与客户签订物流效劳合同, ,提供满足合同提供满足合同要求的各项效劳或为本系统内提供相关物流效要求的各项效劳或为本系统内提供相关物流效劳的行为。劳的行为。与一般物流业务的差异与一般物流业务的差异 合同物流区别于一般物流业务的关键点合同物流区别于一般物流业务的关键点在于物流是以合同为单位在一定期间内为客户在于物流是以合同为单位在一定期间内为客户提供跨区域增值效劳的业务。提供跨区域增值效劳的业务。107 3、合同物流 P252 1业务概述 核算适用范围核算适用范围 各

73、级物流公司或物流部承担物流开展公各级物流公司或物流部承担物流开展公司分拨的业务也在本业务核算司分拨的业务也在本业务核算, ,非物流公司或部非物流公司或部门承担物流事业总局部拨的业务不在此核算门承担物流事业总局部拨的业务不在此核算108 2合同物流业务核算要点 核算对象核算对象 合同物流以单个合同为收入和本钱的归集与合同物流以单个合同为收入和本钱的归集与核算对象。核算对象。收支确认时点收支确认时点 合同物流于每个月度终了确认收入并结转对合同物流于每个月度终了确认收入并结转对应本钱应本钱核算方法核算方法 直接法直接法 109 2合同物流业务核算要点合同物流业务核算要点 合同物流业务收入的核算合同物

74、流业务收入的核算收入确认原那么收入确认原那么 劳务已完成，并在月度终了劳务已完成，并在月度终了收入确认方法收入确认方法 按月结算，由合同经理编制按月结算，由合同经理编制“xx“xx合同月合同月度收支明细表，与已开出的账单发票等度收支明细表，与已开出的账单发票等作为确认收入的依据，不确认在月度关账作为确认收入的依据，不确认在月度关账日之后的收入日之后的收入1102合同物流业务核算要点 业务本钱的核算业务本钱的核算委托外部供给商实施作业委托外部供给商实施作业 根据约定的操作费率和当月汇总作业量计算本钱，根据约定的操作费率和当月汇总作业量计算本钱，待实际收到供给商账单发票后对有关差异在对应合同本待实

75、际收到供给商账单发票后对有关差异在对应合同本钱中调整，调整不追溯到业务发生当期钱中调整，调整不追溯到业务发生当期由内部由内部RDCRDC实施作业实施作业 根据物流事业总部核定的各操作标准本钱和当月各根据物流事业总部核定的各操作标准本钱和当月各RDCRDC汇总作业量计算当月的内部作业本钱汇总作业量计算当月的内部作业本钱确认依据确认依据 由合同经理编制由合同经理编制“XX“XX合同月度收支明细表合同月度收支明细表 ，与，与相关供给商发票等作为结转本钱的依据相关供给商发票等作为结转本钱的依据 111RDCRDC的核算的核算内部费用核算内部费用核算 RDC RDC发生的所有内部本钱在物流本钱的子发生的

76、所有内部本钱在物流本钱的子科目科目“自营本钱结转自营本钱结转 和和“操作费用科目操作费用科目归集和核算，包括工资福利费支出、折旧、租归集和核算，包括工资福利费支出、折旧、租金、物料和能源耗用等金、物料和能源耗用等内部费用月末处理内部费用月末处理 财务人员应汇总当月已收到的费用账单，财务人员应汇总当月已收到的费用账单，并根据历史经验数据对未收到的费用合同进行并根据历史经验数据对未收到的费用合同进行预估，加总后编制预估，加总后编制“XXRDC“XXRDC月度操作费用明细月度操作费用明细表，为表，为RDCRDC当月实际操作费用的记账依据。当月实际操作费用的记账依据。对预估的操作费用待收到实际账单发票

77、后对预对预估的操作费用待收到实际账单发票后对预估差异进行调整估差异进行调整 2合同物流业务核算要点 112RDCRDC的核算的核算RDCRDC内部收入核算内部收入核算 RDC RDC操作人员应在每一项作业完成后及时录入物流操作人员应在每一项作业完成后及时录入物流MKMK系统，系统，将详细作业上传到物流事业总部。月末终了，对当期已完成所将详细作业上传到物流事业总部。月末终了，对当期已完成所有操作的委托指令结转内部标准本钱，为各有操作的委托指令结转内部标准本钱，为各RDCRDC的内部收入，在的内部收入，在“操作费用操作费用- -自营本钱转出科目贷方单独列示，类似本钱抵减自营本钱转出科目贷方单独列示

78、，类似本钱抵减RDCRDC月末操作费用科目余额处理月末操作费用科目余额处理 内部内部RDCRDC实际发生的操作费用总额与合同自营本钱转入总额间实际发生的操作费用总额与合同自营本钱转入总额间的差异在编制汇总物流业务利润表时的差异在编制汇总物流业务利润表时, ,随着操作费用转入本钱的随着操作费用转入本钱的过程自动结转到当期总本钱中。科目余额将全部结转为物流本过程自动结转到当期总本钱中。科目余额将全部结转为物流本钱。不产生内部利润或损失钱。不产生内部利润或损失 2合同物流业务核算要点 113RDCRDC的核算的核算 “ “操作费用科目余额的分析操作费用科目余额的分析 如为贷方余额，说明按标准本钱转进

79、的操如为贷方余额，说明按标准本钱转进的操作费用较实际发生的操作费用多，表达为内部作费用较实际发生的操作费用多，表达为内部净收益净收益 如为借方余额，说明按标准本钱转进的操如为借方余额，说明按标准本钱转进的操作费用不能弥补实际发生的操作费用，表达为作费用不能弥补实际发生的操作费用，表达为内部净损失内部净损失 2合同物流业务核算要点 月度结算期月度结算期 每月每月2727日至次月日至次月2626日日 1143合同物流账务处理 P253-254 合同收入、本钱和往来的处理合同收入、本钱和往来的处理于收入确认日根据合同经理提供的物流合同、开出的发票账于收入确认日根据合同经理提供的物流合同、开出的发票账

80、单以及单以及“XX“XX合同月度收支明细表合同月度收支明细表 借：应收账款借：应收账款AA公司公司 贷：物流收入贷：物流收入环节环节明细收入合同明细收入合同XXXX合同合同在确认收入的同时根据已收到的供给商发票账单以及合同经在确认收入的同时根据已收到的供给商发票账单以及合同经理编制的理编制的“XX“XX合同月度收支明细表中外部本钱信息记合同月度收支明细表中外部本钱信息记 借：物流本钱借：物流本钱本钱本钱明细本钱合同明细本钱合同外部外部 本钱本钱XXXX合同合同 贷：应付账款贷：应付账款XX公司公司 1153合同物流账务处理 合同收入、本钱和往来的处理合同收入、本钱和往来的处理在确认收入的同时根

81、据合同经理编制的在确认收入的同时根据合同经理编制的“XX“XX合同月度合同月度收支明细表收支明细表 中内部中内部RDCRDC标准本钱信息记标准本钱信息记 借：物流本钱借：物流本钱环节环节明细本钱合同明细本钱合同自营本钱转入自营本钱转入XXXX合同合同 贷：操作费用贷：操作费用自营本钱转出自营本钱转出XX RDCXX RDC收到外部供给商账单发票，对差异数进行调整收到外部供给商账单发票，对差异数进行调整借：物流本钱借：物流本钱本钱本钱明细本钱合同明细本钱合同外部本钱外部本钱XXXX合同或红字合同或红字 贷：应付账款贷：应付账款XX公司公司 或红字或红字 1163合同物流账务处理 RDCRDC操作

82、费用的处理操作费用的处理在物流合同结转内部标准本钱时，同时对相应提供效劳在物流合同结转内部标准本钱时，同时对相应提供效劳的的RDCRDC做了操作费用抵减的贷方分录做了操作费用抵减的贷方分录于月度终了根据已收到的支出账单发票和其他本钱合同于月度终了根据已收到的支出账单发票和其他本钱合同的预估记的预估记 借：操作费用借：操作费用明细费用合同明细费用合同XX RDCXX RDC 贷：应付账款贷：应付账款YY公司或应付工资、累计折旧公司或应付工资、累计折旧收到支出账单发票，对差异数进行调整收到支出账单发票，对差异数进行调整 借：操作费用借：操作费用明细费用合同明细费用合同XX RDCXX RDC或红字

83、或红字 贷：应付账款贷：应付账款YY公司或应付工资、累计折旧或公司或应付工资、累计折旧或红字红字 117 合同物流业务核算要点回忆合同物流业务核算要点回忆1 1、核算对象、核算对象: :单个合同注意与一般物流业务的区单个合同注意与一般物流业务的区别别2 2、收支确认原那么和时间、收支确认原那么和时间 劳务已完成劳务已完成, , 一般为月末一般为月末3 3、核算方法、核算方法 直接法直接法4 4、结算期为每月、结算期为每月2727日至次月日至次月2626日日118(四)六个具体业务板块核算方法 讲解主要内容：讲解主要内容：1 1、水运货代、水运货代2 2、船务代理、船务代理3 3、合同物流、合同

84、物流4 4、快件快件 P242 P2425 5、仓码、仓码6 6、船舶承运、船舶承运119 4、快件 P242 1 1业务概述业务概述 指从客户、货主、托运人或系统内外代理处承接指从客户、货主、托运人或系统内外代理处承接揽到的文件、小包裹后，以自己的名义向国内外各航揽到的文件、小包裹后，以自己的名义向国内外各航空货运公司订舱、包舱位并委托其承运，办理一切航空货运公司订舱、包舱位并委托其承运，办理一切航空发运手续及运行中的协调和提供信息效劳的业务行空发运手续及运行中的协调和提供信息效劳的业务行为。为。操作环节包括：操作环节包括： 货物的内陆短驳调运货物的内陆短驳调运/ /转运、单货交接、代理报关

85、、转运、单货交接、代理报关、货物分拨货物分拨/ /包装包装/ /发运、短期仓储和堆存等。发运、短期仓储和堆存等。业务分类业务分类 根据流向不同，分为进口快件业务、出口快件业务根据流向不同，分为进口快件业务、出口快件业务和国内快件业务和国内快件业务120 4、快件 P242 2 2业务核算要点业务核算要点核算对象核算对象 于业务发生当月汇总核算业务收支于业务发生当月汇总核算业务收支核算方法核算方法 直接法直接法快件业务的结算月度快件业务的结算月度 1 1为每月为每月2727日至次月日至次月2626日日 2 2月结业务如约定的月度结算日非日历月度终了月结业务如约定的月度结算日非日历月度终了日的，在

86、编制年度以及半年度对外报表时应就最后日的，在编制年度以及半年度对外报表时应就最后一个月结日至报表日止期间内发生的未结算业务收一个月结日至报表日止期间内发生的未结算业务收入和本钱进行预估，并编制分录，该分录在下个会入和本钱进行预估，并编制分录，该分录在下个会计期间开始时红字冲回计期间开始时红字冲回121 4、快件 P242 2 2业务核算要点业务核算要点本钱结转本钱结转 1 1内外部本钱的结转不跟随快件收入确认的具体内外部本钱的结转不跟随快件收入确认的具体时点时点 2 2业务部门于每月末对已收到的分供方账单发票业务部门于每月末对已收到的分供方账单发票进行汇总，对未收到的发票本钱工程根据业务量进行

87、汇总，对未收到的发票本钱工程根据业务量信息和约定的分供方费率进行预估，并汇总编制信息和约定的分供方费率进行预估，并汇总编制月度业务本钱预估表月度业务本钱预估表 3 3财务根据月度本钱预估表信息结转对应的本钱财务根据月度本钱预估表信息结转对应的本钱工程，待实际收到分供商账单发票时，对发票金工程，待实际收到分供商账单发票时，对发票金额与入账金额间的差异进行调整额与入账金额间的差异进行调整122 2快件业务核算要点出口预付运费支付人 境内快件发件人支付运费收入确认时间 现结于收款接单次日确认快件收入 月结于约定的收款日确认收入收入确认依据 现结业务部门编制“每日现结业务收入计算表，与收到的现金或支票

88、等作为确认收入依据 月结业务部门编制“月结业务收入计算表123 2快件业务核算要点出口预付收入类型 主要收入为境外快件承运人支付的快件运费分成收入确认和调整 按分成协议比例,属于本公司应分得的局部作为快件收入核算,并将实际与已入帐的差异进行调整 按分成协议比例,属于境外快件承运人应分得的局部作为代收代付工程处理,按实际应付与已入帐间的差异进行调整124 2 2快件业务核算要点快件业务核算要点出口到付出口到付运费支付人运费支付人 由境外快件收件人支付运费由境外快件收件人支付运费收入确认时间收入确认时间 于业务发生当月末汇总确认于业务发生当月末汇总确认收入确认依据收入确认依据 业务部门编制业务部门

89、编制“月度出口到付收入计算表月度出口到付收入计算表 收入类型收入类型 主要收入为境外快件承运人支付的快件运费主要收入为境外快件承运人支付的快件运费分成分成 125 2快件业务核算要点快件业务核算要点进口预付进口预付运费支付人运费支付人 境外快件发件人支付快件运费境外快件发件人支付快件运费收入确认时间收入确认时间 于业务发生当月末汇总确认于业务发生当月末汇总确认收入确认依据收入确认依据 业务部门编制业务部门编制“月度进口预付收入计算表月度进口预付收入计算表收入类型收入类型 主要收入为境外快件承运人支付的末端派送费、以主要收入为境外快件承运人支付的末端派送费、以及向快件收件人收取的代理进口报关费及

90、向快件收件人收取的代理进口报关费1262快件业务核算要点快件业务核算要点进口到付业务进口到付业务运费支付人运费支付人 境内快件收件人支付快件运费境内快件收件人支付快件运费收入确认时间收入确认时间 现结现结快件送达收件人并收款次日确认收入快件送达收件人并收款次日确认收入 月结月结于约定的收款日确认收入于约定的收款日确认收入收入确认依据收入确认依据 现结现结业务部门编制业务部门编制“每日现结业务收入计每日现结业务收入计算表算表 月结月结业务部门编制业务部门编制“月结业务收入计算表月结业务收入计算表1272快件业务核算要点快件业务核算要点进口到付业务进口到付业务收入类型收入类型 主要收入为境外快件承

91、运人支付的快件末段主要收入为境外快件承运人支付的快件末段派送费、运费分成以及向快件收件人收取的代派送费、运费分成以及向快件收件人收取的代理进口报关费理进口报关费 收入确认和调整收入确认和调整 根据根据“业务收入计算表确认收入，待收到业务收入计算表确认收入，待收到境外快件承运人账单后，对实际分得金额与已境外快件承运人账单后，对实际分得金额与已入账金额间的差异进行调整，差异调整不追溯入账金额间的差异进行调整，差异调整不追溯到业务发生当月到业务发生当月128 2快件业务核算要点快件业务核算要点国内快件国内快件结算类型结算类型 根据运费支付人分国内预付和国内到付，根据运费支付人分国内预付和国内到付，根

92、据结算时点不同分为现结和月结根据结算时点不同分为现结和月结收入确认时点收入确认时点 与进出口业务相同与进出口业务相同129 2快件业务核算要点快件业务核算要点国内快件国内快件独立自营的国内快件业务独立自营的国内快件业务 收入确认：收入确认： 收取的全额快件运费收取的全额快件运费 本钱确认：本钱确认： 包括支付国内航空包括支付国内航空/铁路铁路/公路等承运人公路等承运人的运费、末端派送费等的运费、末端派送费等与他人合作的国内快件业务与他人合作的国内快件业务 核算流程参照进出口业务核算流程参照进出口业务1302快件业务核算要点快件业务核算要点 其他核算注意点其他核算注意点 P244 代理报关费核算

93、代理报关费核算 将收取关税与代垫关税间的差额作为代理将收取关税与代垫关税间的差额作为代理报关费收入，并按月确认代理报关费收入报关费收入，并按月确认代理报关费收入代理佣金收入的核算代理佣金收入的核算 代理佣金的结算与运费的结算同步，一般代理佣金的结算与运费的结算同步，一般为月结，在为月结，在“快件收入快件收入-代理佣金收入科代理佣金收入科目核算目核算131 4、快件3 3账务处理账务处理 P245 P245 收入确实认和往来的处理收入确实认和往来的处理1 1于收入确认日根据业务部门编制的每日或月结于收入确认日根据业务部门编制的每日或月结的业务收入计算单的收入金额记的业务收入计算单的收入金额记出口

94、预付和进口到付出口预付和进口到付 借：应收账款借：应收账款AA公司公司( (应向收应向收/ /发件人收取发件人收取的运费中属于本公司局部的运费中属于本公司局部) ) 贷：快件收入贷：快件收入快件运费收入快件运费收入132 4、快件3 3账务处理账务处理 出口到付和进口预付出口到付和进口预付 借：应收账款借：应收账款境外承运人境外承运人X X公司应分得的公司应分得的派送费和运费分成派送费和运费分成 贷：快件收入贷：快件收入快件运费收入快件运费收入( (或派送费收入或派送费收入) )2 2对出口预付和进口到付业务对出口预付和进口到付业务, ,已收运费中按分成协已收运费中按分成协议属于境内外快件承运

95、人收入局部在确认收入的同议属于境内外快件承运人收入局部在确认收入的同时记：时记： 借：中转借：中转- -应收应付应收应付- -对冲对冲 贷：应付账款贷：应付账款- -境外承运人境外承运人XXXX公司公司 133 4、快件3 3账务处理账务处理 系统根据中转系统根据中转- -应收应付应收应付- -对冲科目借方发生对冲科目借方发生额自动生成以下分录额自动生成以下分录 借：应收账款借：应收账款AA公司公司 贷：中转贷：中转- -应收应付应收应付- -对冲对冲 134 4、快件3 3账务处理账务处理 3 3结转快件本钱的处理结转快件本钱的处理 月末按业务部门编制的月度业务本钱预估信息月末按业务部门编制

96、的月度业务本钱预估信息表结转本钱：表结转本钱： 借：快件本钱借：快件本钱- -明细本钱工程明细本钱工程 贷：应付账款贷：应付账款-Y-Y公司公司 收到分供方账单发票收到分供方账单发票, ,对差异数进行调整对差异数进行调整 借：快件本钱借：快件本钱- -明细本钱工程明细本钱工程( (或红字或红字) ) 贷：应付账款贷：应付账款-Y-Y公司公司 ( (或红字或红字) ) 135 4、快件3 3账务处理账务处理 4 4 对月结客户，在核对月度账单后根据实际开票对月结客户，在核对月度账单后根据实际开票金额与已确认的收入和应收金额差异进行调整金额与已确认的收入和应收金额差异进行调整开票金额大于已确认金额

97、，对差异金额进行计算：开票金额大于已确认金额，对差异金额进行计算： 属于本公司运费分成局部属于本公司运费分成局部 借：应收账款借：应收账款-A-A公司公司 贷：快件收入贷：快件收入- -快件运费收入快件运费收入 属于境内外快件承运人运费分成局部属于境内外快件承运人运费分成局部 借：中转借：中转- -应收应付应收应付- -对冲对冲 贷：应付账款贷：应付账款- -境外承运人境外承运人X X公公司司 借：应收账款借：应收账款-A-A公司公司 贷：中转贷：中转- -应收应付应收应付- -对冲对冲136 4、快件3 3账务处理账务处理 开票金额小于已确认金额，对差异金额进行计算：开票金额小于已确认金额，

98、对差异金额进行计算： 属于本公司运费分成局部，记如下属于本公司运费分成局部，记如下 借：应收账款借：应收账款-A-A公司红字公司红字 贷：快件收入贷：快件收入- -快件运费收入快件运费收入 红字红字 属于境内外快件承运人运费分成局部，记属于境内外快件承运人运费分成局部，记如下如下 借：中转借：中转- -应收应付应收应付- -对冲对冲 红字红字 贷：应付账款贷：应付账款- -境外承运人境外承运人X X公司公司 红字红字 借：应收账款借：应收账款-A-A公司公司 红字红字 贷：中转贷：中转- -应收应付应收应付- -对冲对冲 红字红字137 4、快件3 3账务处理账务处理 4 4收到境内外快件承运

99、人的对账单，核对本公司收到境内外快件承运人的对账单，核对本公司的业务收支信息，根据账单金额与已确认的收的业务收支信息，根据账单金额与已确认的收入金额间存在的差异进行对应调整，分以下四入金额间存在的差异进行对应调整，分以下四种情况处理：种情况处理： 138 4、快件 3 3账务处理账务处理 4 4如账单的境内外快件承运人的应收金额小如账单的境内外快件承运人的应收金额小于本公司的应付账款金额，那么应冲减应付并增于本公司的应付账款金额，那么应冲减应付并增参加，调整如下：参加，调整如下： 贷：应付账款贷：应付账款- -境外承运人境外承运人X X公司公司 红字红字 贷：快件收入贷：快件收入- -快件运费

100、收入快件运费收入/ /派送费收派送费收入入 如账单的境内外快件承运人的应收金额大于本如账单的境内外快件承运人的应收金额大于本公司的应付账款金额，那么应补记应付并冲减收公司的应付账款金额，那么应补记应付并冲减收入，调整如下：入，调整如下： 贷：应付账款贷：应付账款- -境外承运人境外承运人X X公司公司 贷：快件收入贷：快件收入- -快件运费收入快件运费收入/ /派送费收派送费收入红字入红字139 4、快件3 3账务处理账务处理 4 4 如账单的境内外快件承运人的应付金额如账单的境内外快件承运人的应付金额大于本公司的应收账款金额，那么应补记应收大于本公司的应收账款金额，那么应补记应收并增加收入，

101、调整如下：并增加收入，调整如下： 借：应收账款借：应收账款- -境外承运人境外承运人X X公司公司 贷：快件收入贷：快件收入- -快件运费收入快件运费收入/ /派送派送费收入费收入 如账单的境内外快件承运人的应付金额小于如账单的境内外快件承运人的应付金额小于本公司的应收账款金额，那么应冲减应收并减本公司的应收账款金额，那么应冲减应收并减少收入，调整如下：少收入，调整如下： 借：应收账款借：应收账款- -境外承运人境外承运人X X公司公司 红字红字 贷：快件收入贷：快件收入- -快件运费收入快件运费收入/ /派送派送费收入费收入 红字红字140 4、快件3 3账务处理账务处理 4 4根据收到的账

102、单信息对同一境外承运人发生的根据收到的账单信息对同一境外承运人发生的应收账款与应付账款的余额进行比较，如应收应收账款与应付账款的余额进行比较，如应收总额大于应付总额，即应就应收减应付的差额总额大于应付总额，即应就应收减应付的差额局部向境外承运人收款；反之那么应向境外承局部向境外承运人收款；反之那么应向境外承运人付款，分别两种情况的分录如下：运人付款，分别两种情况的分录如下： 141 4、快件3 3账务处理账务处理 4 4如为应收账款余额大于应付账款余额，即应向如为应收账款余额大于应付账款余额，即应向境外承运人收款的，在实际收到款项时，根据境外承运人收款的，在实际收到款项时，根据银行收款凭证记：

103、银行收款凭证记： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款- -境外境外承运人承运人X X公司公司 对该境外承运人的应收账款与应付账款的对该境外承运人的应收账款与应付账款的等额余额进行核销：等额余额进行核销： 借：应付账款借：应付账款- -境外承运人境外承运人X X公司公司 贷：中转贷：中转- -应收应付应收应付- -对冲对冲 系统根据虚拟银行科目贷方发生额及相关信系统根据虚拟银行科目贷方发生额及相关信息自动生成以下分录：息自动生成以下分录： 借：中转借：中转- -应收应付应收应付- -对冲对冲 贷：应收账款贷：应收账款- -境外境外承运人承运人X X公司公司142 4、快件3 3账

104、务处理账务处理 4 4如为应收账款余额小于应付账款余额，即应向如为应收账款余额小于应付账款余额，即应向境外承运人付款的，在实际付款时，根据银行境外承运人付款的，在实际付款时，根据银行付款凭证记：付款凭证记： 借：应付账款借：应付账款- -境外承运人境外承运人X X公司公司 贷：银行存款贷：银行存款 对该境外承运人的应收账款与应付账款的对该境外承运人的应收账款与应付账款的等额余额进行核销：等额余额进行核销： 借：应付账款借：应付账款- -境外承运人境外承运人X X公司公司 贷：中转贷：中转- -应收应付应收应付- -对冲对冲 系统根据虚拟银行科目贷方发生额及相关信系统根据虚拟银行科目贷方发生额及

105、相关信息自动生成以下分录：息自动生成以下分录： 借：中转借：中转- -应收应付应收应付- -对冲对冲 贷：应收账款贷：应收账款- -境境外承运人外承运人X X公司公司143 4、快件3 3账务处理账务处理 5 5代理快件报关代理快件报关 垫付统一报关税费，按关税完税凭证等记垫付统一报关税费，按关税完税凭证等记 借：预付账款借：预付账款- -海关海关 贷：银行存款贷：银行存款/ /外币存款外币存款 月末，按批次汇总实收关税总额，冲销预付月末，按批次汇总实收关税总额，冲销预付账款，并按实收与垫付金额间的差异确认代账款，并按实收与垫付金额间的差异确认代理报关收入：理报关收入： 借：银行存款借：银行存

106、款/ /外币存款外币存款/ /现金现金 贷：预付帐款贷：预付帐款- -海关海关 快件收入快件收入- -代理报关收入代理报关收入 144 快件业务核算要点回忆快件业务核算要点回忆1 1、核算对象、核算对象: :发生当月汇总核算业务收支发生当月汇总核算业务收支2 2、收支确认时点、收支确认时点 出口预付出口预付/ /进口到付的现金：收款接单次日确认收入进口到付的现金：收款接单次日确认收入 出口预付出口预付/ /进口到付月结：约定收款日确认收入进口到付月结：约定收款日确认收入 出口到付出口到付/ /进口预付：业务发生当月末汇总确认收入进口预付：业务发生当月末汇总确认收入3 3、核算方法、核算方法 直

107、接法直接法4 4、结算期为每月、结算期为每月2727日至次月日至次月2626日日145四、六个具体业务板块核算方法 讲解主要内容：1、水运货代2、船务代理3、合同物流4、快件 P2425、仓码6、船舶承运1465、仓码 P2321 1业务概述业务概述 指接受货主、托运人或系统内外代理指接受货主、托运人或系统内外代理的委托，利用本单位经营、管理、调度、核的委托，利用本单位经营、管理、调度、核算的，自有、合资、合作、租赁的仓库、货算的，自有、合资、合作、租赁的仓库、货场、集装箱堆场、集装箱货运站、码头、铁场、集装箱堆场、集装箱货运站、码头、铁路专用线等港口和仓储设施实施货物进出港路专用线等港口和仓

108、储设施实施货物进出港吞吐作业和保管存放的业务行为。吞吐作业和保管存放的业务行为。 147 5、仓码 P232 按业务性质不同可细分为按业务性质不同可细分为1 1仓储业务仓储业务2 2港口码头操作业务港口码头操作业务3 3集装箱库集装箱库/ /场场/ /站业务站业务4 4铁路专用线业务铁路专用线业务5 5质押监管质押监管148 1 1仓储业务仓储业务 业务核算要点业务核算要点核算对象核算对象 按月汇总核算业务收支按月汇总核算业务收支核算方法核算方法 直接法直接法核算类型核算类型 现结业务现结业务 付款提货，于仓储劳务完成次日，根据业务部门开出付款提货，于仓储劳务完成次日，根据业务部门开出的发票金

109、额确认收入的发票金额确认收入 月结业务月结业务 于月度结算日根据业务人员编制的月度账单金额确认于月度结算日根据业务人员编制的月度账单金额确认收入，账单经客户确认后开票收款。收入，账单经客户确认后开票收款。 149 1 1仓储业务仓储业务 业务核算要点业务核算要点本钱核算本钱核算 操作费用：操作费用： 由于仓储业务的主要本钱以操作费用形式发由于仓储业务的主要本钱以操作费用形式发生且按月汇核算，因此仓储业务的本钱结转不跟生且按月汇核算，因此仓储业务的本钱结转不跟随仓储收入确认的具体时点，而是在月度终时进随仓储收入确认的具体时点，而是在月度终时进行整体预估或结转行整体预估或结转 外部本钱：外部本钱：

110、 该外部本钱直接为某项客户委托作业而发生该外部本钱直接为某项客户委托作业而发生或可直接归集，那么在确认该仓储收入时应根据或可直接归集，那么在确认该仓储收入时应根据收到分供方发票或根据协义规定应结转的直接本收到分供方发票或根据协义规定应结转的直接本钱确认外部本钱钱确认外部本钱 150 业务核算要点业务核算要点仓库出租业务收支核算仓库出租业务收支核算 定义：定义： 仓储公司存在业务量缺乏的情况下，将自有仓库租给仓储公司存在业务量缺乏的情况下，将自有仓库租给外部公司以及将租用的仓库转租给第三方公司，并定期收外部公司以及将租用的仓库转租给第三方公司，并定期收取仓库租金的业务。取仓库租金的业务。 与一般

111、仓储业务差异：与一般仓储业务差异： 一般仓储业务按货物数量等协定费率计收，核算科目：仓一般仓储业务按货物数量等协定费率计收，核算科目：仓储收入储收入- -明细收入工程明细收入工程 仓库出租业务按协定的每期租金计收，核算科目：仓储收仓库出租业务按协定的每期租金计收，核算科目：仓储收入入- -仓库出租收入仓库出租收入 收入确认时点：收入确认时点： 按与承租方约定的定期收款日根据协定的金额开出发按与承租方约定的定期收款日根据协定的金额开出发票并确认收入票并确认收入 151业务核算要点业务核算要点非独立核算仓储部门的处理非独立核算仓储部门的处理 在各级货代、物流、快件等公司内部设在各级货代、物流、快件

112、等公司内部设立专门的仓储部，为内部的主营业务提供货立专门的仓储部，为内部的主营业务提供货物的短期堆存和养护，该相关收支在对应板物的短期堆存和养护，该相关收支在对应板块内核算，不列入仓储板块块内核算，不列入仓储板块152 5、仓码1仓储业务仓储业务 账务处理账务处理 P233-234客户预付款的处理客户预付款的处理 在收到客户预付款的到账通知单时开收据，并记：在收到客户预付款的到账通知单时开收据，并记： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款-A公司公司 在确认收入、结转本钱前发生付款或报销，根据付在确认收入、结转本钱前发生付款或报销，根据付款凭证和供给商发票记：款凭证和供给商发票记

113、： 借：预付账款借：预付账款-X公司公司 贷：银行存款贷：银行存款/现金现金 153 5、仓码1仓储业务仓储业务 账务处理账务处理 P233-234仓储业务收入和往来的处理仓储业务收入和往来的处理 于收入确认日根据业务部门开具的收款发票和账单确于收入确认日根据业务部门开具的收款发票和账单确认收入认收入 借：应收账款借：应收账款-A公司公司 贷：仓码收入贷：仓码收入-仓储仓储-明细收入工程明细收入工程 对有客户预付款的，在确认应收账款后同时冲预收账对有客户预付款的，在确认应收账款后同时冲预收账款。款。 借：预收账款借：预收账款-A公司公司 贷：应收账款贷：应收账款-A公司公司 如在确认收入和结转

114、本钱前已有付款的，对应付账款如在确认收入和结转本钱前已有付款的，对应付账款与预付账款作冲销分录如下：与预付账款作冲销分录如下： 借：应付账款借：应付账款-X公司公司 贷：预付账款贷：预付账款-X公司公司154 5、仓码1仓储业务仓储业务 账务处理账务处理 P233-234对月结客户，在核对月度账单后根据实际开票金额对月结客户，在核对月度账单后根据实际开票金额与已确认的收入和应收金额差异进行调整与已确认的收入和应收金额差异进行调整 开票金额大于已确认金额开票金额大于已确认金额 借：应收账款借：应收账款-A公司公司 贷：仓码收入贷：仓码收入-仓储仓储-明细收入工程明细收入工程 开票金额小于已确认金

115、额开票金额小于已确认金额 借：应收账款借：应收账款-A公司红字公司红字贷：仓码收入贷：仓码收入-仓储仓储-明细收入工程红字明细收入工程红字155 5、仓码1仓储业务仓储业务 账务处理账务处理 P233-234对外购劳务本钱的处理对外购劳务本钱的处理结转本钱前收到分供方发票并付款的，凭发结转本钱前收到分供方发票并付款的，凭发票和银行付款凭证记：票和银行付款凭证记： 借：预付账款借：预付账款-A公司公司 贷：银行存款外币存款贷：银行存款外币存款 于收入确认同时根据已收到的分供方发票或业务于收入确认同时根据已收到的分供方发票或业务人员预估数据结转直接外部本钱：人员预估数据结转直接外部本钱： 借：仓码

116、本钱仓储明细本钱工程借：仓码本钱仓储明细本钱工程贷：应付账款公司贷：应付账款公司156账务处理账务处理 P233-234 P233-234对外购劳务本钱的处理对外购劳务本钱的处理冲销预付账款与应付账款冲销预付账款与应付账款借：应付账款公司借：应付账款公司贷：预付账款公司贷：预付账款公司实际收到分供方发票后，对发票金额与已结转实际收到分供方发票后，对发票金额与已结转的本钱金额间的差异进行调整如下：的本钱金额间的差异进行调整如下：借：仓码本钱仓储明细本钱工程或红字借：仓码本钱仓储明细本钱工程或红字贷：应付账款公司或红字贷：应付账款公司或红字157账务处理账务处理 P233-234 P233-234

117、仓库外包业务的账务处理仓库外包业务的账务处理如有客户支付押金的，在收到银行到账通知单如有客户支付押金的，在收到银行到账通知单时记时记借：银行存款借：银行存款贷：客户押金过渡贷：客户押金过渡系统根据系统根据“客户押金过渡科目贷方金额生成客户押金过渡科目贷方金额生成对应的借方金额和其他应付款分录对应的借方金额和其他应付款分录借：客户押金过渡借：客户押金过渡贷：其他应付款外部存入保证金公司贷：其他应付款外部存入保证金公司158账务处理账务处理 P233-234 P233-234仓库外包业务的账务处理仓库外包业务的账务处理如有客户支付押金的，在收到银行到账通知单如有客户支付押金的，在收到银行到账通知单

118、时记时记借：银行存款借：银行存款贷：客户押金过渡贷：客户押金过渡系统根据系统根据“客户押金过渡科目贷方金额生成客户押金过渡科目贷方金额生成对应的借方金额和其他应付款分录对应的借方金额和其他应付款分录借：客户押金过渡借：客户押金过渡贷：其他应付款外部存入保证金公司贷：其他应付款外部存入保证金公司159账务处理账务处理 P233-234 P233-234仓库外包业务的账务处理仓库外包业务的账务处理于收入确认日根据业务部门开具的收款发票确认收入于收入确认日根据业务部门开具的收款发票确认收入借：应收账款公司借：应收账款公司贷：仓码收入仓储仓库出租收入贷：仓码收入仓储仓库出租收入收到客户回款，根据银行收

119、款凭证和业务相关单据核收到客户回款，根据银行收款凭证和业务相关单据核销应收账款销应收账款借：银行存款外币存款借：银行存款外币存款贷：应收账款公司贷：应收账款公司返还客户押金返还客户押金借：其他应付款外部存入保证金公司借：其他应付款外部存入保证金公司贷：银行存款贷：银行存款160账务处理账务处理 P233-234 P233-234在编制年报或半年报等对外披露财务报表时，约定结算日非在编制年报或半年报等对外披露财务报表时，约定结算日非日历月度终了日的客户在最近一个结算日至报表日止期间日历月度终了日的客户在最近一个结算日至报表日止期间内发生的未结算业务收支进行预估，根据预估的收入和本内发生的未结算业

120、务收支进行预估，根据预估的收入和本钱作以下调整钱作以下调整借：应收账款预估借：应收账款预估贷：仓码收入仓储明细收入工程贷：仓码收入仓储明细收入工程借：仓码本钱仓储明细本钱工程借：仓码本钱仓储明细本钱工程贷：应付账款预估贷：应付账款预估如有客户预收款或对供给商预付款，那么同时对如有客户预收款或对供给商预付款，那么同时对“应收账应收账款与款与“预收账款以及预收账款以及“应付账款与应付账款与“预付账款重预付账款重复记录局部进行冲销，以上预估分录于下一会计期开始之复记录局部进行冲销，以上预估分录于下一会计期开始之时红字冲回时红字冲回1612港口码头操作业务港口码头操作业务 业务核算要点业务核算要点按月

121、汇总核算业务收支，不通过按月汇总核算业务收支，不通过“预估收入预估收入/本钱差异本钱差异科目科目现结业务现结业务付款提货，于港口码头作业完成次日，根付款提货，于港口码头作业完成次日，根据业务部门开出的发票金额确认收入据业务部门开出的发票金额确认收入月结业务月结业务于月度结算日根据业务人员编制的月度账于月度结算日根据业务人员编制的月度账单金额确认收入单金额确认收入外部本钱的核算外部本钱的核算在确认港口码头操作收入时应根据在确认港口码头操作收入时应根据收到分供方发票或根据协议费率预估应结转的本钱确收到分供方发票或根据协议费率预估应结转的本钱确认外部本钱认外部本钱 1622港口码头操作业务港口码头操

122、作业务 账务处理账务处理 P236-237163 5、仓码3 3集装箱场站业务集装箱场站业务 P237-239 P237-2394 4铁路专用线业务铁路专用线业务 P240 P240 以上两种业务与港口码头操作业务核算以上两种业务与港口码头操作业务核算原那么相类似原那么相类似 164 5、仓码 5 5质押监管业务质押监管业务 业务概述业务概述 P240 P240类似于仓储业务类似于仓储业务主要收入为监管费收主要收入为监管费收入，有的会有仓储费收入，本钱主要为入，有的会有仓储费收入，本钱主要为仓库折旧、仓库租金以及劳务支出等仓库折旧、仓库租金以及劳务支出等按月汇总核算业务收支，不通过按月汇总核算

123、业务收支，不通过“预估预估收入收入/ /本钱差异科目本钱差异科目账务处理与仓储业务类似账务处理与仓储业务类似 165四、六个具体业务板块核算方法 讲解主要内容：讲解主要内容：1 1、水运货代、水运货代2 2、船务代理、船务代理3 3、合同物流、合同物流4 4、快件、快件5 5、仓码、仓码6 6、船舶承运、船舶承运 P220 P220 166 6、船舶承运业务 P220 1 1业务概述业务概述 指接受货主、托运人或系统内外代理的指接受货主、托运人或系统内外代理的委托，用本单位经营的所有船舶，经国内外委托，用本单位经营的所有船舶，经国内外水路口岸将货物运送到目的地并收取运费的水路口岸将货物运送到目

124、的地并收取运费的行为行为 1672船舶承运业务业务核算要点船舶承运业务业务核算要点 收入、本钱确实认和往来的核算收入、本钱确实认和往来的核算核算对象核算对象 按船名航次单独核算收支按船名航次单独核算收支 核算方法核算方法 预估法预估法 收支确认时点收支确认时点 于一个航次完成船舶抵港后于一个航次完成船舶抵港后3个工作日个工作日确认收入并结转本钱确认收入并结转本钱1682船舶承运业务业务核算要点船舶承运业务业务核算要点 收入、本钱确实认和往来的核算收入、本钱确实认和往来的核算航次收支明细预算表航次收支明细预算表 从接受客户委托之日起至航次完成后从接受客户委托之日起至航次完成后3个工个工作日止期间

125、内，业务部门应根据承运箱量作日止期间内，业务部门应根据承运箱量/运运价、船舶到价、船舶到/离港日间、航次加存油记录、航离港日间、航次加存油记录、航次集装箱用量等信息对该航次的各项收入和次集装箱用量等信息对该航次的各项收入和本钱进行测算，编制该航次的收支明细预算本钱进行测算，编制该航次的收支明细预算表表相应的应收账款在结算人员编制账单并打印发相应的应收账款在结算人员编制账单并打印发票之日按发票金额确认入账。票之日按发票金额确认入账。 1692船舶承运业务业务核算要点船舶承运业务业务核算要点 有关集装箱业务收入的核算有关集装箱业务收入的核算与承运业务相关的集装箱业务收入与承运业务相关的集装箱业务收

126、入 装箱超期堆存费和坏污箱费，于收到船务代理人出具的对装箱超期堆存费和坏污箱费，于收到船务代理人出具的对账单之日，直接冲减操作费用账单之日，直接冲减操作费用 借：应收账款借：应收账款 贷：操作费用贷：操作费用租赁费租赁费/修理费修理费与出租业务相关的集装箱业务收入与出租业务相关的集装箱业务收入 根据业务员于约定的收款日按收费标准编制的账单和发票根据业务员于约定的收款日按收费标准编制的账单和发票确认收入确认收入 借借:应收帐款应收帐款 贷贷:集装箱出租收入集装箱出租收入1702船舶承运业务业务核算要点船舶承运业务业务核算要点 有关集装箱业务本钱的核算有关集装箱业务本钱的核算可分别单个船名航次归集

127、的本钱可分别单个船名航次归集的本钱 箱管人员应维护各船名航次对集装箱的占用情况箱管人员应维护各船名航次对集装箱的占用情况,并分别各并分别各船名航次计算归集其应承担的集装箱本钱船名航次计算归集其应承担的集装箱本钱(包括箱折旧包括箱折旧/租租金、调箱费、堆存费等。箱管部门应及时将收到的分供金、调箱费、堆存费等。箱管部门应及时将收到的分供方帐单发票以及按船名航次归集的本钱实际发生数上传给方帐单发票以及按船名航次归集的本钱实际发生数上传给财务部门，待系统定期调整预估差异时调整对应船名航次财务部门，待系统定期调整预估差异时调整对应船名航次的本钱。的本钱。不能归集到单个船名航次的本钱不能归集到单个船名航次

128、的本钱 如闲置箱的折旧如闲置箱的折旧/租金、堆存费、修理费，箱管人员费用等租金、堆存费、修理费，箱管人员费用等在在“操作费用核算操作费用核算1712船舶承运业务业务核算要点船舶承运业务业务核算要点 驳船互委业务驳船互委业务由委托方向客户开具发票由委托方向客户开具发票 该委托业务纳入运费核算范围，全额确认收入，并按该委托业务纳入运费核算范围，全额确认收入，并按支付给被委托方的运费支出结转本钱，在支付给被委托方的运费支出结转本钱，在“船舶承运本船舶承运本钱钱-驳船运费支出科目核算驳船运费支出科目核算由被委托方向客户开具发票由被委托方向客户开具发票 该委托不作为委托方的运费收入，如结算通过委托方，该

129、委托不作为委托方的运费收入，如结算通过委托方，作代收代付处理，如委托方根据一定比例向被委托方收作代收代付处理，如委托方根据一定比例向被委托方收取佣金或代理费的，在编制驳船单航次的业务收支预算取佣金或代理费的，在编制驳船单航次的业务收支预算时应以一并进行预估，在时应以一并进行预估，在“船舶承运收入船舶承运收入-佣金收入佣金收入核算核算1722船舶承运业务业务核算要点船舶承运业务业务核算要点 代收代付工程的说明代收代付工程的说明是否向客户提供分供方的原始发票进行界定是否向客户提供分供方的原始发票进行界定业务人员应保证其在应收工程中与应付工程中业务人员应保证其在应收工程中与应付工程中的对应金额相等的

130、对应金额相等1732船舶承运业务业务核算要点船舶承运业务业务核算要点 最长结算期的说明最长结算期的说明国际海洋承运业务和国内支线承运业务的最国际海洋承运业务和国内支线承运业务的最长结算期为长结算期为60天天驳船业务的最长结算期为驳船业务的最长结算期为30天天174 6、船舶承运业务3 3账务处理账务处理 在收到客户预付的到账通知单时开收据，在收到客户预付的到账通知单时开收据，并记：并记：借：银行存款外币存款借：银行存款外币存款贷：预收账款公司贷：预收账款公司确认收入、结转本钱和往来的处理确认收入、结转本钱和往来的处理根据业务部门编制的经审核确认的航次收根据业务部门编制的经审核确认的航次收支预算

131、信息逐项确认收入，并结转对应的本钱：支预算信息逐项确认收入，并结转对应的本钱：借：预估收入差异明细收入工程借：预估收入差异明细收入工程贷：船舶承运收入明细收入工程贷：船舶承运收入明细收入工程借：船舶承运本钱明细本钱工程借：船舶承运本钱明细本钱工程贷：预估本钱差异明细本钱工程贷：预估本钱差异明细本钱工程 175 6、船舶承运业务3 3账务处理账务处理 在编制账单并开票时根据实际发票金额在编制账单并开票时根据实际发票金额确认应收账款。如与客户约定为月结的，那么确认应收账款。如与客户约定为月结的，那么在约定的月度结算日根据编制的汇总账单金额在约定的月度结算日根据编制的汇总账单金额确认应收账款，如经对

132、账后确认开票的的收款确认应收账款，如经对账后确认开票的的收款金额与账单金额有异的，应及时调整入账的应金额与账单金额有异的，应及时调整入账的应收账款金额调减以红字冲回，会计分录如收账款金额调减以红字冲回，会计分录如下：下：借：应收账款公司借：应收账款公司贷：预估收入差异明细收入工程贷：预估收入差异明细收入工程176 6、船舶承运业务3 3账务处理账务处理对有客户预付款的，在确认应收账款后同对有客户预付款的，在确认应收账款后同时冲预收账款。如预收大于应收，那么退还客时冲预收账款。如预收大于应收，那么退还客户或留在原科目作下笔业务的预付款：如预收户或留在原科目作下笔业务的预付款：如预收小于应收，应收

133、的余额为应向客户追加收取的小于应收，应收的余额为应向客户追加收取的款项，会计分录如下：款项，会计分录如下：借：预收账款公司借：预收账款公司贷：应收账款公司贷：应收账款公司无论是否确认收入，在收到分供方发票后，无论是否确认收入，在收到分供方发票后，根据实际发票金额确认应付账款根据实际发票金额确认应付账款借：预估本钱差异明细本钱工程借：预估本钱差异明细本钱工程贷：应付账款公司贷：应付账款公司177 6、船舶承运业务3 3账务处理账务处理对超期堆存费以及坏污箱费的处理对超期堆存费以及坏污箱费的处理根据收到的船代的账单中列示的客户应支根据收到的船代的账单中列示的客户应支付的超期堆存费以及坏污箱费金额记

134、：付的超期堆存费以及坏污箱费金额记：借：应收账款公司借：应收账款公司贷：操作费用租赁费修理费贷：操作费用租赁费修理费开出发票后收到客户付款，凭银行进账单开出发票后收到客户付款，凭银行进账单作以下分录：作以下分录：借：银行存款外币存款借：银行存款外币存款贷：应收账款公司贷：应收账款公司178 船舶承运业务核算要点回忆船舶承运业务核算要点回忆1 1、核算对象、核算对象: :按船名航次单独核算按船名航次单独核算2 2、收支确认时点、收支确认时点 一个航次完成船舶抵港后一个航次完成船舶抵港后3 3个工作日个工作日3 3、核算方法、核算方法 预估法预估法4 4、最长结算期为、最长结算期为3030天驳船天

135、驳船179收入和综合实务习题分析一、填空题一、填空题1 1、合同或协议明确规定销售商品需要延期收、合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，应当按照应取价款，如分期收款销售商品，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值，收的合同或协议价款的现值确定其公允价值，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额计入差额计入未实现融资收益未实现融资收益 ，在合同或协议期，在合同或协议期间，采用间，采用实际利率实际利率 法进行摊销，冲减法进行摊销，冲减财务费财务费用用 。180收入和综合实务习题分析二、选择题单项选择二、选择题单项选择1 1

136、、现金折扣在实际发生时计入、现金折扣在实际发生时计入C C 。A A、营业费用、营业费用 B B、管理费用、管理费用 C C、财务费用、财务费用 D D、营业外支出、营业外支出2 2、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外，对于公允交易价格同或协议价款不公允的除外，对于公允交易价格与已收或应收金额的差额，计入与已收或应收金额的差额，计入D D 。A A、营业费用、营业费用 B B、管理费用、管理费用 C C、营业外支出、营业外支出 D D、

137、资本公积、资本公积181收入和综合实务习题分析三、判断题三、判断题1 1、企业代第三方收取的款项，应当作为负债、企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。处理，不应当确认为收入。 2 2、销售商品、提供劳务涉及现金折扣的，应、销售商品、提供劳务涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣后的金额确定收入金额。当按照扣除现金折扣后的金额确定收入金额。 应改为：销售商品、提供劳务涉及应改为：销售商品、提供劳务涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定收入金额。额确定收入金额。 3 3、销售商品、提供劳务涉及商业折扣的，应、销售商品、提供劳务涉及

138、商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定收入金额。当按照扣除商业折扣后的金额确定收入金额。 182第二十三章第二十三章 综合实务综合实务综合实务题综合实务题1：2、12月月6日，收到客户海运费日，收到客户海运费20000元，元，此为代收代付款，随后收到分供方发票此为代收代付款，随后收到分供方发票并支付该笔运费款，发票转交客户。并支付该笔运费款，发票转交客户。解答解答:12月月6日：日： 1收到客户代收代付款项：收到客户代收代付款项： 借：银行存款借：银行存款 20,000 贷：预收账款贷：预收账款 20,000 2收到分供方发票：收到分供方发票： 借：中转借：中转应收应付应收应付对冲对冲

139、20000 贷：应付账款贷：应付账款外部代垫外部代垫 20000 借：应收账款借：应收账款外部代垫外部代垫 20000 贷：中转贷：中转应收应付应收应付对冲对冲 20000183第二十三章第二十三章 综合实务综合实务综合实务题综合实务题1：解答解答:3对客户预收账款进行冲销：对客户预收账款进行冲销： 借：预收账款借：预收账款 20,000 贷：应收账款贷：应收账款外部代垫外部代垫 20,000 4支付分供方运费：支付分供方运费： 借：应付账款借：应付账款外部代垫外部代垫 20,000 贷：银行存款贷：银行存款 20,000184第二十三章第二十三章 综合实务综合实务综合实务题综合实务题1：18

140、、12月月31日，本月发生并已实际确认日，本月发生并已实际确认的业务收支情况如下：万元的业务收支情况如下：万元预估信息如下：万元预估信息如下：万元业务类型业务类型收入收入成本成本水运货代水运货代500500430430快件快件50504040业务类型业务类型收入收入成本成本水运货代水运货代10001000880880快件快件300300252252185综合实务题综合实务题1：1水运货代上月预估收入水运货代上月预估收入800万元，预估本钱万元，预估本钱688万元，经本万元，经本月对账后实际确认收入月对账后实际确认收入810万元，本钱万元，本钱697万元。万元。2快件业务上月预估收入快件业务上月

141、预估收入250万元，预估本钱万元，预估本钱210万元，经本万元，经本月对账后实际确认收入月对账后实际确认收入253万元，本钱万元，本钱208万元。万元。答案解析答案解析 水运货代：水运货代：1将上月预估收入将上月预估收入/本钱差异重分类调整的会计分录进行红冲本钱差异重分类调整的会计分录进行红冲 借：应收账款借：应收账款预估收入转入预估收入转入 -800万万 贷：预估收入差异贷：预估收入差异 月末调整月末调整 -800万万 借：预估本钱差异借：预估本钱差异 月末调整月末调整 -688万万 贷：应付账款贷：应付账款预估本钱转入预估本钱转入 -688万万 (2)根据本月实际数确认债权债务根据本月实际

142、数确认债权债务 借借:应收账款应收账款 1310万万 =500+810 贷贷:预估收入差异预估收入差异 1310万万 借借:预估本钱差异预估本钱差异 1127万万 =430+697 贷贷:应付账款应付账款 1127万万186综合实务题综合实务题1：3按业务预算信息确认收入和本钱：按业务预算信息确认收入和本钱： 借：预估收入差异借：预估收入差异水运货代水运货代 1,500万万=1000+500 贷：收入贷：收入水运货代水运货代 1,500万万 借：本钱借：本钱水运货代水运货代 1,310万万 贷：预估本钱差异贷：预估本钱差异水运货代水运货代 1,310万万=880+430 (4)根据本月实际数对

143、上月预估收入、本钱差异进行调整根据本月实际数对上月预估收入、本钱差异进行调整 收入实际数大于预估数，作分录收入实际数大于预估数，作分录 借：预估收入差异借：预估收入差异水运货代水运货代 10万万=810-800 贷：贷：收入收入水运货代水运货代 10万万 本钱实际数大于预估数，作分录本钱实际数大于预估数，作分录 借：本钱借：本钱水运货代水运货代 9万万 贷：预估本钱差异贷：预估本钱差异水运货代水运货代 9万万=697-688187综合实务题综合实务题1：5月末对预估收入月末对预估收入/本钱差异进行重分类调整本钱差异进行重分类调整 借：应收账款借：应收账款预估收入转入预估收入转入 1000万万

144、贷：预估收入差异贷：预估收入差异月末调整月末调整 1000 =1500+10-1310+800 借：预估本钱差异借：预估本钱差异月末调整月末调整 880万万=1310+9-1127+688 贷：应付账款贷：应付账款预估本钱转入预估本钱转入 880 188 综合实务题综合实务题11： 快件业务：快件业务： 1 1冲销上月预估分录，冲销上月预估分录， 借：应收账款借：应收账款预估转入预估转入 -250 -250万万 贷：收入贷：收入快件快件 -250 -250万万 借：本钱借：本钱快件快件 -210 -210万万 贷：应付账款贷：应付账款预估本钱转入预估本钱转入 -210 -210万万 以实际数确

145、认应收、应付账款：以实际数确认应收、应付账款： 借：应收账款借：应收账款XXXX公司公司 253 253万万 贷：收入贷：收入快件快件 253 253万万 借：本钱借：本钱快件快件 208 208万万 贷：应付账款贷：应付账款XXXX公司公司 208 208万万189 综合实务题综合实务题11： 快件业务：快件业务： 2 2确认确认1212月已经对账确认的实际收入和本钱：月已经对账确认的实际收入和本钱： 借：应收账款借：应收账款XXXX公司公司 50 50万万 贷：收入贷：收入快件快件 50 50万万 借：本钱借：本钱快件快件 40 40万万 贷：应付账款贷：应付账款XXXX公司公司 40 4

146、0万万3 3月末按预估表信息对未实际确认局部预估收入月末按预估表信息对未实际确认局部预估收入和本钱：和本钱： 借：应收账款借：应收账款预估预估 300 300万万 贷：收入贷：收入快件快件 300 300万万 借：本钱借：本钱快件快件 252 252万万 贷：应付账款贷：应付账款预估预估 252 252万万 190 综合实务题综合实务题2：4、12月月10日，收到客户押金日，收到客户押金2万元。万元。 答案答案: : 借：银行存款借：银行存款 2 2万万 贷：客户押金过渡贷：客户押金过渡 2 2万万 借：客户押金过渡借：客户押金过渡 2 2万万 贷：其他应付款贷：其他应付款外部外部存入保证金存

147、入保证金 2 2万万 7 7、1212月月1717日，收到外部某船代公司代理本公司驳船业日，收到外部某船代公司代理本公司驳船业务的账单中列示的客户应支付的超期堆存费务的账单中列示的客户应支付的超期堆存费20002000元及坏污箱费元及坏污箱费30003000元。元。 答案答案: : 借：应收账款借：应收账款 5,000 5,000元元 贷：操作费用贷：操作费用租赁费租赁费 2,000 2,000元元 贷：操作费用贷：操作费用修理费修理费 3,000 3,000元元191 综合实务题综合实务题2：9、12月月20日，本月质押监管业务发生仓日，本月质押监管业务发生仓储费收入储费收入1万元、监管费收

148、入万元、监管费收入0.5万元，万元，账款未收，结转相应的仓库租金账款未收，结转相应的仓库租金0.5万万元。元。 答案答案: 借：应收账款借：应收账款 1.5万万 贷：收入贷：收入仓码仓码质押监管质押监管监管费监管费收入收入 0.5万万 贷：收入贷：收入仓码仓码质押监管质押监管仓储费仓储费收入收入 1万万 借：本钱借：本钱仓码仓码质押监管质押监管仓租费仓租费 0.5万万 贷：应付账款贷：应付账款 0.5万万192 综合实务题综合实务题2：13、12月月6日，收到客户船代业务备用金日，收到客户船代业务备用金10万元；万元；12月月25日，经过整个航次结日，经过整个航次结算后确认应收客户船务代理费算

149、后确认应收客户船务代理费6万元，万元，实报实销工程费用实报实销工程费用7万元已用银行万元已用银行存款支付；存款支付；12月月26日，收到客户余日，收到客户余款款3万元。万元。 答案：答案：12月月6日收到客户备用金：日收到客户备用金： 借：银行存款借：银行存款 10万万 贷：预收账款贷：预收账款 10万万 12月月25日：日： 1确认实际应收账款和收入：确认实际应收账款和收入： 借：应收账款借：应收账款 6万万 贷：船务代理收入贷：船务代理收入 6万万 193 综合实务题综合实务题2：(2)收到实报实销工程分供方发票，按发收到实报实销工程分供方发票，按发票金额确认应付账款，同时确认对应票金额确

150、认应付账款，同时确认对应的应收账款：的应收账款： 借：中转借：中转应收应付应收应付对冲对冲 7万万 贷：应付账款贷：应付账款 7万万 借：应收账款借：应收账款 7万万 贷：中转贷：中转应收应付应收应付对冲对冲 7万万 3支付分供方运费：支付分供方运费： 借：应付账款借：应付账款 7万万 贷：银行存款贷：银行存款 7万万4核销客户备用金：核销客户备用金： 借：预收账款借：预收账款 10万万 贷：应收账款贷：应收账款 10万万5收到客户余款：收到客户余款： 借：银行存款借：银行存款 3万万 贷：应收账款贷：应收账款 3万万194 综合实务题综合实务题2：17、12月月31日，本月发生并已并已实际日

151、，本月发生并已并已实际确认的业务收支情况如下：万元确认的业务收支情况如下：万元本月业务收支预估信息如下：万元本月业务收支预估信息如下：万元业务类型收入成本仓码20001240船务代理100船舶承运600504业务类型收入成本仓码1000880船舶承运13001092195 综合实务题综合实务题2：1仓码业务上月预估收入仓码业务上月预估收入1200万元、万元、本钱本钱744万元；经结算对账确认后收万元；经结算对账确认后收入为入为1210万元、本钱为万元、本钱为750万元。万元。2船务代理上月预估收入船务代理上月预估收入80万元，航万元，航次结算期满实际确认收入次结算期满实际确认收入78万元。万元

152、。3船舶承运上月预估收入船舶承运上月预估收入1100万元，万元，预估本钱预估本钱924万元，经本月对账后实万元，经本月对账后实际确认收入际确认收入1090万元，本钱万元，本钱915万元。万元。196 综合实务题综合实务题2：仓码业务：仓码业务：1根据业务系统的信息确认收入、本根据业务系统的信息确认收入、本钱：钱： 借：应收账款借：应收账款 2,000万万 贷：收入贷：收入仓码仓码 2,000万万 借：本钱借：本钱仓码仓码 1,240万万 贷：应付账款贷：应付账款 1,240万万2对未结算业务收支进行预估：对未结算业务收支进行预估： 借：应收账款预估转入借：应收账款预估转入 1,000万万 贷：

153、收入贷：收入仓码仓码 1,000万万 借：本钱借：本钱仓码仓码 880万万 贷：应付账款预估本钱转入贷：应付账款预估本钱转入 880万万197 综合实务题综合实务题2：仓码业务：仓码业务：3以本月实际数调整上月预估数：以本月实际数调整上月预估数： 借：应收账款借：应收账款预估转入预估转入 -1,200万万 贷：收入贷：收入仓码仓码 -1,200万万 借：本钱借：本钱仓码仓码 -744万万 贷：应付账款贷：应付账款预估本钱转入预估本钱转入 -744万万 借：应收账款借：应收账款 1,210万万 贷：收入贷：收入仓码仓码 1,210万万 借：本钱借：本钱仓码仓码 750万万 贷：应付账款贷：应付账

154、款 750万万198 综合实务题综合实务题2：船务代理：船务代理：1确认收入：确认收入： 借：应收账款借：应收账款XX公司公司 100万万 贷：船务代理收入贷：船务代理收入 100万万2航次结算期满按实际确认收入与上航次结算期满按实际确认收入与上月预算收入调整差异：月预算收入调整差异： 借：应收账款借：应收账款XX公司公司 -2万万 贷：船务代理收入贷：船务代理收入 -2万万199 综合实务题综合实务题2：船舶承运：船舶承运：1将上月预估收入将上月预估收入/本钱差异重分类本钱差异重分类调整的会计分录进行红冲调整的会计分录进行红冲 借：应收账款借：应收账款预估收入转入预估收入转入 -1,100万

155、万 贷：预估收入差异贷：预估收入差异月末调整月末调整 -1,100万万 借：预估本钱差异借：预估本钱差异月末调整月末调整 -924万万 贷：应付账款贷：应付账款预估本钱转入预估本钱转入 -924万万2将实际数据确认应收、应付账款将实际数据确认应收、应付账款 借：应收账款借：应收账款XX公司公司 1690万万=600+1090 贷：预估收入差异贷：预估收入差异船舶承运船舶承运 1690万万 借：预估本钱差异借：预估本钱差异船舶承运船舶承运 1419万万=504+915 贷：应付账款贷：应付账款XX公司公司 1419万万200 综合实务题综合实务题2：3按经审核确认的航次收支预算信息确认按经审核确

156、认的航次收支预算信息确认收入和本钱：收入和本钱： 借：预估收入差异借：预估收入差异船舶承运船舶承运 1,900万万=600+1300 贷：收入贷：收入船舶承运船舶承运 1,900万万 借：本钱借：本钱船舶承运船舶承运 1,596万万=504+1092 贷：预估本钱差异贷：预估本钱差异船舶承运船舶承运 1,596万万4根据本月实际对上月预估进行差异调整根据本月实际对上月预估进行差异调整 收入：收入： 预估数大于实际数，不作分录预估数大于实际数，不作分录 本钱：本钱： 预估数大于实际数，不作分录预估数大于实际数，不作分录 5月末对预估收入月末对预估收入/本钱差异进行重分类本钱差异进行重分类调整调整 借：应收账款借：应收账款预估收入转入预估收入转入 1,310万万=19001690+1100 贷：预估收入差异贷：预估收入差异月末调整月末调整 1,310万万 借：预估本钱差异借：预估本钱差异月末调整月末调整 1101万万=15961419+924 贷：应付账款贷：应付账款预估本钱转入预估本钱转入 1101万万201谢谢大家！谢谢大家！202