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1、会会会会会会 计计计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设设设设设设 计计计计计计经济部第十二章第十二章 收入与费用业务会计制度设计收入与费用业务会计制度设计 学习目标学习目标通过本章的学习，了解收入与费用业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点；了解收入与费用业务内部控制和核算方法设计的目标；理解并能够应用收入业务内部控制的方法；理解并能够应用费用业务内部控制的方法；理解并能够应用收入业务的核算方法；理解并能够应用费用业务的核算方法。 会会会会会会 计计计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设设设设设设 计计计计计计经济部第十二章第十二章收入与费用业务会计制度设计收入与费用业务会计制度设计
2、第一节 收入与费用业务的内容和会计制度设计目标一、收入与费用业务会计制度设计的内容及其特点（一）收入与费用业务的主要内容1. 收入业务的主要内容 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。一般企业收入业务的内容主要包括：接受客户定单、批准赊销信用、按销售单供货、按发货单装运货物、向客户开具帐单、记录销售和记录销货退回。会会会会会会 计计计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设设设设设设 计计计计计计经济部第十二章第十二章收入与费用业务会计制度设计收入与费用业务会计制度设计 2. 费用业务的主要内容 费用 是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经
3、济利益的流出。一般企业费用业务的内容主要包括：提出付款申请、批准赊付额度、按付款申请单付款、从收款单位取得发票帐单和记录费用。会会会会会会 计计计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设设设设设设 计计计计计计经 济 部第十二章第十二章收入与费用业务会计制度设计收入与费用业务会计制度设计 （二）收入与费用业务会计制度设计的内容1. 收入与费用业务内部控制方法的设计（1）收入业务内部控制方法的设计 收入业务内部控制方法的设计具体包括： 适当的职责分离； 正确的授权审批； 完备的凭证和记录； 凭证的预先编号； 定期寄送对帐单； 内部核查程序。会会会会会会 计计计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设
4、设设设设设 计计计计计计经济部第十二章第十二章收入与费用业务会计制度设计收入与费用业务会计制度设计 （2）费用业务内部控制方法的设计 费用业务内部控制方法设计应当包括以下内容： 界定费用开支范围和标准；制定费用预算；正确的授权审批；预算执行情况检查与奖惩制度；内部核查程序。会会会会会会 计计计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设设设设设设 计计计计计计经济部第十二章第十二章收入与费用业务会计制度设计收入与费用业务会计制度设计 2. 收入与费用业务会计核算方法的设计 收入与费用业务会计核算方法的设计主要是要解决四个问题：第一，如何选择收入（费用）确认的标准；第二，如何选择收入（费用）的计量方法
5、；第三，如何将收入（费用）分别记录；第四，如何报告收入（费用）。会会会会会会 计计计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设设设设设设 计计计计计计经济部第十二章第十二章收入与费用业务会计制度设计收入与费用业务会计制度设计 （三）收入与费用业务会计制度设计的特点1、以收入与费用的实质作为设计的指导2、进行内部控制方法的设计要同收入与费用发生的业务流程保持一致。3、进行会计核算方法的设计既要符合国家统一企业会计制度的规定，又要体现企业自身收入与费用业务的特殊性。会会会会会会 计计计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设设设设设设 计计计计计计经济部第十二章第十二章收入与费用业务会计制度设计收入与费
6、用业务会计制度设计 二、收入与费用业务内部控制和核算方法设计的目标（一）收入业务内部控制和核算方法设计的目标为：（1）确保收入业务的有序进行；（2）正确核算收入，及时提供收入信息；（3）保证收入的安全与完整；（4）增强现金流入，降低收帐风险。会会会会会会 计计计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设设设设设设 计计计计计计经济部第十二章第十二章收入与费用业务会计制度设计收入与费用业务会计制度设计 （二）费用业务内部控制和核算方法设计的目标为：（1）确保费用业务的有序发生；（2）正确核算费用，及时提供费用信息；（3）控制费用开支，合理降低费用；（4）明确费用责任，树立节约意识。会会会会会会 计计
7、计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设设设设设设 计计计计计计经济部第十二章第十二章收入与费用业务会计制度设计收入与费用业务会计制度设计 第二节 收入与费用业务内部控制方法的设计一、收入业务内部控制方法的设计 收入业务内部控制方法设计应从以下六个方面来进行：（一）适当的职责分离（二）正确的授权审批（三）充分的凭证和记录（四）销货凭证的预先编号（五）按月寄出对帐单（六）内部核查程序会会会会会会 计计计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设设设设设设 计计计计计计经济部第十二章第十二章收入与费用业务会计制度设计收入与费用业务会计制度设计 二、费用业务内部控制方法的设计 费用业务内部控制方法的设计
8、应从以下四个方面来进行：（一）费用预算控制制度的设计（固定、弹性、滚动和零基预算）（二）费用控制方法的选择（自负、包干、限额和无限报销等制度）（三）费用开支的审批制度设计（四）费用分析制度的设计会会会会会会 计计计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设设设设设设 计计计计计计经济部第十二章第十二章收入与费用业务会计制度设计收入与费用业务会计制度设计 第三节 收入与费用业务核算方法的设计一、收入核算方法的设计（一）关于选择收入确认的标准（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利
9、益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。会会会会会会 计计计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设设设设设设 计计计计计计经济部第十二章第十二章收入与费用业务会计制度设计收入与费用业务会计制度设计 （二）关于选择收入的计量方法 收入的计量，应根据企业销售部门与购货方或接受劳务方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按双方手同意或都能接受的价格确定。 注意区分商业折扣、现金折扣和销售折扣三种情况下收入的计量。 会会会会会会 计计计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设设设设设设 计计计计计计经济部第十二章第十二章收入与费用业务会计制度设计收入与费用业务会计制度设计 （三）收入
10、的分类记录 收入应分别计入“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”帐户中。（四）关于收入的列报 在利润表中，收入应当按照其重要性分别列报，即主营业务收入、其他业务收入和营业外收入应分项列报。会会会会会会 计计计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设设设设设设 计计计计计计经济部第十二章第十二章收入与费用业务会计制度设计收入与费用业务会计制度设计 二、费用核算方法设计（一）关于选择费用确认的方法1.费用确认的原则（1）划分其本性支出与收益性支出原则（2）权责发生制原则（3）配比原则2.费用确认的方法（1）按费用与收入的直接联系（或称因果关系）进行确认（2）直接作为当期费用进行确认（3）
11、按系统、合理的分摊方式确认会会会会会会 计计计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设设设设设设 计计计计计计经济部第十二章第十二章收入与费用业务会计制度设计收入与费用业务会计制度设计 （二）关于选择费用的计量方法 企业在生产经营过程中所发生的各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用，不得以估计成本或计划成本代替实际成本。通常情况下，正确选择费用的计量方法，还应处理好以下四个方面的关系：第一，费用与收入的关系；第二，费用与损失的关系；第三，生产费用与期间费用的关系；第四，本期费用与跨期费用的关系。会会会会会会 计计计计计计 制制制制制制 度度度度度度 设设设设设设 计计计计计计经济部第十二章第十二章收入与费用业务会计制度设计收入与费用业务会计制度设计 （三）关于费用的分别记录 在会计核算的帐户系统中用于记录费用业务的帐户主要有“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”，除此之外还有用于记录税金支出的帐户“主营业务税金及附加”和“所得税”帐户。（四）关于费用的列报 在利润表中，费用应当按照其性质分项列报，即主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用和所得税应分项列报。
