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1、增值税与所得税财会基础工作规范指引及评价标准增值税纳税管理概述一、增值税纳税管理概述：增值税纳税管理是指企业以控制增值税纳税风险为出发点，对现有管理制度、职责权限和业务流程进行全面梳理，合理设计并不断优化涉税业务管理流程和内控制度，确保企业涉税岗位、涉税行为和涉税事项规范、有序、合法，以达到最大程度地降低纳税风险的目的，避免因未能正确有效遵守税收法规而导致企业少交或多交税款。二、增值税纳税管理主要内容概述：根据增值税纳税管理业务的特点，其具体内容包括：增值税财会基础工作的基本要求、增值税会计核算的内容、增值税发票的审核、增值税纳税申报、加强增值税专用发票的管理措施。 增值税纳税管理基础规范（一
2、）增值税财会基础工作的基本要求 1、企业应根据该业务流程关键控制点，科学合理地设置涉税岗位，不断加强人员素质教育和岗位培训，以确保涉税岗位人员具备专业胜任能力。 2、企业应正确计算当期应缴纳的增值税，严格按会计准则、制度进行会计处理，按时、规范地申报、缴纳税款。 3、各部门有关人员平时应加强增值税专用发票的审核、票据交接与保管工作，避免因自身工作原因而导致无法抵扣进项税，给企业带来不必要的损失。 4、财务部门应及时关注新颁布的税收优惠政策，加以充分利用，尽可能减轻企业税负水平；同时也应密切关注相关政策的变动情况，防止因税收政策改变而带来的纳税风险。 增值税纳税管理基础规范（二）增值税会计核算的
3、内容 增值税的原理 增值税税率 增值税发票分类 会计科目体系设置 应交税费未交增值税 应交增值税 销项税额 进项税额 进行税额转出 转出未交增值税 转出多交增值税增值税纳税管理基础规范（二）增值税会计核算的内容 1、销项税核算的要求 （1）开具销售发票的当月要及时确认收入并计提销项税。热电联产的电厂应当分别核算供电与供热的销售额与销项税额，避免计税错误。 （2）主业向多经企业等关联方销售电、热产品，需规范确定价格，避免因价格明显偏低而被税务机关核定销售额。关联方交易业务应按财会基础工作规范指引来执行，不允许关联方无偿使用主业电、热产品等。 （3）下列视同销售的行为，需要计提销项税： 将自产或委
4、托加工的材料用于非应税项目、作为投资提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、用于集体福利或个人消费、无偿赠送他人。增值税纳税管理基础规范（二）增值税会计核算的内容 1、销项税核算的要求 （3）下列视同销售的行为，需要计提销项税： 将自产或委托加工的材料用于非应税项目、作为投资提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、用于集体福利或个人消费、无偿赠送他人。 . 销售使用过的固定资产和废旧物资需经财务部门材料岗人员确认并计提增值税相关销项税【注意分清2009年前后的两种不同规定，参见财会月刊2013.10.上企业废旧物资怎样计算应交增值税一文】，税务会计进行审核。增值税纳税管理基础规
5、范（二）增值税会计核算的内容 1、销项税核算的要求 （4）（5） （6）实施烟气脱硫技术改造时，应关注是否存在符合条件的烟气脱硫副产品的销售行为。对燃煤电厂烟气脱硫副产品的销售，税务机关实行增值税即征即退50%的优惠政策，涉税岗位人员应按规定流程办理。【参见关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知财税2008156号】 （7） （8）符合关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知的企业，风力发电收入增值税50%即征即退，生物质能发电收入增值税100%即征即退。增值税纳税管理基础规范（二）增值税会计核算的内容 2、进项税核算的要求【与燃煤及物资采购流程相对应】 （1）与供应商签订的采购合同，应
6、经过财务部门审核并在合同中明确取得发票的类型；对于可抵扣进项税的物资，财务部门应提醒采购员必须取得增值税专用发票。 （2）煤炭采购运输途中的损耗，由电厂承担的部分应不高于国家规定的损耗率标准，对超标准承担的部分，应注意作进项税转出。 （3）对采购过程中发生的运费，应尽量与采购事项配比。 （4）财务部门燃料、材料会计等相关岗位收到发票后进行审核并及时入账，存在问题的发票应及时退回上一环节。增值税纳税管理基础规范（二）增值税会计核算的内容 2、进项税核算的要求【与燃煤及物资采购流程相对应】 （5）对于审核相符的可抵扣专用发票，财务部门燃料、材料会计等相关岗位应设置发票登记台帐，分为收到、转出两栏，
7、收到栏填列收到上一环节的发票，应包括发票种类、开具发票单位名称、品名、数量、价格、收到时间及交付人和接收人；转出栏填列该笔发票的转出情况，注明对方接收人及接收时间。 （6）税务岗位相关人员收到增值税发票抵扣联后，应及时认证并申报抵扣，在认证通过的当月申报抵扣（辅导期一般纳税人除外），同时把专用发票抵扣联装订成册备查；认证不符或无法认证的增值税扣税凭证应及时按规定进行相关处理。增值税纳税管理基础规范（二）增值税会计核算的内容 2、进项税核算的要求【与燃煤及物资采购流程相对应】 （7）（8） （9）增值税的运费抵扣。取得货运发票后，应将货运发票、增值税专用发票、购销合同（运输合同）交叉核对。查看货
8、运发票所载事项是否与合同约定一致、增值税专用发票所载数量是否与货运发票所载数量一致。企业在货运（公路、内河运输）发票抵扣进项税方面应注意的问题： 在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。 取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。 . .增值税纳税管理基础规范（三）增值税发票的审核 1、审核发票的字迹是否清楚，是否压线、错格； 2、审核发票的项目填写是否齐全（汇总填开除外）； 3、审核发票联和抵扣联是否加盖财务专用章或者发票专用章； 4、审核“应税货物或劳务栏”的内容是否属于增值税的征税范围； 5、审核发票与实际交易是否相符，发票、资金、货物三者流向
9、是否一致； 6、审核是否存在货物单价明显偏低，发生货运业税款转引、虚开发票现象。增值税纳税管理基础规范（三）增值税发票的审核 7、取得专用发票抵扣联、发票联后，应将专用发票与购销合同（运输合同）及货运发票交叉核对。查看专用发票所载事项是否符合合同约定（如：品名、数量、单价、供应商等）、专用发票记载数量与货运发票记载数量是否一致。 8、取得汇总填开的专用发票及销货清单时，应审查： 销售货物或者提供应税劳务清单是否使用防伪税控系统开具； 销货清单是否加盖财务专用章或发票专用章； 销货清单的汇总销售额是否与专用发票“金额”栏的数字一致； 9、支付货款时，应审查收款单位与开具专用发票的销货单位、提供劳
10、务的单位是否一致。增值税纳税管理基础规范（四）增值税纳税申报 1、填写增值税纳税申报表。在规定的纳税申报日前，税务会计登陆报税系统，填写增值税纳税申报表。 （1）根据装订成册的进项税抵扣联，填写当月的进项税； （2）根据税控机系统中的销项税开票的销售金额及销项税金额等填写当月销项税额； （3）税务会计打印增值税纳税申报表，并在其上签字，报财务部门负责人审核。 2、审核增值税纳税申报表。财务部门负责人审核增值税纳税申报表，核对增值税纳税申报表中的销项税、进项税，如果账务系统数据与报税系统数据不一致，要求税务会计检查更正。审阅无误后，在增值税纳税申报表上签字确认、盖财务专用章。增值税纳税管理基础规
11、范（四）增值税纳税申报 3、付款。税务会计将经税务局审定盖章后的增值税税收缴款书、增值税纳税申报表递交给财务部门负责人，财务部门负责人审核后批准付款；出纳根据审批的缴款书办理支付手续，记账会计根据出纳办理完结后的相关资料进行账务处理。 4、申报资料归档。税务会计将经税务局认证盖章的增值税纳税申报表、进项税抵扣联、税收缴款书复印件按月装订归档，相关人员存档。增值税纳税管理基础规范（五）加强增值税专用发票的管理措施 1、防止增值税专用发票被盗或丢失。 2、严禁非法代开、虚开增值税专用发票。 3、对于善意取得虚开增值税专用发票的处理。 4、防伪税控系统增值税专用发票的管理。所得税纳税管理基础规范一、
12、相关制度 企业会计准则所得税、中国华电集团公司会计核算办法等。二、所得税纳税管理的主要内容概述 根据所得税财会基础工作的特点，其具体内容划分为：所得税财会基础工作的基本要求、所得税的会计核算内容、所得税的纳税申报及税收优惠与筹划。 财务部门是企业所得税纳税管理的牵头组织部门，负责企业所得税的税务筹划、日常会计核算和定期申报，并对各单位的税务工作进行统一管理与协调，工作职责及岗位分工要求为：所得税纳税管理基础规范二、所得税纳税管理的主要内容概述 1、收集、整理国家和地方发布的各类所得税法规，为纳税管理提供政策依据。 2、分析企业整体税负水平，对企业日常生产经营和投融资等业务研究制定合理的纳税方案
13、。 3、正确计算当期应缴纳的所得税，恰当地进行会计处理，并按时、规范地申报、缴纳税款。 4、财务部门应指定专人负责所得税会计核算，一般为熟悉企业全盘业务的总账会计或会计主管。财务部门负责人应对所得税会计核算的内容进行监督、复核。所得税纳税管理基础规范三、所得税会计处理步骤根据新会计准则的要求，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。企业一般应于季度、年度资产负债表日进行所得税会计核算，其一般程序为：1、年度资产负债表日，所得税会计按会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。2、税务会计按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税
14、收法规为基础，分析调整资产、负债账面价值为计税基础，或直接确定资产、负债项目的计税基础。所得税纳税管理基础规范 3、税务会计应比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间的差异，分析其性质，认定为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债计提金额或应予转回的金额，作为递延所得税资产（或负债）。 税务会计应在平时设立专门的递延税款备查簿，用以登记上述资产、负债账面价值与计税基础差异计算的详细过程与内容，统计应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差
15、异的发生金额与转回情况。该备查簿应妥善保管，以方便以后期所得税会计核算和相关税务、内外部审计的复核。所得税纳税管理基础规范常见的资产、负债账面价值与其计税基础之间的差异集中表现为：（1）存货。存货在持有期间进行后续计量时，由于会计与税法规定就存货的收发计价方法及存货跌价准备的提取等处理的不同，可能造成存货的账面价值与计税基础的差异。（2）固定资产。固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税法规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。（3）无形资产。无形资产的账面价值与计税基础的差异多产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命
16、不确定的无形资产。所得税纳税管理基础规范常见的资产、负债账面价值与其计税基础之间的差异集中表现为：（4）金融资产。按照有关规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下，对以公允价值计量的金融资产账面价值与计税基础之间的差异。（5）预计负债。按会计准则的规定，对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即确认为费用，同时确认预计负债。而税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。该类事项产生预计负债在期末的计税基础与其账面价值的差额。（6）预收账款。企业在收到客户预付的
17、款项时，因不符合收入确认的条件，会计上将其确认为预收款项，按税法规定应计入当期应纳税所得额时，产生预收账款期末计税基础与其账面价值的差额。所得税纳税管理基础规范常见的资产、负债账面价值与其计税基础之间的差异集中表现为：（7）应付职工薪酬。差异主要产生于实行工效挂钩企业计提的职工工资储备（即工资结余），税法规定职工工资薪金性质的支出按实际支出数予以税前扣除，企业提取的职工工资储备应于实际支付时税前扣除。另外还有符合预计负债条件的辞退福利。（8）企业合并。差异主要产生于按公允价值转让、处置资产所得，按照税法规定被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税；合并企
18、业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定计税成本。（9）合并报表。因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的所得税纳税管理基础规范4、就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与企业适用的所得税税率计算的结果认定为当期应交所得税，同时为完成所得税纳税申报表相关项目的填制提供初步的依据。5、根据上述步骤，最后确定利润表中的所得税费用。利润表中所得税费用应包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个部分，企业在计算确定了当期所得税和递延
19、所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。6、把上述五步的计算结果汇总，编制成所得税计算表，该表中应清晰列明当期应交所得税和递延所得税的计算过程和结果。财务部门负责人审核所得税计算表的相关内容是否正确，确认无误后在所得税计算表上签字。最后以所得税计算表做为原始单据进行账务处理。所得税纳税管理基础规范四、所得税纳税申报申报步骤：略；申报时，应纳税所得额计算的注意事项（1）收入与利得 对外销售电力、材料、固定资产、废旧物资、电力副产品等，同时包括税法所规定的视同销售都构成应纳税所得额。 在建工程试运行收益（亏损），应计入应纳税所得额。 符合资源综合利用企业所得税优惠目录规定，生产国家非
20、限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，在计算企业应纳税所得额时，减按90%计入当年收入总额。所得税纳税管理基础规范四、所得税纳税申报申报步骤：略；申报时，应纳税所得额计算的注意事项（1）收入与利得 主业向多经企业等关联方销售电、热产品，需规范确定价格，避免因价格明显偏低而被税务机关核定销售额。电、热及其副产品用于集体福利或个人消费时，应视同销售并在供电、供热时计提销项税。 外购固定资产符合环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录等规定条件的，生技部门和财务部门应按相关优惠政策办理税额抵免。投资额的10%可以从当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 企业享受的不征税收入一般为：作营业外收入核算的财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。所得税纳税管理基础规范四、所得税纳税申报申报步骤：略；申报时，应纳税所得额计算的注意事项（2）成本与费用 报销会议费时应附完整的会议证明材料。 报销住宿费时应避免过多使用当地酒店开具的住宿费发票。 . . 拨缴工会经费时应取得工会经费专用拨缴款收据。 支付的罚金、行政性罚款、税收滞纳金及被没收财物的损失应调增应纳税所得额。 . . 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除。 谢谢大家！
