评估工作底稿的编制与

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1、评估工作底稿的编制与评估工作底稿的编制与管理管理 中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society主要内容主要内容一、工作底稿定义及内涵一、工作底稿定义及内涵二、二、资产评估准则资产评估准则工作底稿工作底稿发布的背景发布的背景三、评估工作底稿准则制定的重要性及意义三、评估工作底稿准则制定的重要性及意义 四、工作底稿编制思路四、工作底稿编制思路五、工作底稿的分类及形式五、工作底稿的分类及形式六、工作底稿编制六、工作底稿编制七、工作底稿的管理与归档七、工作底稿的管理与归档2 中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society一、一、一、一、工作

2、底稿定义及内涵工作底稿定义及内涵资产评估准则工作底稿 第二条（一）工作底稿是注册资产评估师执行资产评估业务过程中形成的（二）反映评估程序实施情况（三）支持评估结论的工作记录及相关资料总结下来：总结下来：工作底稿的编制和管理是评价、考核注工作底稿的编制和管理是评价、考核注册资产评估师专业胜任能力和工作业绩的依据，是判断册资产评估师专业胜任能力和工作业绩的依据，是判断评估机构及注册资产评估师责任的有效证据，是控制评评估机构及注册资产评估师责任的有效证据，是控制评估质量和监控评估工作的重要手段。估质量和监控评估工作的重要手段。防范风险、免责。防范风险、免责。3 （一）工作底稿是评估师在执行评估业务过

3、程中形成的工作（一）工作底稿是评估师在执行评估业务过程中形成的工作记录和相关资料。记录和相关资料。包括上述每一阶段，都应当留下记录工作的底稿，以反映履行评估程序的情况，支持评估结论。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society一、一、一、一、工作底稿定义及内涵工作底稿定义及内涵贯贯 穿穿 评评 估估 程程 序序 全全 过过 程程4 （二）工作底稿是（二）工作底稿是反映评估程序实施情况的工作纪录和相关反映评估程序实施情况的工作纪录和相关资料资料。应当履行的基本评估程序包括：（1）明确评估业务基本事项；（2）签订业务约定书；（3）编制评估计划；（4）现场调查；（5）

4、收集评估资料；（6）评定估算；（7）编制和提交评估报告；（8）工作底稿归档。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society一、一、一、一、工作底稿定义及内涵工作底稿定义及内涵5 （三）工作底稿是（三）工作底稿是支持评估结论的工作记录及相关资料。支持评估结论的工作记录及相关资料。支持评估结论的工作记录：包括现场调查、评定估算的工作支持评估结论的工作记录：包括现场调查、评定估算的工作底稿等；底稿等；评估过程中获取的相关资料：包括经济行为文件、权属证明、评估过程中获取的相关资料：包括经济行为文件、权属证明、主要评估参数、市场调查资料、报价信息、询价记录等。主要评估参数、

5、市场调查资料、报价信息、询价记录等。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society一、一、一、一、工作底稿定义及内涵工作底稿定义及内涵6 二、二、资产评估准则资产评估准则工作底稿工作底稿发布的背景发布的背景(一) 1996年5月，原国家国有资产管理局发布了资产评估操作规范意见（试行），该意见第15章专门就工作底稿编制、管理做出了规范。(二)1999年6月，中评协发布了资产评估工作底稿指南，对评估机构和注册资产评估师编制和管理工作底稿行为进行了规范。(三)2004年以后各年度展开的行业检查发现，随着评估业务的发展以及各种新的经济行为的出现，评估行业工作底稿编制和管理

6、中存在的问题也越来越多。工作底稿的重要性和操作的不规范性推工作底稿的重要性和操作的不规范性推进了进了资产评估准则资产评估准则 工作底稿工作底稿制定的必要性和紧迫性。制定的必要性和紧迫性。20072007年，中评协年，中评协组织行业专家在总结我国评估工作底稿编制和管理实践基础上制定了资产评估准则工作底稿，从而工作底稿的相关文件由指南上升为准则，其在准则体系层级中得到了升华。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society7 中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society三、评估工作底稿准则制定的重要性及意义三、评估工作底稿准则制定的重要性

7、及意义目前工作底稿中存在的主要问题有：目前工作底稿中存在的主要问题有：有些评估机构和评估人员对工作底稿重要性认识不足，有些评估机构和评估人员对工作底稿重要性认识不足，存在工作底稿内容不完整等现象，包括工作底稿内容难存在工作底稿内容不完整等现象，包括工作底稿内容难以证明已履行的程序、记录不全面、编制所涉及的范围以证明已履行的程序、记录不全面、编制所涉及的范围不完整、逐级复核程序不规范、底稿与报告不一致等问不完整、逐级复核程序不规范、底稿与报告不一致等问题。题。8 中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society三、评估工作底稿准则制定的重要性及意义三、评估工作底稿准则

8、制定的重要性及意义第三层次9 三、评估工作底稿准则制定的重要性及意义（续）三、评估工作底稿准则制定的重要性及意义（续） 制定评估工作底稿准则旨在规范执业行为，防范法律风险，制定评估工作底稿准则旨在规范执业行为，防范法律风险，加强行业自律，规范执业秩序。加强行业自律，规范执业秩序。 （一）制定工作底稿准则是强化评估质量控制，提升执业水平（一）制定工作底稿准则是强化评估质量控制，提升执业水平的重要措施。的重要措施。（二）（二）制定工作底稿准则是防范执业风险、维护注册资产评估制定工作底稿准则是防范执业风险、维护注册资产评估师和评估机构合法权益的重要手段。师和评估机构合法权益的重要手段。（三）（三）制

9、定工作底稿准则是加强行业自律监管，规范执业行为制定工作底稿准则是加强行业自律监管，规范执业行为的重要基础。的重要基础。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society10 四、工作底稿编制思路四、工作底稿编制思路中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society工作底稿的编制就工作底稿的编制就要以基本准则为基础，要以基本准则为基础，以工作底稿准则作为以工作底稿准则作为程序性准则去考虑细程序性准则去考虑细节上的处理，同时要节上的处理，同时要关注与评估报告、评关注与评估报告、评估程序的衔接。以此估程序的衔接。以此为主线进行评估工作为主线进行评估

10、工作底稿的编制，理清条底稿的编制，理清条理。理。11 四、工作底稿编制思路和要求（续）四、工作底稿编制思路和要求（续）中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society12 四、工作底稿编制思路和要求（续）四、工作底稿编制思路和要求（续）编制思路：评估工作底稿体现的是一个评估项目的评估操作程编制思路：评估工作底稿体现的是一个评估项目的评估操作程序和思路。它应该是逻辑严谨的成体系的资料，资料的结构之间要序和思路。它应该是逻辑严谨的成体系的资料，资料的结构之间要有明显的勾稽关系。它从客观上讲，各项资料及底稿应该是一个链有明显的勾稽关系。它从客观上讲，各项资料及底稿应该是一

11、个链状的或者是树状的结构。它体现的是一个公司对工作底稿及项目的状的或者是树状的结构。它体现的是一个公司对工作底稿及项目的规范管理思路。规范管理思路。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society13 四、工作底稿编制思路和要求（续）四、工作底稿编制思路和要求（续）中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society工作底工作底稿编制稿编制要求要求14 五、工作底稿的分类及形式五、工作底稿的分类及形式管理类底稿主要包括：管理类底稿主要包括：注册资产评估师在执行评估业务过程中，注册资产评估师在执行评估业务过程中，为承接、计划、控制和管理整个评估

12、业务所形成的工作记录及相关为承接、计划、控制和管理整个评估业务所形成的工作记录及相关资料。侧重于项目的组织管理过程和评估量控制。资料。侧重于项目的组织管理过程和评估量控制。操作类底稿主要包括：操作类底稿主要包括：注册资产评估师在执行现场调查、收集注册资产评估师在执行现场调查、收集评估资料和评定估算时所形成的工作记录及相关资料。评估资料和评定估算时所形成的工作记录及相关资料。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society 优点：这种分优点：这种分类方式较为简便、类方式较为简便、易于管理，可以有易于管理，可以有效地提高工作底稿效地提高工作底稿的编制和管理效率，的编制和

13、管理效率，降低评估机构的管降低评估机构的管理成本。理成本。15 五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）管理类底稿主要应包括：管理类底稿主要应包括：（一）评估业务基本事项的记录；（一）评估业务基本事项的记录；1 1、评估业务中所涉及到的基本事项、评估业务中所涉及到的基本事项2 2、评估项目风险评价、评估项目风险评价3 3、委托方及相关当事方所提供的主要资料清单、委托方及相关当事方所提供的主要资料清单4 4、聘请专家（专业人员）的主要情况、聘请专家（专业人员）的主要情况5 5、委托方、相关当事方等提供的与评估活动相关的工作底稿、委托方、相关当事方等提供的与评估活动相关的工作底

14、稿6 6、注册资产评估师在评估中形成的其他管理类工作底稿、注册资产评估师在评估中形成的其他管理类工作底稿中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society16 五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）管理类底稿主要应包括：管理类底稿主要应包括：（二）业务约定书；（二）业务约定书；（三）评估计划；（三）评估计划；（四）评估业务执行过程中重大问题处理记录；（四）评估业务执行过程中重大问题处理记录；（五）评估报告的审核记录。（五）评估报告的审核记录。1 1、三级审核情况、三级审核情况2 2、委托方的反馈意见和管理部门评审意见、委托方的反馈意见和管理部门评

15、审意见3 3、评估报告送达情况、评估报告送达情况中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society17 五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）管理类底稿不同阶段，有不同的侧重管理类底稿不同阶段，有不同的侧重业务承接阶段：业务基本情况介绍类资料；项目风险评价相关业务承接阶段：业务基本情况介绍类资料；项目风险评价相关底稿，以做出风险评价，确定是否承接工作；业务约定书。底稿，以做出风险评价，确定是否承接工作；业务约定书。评估计划阶段：内容要涵盖现场调查、收集资料、评定估算以评估计划阶段：内容要涵盖现场调查、收集资料、评定估算以及编制及编制 和提交报告等

16、全过程。和提交报告等全过程。评估业务控制和管理阶段：重大问题处理记录工作底稿；委托评估业务控制和管理阶段：重大问题处理记录工作底稿；委托方反馈意见和管理部门评审意见以及评估师对反馈意见的处理意见方反馈意见和管理部门评审意见以及评估师对反馈意见的处理意见等；评估机构内部审核意见；报告送达记录。等；评估机构内部审核意见；报告送达记录。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society18 五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）管理类工作底稿的推荐内容管理类工作底稿的推荐内容中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society1

17、9 五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）操作类底稿因评估目的、评估对象和评估方法等不同操作类底稿因评估目的、评估对象和评估方法等不同而有所差异，但侧重于现场调查、评定估算过程。通常而有所差异，但侧重于现场调查、评定估算过程。通常包括以下内容：包括以下内容：（一）现场调查记录与相关资料，包括：委托方提供（一）现场调查记录与相关资料，包括：委托方提供的资产评估申报资料，现场勘查记录，函证记录，主要的资产评估申报资料，现场勘查记录，函证记录，主要或者重要资产的权属证明材料，与评估业务相关的财务、或者重要资产的权属证明材料，与评估业务相关的财务、审计等资料，其他相关资料；审计等

18、资料，其他相关资料；中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society20 五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）操作类底稿操作类底稿（二）收集的评估资料，包括：市场调查及数据分析（二）收集的评估资料，包括：市场调查及数据分析资料，相关的历史和预测资料，询价记录，其他专家鉴资料，相关的历史和预测资料，询价记录，其他专家鉴定及专业人士报告，委托方及相关当事方提供的说明、定及专业人士报告，委托方及相关当事方提供的说明、证明和承诺，其他相关资料；证明和承诺，其他相关资料；中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society21

19、五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）操作类底稿操作类底稿（三）评定估算过程记录，包括：重要参数的选取和（三）评定估算过程记录，包括：重要参数的选取和形成过程记录，价值分析、计算、判断过程记录，评估形成过程记录，价值分析、计算、判断过程记录，评估结论形成过程记录，其他相关资料。结论形成过程记录，其他相关资料。见例表：工作底稿目录中的成本法表、收益法表、市见例表：工作底稿目录中的成本法表、收益法表、市场法表。场法表。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society22 五、工作底稿的分类与形式（续）五、工作底稿的分类与形式（续）工作底稿的形式工作

20、底稿的形式准准则则规规定定，工工作作底底稿稿的的形形式式可可以以以以纸纸质质、电电子子或或其其它它介介质质形形式式存存在在。对对于于电电子子或或其其他他介介质质的的业业务务档档案案，评评估估机机构构应应采采取取适适当当措措施施保保证证信信息息的的完完整整性性和和有有效效性性。对对于于评评估估项项目目中中一一些些重重要要的的工工作作底底稿稿，应应当当同同时时形形成成纸纸质质档档案案，包包括括评评估估业业务务执执行行过过程程中中的的重重大大问问题题处处理理记记录录，对对评评估估结结论论有有重重大大影影响响的的现现场场勘勘查查记记录录、询询价价记记录录和和评评定定估估算算过过程程记录等。记录等。 中

21、 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society23 六、工作底稿编制与管理六、工作底稿编制与管理工作底稿编制的核心：工作底稿编制的核心：准则第六条准则第六条 工作底稿应当真实地反映评估业务过程，支持评工作底稿应当真实地反映评估业务过程，支持评估结论。估结论。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society24 中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society？六、工作底稿编制与管理六、工作底稿编制与管理这是我们收集来的资料，未经加工，知道会做成什么25 中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisa

22、l Society六、工作底稿编制与管理六、工作底稿编制与管理制做的过程，就是我们制做的过程，就是我们整理编制底稿的过程，整理编制底稿的过程，反映我们评估的程序以反映我们评估的程序以及评估的思路，并且要及评估的思路，并且要体现出最终的评估结果，体现出最终的评估结果，这些，才是我们最终想这些，才是我们最终想要的。要的。26 六、工作底稿的编制六、工作底稿的编制-1-1（一）评估工作底稿的编制应从评估工作现场开始。现（一）评估工作底稿的编制应从评估工作现场开始。现场对评估工作底稿的有序整理是编好底稿的基础。场对评估工作底稿的有序整理是编好底稿的基础。执行现场工作时，应收集相关资料：执行现场工作时，

23、应收集相关资料：1、企业基本情况资料的收集；、企业基本情况资料的收集；（1）委托方企业法人营业执照）委托方企业法人营业执照（2）被评估单位企业法人营业执照、税务登记证）被评估单位企业法人营业执照、税务登记证（3）被评估单位国有资产产权登记证）被评估单位国有资产产权登记证（4）被评估单位的公司合同、章程、协议、验资报告）被评估单位的公司合同、章程、协议、验资报告（5）被评估单位经营历史沿革以及目前的经营特点被评估单位经营历史沿革以及目前的经营特点中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society27 六、工作底稿的编制六、工作底稿的编制- -（续（续2 2）中 国 资

24、产 评 估 协 会China Appraisal Society（6）被评估单位股东构成及持有的股份、以及对）被评估单位股东构成及持有的股份、以及对于公司决策的影响于公司决策的影响（7）被评估单位发生的实际和计划中的股权变动）被评估单位发生的实际和计划中的股权变动事宜，包括股权数量、变动形式（第三方购买、内部事宜，包括股权数量、变动形式（第三方购买、内部变动、赠与等）、转让价格、价格确定的方式（协商、变动、赠与等）、转让价格、价格确定的方式（协商、评估等）、以及其他与转让有关的特殊背景资料评估等）、以及其他与转让有关的特殊背景资料（8）被评估单位下属机构的简况和框架图）被评估单位下属机构的简况

25、和框架图（9）被评估单位的各类资质证书、采矿许可证、）被评估单位的各类资质证书、采矿许可证、进出口许可证、专营权许可证。进出口许可证、专营权许可证。28 六、工作底稿的编制（续六、工作底稿的编制（续3 3）（10）被评估单位可行性研究报告、初步设计报告书）被评估单位可行性研究报告、初步设计报告书（11）被评估单位总平面图）被评估单位总平面图（12）被评估单位生产工艺流程图）被评估单位生产工艺流程图（13）被评估资产中有关抵押、担保的合同、协议）被评估资产中有关抵押、担保的合同、协议（14）被评估资产中有关的融资、租赁凭证及合同）被评估资产中有关的融资、租赁凭证及合同（15）被评估资产中已抵押、

26、扣押、封存的车辆、机）被评估资产中已抵押、扣押、封存的车辆、机器设备、房屋、土地等相关资料器设备、房屋、土地等相关资料（16）被评估单位保险合同）被评估单位保险合同中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society29 六、工作底稿的编制（续六、工作底稿的编制（续4 4）2、针对本次项目的具体文件，包括：、针对本次项目的具体文件，包括：（1）与评估目的相对应的经济行为文件及上级批准）与评估目的相对应的经济行为文件及上级批准文件；股东大会、董事会决议或合作协议等文件；股东大会、董事会决议或合作协议等（2）资产重组方案、土地处置方案）资产重组方案、土地处置方案（3）关于进

27、行资产评估有关事项的说明）关于进行资产评估有关事项的说明（4）委托方及被评估单位的有关资产评估的承诺函）委托方及被评估单位的有关资产评估的承诺函（5）被评估单位各类资产及负债的清查评估申报表）被评估单位各类资产及负债的清查评估申报表（6)委托方以外的其他评估报告使用者的说明，包括委托方以外的其他评估报告使用者的说明，包括使用者名称及在本次经济行为中所处的地位使用者名称及在本次经济行为中所处的地位中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society30 六、工作底稿的编制（续六、工作底稿的编制（续5 5）3、被评估单位的财务资料、被评估单位的财务资料（1）目前所实行的主要

28、财务、会计制度，尤其是固）目前所实行的主要财务、会计制度，尤其是固定资产的计价和折旧方法、无形资产和递延资产摊销政定资产的计价和折旧方法、无形资产和递延资产摊销政策、存货的计价方法策、存货的计价方法（2）目前所执行的税收政策，包括：（目前所执行的税收政策，包括：（1）资产方）资产方面的税收政策，如进口设备的关税、增值税等（面的税收政策，如进口设备的关税、增值税等（2）损益）损益方面的税收及费用政策：如销售环节及所得税环节的税方面的税收及费用政策：如销售环节及所得税环节的税种、税基等。种、税基等。（3）最近几个财政年度和评估基准日的财务报表、）最近几个财政年度和评估基准日的财务报表、审计报告审计

29、报告中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society31 六、工作底稿的编制（续六、工作底稿的编制（续6 6）3、被评估单位的财务资料（4）最近几个财政年度和评估基准日的销售费用、）最近几个财政年度和评估基准日的销售费用、管理费用、财务费用明细表及各主要产品的生产成本和管理费用、财务费用明细表及各主要产品的生产成本和制造费用明细表制造费用明细表（5）已进行的清产核资、单项或整体资产评估报告）已进行的清产核资、单项或整体资产评估报告及评估结果调账资料及评估结果调账资料（6）主要筹资渠道、筹资能力情况资料，近期短期）主要筹资渠道、筹资能力情况资料，近期短期和长期筹资的成

30、本和长期筹资的成本(利率利率)水平资料水平资料（7）影响经营业绩的非经常项目的账务处理信息）影响经营业绩的非经常项目的账务处理信息（如偶然的罚款、补贴收入等）（如偶然的罚款、补贴收入等）中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society32 六、工作底稿的编制（续六、工作底稿的编制（续7 7）3、被评估单位的财务资料、被评估单位的财务资料（8）有息负债方面资料（主要包括银行借款、应付）有息负债方面资料（主要包括银行借款、应付债券、一年内到期的长期负债和长期负债）截止评估基债券、一年内到期的长期负债和长期负债）截止评估基准日的余额表，上述资金的主要使用情况介绍准日的余额

31、表，上述资金的主要使用情况介绍（9）非经营性资产、负债，溢余资产与其相关的收）非经营性资产、负债，溢余资产与其相关的收入和支出的资料入和支出的资料（10）重要的会计政策及前几年变化资料，包括：存）重要的会计政策及前几年变化资料，包括：存货的账务处理方式，折旧货的账务处理方式，折旧/摊销政策，存货变现损失及应摊销政策，存货变现损失及应收账款坏账准备计提政策，企业税收优惠政策说明及相收账款坏账准备计提政策，企业税收优惠政策说明及相应证明文件等应证明文件等中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society33 六、工作底稿的编制与管理（续六、工作底稿的编制与管理（续8 8）

32、4、被评估单位主要产品的生产和销售资料；、被评估单位主要产品的生产和销售资料；5、宏观经济形势的影响及行业竞争状况；、宏观经济形势的影响及行业竞争状况；6、未来计划和预测资料；、未来计划和预测资料；上述资料的收集，仅仅是收集到了资料，还需要进一上述资料的收集，仅仅是收集到了资料，还需要进一步的整理。操作类底稿，具体化到被评估单位的会计报步的整理。操作类底稿，具体化到被评估单位的会计报表的每个科目的操作程序与资料收集。表的每个科目的操作程序与资料收集。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society34 六、工作底稿的编制与管理（续六、工作底稿的编制与管理（续9 9）

33、案例案例1、评估、评估底稿资料无法收集完整应引起的重视与处理底稿资料无法收集完整应引起的重视与处理1、项目背景：、项目背景：A央企拟将央企拟将3年前收购的某地的民营地方炼厂年前收购的某地的民营地方炼厂B公司公司51%股权进一步扩大，再次从股权进一步扩大，再次从B公司其他股东手中收购公司其他股东手中收购B公司的股权，以达到实公司的股权，以达到实现完全控制的目的。为此委托现完全控制的目的。为此委托C评估公司对评估公司对B公司进行评估。公司进行评估。C公司的管理层公司的管理层在进行了风险分析后，承接了此项目。在项目执行过程中，项目负责人发现在进行了风险分析后，承接了此项目。在项目执行过程中，项目负责

34、人发现对该对该B公司的评估程序存在以下问题导致难以推进：公司的评估程序存在以下问题导致难以推进：（1）大规模的固定资产账务上无详细清单，无法形成按详细资产清单）大规模的固定资产账务上无详细清单，无法形成按详细资产清单进行逐项估算的评估工作底稿；进行逐项估算的评估工作底稿；（2）存货盘点后，经过倒推计算，发现无法验证评估基准日申报的库）存货盘点后，经过倒推计算，发现无法验证评估基准日申报的库存信息，倒推计算所需资料存信息，倒推计算所需资料B公司管理人员未能提供足够依据；公司管理人员未能提供足够依据；（3）委托评估的土地，仅能查阅到土地）委托评估的土地，仅能查阅到土地 使用权证，使用权证，B公司未

35、提供土地公司未提供土地出让合同、出让金缴纳凭证及单据等评估师需收集为评估工作底稿及依据的出让合同、出让金缴纳凭证及单据等评估师需收集为评估工作底稿及依据的资料。资料。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society35 六、工作底稿的编制与管理（续六、工作底稿的编制与管理（续1010）案例案例2、评估、评估底稿资料无法收集完整应引起的重视与处理底稿资料无法收集完整应引起的重视与处理1、项目背景（续）：上述情况引起了项目负责人的关注，立即作为、项目背景（续）：上述情况引起了项目负责人的关注，立即作为重大问题以书面形式上报重大问题以书面形式上报C评估公司的质量控制部门及

36、公司管理层以引起评估公司的质量控制部门及公司管理层以引起公司对项目风险的关注。公司对项目风险的关注。经项目负责人与公司管理层、质量控制部门多次讨论及与经项目负责人与公司管理层、质量控制部门多次讨论及与A、B公司公司多次沟通、协调，达成以下处理意见，并形成资料留存在多次沟通、协调，达成以下处理意见，并形成资料留存在C评估公司的项评估公司的项目底稿中：目底稿中：（1）对于无详细清单的固定资产，由）对于无详细清单的固定资产，由B公司按照全部资产管理台账公司按照全部资产管理台账进行按实物申报，并出具对该部分资产的产权承诺函，如出现产权问题进行按实物申报，并出具对该部分资产的产权承诺函，如出现产权问题或

37、有虚假，由或有虚假，由B公司承担全部责任；公司承担全部责任；（2）对于存货，进行二次、三次盘点，要求）对于存货，进行二次、三次盘点，要求B公司配合提供相关推公司配合提供相关推算计算资料，直到能够验证推算出评估基准日的库存数量为止；算计算资料，直到能够验证推算出评估基准日的库存数量为止；中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society36 六、工作底稿的编制与管理（续六、工作底稿的编制与管理（续1111）案例案例2、评估、评估底稿资料无法收集完整应引起的重视与处理底稿资料无法收集完整应引起的重视与处理1、项目背景（续）：、项目背景（续）：（3）对于土地，继续要求）对于

38、土地，继续要求B公司提供出让合同及取得时的缴费凭证。公司提供出让合同及取得时的缴费凭证。如不能提供，由如不能提供，由B公司出具土地权属无权利瑕疵及无相关未记账的负债公司出具土地权属无权利瑕疵及无相关未记账的负债的承诺函，并由评估师在评估报告中进行相应的披露。的承诺函，并由评估师在评估报告中进行相应的披露。评估人员根据上述决定对项目进行了处理，并形成了相关的工作底稿，评估人员根据上述决定对项目进行了处理，并形成了相关的工作底稿，同时在评估报告中进行了明确的披露及提示。从而排除项目中存在的风同时在评估报告中进行了明确的披露及提示。从而排除项目中存在的风险，以便能够在未来出现问题时，评估机构有足够险

39、，以便能够在未来出现问题时，评估机构有足够 的证据保护自己。的证据保护自己。后来的项目推进证实：后来的项目推进证实：B公司个人股东为达到提高股权转让对价的目公司个人股东为达到提高股权转让对价的目 在存货、土地中做假，以便虚增资产。评估师因操作程序执现不顺畅，在存货、土地中做假，以便虚增资产。评估师因操作程序执现不顺畅，底稿及资料收集不完整，坚持推进，立场坚定，从而发现问题，并在实底稿及资料收集不完整，坚持推进，立场坚定，从而发现问题，并在实现底稿收集、完成评估程序的过程中发现该风险，并排除该风险。现底稿收集、完成评估程序的过程中发现该风险，并排除该风险。经验：严格评估程序，按准则规定收集并完成

40、工作底稿，有利于发现经验：严格评估程序，按准则规定收集并完成工作底稿，有利于发现及排除项目中存在的风险，从而保护评估机构及评估师的自身利益。及排除项目中存在的风险，从而保护评估机构及评估师的自身利益。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society37 六、工作底稿的编制与管理（续六、工作底稿的编制与管理（续1212）案例案例2、评估资料分析引用重大差错、评估资料分析引用重大差错1、案例事实：2001年6月，A上市公司以1.63亿元债权等资产与B公司所持C公司（为旅游公司）54.67%的股权进行置换，另外以现金2973万元收购C公司10%的股权。D评估公司受委托对C

41、公司的资产进行评估时，将C公司的主要资产，其所拥有的大型风景区的土地评估中，将耕地在耕地在全部全部土地中所占比例土地中所占比例1.05%当当作作10.5%加以计算，加以计算，导致耕地21亩计为210亩，使评估值高估581万元，占评出的C公司总资产1.95%，致使A上市公司收购的64.67%的C公司股权价值高估了375.73万元。D评估公司在对该项土地使用权评估时未能勤勉尽责，签字注册资产评估师对出具的评估报告中评估评估不实不实的事项承担责任。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society38 六、工作底稿的编制与管理（续六、工作底稿的编制与管理（续1313）案例案

42、例2、评估资料分析引用重大差错、评估资料分析引用重大差错2、处罚措施：上述事实，有D评估公司出具的两个资产评估报告以及相关评估工作底稿、土地转让合同和缴款凭证、当地政府的情况说明、评估工作底稿、土地转让合同和缴款凭证、当地政府的情况说明、询问笔录、评估业务约定书、询问笔录、评估业务约定书、D评估公司评估公司有关情况的说明及备查文件有关情况的说明及备查文件等证据支持，足以认定。D评估公司出具评估不实的评估报告的行为构成股票发行与交易管理暂行条例第七十三条规定的“资产评估机构违反本条例规定，出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的”行为，鉴于其情节比较轻微，根据上述规定，经研究决定，对D公

43、司处以警告警告，对在评估报告上签字的注册资产评估师处以警告警告。思考与启示思考与启示：低级错误亦会招致重大风险、底稿应严谨有据，否则底：低级错误亦会招致重大风险、底稿应严谨有据，否则底稿有时候会成为反证。稿有时候会成为反证。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society39中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法推荐格式目录推荐格式目录-1-140 操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法推荐格式目录推荐格式目录-2-2中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Soci

44、ety41 操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法推荐格式目录推荐格式目录-3-3中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society42 操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法推荐格式目录推荐格式目录-4-4中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society43 操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法推荐格式目录推荐格式目录-5-5中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society44 操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法推荐格式目录推荐格式目录-6-6中 国 资 产 评 估 协 会China Apprai

45、sal Society45 操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法推荐格式目录推荐格式目录-7-7中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society46 操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法推荐格式目录推荐格式目录-8-8中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society1交易性金融资产基金投资清查评估明细表12未实现融资收益清查评估明细表2代理业务资产13开发支出3发出商品清查评估明细表14商誉清查评估明细表4委托加工物资清查评估明细表15交易性金融负债清查评估明细表 5周转材料清查评估明细表16代理业务负债清查评估明细表6一年内到期

46、非流动资产17递延收益清查评估明细表7其他流动资产18一年内到期的非流动负债8持有至到期投资清查评估明细表19未确认融资费用清查评估明细表9可供出售金融资产清查评估明细表20专项应付款清查评估明细表10投资性房地产清查评估明细表21其他非流动负债清查评估明细表11长期应收款清查评估明细表47 操作类工作底稿操作类工作底稿收益法收益法推荐格式目录推荐格式目录-5-5中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society48 操作类工作底稿操作类工作底稿市场法市场法推荐格式目录推荐格式目录-5-5中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society49

47、 七、工作底稿的归档与管理（七、工作底稿的归档与管理（1 1）（一）工作底稿归档的时间和档案的内容及形式（一）工作底稿归档的时间和档案的内容及形式（二）人员的确定和档案的归集（二）人员的确定和档案的归集（三）档案的管理（三）档案的管理（四）档案的管理期限（四）档案的管理期限中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society50 七、工作底稿的归档与管理（续七、工作底稿的归档与管理（续2 2）中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society（一）工作底稿归档的时间和档案的内容及形式（一）工作底稿归档的时间和档案的内容及形式51 七、工作底稿的

48、归档与管理（续七、工作底稿的归档与管理（续3 3）工作底稿保管年限工作底稿保管年限准准则则第第十十七七条条，评评估估业业务务档档案案自自评评估估报报告告日日起起至至少少保保存存10年年。国家法律法规另有规定的，从其规定。国家法律法规另有规定的，从其规定。本条准则规定了评估业务档案的保管年限。本条准则规定了评估业务档案的保管年限。 业务档案保管期满后，应及时进行鉴定工作，对确实没有继业务档案保管期满后，应及时进行鉴定工作，对确实没有继续保存价值的进行销毁。业务档案销毁前，须由业务档案管理人员续保存价值的进行销毁。业务档案销毁前，须由业务档案管理人员编造销毁清册，由法定代表人和业务档案管理人员共同

49、在销毁清册编造销毁清册，由法定代表人和业务档案管理人员共同在销毁清册上签字并交当地资产评估协会备案。上签字并交当地资产评估协会备案。 中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society52 七、工作底稿的归档与管理（续七、工作底稿的归档与管理（续3 3）准准则则第第十十六六条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当在在评评估估报报告告日日后后9090日日内内，及及时时将将工工作作底底稿稿与与评评估估报报告告等等一一起起归归入入评评估估业业务务档档案案，并并由由所所在在评评估估机机构构按按照照国国家家有有关关档档案案管管理理的的法法律律、法法规规及及本本准准则则的的规规

50、定定妥妥善善管管理。理。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society53 七、工作底稿的归档与管理（续七、工作底稿的归档与管理（续4 4）评评估估工工作作底底稿稿的的妥妥善善归归档档与与管管理理，是是评评估估准准则则的的规规定定，也也是是保保护护评评估估机机构构、评评估估人人员员的的重重要要手手段段，做做好好评评估估工工作作底底稿稿也也是是保保护护评估机构的头等大事。评估机构的头等大事。从从实实践践中中看看，在在历历年年的的国国企企、央央企企的的重重要要管管理理层层离离任任审审计计的的过过程程中中，都都出出现现过过对对其其在在任任其其间间发发生生过过的的大大型型

51、并并购购、重重组组项项目目进进行行重重点点调调查查的的事事项项，评评估估报报告告及及工工作作底底稿稿追追溯溯至至5 5、6 6年年前前甚甚至至更更久久远远。由由于于历历时时已已久久，项项目目人人员员已已离离开开，存存档档的的工工作作底底稿稿是是评评估估机机构构可可以以免免责责的的重重要要证证据据，也也是是证证明明企企业业发发生生的的并并购购行行为为无无不不良良事事项项的的重重要要依据。依据。中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society54 中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society 内容回顾内容回顾一、工作底稿定义及内涵一、工作底稿定义及内涵二、二、资产评估准则资产评估准则工作底稿工作底稿发布的背景发布的背景三、评估工作底稿准则制定的重要性及意义三、评估工作底稿准则制定的重要性及意义 四、工作底稿编制思路四、工作底稿编制思路五、工作底稿的分类及形式五、工作底稿的分类及形式六、工作底稿编制六、工作底稿编制七、工作底稿的管理与归档七、工作底稿的管理与归档55 中 国 资 产 评 估 协 会China Appraisal Society56