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1、项目项目7 货币资金审计货币资金审计一、教学目的一、教学目的 通过教学使学生明确货币资金审计的目标，通过教学使学生明确货币资金审计的目标，货币资金内部控制测试程序，掌握库存现金、货币资金内部控制测试程序，掌握库存现金、银行存款、其他货币资金的审计。银行存款、其他货币资金的审计。1知识目标知识目标 1.了解货币资金业务特性了解货币资金业务特性 2.了解货币资金内部控制内容及测试方法了解货币资金内部控制内容及测试方法 3.了解货币资金审计目标及实质性程序了解货币资金审计目标及实质性程序能力目标能力目标 1.能对被审计单位货币资金内部控制实施控制测试能对被审计单位货币资金内部控制实施控制测试 2.能
2、对库存现金、银行存款和其他货币资金实施实能对库存现金、银行存款和其他货币资金实施实质性程序质性程序 3.能正确规范填写货币资金审计过程的审计工作底能正确规范填写货币资金审计过程的审计工作底稿稿2二、教学设计二、教学设计 通过前面业务循环的审计对会计报表的审计程序通过前面业务循环的审计对会计报表的审计程序已经有较深的了解，由于货币资金离不开销售与收已经有较深的了解，由于货币资金离不开销售与收款、采购与付款、投资与筹资业务，因此在审计货款、采购与付款、投资与筹资业务，因此在审计货币资金收入和支出时，必须与相关业务结合起来。币资金收入和支出时，必须与相关业务结合起来。 三、教学组织与方法三、教学组织
3、与方法 教学以多媒体教学形式，全班授课。教学方法上教学以多媒体教学形式，全班授课。教学方法上主要采用讲授、案例分析、课堂训练等，通过多种主要采用讲授、案例分析、课堂训练等，通过多种方法的结合运用，给学生以举一反三的启发教育，方法的结合运用，给学生以举一反三的启发教育，掌握货币资金审计中带普遍性问题。掌握货币资金审计中带普遍性问题。3四、教学内容四、教学内容1、货币资金内部控制及其测试、货币资金内部控制及其测试2、库存现金的实质性程序、库存现金的实质性程序3、银行存款的实质性程序、银行存款的实质性程序4货币资金货币资金投资与筹资循环投资与筹资循环生产循环生产循环采购与付款循环采购与付款循环销售与
4、收款销售与收款7.1货币资金的内部控制与控制测试货币资金的内部控制与控制测试7.1.1 货币资金与各业务循环的关系货币资金与各业务循环的关系57.1.2 主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录1现金总账、银行存款总账和其他货币资金总账现金总账、银行存款总账和其他货币资金总账2现金日记账和银行存款日记账现金日记账和银行存款日记账3支票、发票存根、现金缴款单、进账单等相关原支票、发票存根、现金缴款单、进账单等相关原始凭证始凭证4现金、银行存款收款凭证和付款凭证现金、银行存款收款凭证和付款凭证5现金盘点表现金盘点表6银行对账单银行对账单7被审计单位编制的银行存款余额调节表被审计单位编制的银行存款余额调
5、节表67.1.3货币资金内部控制制度的内容货币资金内部控制制度的内容（1）岗位分工及授权批准）岗位分工及授权批准单位应当建立货币资金业务的岗位责任制度单位应当建立货币资金业务的岗位责任制度 应当配备合格的人员应当配备合格的人员建立严格的授权批准制度建立严格的授权批准制度按照规定的程序办理货币资金支付业务按照规定的程序办理货币资金支付业务支付申请支付申请 支付审批支付审批 支付复核支付复核 办理支付办理支付 7重要货币资金支付业务，应当实行集体决策重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批和审批 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
6、务或直接接触货币资金。（2） 现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理（3）票据及有关印章的管理）票据及有关印章的管理（4）监督检查）监督检查87.1.4货币资金内部控制制度测试货币资金内部控制制度测试1.抽取并审查收款凭证抽取并审查收款凭证（1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。否相符。（2）核对现金、银行存款日记账的入账金额是否正）核对现金、银行存款日记账的入账金额是否正确。确。（3）核对收款凭证与银行对账单是否相符。）核对收款凭证与银行对账单是否相符。（4）核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关）核对收款凭证与应收账款等相关明细账
7、的有关记录是否相符。记录是否相符。（5）核对实收金额与销货发票等相关凭证是否一致。）核对实收金额与销货发票等相关凭证是否一致。92.抽取并检查付款凭证抽取并检查付款凭证选取适当样本及抽取付款凭证进行如下检查：选取适当样本及抽取付款凭证进行如下检查：（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。）检查付款的授权批准手续是否符合规定。（2）核对现金、银行存款日记账的付出金额是）核对现金、银行存款日记账的付出金额是否正确。否正确。（3）核对付款凭证与银行对账单是否相符。）核对付款凭证与银行对账单是否相符。（4）核对付款凭证与应付账款等相关明细账的）核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。记录是
8、否一致。（5）核对实付金额与购货发票等相关凭证是否）核对实付金额与购货发票等相关凭证是否相符。相符。104.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对账核对5.查验一定期间的银行存款余额调节表的编制查验一定期间的银行存款余额调节表的编制及复核及复核6.评价货币资金内部控制评价货币资金内部控制117.2货币资金实质性程序货币资金实质性程序7.2.1货币资金审计目标货币资金审计目标审 计 目目 标存存在在完完整整性性权利利和和义务计价价和和分分摊列列报A A资产负债表中表中记录的的货币资金是存在的。金是存在的。B B所有所有应当当记录的的货币资金均已金均已记
9、录。C C记录的的货币资金由被金由被审计单位位拥有或控有或控制。制。D D货币资金以恰当的金金以恰当的金额包括在包括在财务报表表中，与之相关的中，与之相关的计价价调整已恰当整已恰当记录。E E货币资金已按照企金已按照企业会会计准准则的的规定在定在财务报表中作出恰当列表中作出恰当列报。127.2.2库存现金实质性程序库存现金实质性程序1.库存现金审计目标与实质性程序对应关系表库存现金审计目标与实质性程序对应关系表P2272.主要实质性程序操作主要实质性程序操作（1）核对现金日记账与总账的余额是否相符）核对现金日记账与总账的余额是否相符（2）监盘库存现金）监盘库存现金监盘库存现金的步骤和方法如下：
10、监盘库存现金的步骤和方法如下：目的：目的：证实资产负债表中库存现金是否存在证实资产负债表中库存现金是否存在确定库存监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计确定库存监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师师监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行行13监盘范围：一般包括企业各部门经管的库存现金。监盘范围：一般包括企业各部门经管的库存现金。监盘方式：突击进行监盘方式：突击进行 监盘过程。监盘过程。监盘结果填表监盘结果填表 如如P22914项目项目金额金额备注备注一、盘点日账面库存结余额一、盘点日账面库存结余额二、盘点日未入账收款凭证二、盘点日未入账收款凭
11、证三三 、盘点日未入账付款凭证、盘点日未入账付款凭证四、盘点日账面应存数四、盘点日账面应存数五、盘点日实存金额五、盘点日实存金额六、应存金额与实存金额差异六、应存金额与实存金额差异15v追溯调整：追溯调整：报表日库存现金应有余额报表日库存现金应有余额=盘点日实存数盘点日实存数+报表日至盘点日现金付出数报表日至盘点日现金付出数-报表日至查账日现金收入总额报表日至查账日现金收入总额16 盘点记录：盘点记录：v盘点表盘点表v库存超限额库存超限额v白条抵库白条抵库v入账不及时入账不及时v账实不符账实不符v挪用公款、私设小金库等挪用公款、私设小金库等172010年年1月月20日下午，由注册会计师王芳参加
12、的现金日下午，由注册会计师王芳参加的现金盘点小组盘点了中瑞实业有限公司出纳员所经管的盘点小组盘点了中瑞实业有限公司出纳员所经管的现金，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余现金，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额为额为683.2元，清点结果如下：元，清点结果如下：1.现金实存数：现金实存数：10元元38张张 5元元16张张 2元元10张张 1元元25张张 五角五角6张张 一一角角20张张 五分五分14个个 一分一分17个个2.在保险柜内发现下列凭证，已付款尚未制证出账。在保险柜内发现下列凭证，已付款尚未制证出账。（1）职工朱敏）职工朱敏6月月15日借差旅费日借差旅费100元，经领导批准。
13、元，经领导批准。（2）职工冯伟借款一张，日期为）职工冯伟借款一张，日期为6月月6日，金额为日，金额为60元，未经批准，也没有说明用途。元，未经批准，也没有说明用途。183.门市部送来当天零售货款门市部送来当天零售货款258元一包（不包括在实有元一包（不包括在实有数内）未送存银行，也没有入账。数内）未送存银行，也没有入账。4.待领工资待领工资848元，单独包封。元，单独包封。5.银行核定库存现金限额为银行核定库存现金限额为500元。元。6.经汇总经汇总2010年年1月月1日至日至20日，收入现金总额为日，收入现金总额为5573.5元，支出总额为元，支出总额为4924.6元。（以上数据已含元。（以
14、上数据已含未入账凭单）未入账凭单） 2009年年12月月31日现金账面余额为日现金账面余额为1332.1元。元。要求：要求：1.根据清点结果，编制库存现金监盘表。根据清点结果，编制库存现金监盘表。2.提出审计意见提出审计意见。19一、一、现金日金日记账余余额 683.20备 注注二、加：已收款未入二、加：已收款未入账 0 减：已付款未入减：已付款未入账 100三、三、现金日金日记账应存存额 583.20四、四、现金金实存存额 510五、五、现金金盘亏亏数数 73.2其中其中60元元应催促催促冯伟尽快尽快还款，款，另外另外应顺着着12.33元元这个个线索索对现金金进行重行重点点审计。 库存现金盘
15、点表库存现金盘点表20v追溯调整：v报表日应有账面金额=510+4924.6-5573.5=1332.121 分析：分析：1职工朱敏借支的差旅费职工朱敏借支的差旅费100元属于现金支出范围，元属于现金支出范围，且经过领导授权批准，可以作为已付款未出账的且经过领导授权批准，可以作为已付款未出账的事项进行调节。事项进行调节。2职工冯伟借款一张职工冯伟借款一张60元，未经批准，也没有说元，未经批准，也没有说明用途，属于白条，白条不能顶库。明用途，属于白条，白条不能顶库。3门市部送来当天零售货款门市部送来当天零售货款258元，其属于现金收元，其属于现金收入的范围，但因其不包括在现金实有数内，因此入的范
16、围，但因其不包括在现金实有数内，因此不能作为已收款未入账的事项进行调节。不能作为已收款未入账的事项进行调节。4待领工资待领工资848元，单独包封。其已不属于企业的元，单独包封。其已不属于企业的现金，因此不能作为已收款未入账的事项进行调现金，因此不能作为已收款未入账的事项进行调节。节。22课堂提问课堂提问v2010年年1月月5日对日对N公司全部现金进行监盘后。确认公司全部现金进行监盘后。确认是有现金数额为是有现金数额为1000元。元。N公司公司1月月4日账面库存现日账面库存现金余额金余额2000元，元，1月月5日发生的现金收支全部未登记日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为入账，其中收入
17、金额为3000元，支出金额为元，支出金额为4000元，元，2010年年1月月1日至日至4日现金收入总额为日现金收入总额为165200元，现元，现金支出总额为金支出总额为165500元。则推断元。则推断2009年年12月月31日日库存现金余额为（）元库存现金余额为（）元vA、1300 B、2300 C、700 D、2700B233、抽查大额现金收支、抽查大额现金收支4、检查现金收支的正确截止、检查现金收支的正确截止5、检查外币现金、银行存款的折算是否正确、检查外币现金、银行存款的折算是否正确6、检查现金是否在资产负债表上恰当披露。、检查现金是否在资产负债表上恰当披露。24课堂训练课堂训练vP 2
18、37操作题二操作题二时间：时间：20分钟。分钟。257.2.3银行存款实质性程序银行存款实质性程序1.银行存款审计目标与实质性程序对应关系表银行存款审计目标与实质性程序对应关系表P2302.主要实质性程序操作主要实质性程序操作（1）函证银行存款）函证银行存款向银行函证有三个目的：向银行函证有三个目的：证实被审计单位银证实被审计单位银行存款的真实存在；行存款的真实存在；了解被审计单位所欠了解被审计单位所欠银行的债务；银行的债务；发现被审计单位未登记的银发现被审计单位未登记的银行借款。行借款。26 银行存款函证的范围银行存款函证的范围: 应当是被审计单位在被审计年度内存过款（含应当是被审计单位在被
19、审计年度内存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行，包括银行存款账信用证存款）的所有银行，包括银行存款账户已结清的银行。户已结清的银行。27比较银行存款函证与应收账款函证的异同比较银行存款函证与应收账款函证的异同相同之处：相同之处：（1）函证的直接目的相同。二者都是为证实被）函证的直接目的相同。二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。款的存在性。（2）函证的控制方式相同。函证银行存款和函）函证的控制方式相同。函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证
20、应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。评价。28不同之处：不同之处：（1）函证范围不同。银行存款函证审计人员应向被）函证范围不同。银行存款函证审计人员应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。应收审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。应收账款函证审计人员不需要对被审计单位所有的应收账款函证审计人员不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长、金额大的应账款进行函证。一般情况下，账龄长、金额大的应收账款是审计人员必须向债务人函证的对象。收账款是审计人员必须向债务人函证的对象。29（2）函证方
21、式不同。银行存款函证采用积极式）函证方式不同。银行存款函证采用积极式函证。应收账款函证可采用积极式函证也可函证。应收账款函证可采用积极式函证也可采用消极式函证。采用消极式函证。（3）函证内容不同。银行存款函证不仅询证被）函证内容不同。银行存款函证不仅询证被审计单位在银行的存款，还要函证借款、抵审计单位在银行的存款，还要函证借款、抵押、票据贴现等情况。应收账款函证不仅询押、票据贴现等情况。应收账款函证不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款证被审计单位应收账款，还要询证预收账款等。等。30（2）取得并检查银行存款余额调节表，验证其）取得并检查银行存款余额调节表，验证其正确性正确性核对银行对账
22、单余额与银行函证得到的余额核对银行对账单余额与银行函证得到的余额是否相符是否相符验算调节表的数字计算是否正确验算调节表的数字计算是否正确追查至截止日期的在途存款追查至截止日期的在途存款追查至截止日期仍未兑现的大额支票和已签追查至截止日期仍未兑现的大额支票和已签发一个月以上的未兑现支票发一个月以上的未兑现支票31（3）检查一年以上定期存款或限定用途存款，验证）检查一年以上定期存款或限定用途存款，验证其真实性其真实性 一年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款，一年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款，不属于被审计单位的流动资产。不属于被审计单位的流动资产。 32（4）抽查大额银行存款的收支，验
23、证其合规性）抽查大额银行存款的收支，验证其合规性 有无授权批准有无授权批准 与被审单位业务是否相关与被审单位业务是否相关（5）检查银行存款收支的截止，验证其正确性）检查银行存款收支的截止，验证其正确性 清点支票及支票存根，确定各银行帐户最后一清点支票及支票存根，确定各银行帐户最后一张支票的号码，在结账日后开出的支票，均张支票的号码，在结账日后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。不得作为结账日的存款收付入账。33（9）检查外币资金的折算，验证其正确性）检查外币资金的折算，验证其正确性（10）查验银行存款是否已在资产负债表上）查验银行存款是否已在资产负债表上恰当披露恰当披露34实例实例72
24、： 某科技公司为一家上市公司，经营困难，某某科技公司为一家上市公司，经营困难，某会计师事务所第一次接受审计。以前年度会会计师事务所第一次接受审计。以前年度会计师均出具了标准无保留意见审计报告，计师均出具了标准无保留意见审计报告，2001年年报，该所注册会计师顶住压力，出年年报，该所注册会计师顶住压力，出具了保留意见审计报告。公司注册资本具了保留意见审计报告。公司注册资本28 443万元，业务范围包括高科纺织等。至万元，业务范围包括高科纺织等。至2001年年12月月31日，公司资产日，公司资产88 888万元，负万元，负债债34 356万元，净资产万元，净资产55 432万元。万元。35v该所四
25、名从业人员对该公司进行了审计，其该所四名从业人员对该公司进行了审计，其中一人担任银行存款审计，时间为中一人担任银行存款审计，时间为2002年年3月月20日至日至4月月5日，审计收费日，审计收费30万元。该所审万元。该所审计后，出具了对公司固定资产发表保留意见计后，出具了对公司固定资产发表保留意见的审计报告。审计报告出具不久，公司被证的审计报告。审计报告出具不久，公司被证监会查处，发现该公司于监会查处，发现该公司于2000年有一笔大额年有一笔大额（2 500万元）借款未入账，并将此情况通报万元）借款未入账，并将此情况通报该所。该所。36 经查审计工作底稿，该所注册会计师发现银行经查审计工作底稿，
26、该所注册会计师发现银行审计方面存在未严格执行审计程序的问题。审计方面存在未严格执行审计程序的问题。至会计报表日，公司银行存款余额至会计报表日，公司银行存款余额5 716万元，万元，共有共有19个银行账户，其中个银行账户，其中7个账户余额为个账户余额为0。对对0余额账户的审计，审计人员未进行函证，余额账户的审计，审计人员未进行函证，但获取的银行对账单上大都有注销账户的记但获取的银行对账单上大都有注销账户的记录；对有余额的录；对有余额的11个账户，审计人员对其中个账户，审计人员对其中10个账户进行了函证，另一账户余额为个账户进行了函证，另一账户余额为16.56元，仅获取了对账单，未函证；后来发现的
27、元，仅获取了对账单，未函证；后来发现的未入账的负债正与该未函证的账户相关。未入账的负债正与该未函证的账户相关。37v实例实例73：某会计师事务接受环球有限公司：某会计师事务接受环球有限公司的委托，对其的委托，对其2009年年12月月31日的资产负债表日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金货币资金”项目时，发现该公司项目时，发现该公司2009年年12月月31日银行存日银行存款账面余额为款账面余额为32500元，派审计人员向开户元，派审计人员向开户银行取得对账单一张，银行取得对账单一张，2009年年12月月31日的银日的银行对账单存款余额为行对账单存款余额为4
28、1000元。另外，查有元。另外，查有下列未达账款下列未达账款： 38（1）12月月23日公司送存转账支票日公司送存转账支票6000元，银行尚未元，银行尚未入账。入账。 （2）12月月24日公司开出转账支票日公司开出转账支票7200元，持票人尚元，持票人尚未到银行办理转账手续。未到银行办理转账手续。 （3）12月月25日委托银行收款日委托银行收款10500元，银行已收妥元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达该公司。入账，但收款通知尚未到达该公司。 （4）12月月30日银行代付水费日银行代付水费3200元，但银行付款通元，但银行付款通知单尚未到达该公司。知单尚未到达该公司。 要求：根据上述资料，编
29、制银行存款余额调节表，要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，并提出银行存款数额是否真实的分析意见。并提出银行存款数额是否真实的分析意见。 39银行存款余额调节表银行存款余额调节表2009年年12月月31日日项 目目金金 额项 目目金金 额银行存款日行存款日记账余余额加：加：银行已收、行已收、企企业未收款未收款减：减：银行已付、行已付、企企业未付款未付款32 50032 500 10 500 10 500 3 200 3 200银行行对账单余余额加：企加：企业已收、已收、银行未收款行未收款减：企减：企业已付、已付、银行未付款行未付款410041000 06 6 0000007 7 2002
30、00调节后余后余额39 80039 800调节后余后余额39 39 80080040结论：结论： 从银行存款余额调节表可以看出，环球有限从银行存款余额调节表可以看出，环球有限公司公司2009年年12月月31日银行存款的数额经调整日银行存款的数额经调整后应为后应为39 800元，从而证明公司银行存款账元，从而证明公司银行存款账面余额面余额32 500元是真实的。元是真实的。 411.其他货币资金审计目标与实质性程序其他货币资金审计目标与实质性程序 p2342.实例分析实例分析7.2.4 其他货币资金实质性程序其他货币资金实质性程序42课堂训练课堂训练P235一、单选题一、单选题二、多选题二、多选
31、题三、判断题三、判断题四、操作题四、操作题3要求学生当场完成，回答问题。要求学生当场完成，回答问题。43参考答案参考答案：一、单项选择题一、单项选择题1C 2.D 3.C 4.C 5.C二、多项选择题二、多项选择题1.ACD 2.ABCD 3.AD 4.BCD 5.ABD 三、判断题三、判断题 1. 2. 3. 4. 5. 44小小 结结1、货币资金审计与其他业务审计相结合、货币资金审计与其他业务审计相结合2、货币资金审计的重要目标是存在性、货币资金审计的重要目标是存在性3、货币资金收支业务是否合法、货币资金收支业务是否合法4、现金的监盘、银行存款的函证、调节表的检、现金的监盘、银行存款的函证、调节表的检查是重点。查是重点。45课后阅读课后阅读v内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金（试货币资金（试行）46
