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1、第十一章第十一章会计报表会计报表一、财务会计报告一、财务会计报告 财务财务会计会计报告是企业会计核算的最终成果，报告是企业会计核算的最终成果，是用于反映企业的财务状况、经营成果和现金流是用于反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。量的书面文件。财务报告由以下内容组成：财务报告由以下内容组成：会计报表：会计报表：是财务报告的重要组成部分。是主要用是财务报告的重要组成部分。是主要用于反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的表于反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的表格。格。会计报表附注：会计报表附注：对会计报表中的编制基础、编制依据、编制原则对会计报表中的编制基础、编制依据、编制原则和
2、方法及主要项目等所做的解释。以便于会计报表和方法及主要项目等所做的解释。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。的使用者理解会计报表的内容。如不符合会计核算基本前提的说明、重要会计政如不符合会计核算基本前提的说明、重要会计政策和会计估计及其变更的说明、或有事项的说明、策和会计估计及其变更的说明、或有事项的说明、关联方关系及其交易的披露等。关联方关系及其交易的披露等。其他需要披露的信息：如其他需要披露的信息：如对企业财务状况等具有重对企业财务状况等具有重大影响的其他事项。大影响的其他事项。二、会计报表的种类二、会计报表的种类 （一）按反映的经济内容分类（一）按反映的经济内容分类 1 1、反映特
3、定日期的资产、负债和所有者权益等财、反映特定日期的资产、负债和所有者权益等财务状况的报表：资产负债表务状况的报表：资产负债表 2 2、反映一定时期经营成果的会计报表：利润表、反映一定时期经营成果的会计报表：利润表、利润分配表利润分配表 3 3、反映财务状况变动的报表：现金流量表、所有、反映财务状况变动的报表：现金流量表、所有者权益变动表者权益变动表 （二）按服务的主要对象分类（二）按服务的主要对象分类1.1.外部报表。外部报表。包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者 权益变动表权益变动表 特征：有统一的格式和规定的指标体系。特征：有统一的格式和
4、规定的指标体系。2.2.内部报表。内部报表。包括：管理费用明细表、制造费用明细表、产品生包括：管理费用明细表、制造费用明细表、产品生 产成本表等产成本表等特征：为了满足内部经营管理需要而编制，不对外特征：为了满足内部经营管理需要而编制，不对外 公布。其格式和指标体系由企业自行确定。公布。其格式和指标体系由企业自行确定。（三）按编制的时间分类（三）按编制的时间分类1.1.月度报表月度报表2.2.季度报表季度报表 中期报表中期报表3.3.半年报表半年报表4.4.年度报表年度报表 年度报表又称为决算表，是在年末编制的会计年度报表又称为决算表，是在年末编制的会计报表。报表。（四）按编制的单位分类（四）
5、按编制的单位分类1.1.单位报表。单位报表是由独立核算的基层单位编单位报表。单位报表是由独立核算的基层单位编制的，用于反映会计主体的经营成果和财务状况的制的，用于反映会计主体的经营成果和财务状况的会计报表。会计报表。2.2.汇总报表。汇总报表是由上级主管部门根据所属汇总报表。汇总报表是由上级主管部门根据所属基层单位的报表连同本单位的会计报表汇总编制的基层单位的报表连同本单位的会计报表汇总编制的综合性会计报表。综合性会计报表。（五）按反映的资金运动状态分类（五）按反映的资金运动状态分类1.1.静态报表。如资产负债表静态报表。如资产负债表2.2.动态报表。如利润表和现金流量表动态报表。如利润表和现
6、金流量表三、会计报表的编制要求三、会计报表的编制要求（一）数字真实（一）数字真实（二）内容完整（二）内容完整（三）编报及时（三）编报及时（四）指标可比（四）指标可比四、会计报表的编制程序四、会计报表的编制程序 219 219页页五、会计报表的格式与编制五、会计报表的格式与编制（一）资产负债表的格式与编制（一）资产负债表的格式与编制1、资产负债表的定义：、资产负债表的定义： 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。根据根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益” ” 会计等式原理编制会计等式原理编制2、资产负债表的格式：帐户式和、资产负债表的格式：帐户式和
7、报告式报告式 资产负债表由表首、正表和附注三部分组成。资产负债表由表首、正表和附注三部分组成。 报告式：正表正表格式格式1报告式报告式表首表首资资 产产负负 债债所有者所有者权益权益账户式：（企业一般用帐户式）表首表首正表正表格式格式2账户式账户式负债及所负债及所有者权益有者权益资资 产产双方总计数平衡相等双方总计数平衡相等3、资产负债表的编制方法、资产负债表的编制方法：221页页资产负债表应根据有关帐户的余额填列。具体有资产负债表应根据有关帐户的余额填列。具体有以下五种情况：以下五种情况：（1 1）根据总账账户期末余额直接填列）根据总账账户期末余额直接填列（2）根据总账账户期末余额分析计算填
8、列）根据总账账户期末余额分析计算填列（3）根据有关明细账户的期末余额计算填列）根据有关明细账户的期末余额计算填列（4）根据总账和明细账户期末余额分析计算填列）根据总账和明细账户期末余额分析计算填列（5）根据帐户余额减去其备抵项目后的净额填列）根据帐户余额减去其备抵项目后的净额填列举例说明资产负债表的编制方法。举例说明资产负债表的编制方法。P223 其中注意以下项目的填列：其中注意以下项目的填列：货币资金：货币资金：应收帐款：应收帐款：存货：存货：固定资产固定资产：无形资产：无形资产：预付帐款：预付帐款：一年内到期的长期债权投资：一年内到期的长期债权投资：长期股权投资长期股权投资：应付账款应付账
9、款：预收账款预收账款：一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债：长期借款长期借款：未分配利润：（二）利润表的格式与编制（二）利润表的格式与编制1、利润表的定义：、利润表的定义：利润表是利润表是反映企业一定会计期间经营成果的会计反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。报表。 根据根据“收入费用利润收入费用利润”会计等式原理会计等式原理编制编制。 2、利润表的格式：、利润表的格式：利润表的结构按其计算净利润的方法不同，可利润表的结构按其计算净利润的方法不同，可分为两种格式：单步式和多步式。要求企业用多分为两种格式：单步式和多步式。要求企业用多步式。步式。利润表主要分为主表、补充资料和附表三个部分。
10、利润表主要分为主表、补充资料和附表三个部分。补充资料主要反映会计政策、会计估计变更对利润补充资料主要反映会计政策、会计估计变更对利润的影响程度及债务重组损失等内容。附表是利润分的影响程度及债务重组损失等内容。附表是利润分配表配表 。3、利润表及利润分配表的编制方法：、利润表及利润分配表的编制方法：227页页利润表应根据损益类帐户的发生额填列。利润表应根据损益类帐户的发生额填列。（三）现金流量表三）现金流量表1、现金流量表的定义：现金流量表的定义： 现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表，是以现现金和现金等价物的流入和流
11、出的报表，是以现金为基础编制的财务状况变动表。金为基础编制的财务状况变动表。 “现金现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款、其他货现金，还包括企业随时支用的银行存款、其他货币资金，以及现金等价物。币资金，以及现金等价物。 企业一定时期内发生的现金流量分为以下三大类：企业一定时期内发生的现金流量分为以下三大类：经营活动所产生的现金流量经营活动所产生的现金流量投资活动所产生的现金流量投资活动所产生的现金流量筹资活动所产生的现金流量筹资活动所产生的现金流量2、现金流量表的格式与编制现金流量表的格式与编制230页页 （四）所有者权益变动
12、表（四）所有者权益变动表1、所有者权益变动表的定义：指反映构成所有者权、所有者权益变动表的定义：指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表益各组成部分当期增减变动情况的报表。2、所有者权益变动表的结构与填列、所有者权益变动表的结构与填列233页见表页见表11-6（五）财务报表分析（五）财务报表分析1、短期偿债能力分析、短期偿债能力分析（1）流动比率：指一定时期内企业的）流动比率：指一定时期内企业的流动资产流动资产除以除以流流动负债动负债的比率，是衡量企业短期流动性方面最常用的的比率，是衡量企业短期流动性方面最常用的比率之一，一般认为应不低于比率之一，一般认为应不低于2。（2）速动比率
13、指一定时期内企业的）速动比率指一定时期内企业的速动资产速动资产除以除以流流动负债动负债的比率。一般认为应不低于的比率。一般认为应不低于1较合适。速动资产较合适。速动资产指现金和易于变现、几乎可以随时用来偿还债务的那指现金和易于变现、几乎可以随时用来偿还债务的那些流动资产，一般由货币资金、短期投资、应收票据、些流动资产，一般由货币资金、短期投资、应收票据、应收账款等构成，不包括存货。应收账款等构成，不包括存货。（3）现金比率指企业一定时期内企业的）现金比率指企业一定时期内企业的现金及现现金及现金等价物金等价物除以除以流动负债流动负债的比率。现金指企业的货币的比率。现金指企业的货币资金，现金等价物
14、指有价证券（一般为短期投资和资金，现金等价物指有价证券（一般为短期投资和短期应收票据）。短期应收票据）。2、长期偿债能力分析、长期偿债能力分析（1）资产负债率，是）资产负债率，是负债总额负债总额与与资产总额资产总额的比率。的比率。资产负债率越低，偿债越有保障。资产负债率越低，偿债越有保障。（2）所有者权益比率，是）所有者权益比率，是企业所有者权益总额企业所有者权益总额与与资产总额资产总额之比，表明主权资本在全部资产中所占的之比，表明主权资本在全部资产中所占的份额。比率越大，资产负债比率越小，企业的财务份额。比率越大，资产负债比率越小，企业的财务风险就越小。风险就越小。 3、获利能力分析、获利能力分析（1）销售毛利率）销售毛利率=销售毛利销售毛利/销售收入销售收入销售毛利是销售收入减销售成本销售毛利是销售收入减销售成本（2）销售成本率）销售成本率=销售成本销售成本/销售收入销售收入（3）销售净利率）销售净利率=净利润净利润/销售收入销售收入（4）普通股每股收益）普通股每股收益=（净利润（净利润-优先股股利）优先股股利）/流流通在外普通股股数通在外普通股股数（5）市盈率）市盈率=普通股每股市价普通股每股市价/普通股每股收益普通股每股收益
