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1、进出口税费进出口税费n进进出出口口税税费费是是指指在在进进出出口口环环节节中中由由海海关关依依法法征征收收的的关关税税、消消费费税税、增增值值税税、船船舶舶吨吨税税等等税税费费。依依法法征征收收税税费费是是海海关关的的重重要要任任务务之之一一。依依法法缴缴纳纳税税费费是是有有关关纳纳税义务人的基本义务。税义务人的基本义务。n进进出出口口税税费费征征纳纳的的法法律律依依据据主主要要是是海海关关法法、关关税税条条例例以以及及其其他他有有关关法法律、行政法规。律、行政法规。本章内容n第一节关税的主要法律规定n第二节关税完税价格n第三节关税应纳税额的计算n第四节关税的申报缴纳第一节关税的主要法律法规定
2、n关税是由海关依法对进出关境的货物、物品征收的一种税。流转税流转税n国境、关境的关系n国境是一个国家全面行使主权的境域。n关境是国家海关法全面实施的领域。n一般而言两者是一致的，但也有不一致的情况。一、征税对象n进出我国关境的货物和物品n货物是指贸易性商品n物品是指非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。二、纳税人n关税条例第五条关税条例第五条进口货物的收货人、出口货物进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。义务人。n
3、关税条例第五十四条关税条例第五十四条报关企业接受纳税义务人报关企业接受纳税义务人的委托，以纳税义务人的名义办理报关纳税手的委托，以纳税义务人的名义办理报关纳税手续，因报关企业续，因报关企业违反规定违反规定而造成海关少征、漏而造成海关少征、漏征税款的，报关企业对少征或者漏征的税款、征税款的，报关企业对少征或者漏征的税款、滞纳金与纳税义务人承担纳税的滞纳金与纳税义务人承担纳税的连带责任连带责任。n除不可抗力外，在保管海关监管货物期除不可抗力外，在保管海关监管货物期间，海关监管货物损毁或者灭失的，对间，海关监管货物损毁或者灭失的，对海关监管货物负有保管义务的人应当承海关监管货物负有保管义务的人应当承
4、担相应的纳税责任。担相应的纳税责任。三、税目n以商品名称及编码协调制度(简称HS)为基础，结合我国实际编制税目。全部应税商品共分为21大类。 1. 1.进口关税税率进口关税税率 进口税则设有进口税则设有最惠国税率最惠国税率、协定税率协定税率、特特惠税率惠税率、普通税率普通税率、关税配额税率关税配额税率等税率等税率 特特惠惠税税率率适适用用原原产产于于与与我我国国签签订订有有特特殊殊优优惠惠关关税税协协定定的的国国家家或或地地区区的的进进口口货物。货物。普普通通税税率率适适用用于于原原产产于于上上述述国国家家或或地地区区以以外外的的国国家家和和地地区区的的进进口口货物。货物。最惠国税率最惠国税率
5、适适用用原原产产于于与与我我国国共共同同适适用用最最惠惠国国条条款款的的WTOWTO成成员员国国或或地地区区的的进进口口货货物物，或或原原产产于于与与我我国国签签订订有有互互相相给给予予最最惠惠国国待待遇遇条条款款的的双双边边贸贸易易协协定定的的国国家家或或地地区区的的进进口口货货物物，以以及及原原产产于于我我国国境境内内的进口货物。的进口货物。协定税率协定税率适适用用于于原原产产于于我我国国参参加加的的含含有有关关税税优优惠惠条条款款的的区区域域性性贸贸易易协协定定的的有有关关缔缔约约方方的的进进口口货物。货物。物品进口税物品进口税(为简化,由关税增值税消费税合并)按照相应条按照相应条例的有
6、关规例的有关规定执行定执行按照外贸法海按照外贸法海关法和国务院关法和国务院有关规定执行有关规定执行在税则中在税则中单独列表单独列表未列入条例，未列入条例，税则中列表税则中列表关关税税种种类类出出口口正正税税(以以政政策策分分)最惠国税率最惠国税率协定税率协定税率普通税率普通税率暂定税率暂定税率关税配额税率关税配额税率附附加加税税报复性报复性关税关税反倾销反倾销税税进进口口进进口口货货物物关关税税出口关税出口关税出口暂定税率出口暂定税率特惠税率特惠税率非全税目信息技术产品非全税目信息技术产品ITA税率税率(税则税则)国国别别反补贴反补贴税税保障性保障性关税关税产产业业协定税率和特惠税率协定税率和
7、特惠税率在税则中按相关国家在税则中按相关国家( (地区地区) )列表列表税率栏目的适用税率栏目的适用n最惠国税率最惠国税率n1.适用于原产于与我国共同适用最惠国待适用于原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织的缔约方（包括香遇条款的世界贸易组织的缔约方（包括香港、澳门和台湾）的进口货物；港、澳门和台湾）的进口货物；n2.适用于原产于与我国签定有相互给予最适用于原产于与我国签定有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物；区的进口货物；n3.适用于原产于我国关境内的复进口货物。适用于原产于我国关境内的复进口货物。n协定税率协定税率n1.
8、根据中国根据中国东南亚国家联盟自由贸易东南亚国家联盟自由贸易区协议，区协议，“早期收获早期收获”项下，原产于文项下，原产于文莱、柬埔寨、印度尼西亚、老挝、马来西莱、柬埔寨、印度尼西亚、老挝、马来西亚、缅甸、菲律宾、新加坡、泰国和越南亚、缅甸、菲律宾、新加坡、泰国和越南十国的十国的608个税目项下的进口货物实行零个税目项下的进口货物实行零税率；税率；n2.根据中国根据中国东南亚国家联盟自由贸易东南亚国家联盟自由贸易区协议，对原产于文莱、印度尼西亚、区协议，对原产于文莱、印度尼西亚、马来西亚、缅甸、新加坡和泰国的属于正马来西亚、缅甸、新加坡和泰国的属于正常降税的常降税的137税目项下进口货物。税目
9、项下进口货物。2.根据亚太贸易协定原产于韩国、斯里兰卡、孟加拉、老挝根据亚太贸易协定原产于韩国、斯里兰卡、孟加拉、老挝和印度五国的和印度五国的928个税目项下的进口货物；个税目项下的进口货物；3.根据中巴早期收获协议对原产于巴基斯坦的根据中巴早期收获协议对原产于巴基斯坦的2244个税号个税号项下的进口货物；项下的进口货物；4.根据内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排（根据内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排（CEPA香港），对香港），对1379个项下的进口货物实行零关税。个项下的进口货物实行零关税。5.根据内地与澳门关于建立更紧密经贸关系的安排（根据内地与澳门关于建立更紧密经贸关系的安排（
10、CEPA澳澳门）的协议，对门）的协议，对601个税目项下的进口货物实行零关税。个税目项下的进口货物实行零关税。6根据中智自由贸易协定，从根据中智自由贸易协定，从06年年10月月1日起，两国启动日起，两国启动自贸协定货物贸易的关税减让进程，占两国税目总数自贸协定货物贸易的关税减让进程，占两国税目总数97%的的产品将于产品将于10年内分阶段降为零关税。智利对原产于中国的年内分阶段降为零关税。智利对原产于中国的5891种产品的关税取消，我国对原产于智利的种产品的关税取消，我国对原产于智利的2806种产品种产品的关税也降为零。的关税也降为零。特惠税率特惠税率适用于原产于与我国签定有特殊优惠关税协定的适
11、用于原产于与我国签定有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。国家或地区的进口货物。1.根据亚太贸易协定，我国对原产于孟加拉的根据亚太贸易协定，我国对原产于孟加拉的92项下个税目的商品适用特惠税率项下个税目的商品适用特惠税率2.根据中国根据中国东南亚国家联盟自由贸易区协议，东南亚国家联盟自由贸易区协议，对最不发达国家柬埔寨、缅甸、老挝三国进口对最不发达国家柬埔寨、缅甸、老挝三国进口的部分税目的进口货物分别适用特惠税率。的部分税目的进口货物分别适用特惠税率。3.为了促进我国与非洲最不发达国家间的经贸为了促进我国与非洲最不发达国家间的经贸往来，我国政府自往来，我国政府自2005年年1月月1日起，对
12、非日起，对非洲最不发达的国家洲最不发达的国家194个税目项下的商品进个税目项下的商品进入中国市场给予零关税特惠待遇。入中国市场给予零关税特惠待遇。n普通税率普通税率n适用于原产于上述国家或地区以外的适用于原产于上述国家或地区以外的n国家和地区的进口货物，和原产地不明的国家和地区的进口货物，和原产地不明的n货物。货物。n四、暂定税率四、暂定税率n暂定税率是在一定的时期内对进口或者出暂定税率是在一定的时期内对进口或者出n口货物在最惠国税率上基础上降低一定幅度的口货物在最惠国税率上基础上降低一定幅度的n税率。暂定税率在海关进出口税则的后部单独税率。暂定税率在海关进出口税则的后部单独n列出。暂定税率目
13、前按年度实施在本日历年度内申列出。暂定税率目前按年度实施在本日历年度内申报进口的货物，凡适用最惠国税率的货物可以按照报进口的货物，凡适用最惠国税率的货物可以按照暂定税率计征关税。暂定税率计征关税。n五、关税配额税率五、关税配额税率n小麦、食糖、化肥等小麦、食糖、化肥等8类类45个税目项下个税目项下的进口农产品和磷酸二铵等的进口农产品和磷酸二铵等3种化肥实行关种化肥实行关税配额管理。配额额度内进口的，适用配额税配额管理。配额额度内进口的，适用配额税率，配额额度外进口税率，配额额度外进口n的，根据其原产地适用相应的税率。其中棉的，根据其原产地适用相应的税率。其中棉花适用花适用n滑动税的征收方法。滑
14、动税的征收方法。四、税率n（二）、出口关税税率n（三）特别关税n报复性关税n反倾销税与反补贴税n保障性关税四、税率n2、计征办法n(1)(1)从价税从价税n以以货货物物的的价价格格作作为为计计税税标标准准，以以应应征征税税额额占占货货物物价价格格的的百百分分比比为为税税率率，价价格格和和税税额额成成正正比比例例关关系系。这这是是包包括中国在内的大多数国家使用的主要计税标准。括中国在内的大多数国家使用的主要计税标准。n从价税应征税额从价税应征税额= =货物的完税价格货物的完税价格从价税税率从价税税率n(2)(2)从量税从量税n以以货货物物的的计计量量单单位位如如重重量量、数数量量、容容量量等等作
15、作为为计计税税标标准。准。n从量税应征税额从量税应征税额= =货物数量货物数量单位税额单位税额n我我国国目目前前对对原原油油、啤啤酒酒、胶胶卷卷和和冻冻鸡鸡等等进进口口商商品品征征收收从量关税。从量关税。n(3)(3)复合税复合税n在海关税则中，一个税目中的商品同时使用从价、从在海关税则中，一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，计税时按两种标准合并计征的一种量两种标准计税，计税时按两种标准合并计征的一种关税。从价、从量两种计税标准各有优缺点，两者混关税。从价、从量两种计税标准各有优缺点，两者混合使用可以取长补短，有利于关税作用的发挥。合使用可以取长补短，有利于关税作用的发挥。四、税率
16、n（四）税率的运用n1、进出口货物：按照纳税人申报进口或出口之日实施的税率征税。n2、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。n3、进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口者出口之日所实施的税率。n二、进口环节税二、进口环节税n进进口口货货物物和和物物品品在在办办理理海海关关手手续续放放行行后后，进进入入国国内内流流通通领领域域，与与国国内内货货物物同同等等对对待待，所所以以应应缴缴纳纳应应征征的的国国内内税税。进进口口货货物物和和物物品品的的一一些些国国内内税税依依法法由由海海关关在在进进口口环环节节征征收收。目目前前，由由海海
17、关关征征收收的的国国内内税税费费主主要要有有增增值值税税，消费税两种。消费税两种。 (一一)增值税增值税n组组成成计计税税价价格格= =关关税税完完税税价价格格+ +关关税税税税额额+ +消消费费税税税税额额=(=(关关税税完完税税价价格格+ +关关税税税税额额)/(1-)/(1-消消费税税率费税税率) )n应应纳纳增增值值税税税税额额= =组组成成计计税税价价格格增增值值税税税税率率(二二)消费税消费税计算公式计算公式我国消费税采用从价、从量的方法计征。我国消费税采用从价、从量的方法计征。(1)(1)从从价价征征收收的的消消费费税税按按照照组组成成的的计计税税价价格格计计算算，其其计计算算公
18、公式为：式为：应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格=(=(关税完税价格关税完税价格+ +关税税额关税税额)/(1-)/(1-消费税税率消费税税率) )(2)(2)从量征收的消费税的计算公式为：从量征收的消费税的计算公式为：应纳税额应纳税额= =应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税额单位税额(3)(3)同同时时实实行行从从量量、从从价价征征收收的的消消费费税税是是上上述述两两种种征征税税方方法法之和。其计算公式为：之和。其计算公式为：应应纳纳税税额额= =应应征征消消费费税税消消费费品品数数量量单单位位税税额额+ +组组成成计计税税
19、价价格格消费税税率消费税税率第二节关税完税价格关税完税价格一、关税完税价格的定义n海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。申申报报交交价价格格条条件件是是否否符符合合成成审审核核YNYN调调整整估估价价接接受受计计税税海关进行审价的顺序海关进行审价的顺序是是否否已已调调整整完完税税价价格格磋磋商商二、进口货物完税价格的确定n一般进口货物的完税价格一般进口货物的完税价格n1、以、以CIF为进口货物的完税价格为进口货物的完税价格n包括货价、货物运抵我国关境内输入地点起卸前包括货价、货物运抵我国关境
20、内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。的运输及相关费用、保险费。n2、进口货物海关估价方法进口货物海关估价方法n进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关可以采用下列方法估价。价格不能确定的，海关可以采用下列方法估价。n(一一)成交价格方法成交价格方法n成交价格方法是第一种估价方法，它建成交价格方法是第一种估价方法，它建立在进口货物实际发票或合同价格的基立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，在海关审价实践中使用率最高。础上，在海关审价实践中使用率最高。n成交价格是指进口货物的买方为购买该成交价格是指进口货物的买方为购买该货物，并按
21、关税条例及审价办法货物，并按关税条例及审价办法的相关规定调整后的实付或应付价格。的相关规定调整后的实付或应付价格。这里的这里的“成交价格成交价格”有特定的含义，它有特定的含义，它已经不完全等同于贸易中实际发生的发已经不完全等同于贸易中实际发生的发票或合同价格。票或合同价格。“成交价格成交价格”必须是调必须是调整后的实付或应付价格并满足这一条件。整后的实付或应付价格并满足这一条件。n贸贸易易上上的的发发票票或或合合同同价价格格的的定定价价取取决决于于买买卖卖双双方方的的约约定定，有有可可能能是是实实付付或或应应付付价价格格，有有可可能能已已经经包包括括某某些些应应调调整整的的因因素素，还还有有可
22、可能能已包括运保费。已包括运保费。n实实付付或或应应付付价价格格是是买买方方为为购购买买进进口口货货物物向向卖卖方方或或为为卖卖方方的的利利益益而而已已付付或或应应付付的的支支付付总总额额。支支付付可可以以采采用用多多种种形形式式，可可以以是是直直接接支支付付，也可以是间接支付。也可以是间接支付。实付、应付的含义实付、应付的含义审价办法审价办法第四十一条规定：第四十一条规定：本办法下列用语的含义是：本办法下列用语的含义是：“实实付付或或应应付付价价格格”，指指买买方方为为购购买买进进口口货货物物直直接接或或间间接接支支付付的的总总额额，即即作作为为卖卖方方销销售售进进口口货货物物的的条条件件，
23、由由买买方方向向卖卖方方或或为为履履行行卖卖方方义义务务向向第第三三方方已已经经支付或将要支付的全部款项。支付或将要支付的全部款项。总额总额可分解为可分解为5项因素：项因素：由买方直接或间接支付由买方直接或间接支付为进口货物支付为进口货物支付向卖方或为卖方利益向第三方支付向卖方或为卖方利益向第三方支付已经支付或将要支付已经支付或将要支付间接支付间接支付间接支付间接支付( (一一) )卖方欠买方债务卖方欠买方债务实付或应付价格中实付或应付价格中已扣减掉上述债务已扣减掉上述债务间接支付间接支付( (二二) )卖方欠第三方债务卖方欠第三方债务买方向第三方清偿买方向第三方清偿卖方所欠的债务卖方所欠的债
24、务欠债务欠债务500元元货款总值货款总值4000元元支付支付3500元元间接支付间接支付( (一一) )卖卖方方买买方方欠欠500元元第第三三方方货款总值货款总值4000元元 支付支付500元元支付支付3500元元间接支付间接支付( (二二) )卖卖方方买买方方n成成交交价价格格必必须须满满足足以以下下四四个个条条件件，否否则则不不能能适适用用成成交交价格方法：价格方法：n(1)买买方方对对进进口口货货物物的的处处置置和和使使用用不不受受限限制制，但但国国内内法法律律、行行政政法法规规规规定定的的限限制制、对对货货物物转转售售地地域域的的限限制制、对货物价格无实质影响的限制除外；对货物价格无实
25、质影响的限制除外；n(2)货货物物的的价价格格不不应应受受到到导导致致该该货货物物成成交交价价格格无无法法确确定定的条件或因素的影响；的条件或因素的影响；n(3)卖卖方方不不得得直直接接或或间间接接从从买买方方获获得得因因转转售售、处处置置或或使使用用进进口口货货物物而而产产生生的的任任何何收收益益，除除非非按按照照关关税税条条例例及审价办法的相关规定作出调整；及审价办法的相关规定作出调整；n(4)买卖双方之间没有特殊关系，如果有特殊关系，应买卖双方之间没有特殊关系，如果有特殊关系，应当符合审价办法的相关规定。当符合审价办法的相关规定。n成交价格的调整要素成交价格的调整要素n(1)计入因素计入
26、因素n计入因素，即调整因素的加项，指符合一定条件的必计入因素，即调整因素的加项，指符合一定条件的必须计入到实付或应付价格中的因素须计入到实付或应付价格中的因素:n除购货佣金以外除购货佣金以外的佣金和经纪费的佣金和经纪费n与进口货物视为一体的容器费用与进口货物视为一体的容器费用n包装材料和包装劳务费用包装材料和包装劳务费用n可按适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或可按适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本价的方式销售给卖方或有关方的，未包括以低于成本价的方式销售给卖方或有关方的，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务的价值在实付或应付价格之中的货物或服务的价值n特许权使用费特
27、许权使用费n卖方直接或间接从买方对货物进口后转售、处置或使卖方直接或间接从买方对货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。用所得中获得的收益。n(2)扣减因素扣减因素n1厂厂房房、机机械械、设设备备等等货货物物进进口口后后进进行行建建设设、安安装装、装装配配、维维修修和和技技术术服服务务的的费费用用。这这些些费费用用实实际际上上是是一一种种对对劳劳务务的的支支付付，而而不不是是对对进口货物本身的支付；进口货物本身的支付；n2货货物物运运抵抵境境内内输输入入地地点点起起卸卸后后的的运运输输及及其其相关费用、保险费；相关费用、保险费；n3进口关税和国内税进口关税和国内税n前提条件：必须是其能与进
28、口货物的实前提条件：必须是其能与进口货物的实付或应付价格相区分，并在发票或合同付或应付价格相区分，并在发票或合同中是单独列明的，否则不能扣除中是单独列明的，否则不能扣除进口货物海关估价方法n相同或类似货物的成交价格方法n倒扣价格法n计算价格法 n其他合理方法估定的价格。n相同或类似货物成交价格法相同或类似货物成交价格法n不能够采用成交价格方法，不能够采用成交价格方法，按照顺序考虑采用相同或类似按照顺序考虑采用相同或类似进口货物的成交价格方法。进口货物的成交价格方法。n（1）“相同货物相同货物”：n指进口货物在同一国家或者地指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质区生产的，在物理性质、质量
29、质量和信誉和信誉等所有方面都相同的货等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许物，但是表面的微小差异允许存在。存在。n“类似货物类似货物”：n指与进口货物在同一国家或者地指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面区生产的，虽然不是在所有方面都相同，都相同，但是却具有但是却具有相似的特征、相似的特征、相似的组成材料，相同的功能相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中并且在商业中可以互换可以互换的货物。的货物。n（2）时间要素）时间要素n指指“相同货物相同货物”或或“类似类似货物货物”必须与进口货物同时必须与进口货物同时或大约同时进口，同时或大或大约同时进口，同时或大约同时进口指
30、：进口货物接约同时进口指：进口货物接受申报之日的前后各受申报之日的前后各45天以天以内。内。n（3）运用）运用n首先应用和进口货物处于相同首先应用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格同或类似货物的成交价格n应优先使用同一生产商生产的应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格相同或类似货物的成交价格n3、倒扣价格法、倒扣价格法n（1）概念：倒扣价格法是以进口）概念：倒扣价格法是以进口货物、相同或类似进口货物在境货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用扣除境内发生的有关
31、费用(进口关进口关税税,进口环节其他税费进口环节其他税费,进口后运进口后运输输,储运储运,营业费用及利润营业费用及利润)来估定来估定完税价格。完税价格。n（2）用以倒扣的上述销售价格应同时）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：符合以下条件：n在被估货物进口时或大约同时，将该货在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价物、相同或类似进口货物在境内销售的价格格n按照该货物进口时的状态销售的价格按照该货物进口时的状态销售的价格n在境内第一环节销售的价格在境内第一环节销售的价格n向境内无特殊关系方销售的价格向境内无特殊关系方销售的价格n按照该价格销售的货物合计销售总量
32、最按照该价格销售的货物合计销售总量最大大n（3）倒扣价格方法的核心要）倒扣价格方法的核心要素素n按进口时的状态销售按进口时的状态销售n时间要素时间要素n合计的货物销售总量最大合计的货物销售总量最大n（4）倒扣价格方法必须的倒扣）倒扣价格方法必须的倒扣项目：项目：n在境内第一环节销售时通常支在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用付的佣金或利润和一般费用n货物运抵境内输入地点之后的货物运抵境内输入地点之后的运保费运保费。n进口关税以及在境内销售有关进口关税以及在境内销售有关的的国内税国内税。n加工增值额。加工增值额。n4、计算价格法、计算价格法n以发生在生产国或地区的生产以发生在生产国
33、或地区的生产成本作为基础。成本作为基础。计算价格法为第计算价格法为第5种估价方法，种估价方法，但如果进口货物纳税义务人提但如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。颠倒顺序使用。n5、合理方法、合理方法当海关不能根据前面当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时，根种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。确定进口货物完税价格的估价方法。合理估价方法，实际上
34、不是一种具合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。运用合理方法估法的范围和原则。运用合理方法估价时，首先应当依次使用前价时，首先应当依次使用前5种估种估价方法。价方法。（二）特殊进口货物的完税价格n1、加工贸易进口料件和制成品的完税价格、加工贸易进口料件和制成品的完税价格 n2 2、运往境外加工的货物。、运往境外加工的货物。n3 3、运往境外修理的机器、工具等。、运往境外修理的机器、工具等。n4 4、租赁、租借方式进境的货物。、租赁、租借方式进境的货物。n5 5、准予暂时进口的施工机械等。、准予暂时进口的施工机械等。n6 6、留
35、购的进口货样等。、留购的进口货样等。n7 7、转让出售的减免税货物。、转让出售的减免税货物。三、出口货物的完税价格n（一）由海关以该货物的成交价格为基础审由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。以离岸价格以离岸价格为出口出口货物的完税价格物的完税价格 n 出出口口货货物物完完税税价价格格=FOB-出出口口关关税税=FOB/(1+出口关税税率出口关税税率)三、出口货物的完税价格n（二）审定完税价格n出口货物的成交价格不能确定的，由海关依次使用下列
36、方法估定：n（1）同一时期内向同一国家或者地区销售出口的相同商品的成交价格；n（2）同一时期内向同一国家或者地区销售出口的类似商品的成交价格；n（3）根据境内生产相同或类似商品的成本、储运和保险费用、利润及其他杂费计算所得的价格；n如果按照以上方法仍不能确定的，由海关用其他合理方法审定价格。进出口货物收发货人在海关审进出口货物收发货人在海关审定完税价格时的权利和义务定完税价格时的权利和义务n(一一)进出口货物收发货人的权利进出口货物收发货人的权利n1要求具保放行货物的权利，即海关为要求具保放行货物的权利，即海关为确定进出口货物的完税价格需要推迟作确定进出口货物的完税价格需要推迟作出估价决定时，
37、进出口货物的收发货人出估价决定时，进出口货物的收发货人可以在依法向海关提供担保后，先行提可以在依法向海关提供担保后，先行提取货物。海关对于实行担保放行的货物，取货物。海关对于实行担保放行的货物，应当自具保之日起应当自具保之日起90天内核查完毕，并天内核查完毕，并将核查结果通知进出口货物的收发货人。将核查结果通知进出口货物的收发货人。n2，估估价价方方法法的的选选择择权权。即即如如果果进进口口货货物物的的收收货货人人提提出出要要求求，并并提提供供相相关关资资料料，经经海海关关同同意意，可可以以选选择择倒倒扣扣价价格格方方法法和和计计算算价价格格方方法的适用次序。法的适用次序。n3，知知情情权权，
38、即即进进出出口口货货物物的的收收发发货货人人可可以以提提出出书书面面申申请请，了了解解海海关关确确定定其其进进出出口口货货物物的完税价格的依据等。的完税价格的依据等。n4申申诉诉权权，即即依依法法向向海海关关申申请请行行政政复复议议和和向法院提起行政诉讼的权利。向法院提起行政诉讼的权利。n(二二)进出口货物收发货人的义务进出口货物收发货人的义务n1如如实实申申报报的的义义务务，即即进进出出口口货货物物的的收收发发货货人人应应当当向向海海关关如如实实申申报报进进出出口口货货物物成成交交价价格格，提提供供包包括括发发票票、合合同同、装装箱箱清清单单及及其其他他证证明明申申报报价价格格真真实实、完完
39、整整的的单单证证、书书面面资资料料和和电电子子数数据据。海海关关认认为为必必要要时时，进进出出口口货货物物的的收收发发货货人人还还应应当当向向海海关关补补充充申申报报反反映映买买卖卖双双方方关关系系和和成成交交活活动动的的情情况况，以以及及其其他他与与成成交交价价格有关的资料。格有关的资料。n2举举证证的的责责任任，即即进进出出口口货货物物的的收收发发货货人人要要举举证证证证明明申申报报价价格格的的真真实实性性、准准确确性性和和完完整整性性，或或举举证证证证明明交交易易价价格格没没有有受受到到与与卖卖方方之之间的特殊关系的影响。间的特殊关系的影响。海关估价中的价格质疑程序和海关估价中的价格质疑
40、程序和价格磋商程序价格磋商程序n(一一)价格质疑程序价格质疑程序n在确定完税价格过程中，海关对申报价格的真实性或在确定完税价格过程中，海关对申报价格的真实性或准确性有怀疑，或认为买卖双方的特殊关系可能影响准确性有怀疑，或认为买卖双方的特殊关系可能影响到成交价格时，提出价格质疑的理由并书面通知进出到成交价格时，提出价格质疑的理由并书面通知进出口货物的收发货人，要求进出口货物的收发货人口货物的收发货人，要求进出口货物的收发货人(包包括其授权人括其授权人)对价格情况进行补充申报。对价格情况进行补充申报。n进出口货物的收发货人应在规定的进出口货物的收发货人应在规定的15天期限内向海天期限内向海关提供进
41、一步的证据资料，包括有关成交的书面情况关提供进一步的证据资料，包括有关成交的书面情况说明，如提供价格偏低的理由、价格构成情况、交易说明，如提供价格偏低的理由、价格构成情况、交易各方作用等等。如无法在规定的各方作用等等。如无法在规定的15天期限内提供，天期限内提供，进出口货物的收发货人可在进出口货物的收发货人可在15天期限到期前向海关天期限到期前向海关说明理由，放弃提供或申请延期。说明理由，放弃提供或申请延期。n(二二)价格磋商程序价格磋商程序n进进口口货货物物的的成成交交价价格格不不符符合合成成交交价价格格定定义义或或条条件件，或或者者成成交交价价格格不不能能确确定定的的，海海关关拟拟按按规规
42、定定依依次次使使用用估估价价方方法法估估价价时时，应应在在确确保保商商业业秘秘密密的的前前提提下下，向向进进口口货货物物的的收收货货人人了了解解有有关关情情况况，与与其其进进行行价价格格磋磋商商，充充分分交交流流双双方掌握的信息。方掌握的信息。n价格磋商是海关估价中的必经程序。进口货价格磋商是海关估价中的必经程序。进口货物的收货人应重视价格磋商环节，积极配合物的收货人应重视价格磋商环节，积极配合海关履行价格磋商程序，如实填报进口货物海关履行价格磋商程序，如实填报进口货物有关情况并提供相关的信息资料。有关情况并提供相关的信息资料。第三节关税的申报与缴纳一、关税缴纳n进口货物自运输工具申报进境之日
43、起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进（出）口货物的纳税人向货物进出境地海关申报。n纳税人或其代理人应在海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳，并由当地银行解缴中央金库。二、关税的强制执行n征收关税滞纳金n关税滞纳金=应纳税款0.5滞纳天数n强制征收n强制扣缴n变价抵缴三、关税退还n关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额（称为溢征关税）退还给原纳税义务人的一种行政行为。根据海关法规定，海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。四、关税的补征和追征nn补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税义务人补征所差税款的一种行政行为。根据造成少征关税的原因的不同分为关税的补征和追征。n因纳税人违反海关规定造成的，称为关税的追征追征；非因纳税人违反海关规定造成的，称为关税的补征。补征。
