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1、第四章企业主要经营活动的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果计算财务成果计算与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务2024/7/281第一节资金筹集业务的核算 一、所有者权益资金筹
2、集业务的核算（一）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系1.“银行存款”账户2.“实收资本”(“股本”)账户3.“资本公积”账户 7/28/20242( (二)账务处理1.投资者出资等于其在注册资本中占有的份额借：银行存款等贷：实收资本2.投资者出资大于其在注册资本中占有的份额借：银行存款等贷：实收资本资本公积3.将资本公积金转增资本借:资本公积贷:实收资本例：P99-1012024/7/283二、负债资金筹集业务的核算（一）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 1.“ 1.“短期借款短期借款”账户 2.“ 2.“长期借款长期借款”账户 3.“3.“财务费用财务费用”账户 4
3、.“4.“在建工程在建工程”账户 5.“5.“应付利息应付利息”账户7/28/20244（二）账务处理1.短期借款业务的核算(1)借入短期借款借：银行存款贷：短期借款(2)归还借款本金借：短期借款贷：银行存款2024/7/285(3)支付利息借借: :财务费用财务费用 贷贷: :银行存款银行存款(4)计提利息借借: :财务费用财务费用 贷贷: :应付利息应付利息(5)(5)已计提的利息支付时借借: :应付利息应付利息 贷贷: :银行存款银行存款例：例：P102-103P102-1037/28/202462.长期借款业务的核算(1)借入长期借款 借：银行存款借：银行存款 贷贷: :长期借款长期借
4、款(2)计提利息 借借: :在建工程在建工程(达到预定使用状态前) 财务费用财务费用(达到预定使用状态后) 贷贷: :长期借款长期借款（一次付息） 应付利息应付利息（分期付息）7/28/20247(3)归还借款本金 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）偿还利息）偿还利息借：长期借款借：长期借款（一次付息） 应付利息应付利息（分期付息） 贷：贷：银行存款银行存款例：例：P104-105P104-1057/28/20248 一、固定资产购置业务的核算（一）账户设置（一）账户设置1.“1.“固定资产固定资产”账户(核算原始价值)2.“2.“在建工程在建工程”账户3.3. “应
5、交税费应交税费”账户 第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算7/28/20249 关于关于“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的账户的重要说明：重要说明：应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额（购买设备、 销项税额销项税额（销售产品时 材料时实际交纳数） 应当交纳数） 2024/7/2810( (二二) )账务处理账务处理1.1.购入不需要安装设备购入不需要安装设备借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款7/28/202411 2.2.购入需要安装设备并安装购入需要安装设备并安装 借：
6、在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬3.3.需要安装设备安装完毕需要安装设备安装完毕 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例：例：P109-112P109-112 2024/7/2812二、二、材料采购业务的核算（一）（一）材料实际成本的构成 1 1. .买价买价 2 2. .采购费用采购费用企业企业企业企业7/28/202413采购费用包括:(1)运杂费(2)运输途中的合理损耗(3)入库前的整理挑选费用(4)有关税金(如关税)(5)其他费用(如大宗物资的市内运杂费
7、) 对于采购费用,不能直接分清受益对象的,应按一定的标准分配计入材料的实际成本。7/28/202414（二）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 1. “在途物资在途物资”账户 2. “原材料原材料”账户 3. “应付账款应付账款”账户 4. “应付票据应付票据”账户 5.5.“预付账款预付账款”账户 7/28/202415(三)账务处理1.1.购入材料购入材料, ,已用银行存款支付已用银行存款支付 借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 2024/7/28162.2.预付货款预付货款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 3.3.购入已预付货款的材料购入已
8、预付货款的材料 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款2024/7/28174.4.购入材料，款项未付购入材料，款项未付 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款5.5.偿还货款偿还货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款2024/7/28186.6.购入材料，款项以商业汇票结算购入材料，款项以商业汇票结算 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据7.7.票据到
9、期，偿还货款票据到期，偿还货款 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款7/28/2024198.8.购入的材料验收入库购入的材料验收入库 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 例例:P116-119 :P116-119 2024/7/2820第三节 生产过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务
10、成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。7/28/202421 费用费用（按用途）（按用途）生产费用生产费用直接材料直接人工制造费用期间费用期间费用管理费用财务费用销售费用直接计入产品成本分配计入产品成本不计入产品成本冲减
11、当期损益一、费用的划分一、费用的划分7/28/2024221.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。2024/7/28232.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系： 生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成
12、本强调“对象”。2024/7/28243.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用2024/7/2825 对期间费用的理解对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用2024/7/2826期间费用的构成内容期间费用的构成内容 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用2024/7/2827 二、设置的账户二、设置的账户 1.1.“生产成本生产成本”账户账户 是是资资产产类类账账户户。核核算算产产品品生生产产过过程程中中所所发发生的计入产品成本的
13、一切费用生的计入产品成本的一切费用。2.2.“制造费用制造费用”账户账户 是是资资产产类类账账户户。核核算算企企业业生生产产车车间间为为组组织织和和管理产品管理产品生产生产而发生的各项间接费用。而发生的各项间接费用。3.3.“管理费用管理费用”账户账户 是是资资产产类类账账户户。核核算算企企业业行行政政管管理理部部门门为为组组织织和管理生产而发生的各项费用。和管理生产而发生的各项费用。7/28/202428 4.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 是权益类账户。核算企业职工薪酬的分配和结算情况。是权益类账户。核算企业职工薪酬的分配和结算情况。 5.5.“累计折旧累计折旧”账户账户 是资产类账
14、户。核算固定资产的累积折是资产类账户。核算固定资产的累积折旧数额。旧数额。6.6.“库存商品库存商品”账户账户 是资产类账户。核算企业库存产品的实是资产类账户。核算企业库存产品的实际成本。际成本。7/28/202429 三、账务处理三、账务处理 1.材料费的核算材料费的核算 领用原材料领用原材料 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 例例:P123:P1237/28/2024302.2.人工费的核算人工费的核算 月末分配职工薪酬月末分配职工薪酬 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 例例:P
15、124-125:P124-1257/28/202431从银行存款中提取现金准备发放职工工资从银行存款中提取现金准备发放职工工资借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款发放职工工资发放职工工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金 例例:P124:P1247/28/202432 3. 3.折旧费的核算折旧费的核算 月末计提固定资产折旧月末计提固定资产折旧借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 例例:P125:P125 7/28/202433 4. 4.其他费用的核算其他费用的核算差旅费的核算差旅费的核算: : (1) (1) 职工出差预
16、借差旅费职工出差预借差旅费 借借: :其他应收款其他应收款 贷贷: :库存现金库存现金 (2)(2)报销差旅费报销差旅费 借：管理费用借：管理费用 贷：其他应收款贷：其他应收款 多退少补多退少补7/28/2024345.5.分配制造费用分配制造费用 月月末末按按一一定定标标准准分分配配制制造造费费用用（生生产产工工时时、生生产产工工人人工工资资、机器工时等）机器工时等）借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 例例:P126:P126、1281287/28/2024356.6.结转完工产品成本结转完工产品成本月末结转完工产品成本月末结转完工产品成本借：库存商品借：库存商品 贷：生产成
17、本贷：生产成本 例例:P126:P126、129129 7/28/202436第四节 销售过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售
18、业务售业务销售过程主要业务销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。进行产品销售是企业的主营业务。7/28/202437一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）设置的账户（一）设置的账户1.“1.“主营业务收入主营业务收入”账户账户2.“2.“主营业务成本主营业务成本”账户账户 核算已销售商品的生产成本,不包括发生的销售费用等。7/28/2024383.“3.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 核算企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税
19、、营业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等。4.“4.“销售费用销售费用”账户账户 核算商品销售过程中发生的费用。包括运输费、包装费、展览费和广告费等。5.“5.“应收账款应收账款”账户账户6.“6.“预收预收账款账款”账户账户7/28/202439（二）账务处理（二）账务处理1.1.主营业务收入的核算主营业务收入的核算确认商品销售收入确认商品销售收入借：银行存款、借：银行存款、应收账款、应收账款、预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 例：例：P137P1377/28/2024402.2.主营业务成本的核算主营业务
20、成本的核算 结转已售产品成本（随时或月末） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品例例:P138:P1382024/7/28413.3.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算 计算应交的税金及附加计算应交的税金及附加 借借：营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 例：P137 2024/7/28424.4.销售费用的核算销售费用的核算借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款例：P137-138 2024/7/2843二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算（一）设置的账户（一）设置的账户1.“1.“其他业务收入其他业务收入”账户账户2.“2.
21、“其他业务成本其他业务成本”账户账户（二）账务处理（二）账务处理7/28/202444以销售原材料为例以销售原材料为例1.1.确认收入确认收入借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税2.2.结转成本结转成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料例：例：P139-140P139-1402024/7/2845 1.营业利润营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减第五节第五节 利润形成与分配业
22、务的核算利润形成与分配业务的核算 一、利润形成与分配一、利润形成与分配 (一)利润利润形成形成2024/7/28462.利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失”3.净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润净利润7/28/202447应交所得税应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率 本课程中一般假定以利润总额利润总额作为计算应交所得税基数。( (二二) )利润分配利润分配弥补以前年度亏损后，按下列顺序分配：弥补以前年度亏损后，按下列顺序分配： 1.提取盈余公积 2.分配给投资者
23、7/28/202448二、利润形成业务的核算二、利润形成业务的核算1.1.营业外收支的核算营业外收支的核算（1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2 2）营业外收支的内容）营业外收支的内容 营业外收入包括处置非流动资产利得、盘盈利得、接受捐赠利得等。 营业外支出包括处置非流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。2024/7/2849（3 3）账户设置）账户设置“营业外收入营业外收入”账户账户“营业外支出营业外支出”账户账户2024/7/28502.2.所得税费用的核算所得税费用的核算（1 1）所得税费用的
24、含义）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2 2）所得税费用的计算方法）所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额应交所得税额应纳税所得额所得税税率所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目 本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。7/28/202451 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用 （3）账户设置）账户设置“所得税费用所得税费用”账户账户2024/7/28522024/7/28533.3.净利润形成的核算净利润形成的核算（
25、1 1）账户设置）账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润本年利润”账户账户。2024/7/2854 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本2024/7/2855（2 2）账务处理）账务处理 结转各项收入结转各项收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润2024/7/2856结转各项成本、费用结转各项成本、费用借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业
26、务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 2024/7/2857三、利润分配业务的核算三、利润分配业务的核算（一）账户设置（一）账户设置1.“1.“利润分配利润分配”账户账户2.“2.“盈余公积盈余公积”账户账户3.“3.“应付利润应付利润”（“应付股利应付股利”）账户）账户2024/7/2858（二）账务处理（二）账务处理1.1.年终结转利润年终结转利润 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配2024/7/28592.2. 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积3.3.计算应付投资者的利润计算应付投资者的利润 借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利2024/7/2860应付现金股利应付现金股利7/28/202461
