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1、会计学1成本核算的程序成本核算的程序(chngx)第一页，共27页。 一、成本核算：就是按照国家统一的会计制度的要求，对产品生产经营过程中实际发生的生产费用和期间(qjin)费用进行归集和分配，计算产品生产成本，提供真实、有用的成本、费用信息的过程。成本核算的要求成本核算的要求(yoqi)第1页/共26页第二页，共27页。二、成本核算的要求二、成本核算的要求(yoqi)：算管结合，算为管用算管结合，算为管用正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法做好各项基础工作做好各项基础工作适应生产特点和管理要求适应生产特点和管理要求(
2、yoqi)，采用适当，采用适当的成本计算方法的成本计算方法Home第2页/共26页第三页，共27页。成本核算的一般成本核算的一般(ybn)程序程序n n1 1 1 1、归集：、归集：、归集：、归集：n n 分清是与不是。分清是与不是。分清是与不是。分清是与不是。n n2 2 2 2、归集：、归集：、归集：、归集： n n 分清本期与他期分清本期与他期分清本期与他期分清本期与他期-正确处理待摊和预提费用。正确处理待摊和预提费用。正确处理待摊和预提费用。正确处理待摊和预提费用。n n3 3 3 3、分配、分配、分配、分配(fnpi)(fnpi)(fnpi)(fnpi)：n n 横向分配横向分配横向
3、分配横向分配(fnpi)(fnpi)(fnpi)(fnpi)分清不同产品的费用。分清不同产品的费用。分清不同产品的费用。分清不同产品的费用。n n4 4 4 4、分配、分配、分配、分配(fnpi)(fnpi)(fnpi)(fnpi)： n n 纵向分配纵向分配纵向分配纵向分配(fnpi)(fnpi)(fnpi)(fnpi)分清完工产品与在产品成本。分清完工产品与在产品成本。分清完工产品与在产品成本。分清完工产品与在产品成本。第3页/共26页第四页，共27页。（一）正确划分应否计入生产（一）正确划分应否计入生产(shngchn)费用、期间费用费用、期间费用的界限的界限生产生产(shngchn)费
4、用：是指一定会计期间内为生产费用：是指一定会计期间内为生产(shngchn)产品发生的各种耗费。产品发生的各种耗费。 （ 直接材料、直接人工、制造费用）直接材料、直接人工、制造费用）期间费用：直接期间费用：直接(zhji)计入发生当期损益，不计入产品生产成本的费用。计入发生当期损益，不计入产品生产成本的费用。 （管理费用、财务费用、销售费用）（管理费用、财务费用、销售费用）（二）正确划分生产费用与期间费用的界限（二）正确划分生产费用与期间费用的界限（三）正确划分各月份的生产费用和期间费用界限（三）正确划分各月份的生产费用和期间费用界限待摊费用、预提费用待摊费用、预提费用第4页/共26页第五页，
5、共27页。（四）正确划分各种产品（四）正确划分各种产品(chnpn)的生产费用界限的生产费用界限某种产品单独发生的，直接计入(j r)该种产品成本；多种产品共同发生的，分配计入(j r)各种产品成本。（五）正确划分（五）正确划分(hu fn)完工产品与在产品的生产费用完工产品与在产品的生产费用界限界限Back第5页/共26页第六页，共27页。（一）做好定额的制定（一）做好定额的制定(zhdng)和修订工作和修订工作先进(xinjn)、合理、切实可行的消耗定额（二）建立和健全材料（二）建立和健全材料(cilio)物资的计量、收发、物资的计量、收发、领退和盘点制度领退和盘点制度（三）建立和健全原始
6、记录工作（三）建立和健全原始记录工作（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作Back基础工作基础工作第6页/共26页第七页，共27页。生产费用(fi yong)和期间费用(fi yong)一、费用、成本一、费用、成本(chngbn)与支出与支出 1、费用：是指企业在生产经营、费用：是指企业在生产经营(jngyng)过程中发生的一切耗费，过程中发生的一切耗费，包括生产费用、销售费用、营业税金、期间费用和所得税，不包括投包括生产费用、销售费用、营业税金、期间费用和所得税，不包括投资损失和营业外支出。资损失和营业外支出。产成品、在产品当期损益 2、 成本：为了生产
7、产品或提供劳务而实际发生或应当发成本：为了生产产品或提供劳务而实际发生或应当发生的价值牺牲，即生产产品和劳务的成本，简称生产成本，生的价值牺牲，即生产产品和劳务的成本，简称生产成本，是对象化了的费用。是对象化了的费用。 3、支出：泛指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用、支出：泛指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。性支出和权益性支出。第7页/共26页第八页，共27页。二、生产费用二、生产费用二、生产费用二、生产费用(fi yong)(fi yong)的分类的分类的分类的分类（一）按经济内容分：（一）按经济内容分：（一）按经济内容分：（一）按经济内容
8、分：材料费用材料费用材料费用材料费用( (外购材料）外购材料）外购材料）外购材料）燃料燃料燃料燃料(rnlio)(rnlio)费用（外购燃料费用（外购燃料费用（外购燃料费用（外购燃料(rnlio)(rnlio)）外购动力费用外购动力费用外购动力费用外购动力费用工资费用工资费用工资费用工资费用税金（印花税，车船使用税，房税金（印花税，车船使用税，房税金（印花税，车船使用税，房税金（印花税，车船使用税，房产税，土地使用税）产税，土地使用税）产税，土地使用税）产税，土地使用税）折旧费折旧费折旧费折旧费其他生产费用其他生产费用其他生产费用其他生产费用（二）按经济（二）按经济（二）按经济（二）按经济(j
9、ngj)(jngj)用途分：用途分：用途分：用途分：原材料，也称直接材料原材料，也称直接材料原材料，也称直接材料原材料，也称直接材料燃料及动力，也称直接燃料及动力燃料及动力，也称直接燃料及动力燃料及动力，也称直接燃料及动力燃料及动力，也称直接燃料及动力工资及福利费，也称直接人工工资及福利费，也称直接人工工资及福利费，也称直接人工工资及福利费，也称直接人工制造费用制造费用制造费用制造费用（三）按计入产品的方法分（三）按计入产品的方法分直接计入费用直接计入费用间接计入费用间接计入费用三、期间费用的分类（按经济用途分）三、期间费用的分类（按经济用途分）销售费用、财务费用和管理费用销售费用、财务费用和
10、管理费用Home第8页/共26页第九页，共27页。成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目 基本生产成本、辅助生产成本、制造费基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、废品损失用、废品损失(snsh)、营业费用、管理费、营业费用、管理费用、财务费用、待摊费用、长期待摊费用、用、财务费用、待摊费用、长期待摊费用、预提费用预提费用【图【图21】成本核算帐务处理基本程序】成本核算帐务处理基本程序第9页/共26页第十页，共27页。n n根据成本开支范围审核生产费用支出。根据根据成本开支范围审核生产费用支出。根据成本开支范围的规定，对各项费用支出进行成本开支范围的规定，对各项费用支出进行严格审核，确定应
11、计入严格审核，确定应计入(j r)产品成本的费产品成本的费用和不应计入用和不应计入(j r)产品成本的期间费用。产品成本的期间费用。 第10页/共26页第十一页，共27页。n n编制要素费用分配表。对生产中产品所耗用的材料，可以根据领料凭证编制编制要素费用分配表。对生产中产品所耗用的材料，可以根据领料凭证编制编制要素费用分配表。对生产中产品所耗用的材料，可以根据领料凭证编制编制要素费用分配表。对生产中产品所耗用的材料，可以根据领料凭证编制材料费用分配表，发生的人工费用，可根据产量通知单等产量工时记录凭证材料费用分配表，发生的人工费用，可根据产量通知单等产量工时记录凭证材料费用分配表，发生的人工
12、费用，可根据产量通知单等产量工时记录凭证材料费用分配表，发生的人工费用，可根据产量通知单等产量工时记录凭证编制工资编制工资编制工资编制工资(gngz)(gngz)费用分配表等等。凡是能直接计入成本计算对象的费用，费用分配表等等。凡是能直接计入成本计算对象的费用，费用分配表等等。凡是能直接计入成本计算对象的费用，费用分配表等等。凡是能直接计入成本计算对象的费用，根据各要素费用分配表可直接计入根据各要素费用分配表可直接计入根据各要素费用分配表可直接计入根据各要素费用分配表可直接计入“ “基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本” ”、“ “辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”
13、 ”帐帐帐帐户及有关明细帐户。不能直接计入成本计算对象的费用，先进行归集，计入户及有关明细帐户。不能直接计入成本计算对象的费用，先进行归集，计入户及有关明细帐户。不能直接计入成本计算对象的费用，先进行归集，计入户及有关明细帐户。不能直接计入成本计算对象的费用，先进行归集，计入“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”帐户及其有关明细帐户。帐户及其有关明细帐户。帐户及其有关明细帐户。帐户及其有关明细帐户。 第11页/共26页第十二页，共27页。n n编制待摊费用和预提费用分配表。在新准则中，待摊费用和预提费用已经被编制待摊费用和预提费用分配表。在新准则中，待摊费用和预提费用已经被编制待摊费用和
14、预提费用分配表。在新准则中，待摊费用和预提费用已经被编制待摊费用和预提费用分配表。在新准则中，待摊费用和预提费用已经被取消，在实践中，待摊费用应该作为资产取消，在实践中，待摊费用应该作为资产取消，在实践中，待摊费用应该作为资产取消，在实践中，待摊费用应该作为资产(zch(zch n)n)管理，预提费用作为应付管理，预提费用作为应付管理，预提费用作为应付管理，预提费用作为应付帐款处理。本月发生的待摊费用归集后，应将本月摊销额按用途进行分配，帐款处理。本月发生的待摊费用归集后，应将本月摊销额按用途进行分配，帐款处理。本月发生的待摊费用归集后，应将本月摊销额按用途进行分配，帐款处理。本月发生的待摊费
15、用归集后，应将本月摊销额按用途进行分配，编制待摊费用分配表。对尚未发生、但应计入本月产品成本的预提费用，也编制待摊费用分配表。对尚未发生、但应计入本月产品成本的预提费用，也编制待摊费用分配表。对尚未发生、但应计入本月产品成本的预提费用，也编制待摊费用分配表。对尚未发生、但应计入本月产品成本的预提费用，也应编制预提费用分配表。根据所编制的这两张分配表的数据资料，计入应编制预提费用分配表。根据所编制的这两张分配表的数据资料，计入应编制预提费用分配表。根据所编制的这两张分配表的数据资料，计入应编制预提费用分配表。根据所编制的这两张分配表的数据资料，计入“ “辅辅辅辅助生产成本助生产成本助生产成本助生
16、产成本” ”、“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”等帐户及其明细帐户。等帐户及其明细帐户。等帐户及其明细帐户。等帐户及其明细帐户。 第12页/共26页第十三页，共27页。n n辅助生产费用的归集和分配。归集在辅助生产费用的归集和分配。归集在“辅助辅助生产成本生产成本”帐户及其明细帐户的费用，除对帐户及其明细帐户的费用，除对完工完工(wn n)入库的自制工具等产品的成入库的自制工具等产品的成本转为存货成本外，应按受益对象和所耗用本转为存货成本外，应按受益对象和所耗用的劳务数量，编制辅助生产费用分配表，据的劳务数量，编制辅助生产费用分配表，据以登记以登记“基本生产成本基本生产成本”、“制造
17、费用制造费用”等等帐户及有关明细帐户。帐户及有关明细帐户。 第13页/共26页第十四页，共27页。n n制造费用的归集和分配。各基本生产车间的制造费用的归集和分配。各基本生产车间的制造费用归集后，应分别不同车间，于月终制造费用归集后，应分别不同车间，于月终编制制造费用分配表，分配计入本车间的产编制制造费用分配表，分配计入本车间的产品成本中，计入品成本中，计入“基本生产成本基本生产成本”帐户及其帐户及其明细帐户。企业生产车间、部门发生的不满明细帐户。企业生产车间、部门发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理日常修理(xil)费用和大修理费用和
18、大修理(xil)费用费用等固定资产后续支出，在等固定资产后续支出，在“主营业务成本主营业务成本”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。 第14页/共26页第十五页，共27页。n n完工产品成本的确定和结转。经过以上费用分配，各成本计算对象完工产品成本的确定和结转。经过以上费用分配，各成本计算对象完工产品成本的确定和结转。经过以上费用分配，各成本计算对象完工产品成本的确定和结转。经过以上费用分配，各成本计算对象(duxing)(duxing)应负担的生产费用已全部计入有关的产品成本明细帐。如果应负担的生产费用已全部计入有关的产品成本明细帐。如果应负担的生产费用已全部计入有关的产品成
19、本明细帐。如果应负担的生产费用已全部计入有关的产品成本明细帐。如果当月产品全部完工，所归集的生产费用即为完工产品成本。如果全部未当月产品全部完工，所归集的生产费用即为完工产品成本。如果全部未当月产品全部完工，所归集的生产费用即为完工产品成本。如果全部未当月产品全部完工，所归集的生产费用即为完工产品成本。如果全部未完工，则为期末在产品成本。如果只有部分完工，则需要采用一定的方完工，则为期末在产品成本。如果只有部分完工，则需要采用一定的方完工，则为期末在产品成本。如果只有部分完工，则需要采用一定的方完工，则为期末在产品成本。如果只有部分完工，则需要采用一定的方法在完工产品与期末在产品之间进行分配，
20、以确定本期完工产品成本，法在完工产品与期末在产品之间进行分配，以确定本期完工产品成本，法在完工产品与期末在产品之间进行分配，以确定本期完工产品成本，法在完工产品与期末在产品之间进行分配，以确定本期完工产品成本，并将完工验收入库的产成品成本从并将完工验收入库的产成品成本从并将完工验收入库的产成品成本从并将完工验收入库的产成品成本从“ “基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本” ”帐户及其明细帐户帐户及其明细帐户帐户及其明细帐户帐户及其明细帐户结转至结转至结转至结转至“ “库存商品产成品库存商品产成品库存商品产成品库存商品产成品” ”帐户及有关明细帐户。帐户及有关明细帐户。帐户及有关明细
21、帐户。帐户及有关明细帐户。 第15页/共26页第十六页，共27页。n n已销售已销售(xioshu)产品成本结转。产品成本结转。 从库存从库存商品转出商品转出 第16页/共26页第十七页，共27页。一、一、“基本基本(jbn)生产成本生产成本”科目科目成本会计成本会计成本会计成本会计(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)第二章第二章第二章第二章第三节第三节第三节第三节 成本会计成本会计成本会计成本会计(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)科目的设置科目的设置科目的设置科目的设置
22、基本生产成本基本生产成本生产产品发生的费生产产品发生的费用用 结转完工产品成本结转完工产品成本 在产品成本在产品成本 明细账设置明细账设置(shzh)(shzh) 按成本计算对象设置明细账，按成本项目分专栏明细按成本计算对象设置明细账，按成本项目分专栏明细核算。核算。第17页/共26页第十八页，共27页。二、二、“辅助生产成本辅助生产成本(chngbn)”科目科目成本会计成本会计成本会计成本会计(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)第二章第二章第二章第二章第三节第三节第三节第三节 成本会计成本会计成本会计成本会计(chngbnkuij)
23、(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)科目的设置科目的设置科目的设置科目的设置 辅助生产成本辅助生产成本提供产品、劳务发提供产品、劳务发生费用生费用 结转完工入库产品或结转完工入库产品或分配转出劳务费用分配转出劳务费用 在产品成本在产品成本 明细账设置明细账设置(shzh)(shzh) 按辅助车间和产品品种设置明细账，按成本项按辅助车间和产品品种设置明细账，按成本项目或费用项目明细核算。目或费用项目明细核算。 第18页/共26页第十九页，共27页。三、三、“制造费用制造费用”科目科目(km)成本会计成本会计成本会计成本会计(chngbnkuij)(chngbn
24、kuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)第二章第二章第二章第二章第三节第三节第三节第三节 成本会计成本会计成本会计成本会计(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)科目的设置科目的设置科目的设置科目的设置 制造费制造费用用不能直接计入产品不能直接计入产品成本的生产费用成本的生产费用 月未分配结转数月未分配结转数 无余额无余额 明细账设置明细账设置(shzh)(shzh) 按车间设置明细账，按费用项目设专栏明细按车间设置明细账，按费用项目设专栏明细核算。核算。第19页/共26页第二十页，共27页。成本会计成本会计成本会计成本
25、会计(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)第二章第二章第二章第二章第三节第三节第三节第三节 成本会计成本会计成本会计成本会计(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)科目的设置科目的设置科目的设置科目的设置 废品损失废品损失 可修复废品的修可修复废品的修 复费用复费用不可修复废品的不可修复废品的 生产成本生产成本 回收的残值回收的残值责任人赔偿责任人赔偿转出净损失转出净损失 无余额无余额四、四、“废品损失废品损失(snsh)”科目科目 明细账设置明细账设置(shzh)(shzh) 按
26、生产车间分产品品种设置明细账，按成本项目设按生产车间分产品品种设置明细账，按成本项目设专栏。专栏。第20页/共26页第二十一页，共27页。成本会计成本会计成本会计成本会计(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)第二章第二章第二章第二章第三节第三节第三节第三节 成本会计成本会计成本会计成本会计(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)科目的设置科目的设置科目的设置科目的设置 销售费用销售费用 发生的销售费发生的销售费用用 月未分配结转月未分配结转 无余额无余额五、五、“销售费用销售费用”
27、科目科目(km) 明细账设置明细账设置(shzh)(shzh) 按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。第21页/共26页第二十二页，共27页。成本会计成本会计成本会计成本会计(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)第二章第二章第二章第二章第三节第三节第三节第三节 成本会计成本会计成本会计成本会计(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)科目的设置科目的设置科目的设置科目的设置 管理费用管理费用 发生的管理费用发生的管理费用 月末分配结月末分配结转转 无余额无余额六、六、“管理费用
28、管理费用”科目科目(km) 明细账设置明细账设置(shzh)(shzh) 按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。第22页/共26页第二十三页，共27页。成本会计成本会计成本会计成本会计(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)第二章第二章第二章第二章第三节第三节第三节第三节 成本会计成本会计成本会计成本会计(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)(chngbnkuij)科目的设置科目的设置科目的设置科目的设置 财务费用财务费用 发生的财务费发生的财务费用用 利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益分配结转数分配
29、结转数 无余额无余额七、七、“财务费用财务费用”科目科目(km) 明细账设置明细账设置(shzh)(shzh) 按费用项目设置专栏，进行明细核算。按费用项目设置专栏，进行明细核算。第23页/共26页第二十四页，共27页。成本成本成本成本(chngbn)(chngbn)(chngbn)(chngbn)会计会计会计会计第二章第二章第二章第二章第三节第三节第三节第三节 成本成本成本成本(chngbn)(chngbn)(chngbn)(chngbn)会计科目的设置会计科目的设置会计科目的设置会计科目的设置 八、八、“长期长期(chngq)待摊待摊费用费用”科目科目长期待摊费用长期待摊费用 实际支付数实
30、际支付数分期摊销数分期摊销数已支付未分摊数已支付未分摊数 明细账设置明细账设置(shzh)(shzh) 按费用的种类设置明细账，进行明细核算。按费用的种类设置明细账，进行明细核算。 第24页/共26页第二十五页，共27页。成本成本成本成本(chngbn)(chngbn)(chngbn)(chngbn)会计会计会计会计第二章第二章第二章第二章第三节第三节第三节第三节 成本成本成本成本(chngbn)(chngbn)(chngbn)(chngbn)会计科目的设置会计科目的设置会计科目的设置会计科目的设置 预提费用预提费用实际支付数实际支付数分期预提数分期预提数已预提未付数已预提未付数九、九、“预提
31、费用预提费用(fi yong)”科目科目 明细账设置明细账设置(shzh)(shzh) 按费用的种类设置明细账，进行明细核算。按费用的种类设置明细账，进行明细核算。第25页/共26页第二十六页，共27页。内容(nirng)总结会计学。横向分配分清不同产品的费用。纵向分配分清完工产品与在产品成本。（五）正确划分完工产品与在产品的生产费用界限。燃料费用（外购燃料）。燃料及动力，也称直接燃料及动力。如果当月产品全部完工，所归集的生产费用即为完工产品成本。按成本计算对象设置明细(mn x)账，按成本项目分专栏明细(mn x)核算。按辅助车间和产品品种设置明细(mn x)账，按成本项目或费用项目明细(mn x)核算。按车间设置明细(mn x)账，按费用项目设专栏明细(mn x)第二十七页，共27页。
