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1、 消费税消费税张哲华张哲华2018/6/122018/6/121借鉴内容一、消费税的定义一、消费税的定义消费税（消费税（Consumer tax）是以消费品）是以消费品Consumption tax（消（消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。是政府费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。是政府向向消费品消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。征收的税项，可从批发商或零售商征收。 消费税实行价内税，只在消费税实行价内税，只在应税消费品应税消费品的的生产、委托加工和进生产、委托加工和进口环节口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价
2、款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。但卷烟和金银等首饰除外。但卷烟和金银等首饰除外。税金利润成本价格价格杠杆价格杠杆2借鉴内容2017年山西国税各税种占比1245.71亿元217.9亿元增值税76.98亿元企业所得税63.46亿元车购税消费税3借鉴内容消费税改革方向扩大消费税的征收范围，相应转变为“货物服务税”消费自2014年以来连续3年成为我国经济增长的第一驱动力进一步发挥好税收对引导消费、促进经济增长质量提高的引导作用，将间接税征税的重心向消费税进行平衡加强消费税征收有助于促进我国经济发展不平衡不充分问题的逐步
3、解决加强消费税对高消费和高污染、高能耗的不环保商品征税4借鉴内容消费税的纳税人消费税的纳税人消费税的纳税人：消费税的纳税人：是我国境内生产、是我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的单委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人。位和个人。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种5借鉴内容生产环节生产环节批发环节批发环节零售环节零售环节增值税增值税消费税消费税金银首饰、铂金银首饰、铂金首饰、钻石金首饰、钻石及钻石饰品除及钻石饰品除外外征税环节征税环节卷烟除外卷烟除外6借鉴内容第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、
4、酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、高档化妆品等；还有高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板也是属于这一类的。第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；还有包括电池下设原电池、蓄电池、燃料电池等，以及涂料、木制一次性筷子第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。消费税的征税范围7借鉴内容消费税的特点和作用特点征税范围有选择性征税环节单一税率水平有差异税负具有转嫁性作用调节消费结构引导消费方向稳定财政收入调节支付能力8借鉴内容烟n卷烟n烟丝n雪茄烟9借鉴内容酒n粮食白酒和薯类白酒n啤酒n黄酒n其
5、他酒n酒精（不征税）啤酒屋？啤酒屋？无醇啤酒、菠萝啤酒？无醇啤酒、菠萝啤酒？10借鉴内容其他酒 征收范围包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等等。 酒精：根据（财税201493号）规定：“四、取消酒精消费税。取消酒精消费税后，“酒及酒精”品目相应改为“酒”，并继续按现行消费税政策执行。n酒精包括：工业酒精、医药酒精、食用酒精竹叶青酒算什么酒？（国税发1997 84号）11借鉴内容高档化妆品高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产(进口)环节销售(完税)价格(不含增值税)在10元/毫升(克)或15元/片(张)及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。n本税目的征
6、收范围包括: n 财政部 国家税务总局关于调整化妆品消费税政策的通知(财税2016103号)规定： 一、取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”。征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率调整为15%。 n2006年取消护肤护发品该“税目”n包括:雪花膏、面油、花露水、头油、发乳、烫发水、染发精、洗面奶、磨砂膏、火局油膏、面膜、按摩膏、洗发水、护发素、香皂、浴液、发胶、摩丝以及其他各种护肤护发品等。12借鉴内容贵重首饰及珠宝玉石n凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各
7、种纯金银首饰及镶嵌首饰(含人造金银、合成金银首饰等)。 13借鉴内容鞭炮、焰火（15%）n即喷花类、旋转类、旋转升空类、火箭类、吐珠类、线香类、小礼花类、烟雾类、造型玩具类、炮竹类、摩擦炮类、组合烟花类、礼花弹类。 n体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。14借鉴内容成品油n一、2015年将汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由1.4元/升提高到1.52元/升n二、将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额由1.1元/升提高到 1.2元/升。航空煤油继续暂缓征收。n财政部 国家税务总局关于继续提高成品油消费税的通知 2015 11润滑油仅指化学特性的，和化学合成特性的，润滑油仅指
8、化学特性的，和化学合成特性的，对于纯植物和动物性的润滑油不征收消费税对于纯植物和动物性的润滑油不征收消费税15借鉴内容汽车轮胎 原税率3%n财政部 国家税务总局关于调整消费税政策的通知n财税201493号n取消“汽车轮胎”税目16借鉴内容高尔夫球及球具 10%n高档手表20%（不含增值税，单价在一万元以上的）17借鉴内容“消费税”会先于“房地产税”出台？n近日，住房和城乡建设部原副部长仇保兴在博鳌亚洲论坛上表示，房地产税出台时间现在还没有信儿，但消费税会先出台，空置税在后面。仇保兴表示，“房地产税相关政策将来肯定不会是一刀切出台，肯定会在某些需要城市先出台，也就是试点扩大。这个步子可以大一些，
9、会发生直接作用。比如消费税可以直接发生作用，不会像现在采取行政手段，第一套可以免，第二套就要加消费税了。像香港对付大陆居民购房也采取了一些措施，大陆去香港买房加15%的消费税，加拿大、意大利等也采取了额外征收消费税的措施，意大利人第一套直接加15%，第二套24%，第三套40%直接冻结了。这些税收机制非常成熟，炒房都炒不起来，只有中国大陆目前存在的一些税收工具还不匹配，还有很多漏洞，但是这些漏洞很快就弥补了。”18借鉴内容二、消费税的计税依据二、消费税的计税依据 从价计征：消费税对大部分消费品实行从价定率从价计征：消费税对大部分消费品实行从价定率征收，即以应税消费品的销售额（不含增值税）为征收，
10、即以应税消费品的销售额（不含增值税）为计税依据；消费税的计税依据是纳税人销售应税消计税依据；消费税的计税依据是纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额，包括费品向购买方收取的销售额，包括全部价款全部价款和和价外价外费用费用（金银首饰是指零售价格）。（金银首饰是指零售价格）。 从量计征：对黄酒、啤酒从量计征：对黄酒、啤酒、成品油、成品油3 3种消费品种消费品实实行从量定额征收，即以应税消费品的销售数量为计行从量定额征收，即以应税消费品的销售数量为计税依据。税依据。 复合计征：对复合计征：对卷烟、粮食白酒、薯类白酒卷烟、粮食白酒、薯类白酒采取从采取从价定率和从量定额相结合的复合计税办法征收消费价定
11、率和从量定额相结合的复合计税办法征收消费税。税。 19借鉴内容价外费用n是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外费用。20借鉴内容多选：1我国消费税分别采用（我国消费税分别采用（ ）的计征方法。）的计征方法。 A从价定率从价定率 B从量定额从量定额 C从价定额从价定额 D复合税率复合税率 ABD2消费税的纳税环节分为（消费税的纳税环节分为（ ）。）。 A生产环节生产环节 B批发环节批发环节 C进口环节进口环节 D零售环节零售环节 ABCD21借
12、鉴内容多选：3纳税人销售应税消费品向买方收取的（ ），需要计入销售额计税。A手续费 B运输装卸费 C储备费 D增值税销项税金 ABC22借鉴内容消费税纳税环节消费税纳税环节（1 1 1 1）纳税人生产的应税消费，于）纳税人生产的应税消费，于）纳税人生产的应税消费，于）纳税人生产的应税消费，于销售时销售时销售时销售时纳税；纳税；纳税；纳税；（2 2 2 2）纳税人进口的应税消费品，于）纳税人进口的应税消费品，于）纳税人进口的应税消费品，于）纳税人进口的应税消费品，于报关进口时报关进口时报关进口时报关进口时纳税；纳税；纳税；纳税；（3 3 3 3）纳税人自产自用的应税消费品，）纳税人自产自用的应税
13、消费品，）纳税人自产自用的应税消费品，）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消用于连续生产应税消用于连续生产应税消用于连续生产应税消费品的，不纳税费品的，不纳税费品的，不纳税费品的，不纳税；用于其它方面的，于；用于其它方面的，于；用于其它方面的，于；用于其它方面的，于移送使用时移送使用时移送使用时移送使用时纳税；纳税；纳税；纳税；（4 4 4 4）委托加工的应税消费品，由受托方向委托方）委托加工的应税消费品，由受托方向委托方）委托加工的应税消费品，由受托方向委托方）委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时交货时交货时交货时代代代代收代缴税款（个体经营者除外）；收代缴税款（个体经营者
14、除外）；收代缴税款（个体经营者除外）；收代缴税款（个体经营者除外）；委托加工应税消费品直委托加工应税消费品直委托加工应税消费品直委托加工应税消费品直接出售的，不再征收消费税接出售的，不再征收消费税接出售的，不再征收消费税接出售的，不再征收消费税（5 5 5 5）金银首饰、钻石及钻石饰品）金银首饰、钻石及钻石饰品）金银首饰、钻石及钻石饰品）金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节在零售环节在零售环节在零售环节纳税。纳税。纳税。纳税。 除此之外，在其他环节上涉及的应税消费品均不需除此之外，在其他环节上涉及的应税消费品均不需除此之外，在其他环节上涉及的应税消费品均不需除此之外，在其他环节上涉及的应税消费品
15、均不需要再缴纳消费税。要再缴纳消费税。要再缴纳消费税。要再缴纳消费税。23借鉴内容金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品n零售环节征收消费税零售环节征收消费税在零售环节征收消费税的金银首饰范围包括：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。计算公式：应纳税额=销售额*适用税率计税依据为不含增值税的销售额24借鉴内容计税数量确定销售应税消费品为应税消费品的销售数量自产自用应税消费品为应税消费品的移送使用数量委托加工应税消费品为纳税人收回的应税消费品数量进口的应税消费品为海
16、关核定的应税消费品进口征税数量25借鉴内容三、消费税应纳税额计算1、生产销售环节（1）从价定率应纳税额=应税消费品销售额*比例税率（2）从量定额应纳税额=应税消费品销售量*定额税率（3）从价定率和从量定额复合计算应纳税额=销售额*比例税率+销售量*定额税率（只有卷烟、白酒采用复合计算）26借鉴内容卷烟的消费税n2015年6月1日起，对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调整，实行从量与从价相结合的复合计税方法，即按量每5万支（一标准箱）卷烟计征150元的定额税，从价计征，每条调拨价为70元以上的（甲类卷烟）税率为56%，另收0.003元/支，另70元以下的税率为36%，另收0.003元/支，于生产
17、环节征收。n2015年5月10日起，卷烟批发环节从价税率由5%提高到11%，并按0.005元/支加征从量税。n2009年5月1日，卷烟批发环节加征消费税n2017年软中华的调拨价大约300元/条，批发价是583元/条，零售价650元/条左右（一条软中华的所有税约占比62%）27借鉴内容 计算题计算题 【例】【例】某卷烟厂，用外购已税烟丝生产卷烟，某卷烟厂，用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为当月销售额为180万元（每标准条不含增值万元（每标准条不含增值税调拨价格为税调拨价格为180元，共计元，共计40标准箱），当标准箱），当月月初库存外购烟丝账面余额月月初库存外购烟丝账面余额70万元，当万元，
18、当月购进烟丝月购进烟丝30万元，月末库存外购烟丝账万元，月末库存外购烟丝账面余额为面余额为50万元。请计算该厂当月销售卷万元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款。烟应纳消费税税款。注：一标准箱烟有注：一标准箱烟有250标准条，一个标准条为标准条，一个标准条为200支。支。即一标准箱烟在生产环节的从量定额税率为即一标准箱烟在生产环节的从量定额税率为150元。元。28借鉴内容【解析】【解析】(1)当月应纳消费税税额当月应纳消费税税额=180 56%400.015=101.4（万元）（万元） (2)当月准予扣除外购烟丝已纳税款当月准予扣除外购烟丝已纳税款=（70+30-50） 30%= 15(万元
19、万元) (3)当月销售卷烟实际应交纳消费税当月销售卷烟实际应交纳消费税=101.41586.4(万元万元)29借鉴内容例例：某某酒酒厂厂自自制制粮粮食食白白酒酒对对外外销销售售4 4吨吨，收收到到不不含含税税销销售售额额2020万万元元（含含包包装装费费3 3万万元元），另另收收包包装装物物押押金金0.20.2万万元元（单单独独核核算算）。该该企业应缴企业应缴消费税为消费税为多少？多少？计算消费税：计算消费税：计算消费税：计算消费税： 从量定额部分从量定额部分从量定额部分从量定额部分4 4 4 420002000200020000.50.50.50.54000400040004000元元元元白
20、酒的消费税为：白酒的消费税为：白酒的消费税为：白酒的消费税为：20%20%20%20%加加加加0.50.50.50.5元元元元/500/500/500/500克克克克 从价定率部分从价定率部分从价定率部分从价定率部分2020202020%20%20%20%0.20.20.20.2（1 1 1 117%17%17%17%）20%20%20%20% =4.03 =4.03 =4.03 =4.03万元万元万元万元当月应缴纳消费税：当月应缴纳消费税：=4.034.034.034.03万元万元万元万元+ 0.4+ 0.4+ 0.4+ 0.4万元万元万元万元=4.43=4.43=4.43=4.43万元万元
21、万元万元30借鉴内容2、自产自用应税消费品、自产自用应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品，纳税人自产自用的应税消费品，纳税人自产自用的应税消费品，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应用于连续生产应用于连续生产应用于连续生产应税消费品的，不纳税；税消费品的，不纳税；税消费品的，不纳税；税消费品的，不纳税； 纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品或用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳或用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳或用于在建工程、管理部门、非生
22、产机构、提供劳或用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等，务以及馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等，务以及馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等，务以及馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等，应当应当应当应当视同销售视同销售视同销售视同销售，应当于应当于应当于应当于移送使用时移送使用时移送使用时移送使用时纳税；纳税；纳税；纳税；31借鉴内容自产自用应税自产自用应税消费品消费品 不再征税 依法纳税 用于连续生用于连续生产的产的用于其他用于其他方面的方面的有同类消费品销售价格的有同类消费品销售价格的应应纳纳税税额额 = = 同同类类消消费费品品的的
23、消消费费单单价价自自产产自自用用数数量量适适用用税率税率没有同类消费品销售价格的没有同类消费品销售价格的:实行实行从价定率从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润) （1-消费税消费税税率）税率）消费税是价内税，组成计税价格应含消费税。消费税是价内税，组成计税价格应含消费税。应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率32借鉴内容实行实行复合定率（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）复合定率（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）办法计算纳税的组成计税价格计算公式：办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价
24、格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定定额税率额税率) ) （1-1-消费税消费税税率）税率）n组成计税价格是指在没有实际销售价格时，按组成计税价格是指在没有实际销售价格时，按照税法规定组成专门用以计算照税法规定组成专门用以计算应纳税款的价格应纳税款的价格。 33借鉴内容n【例】【例】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为职工福利，化妆品的成本为6000 6000 元，该化妆元，该化妆品无市场同类产品销售价格，但已知其成本利品无市场同类产品销售价格，但已知其成本利润率为润率为5%,5%,消费税税率为消
25、费税税率为3030。计算该批化妆。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。品应缴纳的消费税税额。【解析】【解析】（1）组成计税价格）组成计税价格=6000(60005%)/( l-30%) =9000 （元）（元）（2）应纳税额）应纳税额900030%=2700（元）（元）34借鉴内容n纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的（税消费品的（ ）。）。A.视同销售纳税视同销售纳税 B.于移送使用时纳税于移送使用时纳税 C.按组成计税价格纳税按组成计税价格纳税 D.不纳税不纳税D35借鉴内容委托加工应税消费品确定委托加工应税消费品确定 委托加工应税消费品是指
26、委托加工应税消费品是指委托方委托方提供提供原料原料和主要材料，和主要材料，受受托方托方只收取只收取加工费加工费和和代垫部分辅助材料代垫部分辅助材料加工的应税消费品。加工的应税消费品。如果出现下列情形：如果出现下列情形：1.1.受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方提供原材料生产的应税消费品；2.2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；3.3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品； 税务处理：税务处理：按按销售自制应税消费品销售自制应税消费品缴纳消费税。缴纳消费税。
27、A厂（委托B厂加工）委托方B厂（被委托）受托方原料、主料原料、主料加工费、辅助材料加工费、辅助材料3、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品36借鉴内容委托加工环节应纳税额的计算委托加工环节应纳税额的计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方受托方代收代缴消费税时，应按受托方同同类消费品的售价类消费品的售价计算纳税；计算纳税；没有同类价格的，按没有同类价格的，按组成计税价格组成计税价格计算纳计算纳税。税。 实行实行从价定率从价定率办法计算纳税：办法计算纳税：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（1-1-消费税消费税税率）税率） 实行实行复合计税复合计税办法计算纳
28、税：办法计算纳税：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率）（1-1-消费税税率）消费税税率） 37借鉴内容例：某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接例：某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计，请计算算应纳的消费税税额
29、应纳的消费税税额。组成计税价格组成计税价格=8000+2808(1+17%)(1-10%)=11555.56（元）（元）应纳税额应纳税额=11555.5610%=1155.56（元）（元）38借鉴内容4. 进口应税消费品应纳税额的计算（1）实行从价定率计算组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格*适用税率（2）实行复合计税计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量*消费税定额税率）/（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格*比例税率+进口数量*定额税率39借鉴内容四、消费税额的扣减1、外购应税消费品已纳税额扣除2、委托加工应税消费品已纳税额扣
30、除40借鉴内容1、外购应税消费品已纳消费税的扣除、外购应税消费品已纳消费税的扣除n为了为了避免重复征税避免重复征税，特规定外购应税消费，特规定外购应税消费品用于连续生产应税消费品，可以在销售品用于连续生产应税消费品，可以在销售实现计算应纳税金时实现计算应纳税金时扣除扣除已纳税金已纳税金41借鉴内容扣除范围包括：n(1)外购已税烟丝生产的卷烟；(2)外购已税化妆品原料生产的化妆品；(3)外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；(4)外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；(5)外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）原料生产的汽车轮胎；(6)外购已税摩托车零件生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装
31、三轮摩托车）;(7)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；(8)外购己税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；(9)外购已税实木地板原料生产的实木地板；(10)外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；(11)外购已税润滑油原料生产的润滑油。42借鉴内容n当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价（数量）外购应税消费品的适用税率（税额）n当期准予扣除的外购应税消费品的买价（数量）=期初库存的外购应税消费品的买价（数量）+当期购进的外购应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价 外购已税消费品扣税公式43借鉴内容 2 2、委托加工应税消费品已纳税款
32、的扣除委托加工应税消费品已纳税款的扣除 委托加工的应税消费品己由受托方代收代缴消费税委托加工的应税消费品己由受托方代收代缴消费税的的, ,为为避免重复征税避免重复征税, ,委托方收回后直接销售的委托方收回后直接销售的, ,不再不再征收消费税征收消费税; ; 委托方用于连续生产应税消费品的,按照有关规定,其己纳消费税税款在计征消费税时可以扣除。委托加工应税消费品己纳税款的扣除与外购应税消费品已纳税款的扣除范围相同。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款44借鉴内容五、消费税的征收管
33、理五、消费税的征收管理除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税基本一致。增值税基本一致。纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天。发生时间，为纳税人提货的当天。（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间45借鉴内容（二）纳税期限二）纳税期限n n由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别规由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别规由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别规由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小
34、分别规定为定为定为定为1 1 1 1日、日、日、日、3 3 3 3日、日、日、日、5 5 5 5日、日、日、日、10101010日、日、日、日、15151515日、日、日、日、1 1 1 1个月或个月或个月或个月或1 1 1 1个季度。个季度。个季度。个季度。纳税人不能按照固定期限纳税，可以按次纳税。纳税人不能按照固定期限纳税，可以按次纳税。纳税人不能按照固定期限纳税，可以按次纳税。纳税人不能按照固定期限纳税，可以按次纳税。n n纳税人以纳税人以纳税人以纳税人以1 1 1 1个月或个月或个月或个月或1 1 1 1个季度个季度个季度个季度为一期纳税的，自期满之为一期纳税的，自期满之为一期纳税的，
35、自期满之为一期纳税的，自期满之日起日起日起日起15151515内内内内申报纳税；以其他时间为一期纳税的，自申报纳税；以其他时间为一期纳税的，自申报纳税；以其他时间为一期纳税的，自申报纳税；以其他时间为一期纳税的，自期满之日起期满之日起期满之日起期满之日起5 5 5 5日内预缴税款，日内预缴税款，日内预缴税款，日内预缴税款，于次月于次月于次月于次月1 1 1 1日起日起日起日起15151515日内日内日内日内申申申申报纳税并结清上月缴纳税款。报纳税并结清上月缴纳税款。报纳税并结清上月缴纳税款。报纳税并结清上月缴纳税款。n n纳税人进口的应税消费品，就应当自海关填发税款纳税人进口的应税消费品，就应
36、当自海关填发税款纳税人进口的应税消费品，就应当自海关填发税款纳税人进口的应税消费品，就应当自海关填发税款缴纳证的次日起缴纳证的次日起缴纳证的次日起缴纳证的次日起15151515日内缴纳税款。日内缴纳税款。日内缴纳税款。日内缴纳税款。46借鉴内容（三）纳税地点三）纳税地点n纳税人纳税人销售销售的以及的以及自产自用自产自用的应税消费品，应的应税消费品，应当向当向纳税人机构所在地或居住地纳税人机构所在地或居住地的主管理税务机关的主管理税务机关申报纳税。申报纳税。n纳税人纳税人委托加工委托加工的应税消费品，由的应税消费品，由受托方向机受托方向机构所在地或者居住地构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费
37、税税的主管税务机关解缴消费税税款。款。n进口进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地报关地海关海关申报纳税。申报纳税。n纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。核算地或所在地缴纳消费税。n纳税人的总机构与分机构不在同一县（市）的，应纳税人的总机构与分机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的在生产应税消费品的分支机构所在地分支机构所在地缴纳消费税。缴纳消费税。 47借鉴内容总 结从价、从量、复合计税从价、从量、复合计税用于连续生产应税消费品，不征用于连续生产应税消费品，不征用于其他方面，按同类产品售价用于其他方面，按同类产品售价或按组成计税价格。或按组成计税价格。连续生产应税消费品，连续生产应税消费品，允许扣除已纳税款允许扣除已纳税款直接出售，直接出售，不征不征如受托方已代收代缴如受托方已代收代缴委托方委托方如没有，按售价或组价计税如没有，按售价或组价计税按售价或组价计税按售价或组价计税受托方受托方委委托托加加工工自产自用自产自用直接销售直接销售纳纳税税环环节节48借鉴内容谢谢大家！49借鉴内容
