新企业所得税纳税申报表填报解析

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1、新企业所得税纳税申报表填报解析新企业所得税纳税申报表填报解析江西地江西地税税 陈萍生萍生1主要内容主要内容第一节第一节 新申报表的结构与主要变新申报表的结构与主要变化化第二节第二节 基础信息表填列与主要信基础信息表填列与主要信息息第三节第三节 主表信息与填列主表信息与填列第四节第四节 收入与扣除项目明细表填收入与扣除项目明细表填报报第五节第五节 纳税调整项目表及附表填纳税调整项目表及附表填报报 2第六节第六节 资产项目表填报事项资产项目表填报事项第七节第七节 亏损弥补明细表填报法亏损弥补明细表填报法第八节第八节 税收优惠类报表填报税收优惠类报表填报第九节第九节 跨地区经营汇总纳税填报跨地区经营

2、汇总纳税填报3第一节第一节 新申报表的结构与主要变化新申报表的结构与主要变化 一、新申报表的设计理念一、新申报表的设计理念 国家税务总局关于发布中华人民共和国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表国企业所得税年度纳税申报表A A类类20142014年版的年版的公告公告.doc.doc4 二、新申报表具体内容的主要变化二、新申报表具体内容的主要变化 1 1、新增企业基础信息表，主要是股东情、新增企业基础信息表，主要是股东情况、投资情况以及会计核算、小型微利企业基本况、投资情况以及会计核算、小型微利企业基本信息。信息。 2 2、实行间接申报法。即在会计利润基础、实行间接申报法。即

3、在会计利润基础上进行填报，通过纳税调增和调减得到应纳税所上进行填报，通过纳税调增和调减得到应纳税所得额。顺序有调整，税收优惠独立填表。得额。顺序有调整，税收优惠独立填表。 3 3、视同销售行为单独申报，注重非货币、视同销售行为单独申报，注重非货币性资产交换视同销售行为。性资产交换视同销售行为。 4 4、计算广告费业务宣传费和业务招待费、计算广告费业务宣传费和业务招待费基数独立分析计算，报表中不再反映。基数独立分析计算，报表中不再反映。通知通知.doc.doc56 5 5、新增财政补助资金和政策性搬迁补偿、新增财政补助资金和政策性搬迁补偿收入申报表并实施跟踪管理。收入申报表并实施跟踪管理。 6

4、6、房地产企业完工前收入和完工后收入、房地产企业完工前收入和完工后收入及完工前收入营业税、附加和土地增值税的扣除及完工前收入营业税、附加和土地增值税的扣除等，有了专门填报栏。等，有了专门填报栏。 7 7、新增未按权责发生制确认收入纳税调、新增未按权责发生制确认收入纳税调整明细表，关注租金收入、特许权使用费收入、整明细表，关注租金收入、特许权使用费收入、利息收入、分期收款方式收入、政府补助递延收利息收入、分期收款方式收入、政府补助递延收入进行专项申报调整。入进行专项申报调整。 8 8、期间费用专项申报，便于信息分析比、期间费用专项申报，便于信息分析比对。对。789 9 9、职工薪酬专项申报，关注

5、各项扣除标、职工薪酬专项申报，关注各项扣除标准。准。 10 10、完善广告费业务宣传费调整表，关、完善广告费业务宣传费调整表，关联方分摊费用计入调整。联方分摊费用计入调整。 11 11、捐赠赞助支出费用专项申报，重点、捐赠赞助支出费用专项申报，重点提醒纳税人调整。提醒纳税人调整。 12 12、新增资产损失申报表，重点关注专、新增资产损失申报表，重点关注专项资产损失申报。项资产损失申报。 13 13、新增固定资产加速折旧、扣除明细、新增固定资产加速折旧、扣除明细表，结合最新政策，对会计与税法差异进行专项表，结合最新政策，对会计与税法差异进行专项申报调整。申报调整。 1011 14 14、企业用财

6、政性资金征税收入用于研、企业用财政性资金征税收入用于研发的支出可以加计扣除。发的支出可以加计扣除。归集表归集表.DOC.DOC 15 15、新增企业重组纳税调整明细表，对、新增企业重组纳税调整明细表，对非货币性资产投资、债务重组、股权收购、资产非货币性资产投资、债务重组、股权收购、资产收购、企业合并和企业分立等重组行为，明确税收购、企业合并和企业分立等重组行为，明确税收选择处理，规避税企双方风险责任。收选择处理，规避税企双方风险责任。 16 16、新增金融、保险、证劵、期货和信、新增金融、保险、证劵、期货和信用担保行业准备金申报表调整事项，明确行业准用担保行业准备金申报表调整事项，明确行业准备

7、金特殊政策。备金特殊政策。 12 17 17、事业单位、民间非营利组织机构收、事业单位、民间非营利组织机构收入与支出申报表合并为一张申报。入与支出申报表合并为一张申报。 18 18、企业所得税优惠政策由一张申报表、企业所得税优惠政策由一张申报表改为十一张表，涵盖所有税收优惠，引导纳税人改为十一张表，涵盖所有税收优惠，引导纳税人及时申报和备案依法享受税收优惠。及时申报和备案依法享受税收优惠。 19 19、不再用、不再用“纳税调整后所得纳税调整后所得”数弥补数弥补亏损。按照主表计算公式：纳税调整后所得所亏损。按照主表计算公式：纳税调整后所得所得减免抵扣应纳税所得额后，再弥补亏损。得减免抵扣应纳税所

8、得额后，再弥补亏损。 131415 20 20、不按出资比例分红或可享受免税优、不按出资比例分红或可享受免税优惠。惠。 税总所便函税总所便函201521201521号号 有关项目填报说明之有关项目填报说明之7.7.第第6 6列列“依决定归依决定归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额”中中“填报纳税人按照投资比例计算的归属于本填报纳税人按照投资比例计算的归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额公司的股息、红利等权益性投资收益金额”。修。修改为：填报纳税人按照投资比例或者其他方法计改为：填报纳税人按照投资比例或者其他方法计算的，实际归属于本公司的

9、股息、红利等权益性算的，实际归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额。投资收益金额。 1617 21 21、境外所得抵免税表由一张增为四张，、境外所得抵免税表由一张增为四张，详细反映抵免及结转抵免情况。详细反映抵免及结转抵免情况。 22 22、取消原以公允价值计量资产纳税调、取消原以公允价值计量资产纳税调整表、资产减值准备项目调整明细表和长期股权整表、资产减值准备项目调整明细表和长期股权投资所得（损失）明细表，并入其他相应新申报投资所得（损失）明细表，并入其他相应新申报表。表。 23 23、新增总分机构跨地区经营汇总纳税、新增总分机构跨地区经营汇总纳税申报情况，便于纳税人和各级税务机关严格

10、按规申报情况，便于纳税人和各级税务机关严格按规定处理分级征纳税问题。定处理分级征纳税问题。18 三、新申报表的影响三、新申报表的影响 1 1、申报信息大，涵盖面广，提醒事项多，、申报信息大，涵盖面广，提醒事项多，不调整少调整少纳税的涉税风险减小。不调整少调整少纳税的涉税风险减小。 2 2、申报政策明确，大部分附表中调整事、申报政策明确，大部分附表中调整事项都明确了税收政策文件，促进申报人提高业务项都明确了税收政策文件，促进申报人提高业务水平和申报质量。水平和申报质量。 3 3、税收优惠、股东变化、企业投资和资、税收优惠、股东变化、企业投资和资产损失等涉及企业重大利益信息提示，应审视和产损失等涉

11、及企业重大利益信息提示，应审视和申报。申报。 4 4、风险责任加大，正确处理好如实申报、风险责任加大，正确处理好如实申报、不申报和虚假申报问题。不申报和虚假申报问题。19 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法 第六十四条第六十四条 纳税人、扣缴义务人编纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴

12、或者少缴的税款百分之五十以滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。上五倍以下的罚款。20 第六十三条第六十三条 纳税人伪造、变造、隐纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并

13、处不缴或者少缴的税款百分之五十以上纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。任。21第二节第二节 基础信息表填列与注意事项基础信息表填列与注意事项一、企业基础信息表要素构成一、企业基础信息表要素构成1.1.22 税总所便函税总所便函201521201521号号 一、企业基础信息表（一、企业基础信息表（A000000A000000）之）之5.“1045.“104从业人数从业人数”填报说明中，填报说明中，“从业人数指标，从业人数指标，按企业全年月平均值确定，按企业全年月平均值确定，全年从业人数全年从业人数= =

14、月月平均值平均值12”12”。 经商财政部同意，修改为：从业人数指经商财政部同意，修改为：从业人数指标，按企业全年季度平均值确定，具体计算公式标，按企业全年季度平均值确定，具体计算公式如下：如下： 季度平均值季度平均值= =（季初值（季初值+ +季末值）季末值）22 全年季度平均值全年季度平均值= =全年各季度平均值全年各季度平均值4423 财税财税201420147878号号 一、自一、自20142014年年1111月月1 1日至日至20172017年年1212月月3131日，日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。征印花税。 二、上

15、述小型、微型企业的认定，按照二、上述小型、微型企业的认定，按照工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业知（工信部联企业20112011300300号号.doc.doc）的有关）的有关规定执行。规定执行。24 2 2、存货成本计价方法、存货成本计价方法 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第七十三条企业使用或者销售的存货第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均先进先出法、加权平均法、个别计价法法、

16、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。不得随意变更。 毛利率法、毛利率法、 零售价法、计划成本法以及零售价法、计划成本法以及其他方法要调整。其他方法要调整。 25 3 3、注册资本、注册资本 国税发国税发19941994025025号号 一、生产经营单位执行一、生产经营单位执行“两则两则”后，其后，其“记载资金的账簿记载资金的账簿”的印花税计税依据改为的印花税计税依据改为“实实收资本收资本”与与“资本公积资本公积”两项的合计金额。两项的合计金额。 二、企业执行二、企业执行“两则两则”启用新账簿后，启用新账簿后，其其“实收资本实收资本”和和“资本公积

17、资本公积”两项的合计金额两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。26 4 4、境外中资控股居民企业、境外中资控股居民企业 企业所得税法第二条企业所得税法第二条 企业分为居民企业分为居民企业和非居民企业。企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。机构在中国境内的企业。 国家税务总局关于依据实际管理机构标国家税务总局关于依据实际管理机构标准实施居民企业认定有关问题的公告准实施居民企业

18、认定有关问题的公告.doc.doc27中移动股权结构中移动股权结构28认定前纳税情况认定前纳税情况29 二、股权资产等关键信息涉税分析二、股权资产等关键信息涉税分析 1 1、企业持有股权期间，无论是成本法还、企业持有股权期间，无论是成本法还是权益法或可供出售金融资产核算，投资收益一是权益法或可供出售金融资产核算，投资收益一般为免税收入。般为免税收入。 2 2、持有期间股权投资的增值不纳税；减、持有期间股权投资的增值不纳税；减值准备亦不允许税前扣除。值准备亦不允许税前扣除。 3 3、企业处置转让股权时，取得的超过投、企业处置转让股权时，取得的超过投资成本的投资收益，为应税收入。资成本的投资收益，

19、为应税收入。 4 4、撤资、注销收回股权税后留存为免税、撤资、注销收回股权税后留存为免税收入。收入。30 国税函国税函201020107979号号 企业转让股权收入，应于转让协议生效、企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。按该项股权所可能

20、分配的金额。 国家税务总局关于发布股权转让所得个国家税务总局关于发布股权转让所得个人所得税管理办法人所得税管理办法.doc.doc 31 【宏良股份案例】【宏良股份案例】 2014 2014年年1 1月发布的甘肃宏良皮业股份有月发布的甘肃宏良皮业股份有限公司首次公开发行股票招股说明书中指出，限公司首次公开发行股票招股说明书中指出，本次公司公开发行新股本次公司公开发行新股18401840万股，公司股东公开万股，公司股东公开发售股份发售股份18701870万股，公司本次公开发行股票总量万股，公司本次公开发行股票总量37103710万股，占发行后总股本的万股，占发行后总股本的25%25%。持有公司股

21、。持有公司股份的董事朱治海、马德全和张辉阳，根据公司份的董事朱治海、马德全和张辉阳，根据公司法的相关规定，其公开发售的股份数分别为法的相关规定，其公开发售的股份数分别为90.0690.06万股、万股、90.0690.06万股和万股和8585万股，均不超过其所万股，均不超过其所持有发行人股份总数的持有发行人股份总数的25%25%，其他股东按相同比例，其他股东按相同比例发售其部分股份。发售其部分股份。32第三节第三节 主表信息与填列说明主表信息与填列说明 1 1、第、第1414行行“境外所得境外所得”：填报纳税人发：填报纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得计入利生的分国（地区）别取得的境外

22、税后所得计入利润总额的金额。润总额的金额。 2 2、第、第1818行行“境外应税所得抵减境内亏损境外应税所得抵减境内亏损”：填报纳税人根据税法规定，选择用境外所得：填报纳税人根据税法规定，选择用境外所得抵减境内亏损的数额。抵减境内亏损的数额。 如：境外分支机构利润如：境外分支机构利润100100，纳税，纳税1717，会，会计核算中境内外全部利润计核算中境内外全部利润8080。减除境外所得。减除境外所得100100后，后，亏损亏损-20-20。 弥补亏损后，境外所得剩弥补亏损后，境外所得剩8080，按规定，按规定纳税。纳税。3334 3 3、第、第1919行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”：填

23、报纳：填报纳税人经过纳税调整、税收优惠、境外所得计算后税人经过纳税调整、税收优惠、境外所得计算后的所得额。的所得额。 第第2020行行“所得减免所得减免”：填报属于税法规：填报属于税法规定所得减免金额。定所得减免金额。本行本行0 0时，时，填写负数填写负数。 举例：如应税所得举例：如应税所得3030，免税所得，免税所得-100-100。则纳税调整后所得则纳税调整后所得-70-70，计算：，计算：-70-70-（-100-100）=30=30。 如应税所得如应税所得-30-30，免税所得，免税所得100100。则纳税则纳税调整后所得调整后所得7070，计算：，计算：70-100=-3070-10

24、0=-30，不纳税。，不纳税。 但弥补亏损明细表中此时能体现负数吗但弥补亏损明细表中此时能体现负数吗？3536情情形形应税项应税项目所得目所得减免税减免税项目所得项目所得主表主表1919纳税纳税调整后所得调整后所得所得所得减免减免应纳税应纳税所得额所得额1 1100100303013013030301001002 2-30-301001007070100100-30-303 3100100-30-307070-30-301001004 4-100-100-30-30-130-130-30-30-100-1005 53030-100-100-70-70-100-10030306 6-100-10

25、03030-70-703030-100-10037 国税函国税函20102010148148号号( (已废止已废止) ) 关于关于“税收优惠填报口径税收优惠填报口径”明确：明确： 对企业取得的免税收入、减计收入以及对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。目所得抵补。38 4 4、第、第3232行行“本年累计实际已预缴的所得本年累计实际已预缴

26、的所得税额税额”：填报纳税人按照税法规定本纳税年度已：填报纳税人按照税法规定本纳税年度已在月（季）度累计预缴的所得税额，包括按照税在月（季）度累计预缴的所得税额，包括按照税法规定的特定业务已预缴（征）的所得税额，建法规定的特定业务已预缴（征）的所得税额，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部按筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部按规定向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额。规定向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额。 国家税务总局关于跨地区经营建筑企业国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知所得税征收管理问题的通知.doc.doc3940第四节第四节 收入与扣除项目明

27、细表填报收入与扣除项目明细表填报 一、一般企业收入明细表填列一、一般企业收入明细表填列 1 1、非货币性资产交换、非货币性资产交换 非货币性资产交换是交易双方通过存货、非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，以满足各自生产经营的需要，同资产进行交换，以满足各自生产经营的需要，同时减少货币性资产的流入和流出。时减少货币性资产的流入和流出。 非货币性资产交换一般只涉及少量货币非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。通常以补价占整个资产交换金额性资产即补价。通常以补价占整个资产交换金额的比例低于的比

28、例低于25%25%作为参考。作为参考。4142 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：入当期损益：该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质；换入换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允

29、价值作为确定靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。换入资产成本的基础。43换出资产为存货的，应当视同销售处理，换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第根据企业会计准则第14 14 号号收入按其公允价收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换入换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融换出资产为长期股权投资、可

30、供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。的差额，计入投资收益。44 例：例：A A公司以开发产品与公司以开发产品与B B公司换土地。公司换土地。房屋账面价房屋账面价700700万元，市场公允价万元，市场公允价10001000万元；土地万元；土地账面价账面价500500万元，公允价万元，公允价10001000万元。万元。 A A公司：借：无形资产公司：借：无形资产土地使用权土地使用权 1000 1000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 1000 借：产品销售成本借：产品销售成本 700 700 贷：开发产品贷

31、：开发产品 700 700 B B公司：公司： 借：固定资产借：固定资产房屋房屋 1000 1000 贷：无形资产贷：无形资产 500 500 营业外收入营业外收入 500 50045 否则，各方以换出资产的账面价值作为否则，各方以换出资产的账面价值作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。损益。 A A公司公司: : 借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 700 700 贷：开发产品贷：开发产品 700 700 B B公司公司: : 借：固定资产借：固定资产- -房屋房屋 500 500 贷：无形资产贷：无形资产 500 500 4

32、61008047 2 2、资产盘盈利得、资产盘盈利得 目前的会计制度规定，当原材料、库存目前的会计制度规定，当原材料、库存商品或固定资产等盘盈时，先按照一定价值借记商品或固定资产等盘盈时，先按照一定价值借记相应资产科目，贷记相应资产科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，科目，经董事会等机构批准后，有的冲减管理费用或者经董事会等机构批准后，有的冲减管理费用或者计入营业外收入。计入营业外收入。 按新准则规定，固定资产盘盈应作为前按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入期差错记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。固定资科目。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的产盘盈

33、不再计入当期损益，而是作为以前期间的会计差错。会计差错。 48 【例】甲公司于【例】甲公司于20142014年年8 8月月3030日对企业全部日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台的固定资产进行盘查，盘盈一台5 5成新的机器设备，成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为该设备同类产品市场价格为120000120000元，企业所得元，企业所得税税率为税税率为2525。那么该企业的有关会计处理为：那么该企业的有关会计处理为：借：固定资产借：固定资产 120000 120000 贷：累计折旧贷：累计折旧 60000 60000以前年度损益调整以前年度损益调整 60000 6000049 借：以前年

34、度损益调整借：以前年度损益调整 15000 15000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 15000 15000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 4500 4500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 4500 4500借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 40500 40500贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 40500 4050050 3 3、“其他其他”：填报纳税人取得的上述项：填报纳税人取得的上述项目未列举的其他营业外收入，目未列举的其他营业外收入，包括执行企业会包括执行企业会计准则纳税人按权益法核算长期股权投资对初计准则纳税人按权益法核

35、算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益，始投资成本调整确认的收益，执行小企业会计执行小企业会计准则纳税人取得的出租包装物和商品的租金收准则纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等。入、逾期未退包装物押金收益等。51 按权益法核算长期股权投资对初始投资按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益成本调整确认的收益举例：举例： A A企业于企业于20142014年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股权，的股权，支付价款支付价款90009000万，取得时被投资单位净资产公允万，取得时被投资单位净资产公允价值为价值为3100031000万。万。 借：长

36、期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 9300 9300 贷：银行存款贷：银行存款 9000 9000 营业外收入营业外收入 300 3005253 二、一般企业成本支出明细表填列二、一般企业成本支出明细表填列 1 1、第、第3 3行行“销售商品成本销售商品成本”：房地产开：房地产开发企业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）发企业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）发生的成本也在此行填报发生的成本也在此行填报 。 国税发国税发200931200931号号 第三十五条第三十五条 开发产品完工以后，企业可开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税在完工年度企业所得

37、税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整。调整。54 第三条第三条 企业房地产开发经营业务包企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一土地开发之外，其他开发产品符合下列

38、条件之一的，应视为已经完工：的，应视为已经完工： ( (一一) ) 开发产品竣工证明材料已报房地产开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。管理部门备案。 ( (二二) ) 开发产品已开始投入使用。开发产品已开始投入使用。 ( (三三) ) 开发产品已取得了初始产权证明。开发产品已取得了初始产权证明。 55 2 2、第、第2424行行“坏帐损失坏帐损失”：填报纳税人发：填报纳税人发生的各项坏帐损失。（该项目为使用小企业准则生的各项坏帐损失。（该项目为使用小企业准则企业填报）企业填报） 3 3、第、第2525行行“无法收回的债券股权投资损无法收回的债券股权投资损失失”：填报纳税人各项无法收回的

39、债券股权投资：填报纳税人各项无法收回的债券股权投资损失。（该项目为使用小企业准则企业填报）损失。（该项目为使用小企业准则企业填报） 会计处理时，按可收回金额借记银行存会计处理时，按可收回金额借记银行存款科目，贷记长期债券（股权）投资，差额计入款科目，贷记长期债券（股权）投资，差额计入营业外支出。营业外支出。56 三、期间费用明细表填列注意事项三、期间费用明细表填列注意事项 1 1、劳务费、劳务费 一是有合法有效凭证；二是有合同协议；一是有合法有效凭证；二是有合同协议；三是有支付资金凭证；四是有扣缴个税。三是有支付资金凭证；四是有扣缴个税。 2 2、财产损耗、盘亏及毁损损失、财产损耗、盘亏及毁损

40、损失 准则存货第二十一条准则存货第二十一条 企业发生的存企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。费后的金额计入当期损益。 存货盘亏造成的损失，应当计入当期损存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。益。57 3 3、差旅费、差旅费 按照当地税务机关规定或参照当地行政按照当地税务机关规定或参照当地行政事业单位的差旅费补助标准处理。事业单位的差旅费补助标准处理。 4 4、研究费用、研究费用 企业内部研究开发项目的支出，应当区企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支分研究阶段支出与开发阶段

41、支出。研究阶段的支出，应当于发生时期计入当期损益。出，应当于发生时期计入当期损益。58 账务处理账务处理 1. 1.发生费用化研发费用支出时，借记发生费用化研发费用支出时，借记“研研发支出发支出- -费用化支出费用化支出”，贷记，贷记“原材料原材料”等相关科等相关科目。目。 2. 2.计入当期损益时，借记计入当期损益时，借记“管理费用管理费用”，贷记贷记“研发费用研发费用- -费用化支出费用化支出”。 3. 3. 发生资本化研发费用支出时，借记发生资本化研发费用支出时，借记“研发支出研发支出- -资本化支出资本化支出”，贷记，贷记“原材料原材料”等相关等相关科目。科目。 4. 4.计入资产时，

42、借记计入资产时，借记“无形资产无形资产”，贷记，贷记“研发费用研发费用- -资本化支出资本化支出”。59 国税发国税发20082008116116号号 第六条第六条 对企业委托给外单位进行开对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。开发项目的费用

43、支出不得实行加计扣除。60 5 5、利息费用的财税处理、利息费用的财税处理 实施条例第三十八条企业在生产实施条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的

44、部分。额的部分。 分析：金融企业手续费、顾问费如何处理分析：金融企业手续费、顾问费如何处理？61 国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第3434号号 根据实施条例第三十八条规定，非根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。分，准予税前扣除。 鉴于目前我国对金融企业利率要求的具鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，

45、应提供行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷金融企业的同期同类贷款利率情况说明款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。，以证明其利息支出的合理性。62 “ “金融企业的同期同类贷款利率情况说金融企业的同期同类贷款利率情况说明明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。公司等金融机构。“同

46、期同类贷款利率同期同类贷款利率”是指在是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。63 关联方融资利息费用标准调整关联方融资利息费用标准调整 财税财税20081212008121号号 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税

47、给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，企业实际支付给关联方的利息支出，除符合除符合本通知第二条规定外本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1；（二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1。64 债资比例年度各月平均关联方债权性债资比例年度各月平均关联方债权性投资之和投资

48、之和/ /年度各月平均权益性投资之和年度各月平均权益性投资之和 各月平均关联方债权性（权益性）投资各月平均关联方债权性（权益性）投资（月初账面余额（月初账面余额+ +月末账面余额）月末账面余额）/2 /2 权益性投资为企业资产负债表上会计记权益性投资为企业资产负债表上会计记录的所有者权益数额，当所得者权益小于实收资录的所有者权益数额，当所得者权益小于实收资本与资本公积之和，则权益性投资为实收资本与本与资本公积之和，则权益性投资为实收资本与资本公积之和；当实收资本与资本公积之和小于资本公积之和；当实收资本与资本公积之和小于实收资本，则权益性投资为实收资本。实收资本，则权益性投资为实收资本。65

49、二、企业如果能二、企业如果能够按照税法及其实施条例够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准在计算应纳税所得额时准予扣除。予扣除。66 资本化和费用化处理调整资本化和费用化处理调整 借款费用同时满足下列条件的，开始资借款费用同时满足下列条件的，开始资本化：本化：（1 1）资产支出已经发生；）资产支出已经发生；（2 2）借款费

50、用已经发生；）借款费用已经发生； （3 3）为使资产达到预定可使用或者可销售）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 符合资本化条件的资产在购建或者生产符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 3个个月的，应当暂停借款费用的资本化。月的，应当暂停借款费用的资本化。 67 6 6、境外应税劳务征免税处理、境外应税劳务征免税处理我企业为中国境内外商独立企业，我企业为中国境内外商独立企业，20132013年年1 1月签订三年期协议，国外投资母公司及我公司共

51、月签订三年期协议，国外投资母公司及我公司共同使用一个同使用一个ERPERP管理系统，实现资源数据共享，管理系统，实现资源数据共享，此管理系统服务器属于境外此管理系统服务器属于境外A A公司，每月向我公公司，每月向我公司收取一半租赁费司收取一半租赁费500500欧元，对这欧元，对这500500欧元费用我欧元费用我公司是否应代扣代缴营业税及企业所得税？公司是否应代扣代缴营业税及企业所得税？68 实施细则第四条实施细则第四条 条例第一条所称在条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是规定的劳务、转让无

52、形资产或者销售不动产，是指：指：（一）提供（一）提供或者接受或者接受条例规定劳务的单位或条例规定劳务的单位或者个人在境内；者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。（四）所销售或者出租的不动产在境内。69 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第七条第七条 企业所得税法第三条所称来源企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：于中国境内、境外

53、的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （三）股息、红利等权益性投资所得，按照（三）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；分配所得的企业所在地确定； 国家税务总局关于调整新增企业所得税征国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知管范围问题的通知.doc.doc70 （四）转让财产所得，不动产转让所得（四）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让按照不动产所在地确定，动产转让所得按照

54、转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、（五）利息所得、租金所得、特许权使特许权使用费用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。人的住所地确定。 国家税务总局关于企业向境外关联方支国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告付费用有关企业所得税问题的公告.doc.doc71第五

55、节第五节 纳税调整项目表及附表填报纳税调整项目表及附表填报 一、视同销售纳税调整明细表一、视同销售纳税调整明细表 本表适用于发生视同销售、房地产企业本表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、国税函据税法、国税函20088282008828号、国税发号、国税发200931200931号号等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税完工产品转完工产品特

56、定业务的税法规定及纳税调整情况。调整情况。72 国家税务总局关于企业处置资产所得税国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知处理问题的通知.doc.doc 财政部国家税务总局关于促进企业重组财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知有关企业所得税处理问题的通知.doc.doc 国家税务总局关于房地产开发经营业务国家税务总局关于房地产开发经营业务企业所得税处理办法企业所得税处理办法.doc.doc73 举例：某房地产企业举例：某房地产企业20142014年取得预收账年取得预收账款款40004000万元，预计毛利率为万元，预计毛利率为15%15%。 该项收入同时缴纳营业税

57、城建税及附加该项收入同时缴纳营业税城建税及附加220220万元，预缴土地增值税万元，预缴土地增值税4040万元。当期管理费用万元。当期管理费用100100万元，广告费业务宣传费万元，广告费业务宣传费200200万元。暂无其他万元。暂无其他收入和费用。收入和费用。 当年应纳税所得额：当年应纳税所得额：4000400015%-220-40-15%-220-40-100-200=40 100-200=40 7475 举例：某房地产企业举例：某房地产企业20142014年取得预收账年取得预收账款款40004000万元，预计毛利率为万元，预计毛利率为15%15%，20142014年预计毛利年预计毛利额额

58、600600万元计入当年应纳税所得额申报纳税。万元计入当年应纳税所得额申报纳税。 2015 2015年完工后，会计核算结转收入年完工后，会计核算结转收入40004000万元，结转开发产品成本为万元，结转开发产品成本为32003200万元，实现利润万元，实现利润800800万元。当年该项收入应调减所得额万元。当年该项收入应调减所得额600600万元，万元，计入当年应纳税所得额为计入当年应纳税所得额为200200万元（万元（800-600800-600）。）。 提示：本年预售收入完工后转为销售收提示：本年预售收入完工后转为销售收入的，不调减预计毛利额。入的，不调减预计毛利额。7677ACBACBA

59、BCBAC兄弟关系兄弟关系C向上划转向上划转向向下下划划转转平行划转平行划转78账务处理之一账务处理之一1 1、划出方、划出方借：资本公积借：资本公积贷：资产贷：资产/ /长期股权投资长期股权投资2 2、划入方、划入方借：资产借：资产/ /长期股权投资长期股权投资贷：资本公积贷：资本公积账务处理之二账务处理之二1 1、划出方、划出方借：长期股权投资借：长期股权投资贷：资产贷：资产/ /长期股权投资长期股权投资2 2、划入方、划入方借：资产借：资产/ /长期股权投资长期股权投资贷：资本公积贷：资本公积79 二、未按权责发生制确认收入调整明细二、未按权责发生制确认收入调整明细表表 本表适用于会计处

60、理按权责发生制确认本表适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、国税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、国税函函201079201079号、国税函号、国税函20088752008875号等相关规定，号等相关规定，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的纳税调整情况。定未按权责发生制确认收入的纳税调整情况。 符合税法规定不征税收入条件的政府补符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在专项用途财政性资助

61、收入，本表不作调整，在专项用途财政性资金纳税调整明细表金纳税调整明细表(A105040)(A105040)中纳税调整。中纳税调整。 80 收入的税收确认收入的税收确认 1 1、以分期收款方式销售货物的，应当按、以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。照合同约定的收款日期确认收入的实现。 2 2、受托加工制造大型机械设备、船舶、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过提供其他劳务等，持续时间超过1212个月的，按照个月的，按照年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的

62、实年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。现。 3 3、利息收入，按照合同约定的债务人应、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。付利息的日期确认收入的实现。81 4 4、股息、红利等权益性投资收益，除、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 5 5、租金收入，按照合同约定的承租人、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。应付租金的日期确认收入的实现。 6 6、特许权使用费收入，按照合同

63、约定、特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。入的实现。 7 7、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。资产的日期确认收入的实现。 82国家税务总局关于确国家税务总局关于确认企业所得税收入若认企业所得税收入若干问题的通知干问题的通知.doc.doc国家税务总局关于贯国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法彻落实企业所得税法若干税收问题的通知若干税收问题的通知.doc.doc83 江苏国税江苏国税20112011年企业所得税汇算清缴解年企业所得税汇算清缴解读读 4 4

64、、某外资公司为汽车配件生产企业，、某外资公司为汽车配件生产企业，20092009年度为所得税免税期，年度为所得税免税期，20102010年度为减半征收年度为减半征收期，期，20102010年年1111月汽车制造商决定所有的汽车配件月汽车制造商决定所有的汽车配件供应商对供应商对20092009年供应的商品按一定的比例降价，年供应的商品按一定的比例降价，该外资企业于该外资企业于20102010年年1111月将此业务开具了红字发月将此业务开具了红字发票票750750万元，冲减了万元，冲减了20102010年度销售收入并据此进行年度销售收入并据此进行了了20102010年所得税申报。该业务是应调整年所

65、得税申报。该业务是应调整20092009年所年所得税申报销售收入，还冲减得税申报销售收入，还冲减20102010年所得税申报销年所得税申报销售收入？售收入？84 答：根据国税函答：根据国税函20088752008875号有关规定，号有关规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。据此推论，该公司发生的此项业务已按流收入。据此推论，该公司发生的此项业务已按流转税相关规定开具红字发票的，如符合独立交易转税相关规定开具红字发票的，如符合独立交易原则且不存在恶意筹划以

66、达到避税目的的，可冲原则且不存在恶意筹划以达到避税目的的，可冲减发生当期销售收入。减发生当期销售收入。85 “ “销售折扣、折让和退回销售折扣、折让和退回”： 第第1 1列列 “ “账载金额账载金额”填报纳税人会计核填报纳税人会计核算的销售折扣和折让金额及销货退回的追溯处理算的销售折扣和折让金额及销货退回的追溯处理的净调整额。第的净调整额。第2 2列列“税收金额税收金额”填报根据税法规填报根据税法规定可以税前扣除的折扣和折让的金额及销货退回定可以税前扣除的折扣和折让的金额及销货退回业务影响当期损益的金额。第业务影响当期损益的金额。第1 1列减第列减第2 2列，若余列，若余额额00，填入第，填入

67、第3 3列列“调增金额调增金额”；若余额；若余额0 0，将，将绝对值填入第绝对值填入第4 4列列“调减金额调减金额”，第第4 4列仅为销货列仅为销货退回影响损益的跨期时间性差异。退回影响损益的跨期时间性差异。8687 三、投资收益纳税调整明细表三、投资收益纳税调整明细表 本表适用于发生投资收益纳税调整项目本表适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、国税函的纳税人填报。纳税人根据税法、国税函201079201079号等相关规定，以及国家统一企业会计号等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情

68、况。及纳税调整情况。发生持有期间投资收益，并按发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的税法规定为减免税收入的( (如国债利息收入等如国债利息收入等) )，本表不作调整。处置投资项目按税法规定确认为本表不作调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在资产损失税前扣除损失的，本表不作调整，在资产损失税前扣除及纳税调整明细表及纳税调整明细表(A105090)(A105090)进行纳税调整。进行纳税调整。8889 举例：举例：20132013年年1111月月9 9日，甲公司购买股票日，甲公司购买股票支付价款支付价款900900万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用1010万元。

69、万元。20132013年末，股票市价为年末，股票市价为990990万元。万元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票成本股票成本90000009000000 投资收益投资收益 100000 100000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 91000009100000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票股票- -公允价值公允价值变动损益变动损益 900000 900000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 900000 9000009091 确认递延所得税确认递延所得税 借：所得税费用（借：所得税费用（8025%8025%） 200000 200000 贷：

70、递延所得税负债贷：递延所得税负债 200000 200000 2014 2014年出售，价款为年出售，价款为11901190万元万元 借：其他货币性资金借：其他货币性资金存出投资款存出投资款 1190000011900000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产股票成本股票成本 90000009000000 交易性金融资产交易性金融资产股票股票公公允价值变动损益允价值变动损益 900000 900000 投资收益投资收益 2000000 200000092 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 9000000 9000000 贷：投资收益贷：投资收益 9000000 9000000 借：递

71、延所得税负债借：递延所得税负债 200000 200000 贷：所得税费用贷：所得税费用 200000 200000 税收处理：税收处理： 投资成本投资成本=910=910，费用，费用1010万不确认，调万不确认，调增。增。 公允价值变动损益公允价值变动损益9090万不确认，调减。万不确认，调减。 转让所得转让所得=1190-910=280=1190-910=280，调增调增8080万元。万元。93 长期股权投资核算长期股权投资核算 举例：举例：A A企业于企业于20132013年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股权，支付价款的股权，支付价款900900万，取得时被投资单位净万

72、，取得时被投资单位净资产公允价值为资产公允价值为31003100万。年末万。年末B B公司实现税后利公司实现税后利润润10001000万元。万元。20142014年初转让价款年初转让价款15001500万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 930 930 贷：银行存款贷：银行存款 900 900 营业外收入营业外收入 30 30 94 3013 3013年底年底 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 300 300 贷：投资收益贷：投资收益 300 300 2014 2014年转让股权年转让股权 1500 1500 借：银行存款借：银行存款 1500 15

73、00 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 930 930 损益调整损益调整 300 300 投资收益投资收益 270 270 税收确认收益税收确认收益=1500-900=600=1500-900=60095 四、专项用途财政性资金纳税调整明细四、专项用途财政性资金纳税调整明细表表 本表适用于发生符合不征税收入条件的本表适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。 本表对不征税收入用于支出形成的费用本表对不征税收入用于支出形成的费用进行调整，进行调整，资本化支出，通过资产折旧、摊销资本化支出，通过资产折旧、摊销情况及

74、纳税调整明细表情况及纳税调整明细表(A105080)(A105080)进行纳税调整。进行纳税调整。 政府补助会计处理政府补助会计处理.doc.doc 财政部国家税务总局关于专项用途财政财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理通知性资金企业所得税处理通知.doc.doc96 五、职工薪酬纳税调整明细表五、职工薪酬纳税调整明细表 本表适用于发生职工薪酬纳税调整项目本表适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、国税函的纳税人填报。纳税人根据税法、国税函2009320093号、财税号、财税200965200965号号( (动漫企业动漫企业) )、财税、财税2010652

75、01065号号( (技术先进型企业技术先进型企业) )、财税、财税201227201227号号( (软件集成软件集成电路企业电路企业) )等相关规定，以及国家统一企业会计制等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。以及纳税调整情况。97 工资薪金和职工福利费工资薪金和职工福利费 企业实际发生的合理的职工工资薪金，企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。职工工资薪金，包括基本工资、准予在税前扣除。职工工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及奖金、津贴、补贴、年终加薪、

76、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。与任职或者受雇有关的其他支出。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知福利费扣除问题的通知.doc.doc 财政部关于企业加强职工福利费财务管财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知理的通知.doc.doc98 劳动法第十六条劳动法第十六条 劳动合同是劳动劳动合同是劳动者与用人单位确立劳动关系、明确双方权利和义者与用人单位确立劳动关系、明确双方权利和义务的协议。务的协议。建立劳动关系应当订立劳动合同。建立劳动关系应当订立劳动合同。 第二十条劳动合同的期限分为有固定第二十条劳动合同的期限分为有固定期限

77、、无固定期限和以完成一定的工作为期限。期限、无固定期限和以完成一定的工作为期限。 第七十二条社会保险基金按照保险类型确第七十二条社会保险基金按照保险类型确定资金来源，逐步实行社会统筹。用人单位和劳定资金来源，逐步实行社会统筹。用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费。动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费。 99 职工教育费特殊规定职工教育费特殊规定 财税财税201227201227号：集成电路设计企业和号：集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除核算并按实际发生额在计算应纳税

78、所得额时扣除（动漫企业比照）。（动漫企业比照）。 财税财税201065201065号号 经认定的技术先进型服务企业发生的职经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%8%的部分，的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予在以后纳税年度结转扣除。 100 财建财建20063172006317号职工教育经费列支范围：号职工教育经费列支范围： 上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；岗位

79、培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；有关职工教育的其他支出。有关职工教育的其他支出。 企业职工参加社会上的学历教育以及个人企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，费用由个人承担。为取得学位而参加的在职教育，费用由个人承担。高管人员境外考

80、察培训费，在管理费用支出。高管人员境外考察培训费，在管理费用支出。101 六、广告费和业务宣传费跨年度纳税调六、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表整明细表 本表适用于发生广告费和业务宣传费纳本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知支出税前扣除政策的通知.doc.doc（财税（财税201220124848号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、

81、税法规定，填报广告费和业务宣传费会计处理、税法规定，以及跨年度纳税调整情况。以及跨年度纳税调整情况。 102七、捐赠支出纳税调整明细表七、捐赠支出纳税调整明细表103 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额度利润总额1212的部分，准予扣除。年度利润总的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。的年度会计利润。 1 1、计算基数：年度利润总额指按会计准、计算基数：年度利润总额指按会计准则计算的会计利润。则计算的会计利润。 2 2、受赠部门：公益性捐赠是指企业通过、受赠部门

82、：公益性捐赠是指企业通过公益性团体或者县级以上人民政府及其部门规定公益性团体或者县级以上人民政府及其部门规定的公益性捐赠。的公益性捐赠。104 3 3、对符合条件的公益性群众团体，由财、对符合条件的公益性群众团体，由财政部、国家税务总局和省级财政、税务部门分别政部、国家税务总局和省级财政、税务部门分别每年联合公布名单。企业和个人在名单所属年度每年联合公布名单。企业和个人在名单所属年度内向名单内的群众团体进行的公益性捐赠支出，内向名单内的群众团体进行的公益性捐赠支出，可以按规定进行税前扣除。可以按规定进行税前扣除。 4 4、公益性群众团体在接受捐赠时，应按、公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政

83、管理级次分别使用由财政部或省、自治区、照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或非税直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或非税收入一般缴款书收据联，并加盖本单位的印章；收入一般缴款书收据联，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。对个人索取捐赠票据的，应予以开具。 105 八、政策性搬迁纳税调整明细表八、政策性搬迁纳税调整明细表 举例：某企业政策性搬迁，搬迁费用、举例：某企业政策性搬迁，搬迁费用、搬迁资产处置支出搬迁资产处置支出50005000，取得政府补偿，取得政府补偿60006000，搬，搬迁处置收入迁处置收入30003000。搬迁过程中，

84、企业扩大生产规。搬迁过程中，企业扩大生产规模，重置资产模，重置资产45004500万元。万元。 新政策规定：新政策规定： 1 1、90009000减除减除50005000后，剩余后，剩余40004000，征税。，征税。重置资产按重置资产按45004500万元折旧。万元折旧。 2 2、不纳税。重置资产计税基础、不纳税。重置资产计税基础=4500-=4500-4000=500 4000=500 106 国家税务总局关于发布企业政策性搬国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告迁所得税管理办法的公告.doc.doc 国家税务总局关于企业政策性搬迁所得国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有

85、关问题的公告税有关问题的公告.doc.doc 财政部关于印发企业会计准则解释第财政部关于印发企业会计准则解释第3 3号号的通知的通知.doc.doc 政策性搬迁核算举例政策性搬迁核算举例.doc.doc107第六节第六节 资产项目表填报及注意事项资产项目表填报及注意事项 一、资产折旧摊销情况及纳税调整明细一、资产折旧摊销情况及纳税调整明细表表 企业所得税法实施条例第二章第四节企业所得税法实施条例第二章第四节.doc.doc 国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第3434号号 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒

86、重置的，提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。计提折旧。108 国家税务总局关于企业固定资产加速折国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知旧所得税处理有关问题的通知.doc.doc 国家税务总局关于企业所得税应纳税所国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告得额若干问题的公告.doc.doc 提示：对于

87、不征税收入形成的资产，其提示：对于不征税收入形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除。第折旧、摊销额不得税前扣除。第5 5至至8 8列税收金额列税收金额应剔除不征税收入所形成资产的折旧、摊销额。应剔除不征税收入所形成资产的折旧、摊销额。 109 三、固定资产加速折旧、扣除明细表三、固定资产加速折旧、扣除明细表 本表适用于按照财政部国家税务总局本表适用于按照财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知（财税通知（财税201420147575号）规定，六大行业固号）规定，六大行业固定资产加速折旧、缩短折旧年限，以及其他企业定资产加速折旧、

88、缩短折旧年限，以及其他企业研发仪器、设备，单项固定资产价值低于研发仪器、设备，单项固定资产价值低于50005000元元的一次性扣除等，享受税收优惠政策的统计情况。的一次性扣除等，享受税收优惠政策的统计情况。 国家税务总局关于企业固定资产加速国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200920098181号）规定的固定资产加速折旧，不填报号）规定的固定资产加速折旧，不填报本表。本表。110财政部国家税务总局关于财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知业所得税政策的通知.doc.doc国家税

89、务总局关于固定资国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关产加速折旧税收政策有关问题的公告问题的公告.doc.doc111 某公司某公司20142014年初购置电脑年初购置电脑45004500元，按固元，按固定资产核算，净残值为定资产核算，净残值为0 0，折旧年限，折旧年限3 3年，平均每年，平均每年折旧年折旧15001500元。同时按税法规定实行加速折旧，元。同时按税法规定实行加速折旧，一次性税前扣除一次性税前扣除45004500元。元。 2014 2014年会计处理：年会计处理： 借：管理费用借：管理费用 1500 1500 贷：累计折旧贷：累计折旧 1500 1500 2014 201

90、4年申报调整：纳税调减年申报调整：纳税调减30003000元，元，20152015年至年至20162016年，每年折旧年，每年折旧15001500元均纳税调增。元均纳税调增。112 为统计加速折旧、扣除政策的优惠数据，为统计加速折旧、扣除政策的优惠数据，固定资产填报按以下情况分别填报：固定资产填报按以下情况分别填报： 一是会计处理采取正常折旧方法，税法一是会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取缩短年限方法的，按税法规定折旧完毕规定采取缩短年限方法的，按税法规定折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表；后，该项固定资产不再填写本表； 二是会计处理采取正常折旧方法，税法二是会计处理采取正常折旧方法，税

91、法规定采取年数总和法、双倍余额递减法方法的，规定采取年数总和法、双倍余额递减法方法的，从按税法规定折旧金额小于按会计处理折旧金额从按税法规定折旧金额小于按会计处理折旧金额的年度起，该项固定资产不再填写本表；的年度起，该项固定资产不再填写本表；113 三是会计处理、税法规定均采取加速折三是会计处理、税法规定均采取加速折旧方法的，合计栏项下旧方法的，合计栏项下“正常折旧额正常折旧额”，按该类，按该类固定资产税法最低折旧年限和直线法估算固定资产税法最低折旧年限和直线法估算“正常正常折旧额折旧额”，与税法规定的，与税法规定的“加速折旧额加速折旧额”的差额，的差额，填报加速折旧的优惠金额。填报加速折旧的

92、优惠金额。 税法规定采取缩短年限方法的，在折旧税法规定采取缩短年限方法的，在折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表。税法规定完毕后，该项固定资产不再填写本表。税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法的，加速折旧采取年数总和法、双倍余额递减法的，加速折旧额小于会计处理折旧额（或正常折旧额）的月份、额小于会计处理折旧额（或正常折旧额）的月份、季度起，该项固定资产不再填写本表。季度起，该项固定资产不再填写本表。114 四、资产损失税前扣除及纳税调整明细四、资产损失税前扣除及纳税调整明细表表 本表适用于发生资产损失税前扣除项目本表适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、及

93、纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知除政策的通知( (财税财税200957200957号号) )、企业资产、企业资产损失所得税税前扣除管理办法损失所得税税前扣除管理办法( (国家税务总局公国家税务总局公告告20112011年第年第2525号号.doc.doc) )等相关规定，及国家统一企等相关规定，及国家统一企业会计制度，填报资产损失的会计处理、税法规业会计制度，填报资产损失的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。定，以及纳税调整情况。115 五、企业重组纳税调整明细表五、企业重组纳税调整明细表

94、本表适用于发生企业重组纳税调整项目本表适用于发生企业重组纳税调整项目的纳税人，在企业重组日所属纳税年度分析填报。的纳税人，在企业重组日所属纳税年度分析填报。 财政部国家税务总局关于企业重组业务财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知企业所得税处理若干问题的通知.doc.doc 财政部国家税务总局关于促进企业重组财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知有关企业所得税处理问题的通知.doc.doc116 对于发生债务重组业务且选择特殊性税对于发生债务重组业务且选择特殊性税务处理务处理( (即债务重组所得可以在即债务重组所得可以在5 5个纳税年度均匀个纳税

95、年度均匀计入应纳税所得额计入应纳税所得额) )的纳税人，重组日所属纳税年的纳税人，重组日所属纳税年度的以后纳税年度，也在本表进行债务重组的纳度的以后纳税年度，也在本表进行债务重组的纳税调整。税调整。 除上述债务重组所得可以分期确认应纳除上述债务重组所得可以分期确认应纳税所得额的企业重组外，其他涉及资产计税基础税所得额的企业重组外，其他涉及资产计税基础与会计核算成本差异调整的企业重组，本表不作与会计核算成本差异调整的企业重组，本表不作调整，在资产折旧摊销情况及纳税调整明细表调整，在资产折旧摊销情况及纳税调整明细表(A105080)(A105080)进行纳税调整。进行纳税调整。117 债务重组债转

96、股举例债务重组债转股举例 A A企业债务企业债务500500万元，同债权人甲签订债万元，同债权人甲签订债转股协议，约定转为转股协议，约定转为420420万元的股权。合同约定甲万元的股权。合同约定甲债转股债转股420420万元，占公司股份比例万元，占公司股份比例70%70%，其余，其余8080万万元不再偿还。元不再偿还。 借：应付账款借：应付账款- -甲公司甲公司 5000000 5000000 贷：实收资本贷：实收资本( (股本股本) 4200000) 4200000 营业外收入营业外收入 800000 800000118 特殊性税务处理特殊性税务处理 企业债务重组确认的应纳税所得额占企业债务

97、重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额该企业当年应纳税所得额50%50%以上，可以在以上，可以在5 5个纳个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。确定。119第七节第七节 亏损弥补明细表填报方法亏损弥补明细表填报方法 一、所得税弥补亏损主要税收政策解析一、所得税弥补亏损主要税收政策解析 中

98、华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 第十八条第十八条 企业纳税年度发生的亏损，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。但结转年限最长不得超过五年。120 财政部国家税务总局关于企业重组业务财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税企业所得税处理若干问题的通知（财税200959200959号）号） 可由合并企业弥补的被合并企业亏损的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额限额= =被合并企业净资产公允价值被合并企业净资产公允价值截至合并业务截至合并业务发生当年年

99、末国家发行的最长期限的国债利率。发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 被分立企业未超过法定弥补期限的亏损被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。分立企业继续弥补。 121 财政部财政部 国家税务总局关于企业境外所得国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税税收抵免有关问题的通知（财税20091252009125号）号） 在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机

100、构，按照企业所得税法及实施条例的位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。 122 二、填列方法与案例分析二、填列方法与案例分析 1. 1.第第2 2列第列第6 6行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”，按按以下填写：以下填写： 表表A100000A100000第第1919行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”0 0，第，第2020行行“所得减免所得减免

101、”0 0，则本表第则本表第2 2列第列第6 6行行( (纳税调整后所得纳税调整后所得)=)=本年度表本年度表A100000A100000第第19-2019-20( (所得减免所得减免)-21()-21(抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额) )行，且减至行，且减至0 0止止。 第第2020行所得减免行所得减免0 0，填报此处时，以，填报此处时，以0 0计算。计算。 表表A100000A100000第第1919行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”0 0，则本表第，则本表第2 2列第列第6 6行行= =本年度表本年度表A100000A100000第第1919行。行。12312411001100125

102、2 2、第、第2 2列列第第1 1行至第行至第5 5行行填报表填报表A100000A100000第第1919行行(2014(2014纳税年度后纳税年度后)“)“纳税调整后所得纳税调整后所得”的金的金额额( (亏损额以亏损额以“”号表示号表示) )或以前年度主表第或以前年度主表第2323行行(2013(2013纳税年度前纳税年度前) )。 发生查补以前年度应纳税所得额的、追发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况，补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况，该行需按修改后的该行需按修改后的“纳税调整后所得纳税调整后所得”金额进行金额进行填报。填报。126第八节

103、第八节 税收优惠类报表填报方法税收优惠类报表填报方法 一、企业所得税优惠政策新规定一、企业所得税优惠政策新规定 1 1、免税、减计收入及加计扣除优惠、免税、减计收入及加计扣除优惠 2 2、所得减免优惠（包括农业、基础设施、所得减免优惠（包括农业、基础设施、环保节能节水、技术转让、合同能源管理、清洁环保节能节水、技术转让、合同能源管理、清洁发展机制等）发展机制等） 3 3、抵扣应纳税所得额（股权投资中小高、抵扣应纳税所得额（股权投资中小高新企业抵扣）新企业抵扣） 4 4、减免所得税额优惠（包括小微企业、减免所得税额优惠（包括小微企业、高新技术企业、自治区地方减免和其他专项减免）高新技术企业、自治

104、区地方减免和其他专项减免） 5 5、税额抵免（购置专用设备抵税）、税额抵免（购置专用设备抵税）127 二、免税、减计收入及加计扣除优惠明二、免税、减计收入及加计扣除优惠明细表细表 本表适用于享受免税收入、减计收入和本表适用于享受免税收入、减计收入和加计扣除优惠的纳税人填报。纳税人根据税法及加计扣除优惠的纳税人填报。纳税人根据税法及相关税收政策规定，填报本年发生的免税收入、相关税收政策规定，填报本年发生的免税收入、减计收入和加计扣除优惠情况。减计收入和加计扣除优惠情况。 具体包括优惠项目和文件参阅填报说明。具体包括优惠项目和文件参阅填报说明。128 1 1、符合条件的居民企业之间的股息、红、符合

105、条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠利等权益性投资收益优惠 企业所得税第二十六条企业所得税第二十六条 企业的下列企业的下列收入为免税收入：收入为免税收入： （一）国债利息收入；（一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件

106、的非营利组织的收入。 129 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 第八十三条企业所得税法第二十六条第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并

107、上市流通的股票不足业公开发行并上市流通的股票不足1212个月取得的个月取得的投资收益。投资收益。130 2 2、被投资企业清算确认金额、被投资企业清算确认金额 财政部国家税务总局关于企业清算业务财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知企业所得税处理若干问题的通知.doc.doc 3 3、撤回或减少投资确认金额、撤回或减少投资确认金额 国家税务总局关于企业所得税公告国家税务总局关于企业所得税公告.doc.doc 4 4、A107014A107014第第1111列列“减：作为不征税收减：作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分入处理的财政性资金用于研发的部分”：填报纳：填

108、报纳税人研究开发费用中作为不征税收入处理的财政税人研究开发费用中作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分。性资金用于研发的部分。131 5. A107011 5. A107011第第6 6列列“依决定归属于本公司依决定归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额的股息、红利等权益性投资收益金额”：填报纳：填报纳税人按照投资比例计算的归属于本公司的股息、税人按照投资比例计算的归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额。红利等权益性投资收益金额。修改为：填报纳税人按修改为：填报纳税人按照投资比例或者其他方法计算的，实际归属于本公司的股照投资比例或者其他方法计算的，实际归属于本公司的股息、红利

109、等权益性投资收益金额。息、红利等权益性投资收益金额。 若被投资企业将股权（票）溢价所形成若被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。投资的计税基础。132 三、所得减免优惠明细表三、所得减免优惠明细表 本表适用于享受所得减免优惠的纳税人本表适用于享受所得减免优惠的纳税人填报。纳税人根据税法及相关税收政策规定，填填报。纳税人根据税法及相关税收政策规定，填报本年发生的减免所得额优惠情况。包括：报本年发生的减免所得额优惠情况。包

110、括： 1 1、农、林、牧、渔业项目、农、林、牧、渔业项目 2 2、国家重点扶持的公共基础设施项目、国家重点扶持的公共基础设施项目 3 3、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的环境保护、节能节水项目 4 4、符合条件的技术转让项目、符合条件的技术转让项目 5 5、其他专项优惠项目、其他专项优惠项目133 1. 1.第第3 3列列“相关税费相关税费”：填报享受所得减：填报享受所得减免企业所得税优惠的企业，该项目实际发生的有免企业所得税优惠的企业，该项目实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师以

111、外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。费等相关费用及其他支出。 2. 2.第第4 4列列“应分摊期间费用应分摊期间费用”：填报享受：填报享受所得减免企业所得税优惠的企业，该项目合理分所得减免企业所得税优惠的企业，该项目合理分摊的期间费用。摊的期间费用。合理分摊比例可以按照投资额、合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述上述比例一经确定，不得随意变更。比例一经确定，不得随意变更。 134 四、抵扣应纳税所得额明细表四、抵扣应纳税所得额明细表 本表适用于享受创业投资企业抵扣应纳本表适用于享受创业投资企业抵

112、扣应纳税所得额优惠的纳税人填报。税所得额优惠的纳税人填报。135 国家税务总局关于实施创业投资企业所国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知得税优惠问题的通知.doc.doc 第第6 6行行“本年可用于抵扣的应纳税所得额本年可用于抵扣的应纳税所得额”：本行填报表：本行填报表A100000A100000第第1919行行( (纳税调整后所得纳税调整后所得)-20)-20行行( (所得减免所得减免)-22)-22行行( (弥补以前年度亏损，应弥补以前年度亏损，应删除删除“-22“-22行行”) )的金额，若金额小于的金额，若金额小于0 0，则填报，则填报0 0。136 五、减免所得税优惠

113、明细表五、减免所得税优惠明细表(A107040)(A107040) 本表适用于享受减免所得税优惠的纳税本表适用于享受减免所得税优惠的纳税人填报。纳税人根据税法及相关税收政策规定，人填报。纳税人根据税法及相关税收政策规定，填报本年发生的减免所得税优惠情况。包括：填报本年发生的减免所得税优惠情况。包括： 1 1、符合条件的小型微利企业、符合条件的小型微利企业 2 2、国家需要重点扶持的高新技术企业、国家需要重点扶持的高新技术企业 3 3、减免地方分享所得税的民族自治地方、减免地方分享所得税的民族自治地方企业企业 4 4、其他专项优惠，如经济特区和上海浦、其他专项优惠，如经济特区和上海浦东区新设高新

114、技术企业、经营性文化事业单位转东区新设高新技术企业、经营性文化事业单位转制企业、动漫企业、技术先进型服务企业等企业制企业、动漫企业、技术先进型服务企业等企业类。类。 137 关注：关注： 第第2828行行“减：项目所得额按法定减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”： 填报纳税人从事农林牧渔业项目、国家填报纳税人从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、其保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、其他专项优惠等所得额应按法定税率他

115、专项优惠等所得额应按法定税率25%25%减半征收，减半征收，且同时为符合条件的可享受税率优惠的企业，由且同时为符合条件的可享受税率优惠的企业，由于申报表填报顺序，按优惠税率于申报表填报顺序，按优惠税率15%15%减半叠加享受减半叠加享受减免税优惠部分，应在本行对该部分金额进行调减免税优惠部分，应在本行对该部分金额进行调整。整。 138 案例：案例：M M公司为高新技术企业，当年应税公司为高新技术企业，当年应税所得为所得为18001800万元，技术转让所得为万元，技术转让所得为800800万元，技术万元，技术转让所得符合税收优惠条件。转让所得符合税收优惠条件。 分析：分析：M M公司当年利润为公

116、司当年利润为18001800万元，其中万元，其中技术转让所得技术转让所得500500万元免税，填报减免所得万元免税，填报减免所得500500万万元，同时再填报减免所得元，同时再填报减免所得150150万元，最终该公司应万元，最终该公司应纳税所得额为纳税所得额为11501150万元。万元。 由于该公司是高新技术企业，所以由于该公司是高新技术企业，所以A107040A107040表第表第2 2行高新技术优惠金额需要再填报：行高新技术优惠金额需要再填报：115010%=115115010%=115万元万元139 结果：结果：115025%115025%115010%=172.5115010%=172

117、.5 但，国税函但，国税函20101572010157号规定，减半征收号规定，减半征收是按照是按照25%25%的法定税率减半征收。的法定税率减半征收。 即：该公司即：该公司300300万元减半征收，应该按照万元减半征收，应该按照25%25%减半征收，应该缴纳企业所得税减半征收，应该缴纳企业所得税187.5187.5元元( (100015%+30050%25%)100015%+30050%25%)，而按先减半后按而按先减半后按15%15%征收只缴纳征收只缴纳172.51150(25%172.51150(25%10%)10%)，两者两者相差相差1515万元万元。 即：即：15012.5%=18.7

118、515012.5%=18.75，为少计纳税金，为少计纳税金额。额。1502.5%=3.751502.5%=3.75，为多计纳税金额。，为多计纳税金额。140 六、税额抵免优惠明细表六、税额抵免优惠明细表 本表适用于享受专用设备投资额抵免优本表适用于享受专用设备投资额抵免优惠的纳税人填报。纳税人根据税法、财政部国惠的纳税人填报。纳税人根据税法、财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目

119、录有关问题的通知关问题的通知( (财税财税200848200848号号) )、财税、财税20081152008115号、财税号、财税20081182008118号、财税号、财税200969200969号、国税函号、国税函20102562010256号等相关税收政策规定，填号等相关税收政策规定，填报本年发生的专用设备投资额抵免优惠情况。报本年发生的专用设备投资额抵免优惠情况。141 本年允许抵免的专用设备投资额：填报本年允许抵免的专用设备投资额：填报纳税人本年购置并实际使用环境保护专用设备纳税人本年购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企企业所得税优惠目录、节能节水专

120、用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的发票价税合计金额，但不安全生产等专用设备的发票价税合计金额，但不包括允许抵扣的增值税进项税额、按有关规定退包括允许抵扣的增值税进项税额、按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。用。142第九节第九节 跨地区经营汇总纳税填报方法跨地区经营汇总纳税填报方法 关键词语关键词语 1 1、法人所得税、法人所得税 2 2、就地预缴，汇总清算、就地预缴，汇总清算 3

121、3、两个、两个50%50% 4 4、收入、工资、资产三个因素分配、收入、工资、资产三个因素分配 5 5、出示证明，自主决定、出示证明，自主决定 6 6、分级管理，分级检查、分级管理，分级检查143 国家税务总局关于印发跨地区经营汇国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（总纳税企业所得税征收管理办法的公告（国家国家税务总局公告税务总局公告20122012年第年第5757号）号）.doc.doc 总公司总公司分公司分公司144 分支机构分配所得税额该分支机构分配分支机构分配所得税额该分支机构分配比例比例分支机构分摊所得税额。分支机构分摊所得税额。 分支机构分摊所得税额应

122、纳所得税额分支机构分摊所得税额应纳所得税额50%50% 分支机构分配比例（该分支机构营业收分支机构分配比例（该分支机构营业收入入分支机构营业收入合计）分支机构营业收入合计）35%35%（该分支机（该分支机构职工薪酬构职工薪酬分支机构职工薪酬合计）分支机构职工薪酬合计）35%35%（该分支机构资产总额（该分支机构资产总额分支机构资产总额）分支机构资产总额）30%30%。145 举例：举例：20142014年某期总机构应纳税所得额年某期总机构应纳税所得额800800万元，应纳税额万元，应纳税额200200万元；分公司三项权重如万元；分公司三项权重如下（单位：万元）：下（单位：万元）： 公司名称公司

123、名称 营业收入营业收入 职工薪酬职工薪酬 资产资产总额总额 A A分公司分公司 400 80 400 80 10001000 B B分公司分公司 500 80 500 80 15001500 C C分公司分公司 100 40 100 40 500500 合计合计 1000 200 1000 200 20002000146 步骤一：根据分支机构三因素权重计算步骤一：根据分支机构三因素权重计算税款分配比例。税款分配比例。 A A分公司分配比例分公司分配比例= =（40010000.3540010000.35）+ +（802000.35802000.35）+ +（10100030000.300300

124、00.3）=0.14+0.14+0.1=0.38=0.14+0.14+0.1=0.38 B B分公司分配比例分公司分配比例= =（50010000.3550010000.35）+ +（802000.35802000.35）+ +（15150030000.30030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465=0.175+0.14+0.15=0.465 C C分公司分配比例分公司分配比例= =（10010000.3510010000.35）+ +（402000.35402000.35）+ +（5050030000.3030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155=0.

125、035+0.07+0.05=0.155147 步骤二：总机构应缴纳的税款步骤二：总机构应缴纳的税款=20050%=100=20050%=100万元，其中的万元，其中的5050万元为财政集中分万元为财政集中分配所得税，另配所得税，另5050万元为总机构应分摊所得税。分万元为总机构应分摊所得税。分支机构应缴纳的税款支机构应缴纳的税款=20050%=100=20050%=100万元。万元。 步骤三：根据分配比例计算分配税款额。步骤三：根据分配比例计算分配税款额。 A A分公司分公司=1000.38=38=1000.38=38万元；万元； B B分公司分公司=1000.465=46.5=1000.46

126、5=46.5万元；万元； C C分公司分公司=1000.155=15.5=1000.155=15.5万元万元 分析：如税率不相等如何分配？分析：如税率不相等如何分配？148 57 57号公告第十八条规定，对于按照税收号公告第十八条规定，对于按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按本办法第六条规定的比例和按税所得额，然后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，计算划分不同税率地第十五条计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按本办法第六条规定的比例纳所得税总额，最后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，向总机构和分支和按第十五条计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。机构分摊就地缴纳的企业所得税款。149150