教学课件第二章增值税会计

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1、第二章第二章 增值税会计增值税会计 增值税是现行税制结构体系中的主体税种，其会计增值税是现行税制结构体系中的主体税种，其会计核算较为复杂。由于增值税是价外税，其会计核算具核算较为复杂。由于增值税是价外税，其会计核算具有独特性。有独特性。 本章详细讲解增值税各明细科目的使用方法，并本章详细讲解增值税各明细科目的使用方法，并通过案例以助于理解和掌握。通过本章的学习，掌握通过案例以助于理解和掌握。通过本章的学习，掌握增值税的有关会计核算及申报表的填制。增值税的有关会计核算及申报表的填制。 学习目标第一节第一节 增值税概述增值税概述 一、增值税概念及特点一、增值税概念及特点 增值税是对在我国境内增值税

2、是对在我国境内销售货物销售货物、进口货物进口货物以及提供以及提供加工加工、修理修配劳务修理修配劳务的单位和个人，就其取得的增值额为课的单位和个人，就其取得的增值额为课税对象征收的一种流转税税对象征收的一种流转税。 其特点表现在以下几个方面：其特点表现在以下几个方面： 1.1.对增值额课税对增值额课税 2.2.属于价外税属于价外税 3.3.普遍征税和多环节征税普遍征税和多环节征税 4.4.分档征收分档征收 5. 5.减免税权限高度集中于国务院减免税权限高度集中于国务院 二、增值税纳税义务人 增值税的纳税人是在我国境内增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修销售货物或者提供加工、修理配劳

3、务以及进口货物的理配劳务以及进口货物的单单位位和和个人个人。 增值税的纳税人增值税的纳税人 ：1.1.单位。单位。2.2.个人。个人。3.3.承租人和承包人。承租人和承包人。企业租赁或承包给他企业租赁或承包给他人经营的。人经营的。4.4.扣缴义务人。扣缴义务人。境外单位或个人在境内销境外单位或个人在境内销售货物或提供应税服务，在境内未设有经售货物或提供应税服务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有务人；没有代理人代理人的以的以购买者购买者为扣缴义务为扣缴义务人。人。 （二）一般纳税人的认定标准（二）一般纳税人的认定标准 一一般般纳纳税

4、税人人是是指指年年应应税税销销售售额额超超过过一一定定标标准准（小小规规模模纳纳税税人人标标准准）且且会会计计核核算算制制度度健健全全的的企企业业。一一般般纳纳税税人人的的认认定定必须经过主管税务机关批准。必须经过主管税务机关批准。小规模纳税企业小规模纳税企业，只要会计核算健全，能够准确提供会计，只要会计核算健全，能够准确提供会计核算资料，年应税销售额不低于核算资料，年应税销售额不低于3030万元万元的，经主管税务机的，经主管税务机关批准可以认定为一般纳税人。关批准可以认定为一般纳税人。19981998年年7 7月月1 1日起，凡年应税销售额在日起，凡年应税销售额在180180万元万元以下的小

5、规模以下的小规模商业商业企业，无论其会计制度是否健全，均按小规模纳税人企业，无论其会计制度是否健全，均按小规模纳税人征税。征税。( (三三) ) 小规模纳税人小规模纳税人 小规模纳税人是指按照一定的标准确定的，规模较小、会计核算小规模纳税人是指按照一定的标准确定的，规模较小、会计核算制度不健全的增值税的纳税人。制度不健全的增值税的纳税人。小规模纳税人的判断标准小规模纳税人的判断标准增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则实施细则生产型100万元以下批发、零售180万元以下个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业关于小规模纳税人的几点注意事项1、年应税销售额、年应税销售额超过小规模纳税人标准的超

6、过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业常发生应税行为的企业视同小规模纳税人视同小规模纳税人2、年应税销售额、年应税销售额不低于不低于30万元，并且会万元，并且会计核算健全的小规模生产计核算健全的小规模生产企业可以认定为一般企业可以认定为一般纳税人纳税人3、年应税销售额、年应税销售额低于低于180万元的小规模商万元的小规模商业企业，一律不得以会计业企业，一律不得以会计核算健全为理由认定为核算健全为理由认定为一般纳税人一般纳税人4、从事成品油销售、从事成品油销售的加油站，无论其年应税的加油站，无论其年应税销售额是否超过销售额是否超过180万元，万元

7、，一律认定为一般纳税人一律认定为一般纳税人5、小规模纳税人不能、小规模纳税人不能使用增值税专用发票，使用增值税专用发票，并用简易办法计税并用简易办法计税三、增值税的纳税范围（一）征税范围一般规定（一）征税范围一般规定在我国境内销售的货物或提供的加工修理、修配劳务以及进口的货物1、货物特指有形动产，包括电力、热力、气体。2、加工特指受托加工。3、修理修配特指受托对损伤和丧失功能的货物进行的修复4、进口货物是指进入我国海关境内的货物委托代销货物委托代销货物受托代销货物受托代销货物设有两个以上机构并实行统设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，货物在机一核算的纳税人，货物在机构间移送构间移送将自产或

8、委托将自产或委托加工的货物用于：加工的货物用于：非应税项目、非应税项目、集体福利或个人消费集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买将自产、委托加工或购买的货物用于：的货物用于：对外投资对外投资股利分配股利分配无偿赠送他人无偿赠送他人（二）属于征税范围的几个特殊行为（二）属于征税范围的几个特殊行为之一之一 视同销售行为视同销售行为（三）属于征税范围的几个特殊行为（三）属于征税范围的几个特殊行为之二之二混合销售行为混合销售行为一项销售行一项销售行为既涉及增为既涉及增值税应税货值税应税货物又涉及非物又涉及非应税劳务，应税劳务，且两者之间且两者之间存在紧密相存在紧密相连的从属关连的从属关系的行为系的行

9、为 税务处税务处理规定理规定1 1、从事货物生产、批发或零售的企业、从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视同销售货物征收增值税行为，视同销售货物征收增值税 ；2 2、其他单位和个人的混合销售行为，、其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务不征收增值税视同销售非应税劳务不征收增值税 3 3、从事运输业的单位和个人的混合销、从事运输业的单位和个人的混合销售业务，一并征收增值税。售业务，一并征收增值税。（三）属于征税范围的几个特殊行（三）属于征税范围的几个特殊行为之三为之三兼营非应税营务行为兼营非应税营务行为增值税纳税人在从事

10、应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，并且二者之间没有紧密相联的从属关系的行为 税务处税务处理规定理规定纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务与非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）按适用税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额与非应税劳务营业额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 四、增值税税率和征收率 1 1、基本税率：、基本税率：17%17%2 2、低税率：、低税率：13% 13% 商业商业 4% 4%3 3、征收率（小规模企业）、征收率（小规模企业） 其他其

11、他 6% 6%五、增值税专用发票使用管理五、增值税专用发票使用管理 （一）增值税专用发票的开具范围（一）增值税专用发票的开具范围 一般纳税人销售货物一般纳税人销售货物( (包括部分视同销包括部分视同销售货物在内售货物在内) )、提供应税劳务，必须向、提供应税劳务，必须向购买方接受方开具增值税专用发票。其购买方接受方开具增值税专用发票。其开具范围受两方面因素的限制：其一，开具范围受两方面因素的限制：其一，销售项目是否能够开具增值税专用发票；销售项目是否能够开具增值税专用发票；其二，购货方是否能够使用增值税专用其二，购货方是否能够使用增值税专用发票抵扣税款。综合有关规定，不得开发票抵扣税款。综合有

12、关规定，不得开具专用发票的项目列于表具专用发票的项目列于表2-12-1。 表表2-1 2-1 不得开具增值税专用发票不得开具增值税专用发票项目一览表项目一览表 类类 型型不得开具增值税专用发票的具体项目不得开具增值税专用发票的具体项目销售项销售项目规定目规定销售免税项目销售免税项目 销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务 提供非应税劳务提供非应税劳务( (应当征收增值税的除外应当征收增值税的除外) )、转让无形、转让无形资产、销售不动产资产、销售不动产 零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽( (劳保专用品除外劳保专用品除外) )、化

13、妆品、化妆品 购货方购货方的限定的限定购货方是最终消费者购货方是最终消费者 购货方将货物用于非应税项目或者用于集体福利或个购货方将货物用于非应税项目或者用于集体福利或个人消费人消费 向非增值税一般纳税人捐赠货物向非增值税一般纳税人捐赠货物 商业零售企业向非增值税一般纳税人销售货物商业零售企业向非增值税一般纳税人销售货物 ( (二二) ) 增值税专用发票的增值税专用发票的基本内容和联次基本内容和联次 增值税专用发票除包括普通发票的增值税专用发票除包括普通发票的各项内容外，还包括纳税凭证各项内容外，还包括纳税凭证( (税收税收缴款书和完税凭证缴款书和完税凭证) )的内容。我国现的内容。我国现行增值

14、税专用发票有三种，包括内行增值税专用发票有三种，包括内资企业适用的专用发票、外资企业资企业适用的专用发票、外资企业适用的专用发票和计算机专用发票。适用的专用发票和计算机专用发票。其中内资企业适用的专用发票见表其中内资企业适用的专用发票见表2-22-2。 ( (三三) )增值税专用发票的开具要求增值税专用发票的开具要求 从从20032003年年7 7月月1 1日起，增值税一般纳日起，增值税一般纳税人必须通过防伪税控系统开具专税人必须通过防伪税控系统开具专用发票，同时全国统一废止增值税用发票，同时全国统一废止增值税一般纳税人所用的手写版专用发票。一般纳税人所用的手写版专用发票。从从20032003

15、年年1010月月1 1日起，增值税一般纳日起，增值税一般纳税人所用的手写版专用发票一律不税人所用的手写版专用发票一律不得作为增值税的扣税凭证。得作为增值税的扣税凭证。 （四）增值税专用发票抵扣联进项税额抵扣（四）增值税专用发票抵扣联进项税额抵扣 1.1.未按规定取得增值税专用发票；未按规定取得增值税专用发票； 2. 2.未按规定保管增值税专用发票；未按规定保管增值税专用发票； 3.3.销销售售方方开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票不不符符合合 要求。要求。有上述所列情形者，若其购进应税项目的有上述所列情形者，若其购进应税项目的进项税额已经抵扣，应从税务机关发现进项税额已经抵扣，应从税务机

16、关发现其有上述情形的当期进项税额中扣减。其有上述情形的当期进项税额中扣减。 ( (五五) )开具增值税专用发票后发生退货开具增值税专用发票后发生退货或销售折让的处理或销售折让的处理 1.1.购买方在未付货款并且未作会计处理的情购买方在未付货款并且未作会计处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票联和税款抵售方。销售方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废作废”，未收到购买方退还的增值税专用发票前，销，未收到购买方退还的增值税专用发票前，销售方不得扣减当期销项税

17、额。属于销售折让的，售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开增值税专用发票。销售方应按折让后的货款重开增值税专用发票。 2.2.在购买方已付货款，或者货款未付但已作会计处理，在购买方已付货款，或者货款未付但已作会计处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得发票联和抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明进货退出或索取折让证明单单”送交销售方，作为销售方开具红字增值税专用发送交销售方，作为销售方开具红字增值税专用发票的合法依据。销售方在未收到票的合法依据。销售方在未收到“证明单证明单”以前不得

18、以前不得开具红字增值税专用发票；收到开具红字增值税专用发票；收到“证明单证明单”后，根据后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字增值税专用发票。红字增值税专用发票的存根联、记增值税专用发票。红字增值税专用发票的存根联、记账联，作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票账联，作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。 ( (六六) )税务机关代开增值税专用发票税务机关代开增值税专用发票 凡是能够认真履行纳税义务的小规模纳税人，凡是能够认真履行纳税义务的小

19、规模纳税人，经县经县( (市市) )税务局批准，其销售货物或应税劳务税务局批准，其销售货物或应税劳务可由税务机关代开增值税专用发票。税务机关可由税务机关代开增值税专用发票。税务机关应将代开增值税专用发票的情况造册，详细登应将代开增值税专用发票的情况造册，详细登记备查。记备查。 为小规模纳税人代开增值税专用发票，为小规模纳税人代开增值税专用发票，“税额税额”栏填写其本身的应纳税额，即按销售额的栏填写其本身的应纳税额，即按销售额的6 6或或4 4的征收率计算的增值税额。的征收率计算的增值税额。 第二节第二节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 一、增值税计算一、增值税计算 （一）（一）增值税

20、计算方法增值税计算方法从理论上讲，增值税的计税方法可以分为从理论上讲，增值税的计税方法可以分为直接计税法和间接计税法。直接计税法和间接计税法。 1.1.直接计税法直接计税法 应纳增值税额增值额应纳增值税额增值额适用税率适用税率2.2.间接计税法间接计税法 应纳税额应纳税额应税货物应税货物(或劳务或劳务)的整体税金的整体税金-项目项目 已纳税额已纳税额 销项税额销项税额- 进项税额进项税额 销售额销售额增值税率增值税率- 进项税额进项税额（二）一般纳税人应纳增值税额计算（二）一般纳税人应纳增值税额计算 我我国国现现行行增增值值税税一一般般纳纳税税人人的的应应纳纳税税额额，其计算公式为：其计算公式

21、为：应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 1.1.当期销项税额的确定当期销项税额的确定 (1)(1)销项税额的概念销项税额的概念 销项税额是指纳税人销售货物或提供销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照应税销售额和规定税率计应税劳务，按照应税销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税税额算并向买方收取的增值税税额 。其计算公式为：其计算公式为：销项税额销项税额= =应税销售额应税销售额适用税率适用税率 或或= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率(2)(2)销售额的一般规定销售额的一般规定 销售额是纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取销售额是纳税人销

22、售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。具体地说，应税销售额包括以的全部价款和价外费用。具体地说，应税销售额包括以下内容：下内容： 销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 向购买方收取的各种价外费用。向购买方收取的各种价外费用。 消费税税金。但不包括消费税税金。但不包括：（1 1）向购买方收取的销项税额向购买方收取的销项税额（2 2）受托加工应征消费税的消费品所代收代交的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代收代交的消费税。（3 3）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方且纳税

23、人将该项发票转交给购货方。开具给购货方且纳税人将该项发票转交给购货方。(3)(3)特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 折扣销售、销售折扣、折让、退回。折扣销售、销售折扣、折让、退回。以旧换新销售：按新货物的同期售价以旧换新销售：按新货物的同期售价以物易物销售：以各自发出的货物核算销售额以物易物销售：以各自发出的货物核算销售额出租、出借包装物收取的押金：出租、出借包装物收取的押金：起为销售货物出租出借包装物收取起为销售货物出租出借包装物收取的押金，的押金，1 1年仍未退还的均并入销售额征税。（见年仍未退还的均并入销售额征税。（见P23P23）销售自己用过的固定资产：销售自己用过的固定资

24、产：4% /24% /2 销售自己用过的征收消费税的机动车、摩托车、游艇，销售自己用过的征收消费税的机动车、摩托车、游艇， 售价超过原值，售价超过原值， 4% 4% 征收率再征收率再 /2/2 售价未超过原值的，免征增值税售价未超过原值的，免征增值税 旧机动车经营单位销售，旧机动车经营单位销售，4% 4% 征收率再征收率再 /2/2 思考：固定资产清理是否都要交纳增值税？思考：固定资产清理是否都要交纳增值税？(4)(4)兼营非应税劳务的销售额兼营非应税劳务的销售额 对兼营应一并征收增值税的非应税劳对兼营应一并征收增值税的非应税劳务的，其销售额为货物和非应税劳务销售务的，其销售额为货物和非应税劳

25、务销售额的合计数，即既应包括货物销售额，又额的合计数，即既应包括货物销售额，又应包括非应税劳务的销售额。应包括非应税劳务的销售额。 (5)(5)价款和税款合并收取情况下的销售额价款和税款合并收取情况下的销售额 一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务，采采用用销销售售额额和和销销项项税税额额合合并并定定价价方方法法的的，其其销销售售额额为为含含增增值值税税税税额额的的销销售售额额，应应将将其其含含税税销销售售额额换换算算成成不不含含税税销销售售额额计计税税，换算公式为：换算公式为：不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额(1+适用税率适用税率) (6)(6)税

26、务机关核定销售额的确定方法税务机关核定销售额的确定方法 纳税人销售货物或应税劳务的价格纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，且无正当理由的，或是纳税明显偏低，且无正当理由的，或是纳税人发生了视同销售货物的行为，而无销人发生了视同销售货物的行为，而无销售额的，主管税务机关有权核定其销售售额的，主管税务机关有权核定其销售额。其计算公式为：额。其计算公式为：组成计税价格组成计税价格= =成本成本(1(1+ +成本利润率成本利润率) ) 属于应征消费税的货物，其组成计税属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。其计算公式价格应加计消费税税额。其计算公式组成计税价格组成计税价格 = 成本成

27、本(1+成本利润率成本利润率)+消费税额消费税额或或=成成本本(1+成成本本利利润润率率) (1-消消费费税税税税率率) (7)(7)特殊销售方式的销售额的确定特殊销售方式的销售额的确定以以折折扣扣方方式式销销售售货货物物。纳纳税税人人采采取取折折扣扣方方式式销销售售货货物物，如如果果销销售售额额和和折折扣扣额额同同在在一一张张发发票票上上分分别别注注明明的的，可可以以按按折折扣扣后后的的销销售售额额征征收收增增值值税税；如如果果将将折折扣扣额额另另开开发发票票，不不论论其其在在财财务务上上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。以以旧旧换换新新方方式式销销

28、售售货货物物。纳纳税税人人采采取取以以旧旧换换新新方方式式销销售售货货物物的的，应应按按新新货货物物的的同同期期销销售售价价格格确定销售额。确定销售额。还还本本销销售售方方式式销销售售货货物物。纳纳税税人人采采取取还还本本销销售售货货物物的的，其其销销售售额额就就是是货货物物的的销销售售价价格格，不不得得从从销售额中减除还本支出。销售额中减除还本支出。采取以物易物方式销售货物。以物易物双方都采取以物易物方式销售货物。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额

29、并计算进项税额。计算进项税额。 (8)(8)出租出借包装物情况下销售额的确定出租出借包装物情况下销售额的确定 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税，但金，单独记账核算的，不并入销售额征税，但对逾期（以对逾期（以1 1年为期限）的包装物押金，无论年为期限）的包装物押金，无论是否退还均并入销售额征税。是否退还均并入销售额征税。 从从19951995年年6 6月月1 1日起，对销售除啤酒、黄酒外的日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核

30、算，均应并入当期销售额还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。征税。 2.2.进项税额的确定进项税额的确定 (1)(1)进项税额的概念进项税额的概念 进项税额是指纳税人购进货物或接受进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。应税劳务所支付或者负担的增值税额。包包括两种情形：一是括两种情形：一是进项税额体现支付或负进项税额体现支付或负担的增值税性质，直接在增值税发票上明担的增值税性质，直接在增值税发票上明确的进项税额不需计算；确的进项税额不需计算；二是二是购进某些特购进某些特殊货物或非应税劳务时，其进项税额是通殊货物或非应税劳务时，其进项税额是通过法定的扣除率和支付

31、金额计算出来的过法定的扣除率和支付金额计算出来的。 (2)(2)准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 从从销销售售方方取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的增增值值税税额。额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购购进进免免税税农农业业产产品品进进项项税税额额的的确确定定与与抵抵扣扣。一一般般纳纳税税人人购购进进农农业业生生产产者者销销售售的的农农业业产产品品，或或向向小小规规模模纳纳税税人人购购买买的的农农产产品品，准准予予按按照照买买价价和和1313的的扣扣除率计算进项税额。除率计算进项税额。购进废旧物资进项

32、税额的确定与抵扣。生产企业购进废旧物资进项税额的确定与抵扣。生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，依税务机关监制的普通发票上注明的金额，依1010的的扣除率计算进项税额。扣除率计算进项税额。 运运输输费费用用进进项项税税额额的的确确定定与与抵抵扣扣。一一般般纳纳税税人人外外购购或或销销售售货货物物( (固固定定资资产产除除外外) )所所支支付付的的运运输输费费用用( (代代垫垫运运费费除除外外) )，根根据据运运费

33、费结结算算单单据据( (普普通通发发票票) )所所列列运运费费金金额额，依依7 7的的扣扣除除率率计计算算进进项项税税额额准准予予扣扣除除。货货物物运运费费金金额额是是指指在在运运输输单单位位开开具具的的货货票票上上注注明明的的运运费费、建建设设基基金金，不不包包括括随随同同运运费费支付的装卸费，保险费等其他杂费。支付的装卸费，保险费等其他杂费。自来水进项税额的确定与抵扣。自来水公司购自来水进项税额的确定与抵扣。自来水公司购进独立核算水厂的自来水，取得增值税专用发票进独立核算水厂的自来水，取得增值税专用发票注明的增值税款注明的增值税款( (按按6 6征收率开具征收率开具) )，可作为进，可作为

34、进项税额予以抵扣。项税额予以抵扣。 (3)(3)不准从销项税额中抵扣的进项税额不准从销项税额中抵扣的进项税额 纳纳税税人人购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务，未未按按规规定定取取得得并并保保存存增增值值税税扣扣税税凭凭证证，或或者者增增值值税税扣扣税税凭凭证证上上未按规定注明增值税额及其他有关事项的。未按规定注明增值税额及其他有关事项的。购进固定资产的进项税额。购进固定资产的进项税额。用用于于非非应应税税项项目目的的购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务的的进进项项税额。税额。用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额。额。 用用于于集集体体福福利利或或

35、个个人人消消费费的的购购进进货货物物或或应税劳务的进项税额。应税劳务的进项税额。非正常损失的购进货物的进项税额。非正常损失的购进货物的进项税额。非正常损失的在产品、产成品所耗用的非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额。购进货物或应税劳务的进项税额。 (4)(4)进项税额的其他规定进项税额的其他规定 进项税额转出的税务处理进项税额转出的税务处理 进项税额不足抵扣的税务处理进项税额不足抵扣的税务处理 3.3.进项税额的抵扣时限进项税额的抵扣时限 (1)(1)工工业业生生产产企企业业购购进进货货物物( (包包括括外外购购货货物物支支付付的的运运费费) )，必必须于货物验收入库

36、后，才能申报抵扣进项税。须于货物验收入库后，才能申报抵扣进项税。(2)(2)商商业业企企业业购购进进货货物物( (包包括括外外购购货货物物支支付付的的运运费费) )，必必须须于于全全部部货货款款支支付付完完毕毕后后，才才能能申申报报抵抵扣扣进进项项税税；商商业业企企业业接接受受投投资资、捐捐赠赠或或分分配配的的货货物物，以以收收到到专专用用发发票票的的时时间间为为申申报报抵抵扣扣进进项项税税的的时时限限；一一般般纳纳税税人人在在商商品品交交易易所所通通过过期期货货交交易易购购进进货货物物，其其转转付付货货款款可可视视同同向向销销货货单单位位支支付付货货款款，对其取得的合法专用发票允许抵扣。对其

37、取得的合法专用发票允许抵扣。(3)(3)一一般般纳纳税税人人购购进进应应税税劳劳务务，必必须须在在劳劳务务费费用用支支出出后后，才才能申报抵扣进项税。能申报抵扣进项税。 （三）小规模纳税人应纳增值税额计算（三）小规模纳税人应纳增值税额计算 按按照照税税法法规规定定，小小规规模模纳纳税税人人销销售售货货物物和和提提供供应应税税劳劳务务按按照照销销售售额额和和条条例例规规定定的的6 6或或4 4的的征征收收率率计计算算应应纳纳税税额额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率 销售额销售额= =含税销售额含税销售额(1+(1+征

38、收率征收率) ) ( (四四) )进口货物应纳增值税额计算进口货物应纳增值税额计算 税税法法规规定定：纳纳税税人人进进口口货货物物，按按照照组组成成计计税税价价格格和和税税法法规规定定的的税税率率计计算算应应纳纳税税额额，不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额。组组成成计计税税价价格和应纳税额的计算公式为：格和应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关关税税+消费税消费税或或=关税完税价格关税完税价格(1+关税税率关税税率) (1-消费税税率消费税税率)二、增值税纳税申报与解缴二、增值税纳税申报与解缴 （一）一般纳税

39、人纳税申报（一）一般纳税人纳税申报 增值税的一般纳税人应按主管税务机增值税的一般纳税人应按主管税务机关核定的纳税期限，如实填写并报送增关核定的纳税期限，如实填写并报送增值税纳税申报表值税纳税申报表( (适用于一般纳税人适用于一般纳税人) )。 ( (二二) ) 小规模纳税人纳税申报小规模纳税人纳税申报 增增值值税税的的小小规规模模纳纳税税人人，应应按按主主管管税税务务机机关关核核定定的的纳纳税税期期限限，如如实实填填写写并并及及时时报报送送增增值税纳税申报表值税纳税申报表( (适用于小规模纳税人适用于小规模纳税人) )。（三）应纳增值税款解缴（三）应纳增值税款解缴 企企业业除除了了应应按按规规

40、定定纳纳税税期期限限进进行行纳纳税税申申报报外外，还还应应在在规规定定的的缴缴库库期期内内足足额额上上缴税款。税额的解缴方式有两种：缴税款。税额的解缴方式有两种：1.1.自行计算解缴。自行计算解缴。 2.2.税务机关查定后解缴。税务机关查定后解缴。 第三节第三节 增值税会计处理增值税会计处理 一、会计科目设置一、会计科目设置 现行增值税将纳税人划分为一般纳现行增值税将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两种，二者计税方税人和小规模纳税人两种，二者计税方法不同，因此其账户设置和会计核算方法不同，因此其账户设置和会计核算方法也有所不同。法也有所不同。 ( (一一) )一般纳税人会计科目设置一般纳税

41、人会计科目设置 1.“1.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账户。明细账户。 2.“2.“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”明细账户。明细账户。3.“3.“应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整”明细账明细账户户( (二二) )小规模纳税人会计科目设置小规模纳税人会计科目设置 “应交税金应交税金”“”“应交增值税应交增值税”二、增值税账簿设置二、增值税账簿设置 1 1、一般纳税人的账簿设置、一般纳税人的账簿设置 2 2、小规模纳税人的账簿设置、小规模纳税人的账簿设置 （一）销项税额的会计处理（一）销项税额的会计处理 1.1.销售货物或应税劳务销项税额的会计处理销售货物或应税

42、劳务销项税额的会计处理 企业销售货物或应税劳务，按照实现的销售额与收取企业销售货物或应税劳务，按照实现的销售额与收取的增值税额之和，借记的增值税额之和，借记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银银行存款行存款”等科目，按照实现的销售额，贷记等科目，按照实现的销售额，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，根据按规定收取的增值税额，贷记科目，根据按规定收取的增值税额，贷记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)”)”科目。科目。 2.2.视同销售行为销项税额的会计处理视同销售行为销项税额的会计处理 （1 1）委托代销货物的销项税额的会计处理）委托代销货物的销项税额的

43、会计处理 （2 2）销售代销商品会计处理）销售代销商品会计处理 收取手续费的受托代销方式。收取手续费的受托代销方式。 不收手续费的实物代销方式。不收手续费的实物代销方式。（3 3）用于非应税项目或集体福利、个人消费的物资销）用于非应税项目或集体福利、个人消费的物资销 项税额的会计处理项税额的会计处理 （4 4）用于对外投资、无偿赠送他人的销项税额的会计处）用于对外投资、无偿赠送他人的销项税额的会计处理理 （5 5）作为利润分配给股东或投资者销项税额的会计处理）作为利润分配给股东或投资者销项税额的会计处理 3.3.包装物销售、出租及没收押金销项税额包装物销售、出租及没收押金销项税额的会计处理的会

44、计处理 (1)(1)随同产品出售的包装物销项税额的会计处理随同产品出售的包装物销项税额的会计处理 随同产品出售并单独计价的包装物，应按规定计算缴纳增值税。随同产品出售并单独计价的包装物，应按规定计算缴纳增值税。 随同产品出售不单独计价的包装物，出售时，按出售产品不含随同产品出售不单独计价的包装物，出售时，按出售产品不含税销售额税销售额( (内含包装物价款内含包装物价款) )计算应缴纳的增值税，其账户对应关计算应缴纳的增值税，其账户对应关系，与不附带包装物的一般销售业务相同。系，与不附带包装物的一般销售业务相同。(2)(2)随同产品出售，出租包装物销项税额的会计处理随同产品出售，出租包装物销项税

45、额的会计处理 随同产品出售、出租包装物收取的租金，根据现行税随同产品出售、出租包装物收取的租金，根据现行税 法规定，法规定，属于价外费用，应并人销售额计算销项税额。属于价外费用，应并人销售额计算销项税额。 (3)(3)包装物押金销项税额的会计处理包装物押金销项税额的会计处理 没收出租包装物的押金，扣除应交的增值税后的余没收出租包装物的押金，扣除应交的增值税后的余额记人额记人“其他业务收入其他业务收入”账户。账户。 没收出借包装物的押金，扣除应交的增值税后的余没收出借包装物的押金，扣除应交的增值税后的余额作冲减额作冲减“营业费用营业费用”账户处理。账户处理。 没收随同产品出售的包装物加收的押金，

46、扣除应交没收随同产品出售的包装物加收的押金，扣除应交的增值税后的余额记人的增值税后的余额记人“营业外收入营业外收入”账户。账户。 4.4.其他特殊销售行为销项税额的会计处理其他特殊销售行为销项税额的会计处理 以物易物销项税额的会计处理以物易物销项税额的会计处理以旧换新销项税额的会计处理以旧换新销项税额的会计处理销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理销货退回及销售折让销项税额的会计处理销货退回及销售折让销项税额的会计处理( (二二) ) 进项税额的会计处理进项税额的会计处理 1.1.国内采购物资进项税额的会计处理国内采购物资进项税额的会计处理 企业外

47、购应税物资，应按物资的实际采购成本借记企业外购应税物资，应按物资的实际采购成本借记“物资采购物资采购”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等，按应预等，按应预交或垫支的增值税额借记交或垫支的增值税额借记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进进项税额项税额)”)”，按物资的实际成本和增值税税额之和贷记，按物资的实际成本和增值税税额之和贷记“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”、“应付票据应付票据”、“应应付账款付账款”等。等。 2.2.接受投资、捐赠转入物资进项税额的会接受投资、捐赠转入物资进项税额的会计处理计处理 按投资方、捐赠方开来的专用发票上注明的增值税额，按投资方

48、、捐赠方开来的专用发票上注明的增值税额， 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额）进项税额）按确认的投资、捐赠物资价值按确认的投资、捐赠物资价值( (已扣增值税已扣增值税) ) 借：原材料借：原材料按增值税额与投资、捐赠物资价值的合计数按增值税额与投资、捐赠物资价值的合计数 贷：实收资本（资本公积）贷：实收资本（资本公积） 递延税款递延税款如果企业接受投资、捐赠转入的物资是固定资产，则进项税额不得抵扣，应如果企业接受投资、捐赠转入的物资是固定资产，则进项税额不得抵扣，应直接计入固定资产的价值。直接计入固定资产的价值。 3.3.接受应税劳务进项税额的会计处理接受应税劳务进项税

49、额的会计处理 按专用发票上注明的增值税额，按专用发票上注明的增值税额， 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额）进项税额）按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额：的金额：借：劳务成本借：劳务成本 （其他业务支出、制造费用、（其他业务支出、制造费用、 委托加工物资委托加工物资 、管理费用）、管理费用）按应付或实际支付的金额，贷：应付账款（按应付或实际支付的金额，贷：应付账款（ 银行存款）银行存款）发生的往返运费应按发生的往返运费应按7%7%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。 4.4.进口物资进项税额的会

50、计处理进口物资进项税额的会计处理 企业进口物资，按照海关开具的完税凭证上注明的增值企业进口物资，按照海关开具的完税凭证上注明的增值税额，借记税额，借记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)”)”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“物资采购物资采购”、“原材料原材料”等科目，按照应付或实际支等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记付的金额，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。 5.5.购进免税农产品进项税额的会计处理购进免税农产品进项税额的会计处理 按购入农产品的买价和规定的扣除率按购入农产品的

51、买价和规定的扣除率13%13%计算的计算的进项税额，借记进项税额，借记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)”)”科目，科目，按买价扣除相应的进项税额后的余额，借记按买价扣除相应的进项税额后的余额，借记“原原材料材料”、“物资采购物资采购”等科目，等科目，按应付或实际支付的价款，贷记按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”、“现金现金”等科目。等科目。 6.6.购进的物资发生非正常损失及改变用途购进的物资发生非正常损失及改变用途进项税额的会计处理进项税额的会计处理 （1 1）购进物资改变用途转出进项税额的会计处理）购进物资改变用途转出进项税

52、额的会计处理 借：应付职工薪酬（发福利）借：应付职工薪酬（发福利） 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（2 2）购进的物资发生非正常损失）购进的物资发生非正常损失 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存商品（原材料）贷：库存商品（原材料） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 7.7.购进物资退货进项税额的会计处理购进物资退货进项税额的会计处理 （1 1）购货方未付货款且未作账务处理。）购货方未付货款且未作账务处理。 （2 2）购货方已付货款，或者货款未付但已作账）购货方已付货款，或者货款未付但已作

53、账务处理。务处理。 （三）未交增值税和已交增值税的会计处理（三）未交增值税和已交增值税的会计处理 1.1.缴纳当月的增值税时：缴纳当月的增值税时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款2.2.月末，若月末，若“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”为贷方余额，为贷方余额， 表示本月应交增值税额表示本月应交增值税额. . 转出时：转出时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (转出未交增值税转出未交增值税) ) 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 本月未交增值税在以后缴纳时：本月未交增值税在以后缴纳时： 借：应交税费

54、借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款3.3.月月末末，若若“应应交交税税费费应应交交增增值值税税”为为借借方方余余额额，表表示示本本 月月尚尚未未抵抵扣扣的的进进项项税税额额，应应留留在在该该账账户户借借方方, ,不不用用转转出出; ; 若当月多交增值税（先预缴时），应转出：若当月多交增值税（先预缴时），应转出： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (转出多交增值税转出多交增值税) ) 多交的增值税在以后退回或抵交当期应交的增值税时多交的增值税在以后退回或抵交当期应交的增值税时: : 借借：银银行行存存款款 或或“

55、应应交交税税费费应应交交增增值值税税( (已已交交税税金金)”)” 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税三、小规模纳税人增值税会计处理三、小规模纳税人增值税会计处理 小规模纳税人不实行税款抵扣制。小规模纳税人不实行税款抵扣制。不论收到普通发票，还是增值税专用发票，不论收到普通发票，还是增值税专用发票，其所付税款均不应单独反映，直接计入采购成本。其所付税款均不应单独反映，直接计入采购成本。 购进货物时：购进货物时： 借：物资采购（原材料）借：物资采购（原材料） 贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款） 销售货物时：销售货物时： 借：应收账款（银行存款）借：应收账款（银行存款） 贷

56、：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（不含税销售额应交增值税（不含税销售额* *征收率）征收率）四、增值税减免与返还的会计处理四、增值税减免与返还的会计处理 1 1、即征即退、先征后返增值税、即征即退、先征后返增值税（1 1）计缴税款时：按正常销售处理）计缴税款时：按正常销售处理（2 2）收到返还税款时：）收到返还税款时： 借：借： 银行存款银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入2 2、对于直接减免的增值税：不使用专用发票、对于直接减免的增值税：不使用专用发票（1 1）取得销售收入时）取得销售收入时 （2 2）计算免缴的增值税额）计算免缴的增值税额 借：银行存款借：银行存

57、款 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3 3）结转免征的增值税时）结转免征的增值税时 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (减免税款）减免税款） 贷：营业外收入贷：营业外收入五、出口退税的会计处理（见教材五、出口退税的会计处理（见教材P50）（一）出口不免税也不退税：（一）出口不免税也不退税： 适用于限制出口适用于限制出口 -视同内销视同内销（二）出口免税不退税：适用于来料加工复出口（二）出口免税不退税：适用于来料加工复出口 出口环节不征增值税，其耗用的购进货物所负担的进项税出口

58、环节不征增值税，其耗用的购进货物所负担的进项税 额额不予退税。不予退税。（三）出口免税并退税（三）出口免税并退税 1.先征后退先征后退 2.免、抵、退方式免、抵、退方式六、增值税会计报表六、增值税会计报表 企业应增设会工企业应增设会工( (或会商等或会商等)01)01表附表表附表“应交应交增值税明细表增值税明细表”，本表应根据，本表应根据“应交税金应交税金应应交增值税交增值税”账户的记录填列（见表账户的记录填列（见表2-32-3）。）。 编制说明：编制说明：1.1.本本表表“应应交交增增值值税税”各各项项目目，应应根根据据“应应交交税税金金应交增值税应交增值税”账户有关专栏的记录填列。账户有关专栏的记录填列。2.2.本本表表“未未交交增增值值税税”各各项项目目，应应根根据据“应应交交税税金金未交增值税未交增值税”账户的有关记录填列。账户的有关记录填列。本表每月附于现金流量表、损益表之后一同报出本表每月附于现金流量表、损益表之后一同报出。 七、增值税的纳税申报与交纳七、增值税的纳税申报与交纳（一）纳税期限（一）纳税期限（二）纳税地点（二）纳税地点（三）申报方式（三）申报方式（四）申报资料（四）申报资料（五）申报表的填写（五）申报表的填写（见教材（见教材P58）