进出口企业出口退税基础理论与非常规业务处理及退税筹划和风险防范

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1、进出口企业出口退税基础理论进出口企业出口退税基础理论与非常规业务处理及退税筹划和风险防范与非常规业务处理及退税筹划和风险防范S1、生产企业免抵退原理会计处理 与10大特殊政策 1 1、生产企业退税原理、生产企业退税原理n出口退税 :国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税n生产企业:免抵退:（1）免 n （2）剔 n （3）抵n （4）退 中国退税设计与国外比较中国退税设计与国外比较n介绍韩国的退税进项销项应纳（退）税额 内销内销100200100 出口出口50免-50 应纳税额应

2、纳税额=200-（100+50）50 20032003年年4 4月的有关经营业务：月的有关经营业务： （一）内销比重大，有征税（一）内销比重大，有征税, ,有抵顶，无退税有抵顶，无退税 进项 销项 应纳（退）税额 内销内销 170 200 30 出口出口 50 免 -50 应纳税额应纳税额=200-=200-（170+50170+50）= = -20 （二）有退税，有免抵（二）有退税，有免抵 2003年年4月的有关经营业务月的有关经营业务： （三）有退税，同时有结转下期留抵（三）有退税，同时有结转下期留抵 进项销项应纳（退）税额 内销内销300200-100 出口出口50免-50 应纳税额应纳

3、税额=200-（300+50）=-1502003年年4月的有关经营业务月的有关经营业务： 一般贸易退税公式一般贸易退税公式 进料加工免抵退公式进料加工免抵退公式n与一般贸易的不同：两个抵减 n 1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 （进项转出） =免税购进原材料价格x（出口货物征税税率-出口货物退税率）n 2、免抵退税额抵减额（退税限额） =免税购进原材料价格*出口货物退税率 进料加工退税公式进料加工退税公式 例例A A：有征税：有征税, ,无退税无退税. .内销比重大内销比重大? ?n 例题1.2006年一月，内销0万，外销80万，单证收齐230万，进口料件30 万，进项10万，上期留抵2万

4、。（征17%，退13%）n1、当期不得免征和抵扣=80x（0.17-0.13）-30 x（0.17-0.13） =20n2、当期应纳税额=0-（10-20）-2=8n3、免抵退税额=230x0.13-30x0.13=26n4、应退税=0n5、免抵调库=26-O=26 免抵退免抵退变变免抵征免抵征n-内销0万，并非内销比重大，但是免抵征税，原因有三n1、进项少n2、征退差大，即征退税率差大n3、增值大。n-免抵退变免抵征的企业没有实际退税利益 2 2、免抵退帐务处理、免抵退帐务处理当月帐务处理并申报：当月帐务处理并申报： 1、 借：主营业务成本：20 贷：应交税金-应交增值税- 进项税转出 20

5、 2、借：应交税金-应交增值税- 转出未交增值税 8 贷：应交税金-未交增值税 8 2 2、免抵退帐务处理、免抵退帐务处理下月帐务处理并申报：下月帐务处理并申报：借：应收出口退税款0借：应交税金-应交增值税-出口抵减内销 26 贷：应交税金-应交增值税-出口退税 26 2 2、退税会计核算、退税会计核算n“应交税金-应交增值税”会计科目的核算内容n“应交税金-未交增值税”会计科目的核算内容n“应收补贴款” n 其他应收款-出口退税n-出口退税是否属于补贴，是否应缴纳所得税 ？ 增值税纳税申报增值税纳税申报n“应交税金-应交增值税”会计科目的核算内容n借方五个:n（1）进项税额n（2）已交税金n

6、（3）出口抵减内销产品应纳税额n（4）转出未交增值税 n（5）减免税金n贷方四个n（1）销项税额n（2）出口退税-与增值税申报表15栏关系n（3）进项税额转出-与增值税主表14栏,附表18栏关系关系n（4）转出多交增值税 日期摘要借方貸方余额合计进项税额已交税金转出未交增值税出口递减内销应纳税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税181810108 820200 02020 “应交税金应交税金-应交增值税应交增值税”九栏帐九栏帐 出口退税申报出口退税申报n1、大连龙图的申报系统n2、江苏擎天的审核系统 增值税和免抵退退税申报的关系增值税和免抵退退税申报的关系-差额形成差额形成汇总表2栏

7、的“免抵退出口货物销售额” 汇总表15栏的“免抵退不得免征和抵扣税额” -在增值税申报和月底结帐后退税申报又进行了疑点调整造成增值税申报出口货物销售额以及相应的进项转出和最终报送的免抵退汇总表2栏和15栏出现差额，应在下期调整增值税申报表。 差额调整：差额调整：n差额-汇总-增值税产生的。n调差:-谁错了。（增值税申报）n汇总表正差，增值税下期补报n汇总表负差，增值税下期少报 具体出口业务类型账务介绍具体出口业务类型账务介绍n1.一般贸易方式下出口业务核算n2来料加工贸易方式下出口业务核算n3进料加工贸易方式下出口业务核算 汇率：汇率：n企业会计准则第19号外币折算 财会20063号n第三章

8、外币交易的会计处理第九条 企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 外币结算外币结算n增值税细则增值税细则 ：第十五条 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当天或者当月者当月1 1日日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。n所得税法实施条例：第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末

9、即期期末即期人民币汇率中间价人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 外币结算：令人费解的外币结算：令人费解的130130条条n所得税法实施条例所得税法实施条例：第一百三十条 企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额n经税务机关检查

10、确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将少计查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。的税款。 汇率汇率n汇兑损益视同公允价值变动？n国税函（2008）264号.doc 3 3、退税利益的测算、退税利益的测算n退税利益测算.xlsn对于进项少,增值大,征退税差的的企业,退税率和免抵退方法只是一张画在墙上的饼

11、.n生产企业退税方法的问题和企业的实际情况,使得退税和免税的实际利益已经不能局限于字面.n-100Xx0.17-100x(17%-5%)=0nX=12/17=71%n所以.对于退税率5%的企业来说,有进项的材料比重到71%才会有退税利益 征征1717退退5%5%的产品的产品, ,材料比重到多少才能有退税哪材料比重到多少才能有退税哪? ? 4-1 4-1、新办企业退税的前世今生、新办企业退税的前世今生前世：国税发(2003)139号.doc今生：国税发(2006)102号.doc 新办生产企业及早得到退税筹划新办生产企业及早得到退税筹划n1.外贸收购出口n注意：小企业标准。n2.股权收购n吸引力

12、：老企业资格，亏损n3.500万利用n国税发(2003)139号.docn4.核销期对新办企业要求不同n国税发(2004)64号.doc4-2小型出口企业特殊规定小型出口企业特殊规定财税(2002)7号.doc国税发(2003)139号.doc 4-3 4-3三种情况的节奏控制三种情况的节奏控制n1、内销比重大：不出现退税n2、出口比重大，不出现征税n3、进项留抵大，及时收齐单证 4-3 4-3退税申报节奏的筹划退税申报节奏的筹划方案1单位：万元 4-3 4-3退税申报节奏的筹划退税申报节奏的筹划方案2单位：万元 4-4 4-4 非自产产品退税筹划与风险非自产产品退税筹划与风险n国税函2002

13、1170号.docn国税发(2002)152号.docn国税函2006945号.docn国税函(2004)955号.docn外商投资商业领域管理办法.docn工贸一体的出口退税问题 4-5 4-5、样品出口、样品出口n 公司出口给国外客户免费样品，报关单上贸易方式写成什么就可以不申报退税而且不需要补税？或者需要办理什么相关手续就可以不用申报而且不需要补税？n 1、海关报关： 3010 货样广告品（退税黄联）n 2、外汇核销：1)收汇，2）不收汇n 3、流转税处理 国税发（2000）165号.docn 4、所得税处理 1）视同销售申报 2）视同销售所得纳税调整？ 3）对应调整原则：销售费用如何处

14、理？ 4-54-5、样品出口、样品出口问题问题 ：如何税务申报？：如何税务申报？资产用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或资产用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的者利润分配等用途的一、执行会计制度：一、执行会计制度：自产的产品，用于对外宣传，产品成本100万，对外售价110账务处理如下：借：销售费用118.7贷：库存商品100 应交税金18.7视同销售收入110，视同销售成本100，视同销售所得10。销售费用118.7 4-54-5、样品出口、样品出口二、执行会计准则：二、执行会计准则：自产的产品，产品成本100万，对外售价110账务处理：借：销售费

15、用128.7贷：主营业务收入110 应交税金18.7借：主营业务成本100贷：库存商品100销售收入110，销售成本100。所得10元，但是销售费用128.7.S3所得税原则-对应调整原则企业所得税的对应调整原则，是指对于企业间发生的同一企业所得税的对应调整原则，是指对于企业间发生的同一笔交易或事项。如果在支出款项的企业作了税前扣除，则笔交易或事项。如果在支出款项的企业作了税前扣除，则应在获得收入的企业作为所得征税；如果在获得收入的企应在获得收入的企业作为所得征税；如果在获得收入的企业已作为所得征税，则允许支出款项的企业作相应的税前业已作为所得征税，则允许支出款项的企业作相应的税前扣除。此原则

16、的宗旨是对同一笔所得既要避免双重征税，扣除。此原则的宗旨是对同一笔所得既要避免双重征税，同时又要避免双重不征税。同时又要避免双重不征税。 4-6 4-6进料加工实耗法和购进法进料加工实耗法和购进法n1.实耗法可能提前退税,也可能提前交税.n2.购进法与之相反:可能延迟纳税,也可能延迟退税. n3.税收收入进度影响:购进改实耗 国税发(2006)102号.doc 4-7 4-7、残次下脚料变价收入税务隐患、残次下脚料变价收入税务隐患1、国内采购料件2、进口保税料件海关补税的情况种种。加工贸易内销.xls进口料件是否做递减？3、缓税利息问题：海关总署2009年第14号公告.doc既有一般贸易进口又

17、有进料加工的企业，机会在哪里？根据国税发【2002】11号文生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程的规定,重点从以下几个方面进行自查：1、免税进口料件是否单独记帐、单独核算、单独管理。2、免税料件及下脚料、制成品是否存在内销，海关补征关税及增值税情况。3、免税料件余料及下脚料是否存在退关退货情况。4、免税料件及制成品是否销售给其他保税单位或其他国外客户，其收入不作为退税外销收入申报。5、如果发生以上情况，企业是否将此部分料件进行“免、抵、退”申报录入系统进行红字补录。 4-74-7、残次下脚料变价收入税务隐患、残次下脚料变价收入税务隐患1、免税料件进口数量：此栏如货物品种繁多，可附明细。

18、2、免税料件进口金额：年度合计进料额，如有退关退货需符明细。3、免税料件补征关税：年度补征关税额。4、免税料件补征增值税：年度补征增值税额。5、补税料件是否红字录入申报系统：如已红字录入系统，需符免抵退申报明细。6、退税率变动情况：自x年x月至x年x月退税率为x%。7、增值税纳税数：年度缴纳增值税额，需附每次明细。8、增值税退税数：年度退税额，需附每次明细9、增值税进项留抵数：期末数，2009年7月末数额要附留抵形成时间。 4-74-7、残次下脚料变价收入税务隐患、残次下脚料变价收入税务隐患 4-8 4-8、退运企业的损失控制、退运企业的损失控制海关对于退运的要求海关对于退运的要求中华人民共和

19、国海关进出口货物征税管理办法中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法.doc.doc1、一般贸易进口2、退运-原则上是不允许再出口的 退运环节：1、红冲，2、交税 一般贸易出口的收汇要通过退运付出再转回3、退运返修 1） 一般贸易退运返修： 2）进料成品退换（要税务证明） 退运环节：1、红冲，2、交税 返修复运出境环节（不出具退税黄联） 3）部分退运返修外管局对于退运的要求外管局对于退运的要求1、未收汇未核销：外汇管理局办理出口货物出口收汇核销单注销手续2、已收汇已核销：凭外汇管理局证明办理出口退汇手续 4-8 4-8、退运企业的损失控制、退运企业的损失控制税务对于退运的要求1、当年出口当年退

20、运2、以前年度出口退运1）进项转出转回2）出口货物退运已办结税务证明 3）退运货物流向（内销，出口） 4-8 4-8、退运企业的损失控制、退运企业的损失控制4-8退运案例：企业超过1年的出口退运海关：外管税务？4-9佣金明佣暗佣累计佣 4-10 4-10 视同内销征税政策变迁视同内销征税政策变迁 1、国税发2003139号 国税发(2003)139号.doc 2、财税2004116号 财税(2004)116号.doc 3、财税2006102号 国税发(2006)102号.doc 视同内销货物视同内销货物5 5大类：大类：n(一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物； 财税(2004)116号.

21、doc n（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物； 生产：财税(2002)7号.doc 外贸：国税发200568号.doc（90天，180天） n（三）出口企业虽已申报退（免）税，但未在规定期限内向税务机关 补齐有关凭证的货物； 国税发(2004)64号.doc（四）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物； 第一次正面提到，06年7月1号 国税发国税发(2006)102(2006)102号号.doc.doc（五）生产企业出口除四类视同自产产品以外的其他外购货物。国税函20021170号.doc 视同内销货物视同内销货物5 5大类：大类： 总结总结n1、内销公式是否要换算

22、不含税： 139；直接乘税率 116：倒算 总结总结2、进料内销公式：-139：不能递减-116：递减进口料件：如何递减？先减后除还是先除后减）-102：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率-进料加工视同内销利益测算.xls-增值税暂行条例：小规模征收率统一为3%，进料加工征收率何去何从？ 财税（2009）9号.doc3、一般贸易：计提销项，同时。 进料加工： 1）简易征收， 2）进项转出， 3）征退差转回 4）进口料件递减4、外贸企业视同内销征税的进项抵扣处理： 国税函（2008）265号.doc 总结总结 进料加工的视同内销征税进料加工的视同内销征税102102

23、解析解析1、征收率实际就是一个税负，生产就是6%，贸易企业4%，2、全额计征，税基太大。（没有减掉进口料件）3、退税退的是国内料件进项，征也应该征国内料件的才合理4、举例：7212200000, 7212300000电镀锌的铁或非合金钢(15%-13%-11%-8%-0) 4-10 4-10取消退税企业的利益测算取消退税企业的利益测算n一般贸易：n 退税与内销利益比较.xlsS2、外贸企业退税原理与10大误区 外贸企业出口退税外贸企业出口退税n1、外贸出口退税原理n2、外贸出口退税帐务处理和增值税申报n3、外贸出口退税10大误区 外贸出口退税原理外贸出口退税原理n“单票对应法”，是指在出口与进

24、货的关联号内进货数据和出口数据配齐申报，对进货数据实行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算出每笔出口的实际退税额。它是出口退税二期网络版审核系统中设置的一种退税基本方法。在一次申报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量完全一致，进货、出口均不结余。对一笔进货分批出口的，应到主管税务机关开具进货分批申报单。企业在申报退税时，按照进货与出口关联对应申报，同一关联下的进货数量与出口数量必须相等。 外贸出口退税原理外贸出口退税原理n四种进货出口对应方式：n一票出口对应一票进货多票出口对应一票进货一票出口对应多票进货多票出口对应多票进货 外贸企业的贸易方式外贸企业的贸易方式n外贸企业自营

25、一般贸易出口n1）收购出口 （商业购进货退税政策）商业购进货退税政策）n2）委托加工出口（WT）n3）WT的应用可以扩展到以下几种开具增值税发票：包装物、辅料、补差价、分割单、配套产品等。n进料加工出口n1）进料作价n2）进料不作价n来料加工出口：n外贸企业代理出口：外贸企业可以为其他外贸企业或生产企业代理出口外贸企业可以为其他外贸企业或生产企业代理出口货物退税货物退税 外贸企业的经营方式外贸企业的经营方式n自营出口n自营进口n代理出口n代理进口n样品出口政策n退关退运 2 2、外贸退税的增值税申报及帐务处理、外贸退税的增值税申报及帐务处理n应交增值税内外销分帐：应交增值税内外销分帐：应交增值

26、税应交出口增值税应交增值税应交内销增值税应交增值税待抵扣进项n财税字1995第092号.docn外贸企业出口退税的增值税申报外贸企业出口退税的增值税申报n主表n附表1n附表2n-第23栏、24栏、25栏、35栏 n钩稽关系如下：n3栏=23栏+24栏-25栏n2栏=35栏-24栏外贸退税的增值税申报及帐务处理外贸退税的增值税申报及帐务处理 思考思考: :退税与增值税申报的关系退税与增值税申报的关系一票两用的问题与两个系统的脱节一票两用的问题与两个系统的脱节 外贸退税的增值税申报及帐务处理外贸退税的增值税申报及帐务处理n出口收入的确认,成本结转，进项转出，出口退税结转，时点 1）增值税申报 2）

27、帐务处理 3）退税申报 4）台帐管理 外贸退税的帐务处理外贸退税的帐务处理n方式一、不估价入库，退税申报时作帐并增值税申报n方式二、估价入库，不估税。出口次月增值税申报，作帐，发票来时退税申报n方式三、估价入库，估价税金，出口次月增值税申报，作帐，发票来时退税申报n第三种方法，兼顾了账务处理与纳税申报表的要求 ，n更符合规定 3 3、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区误区一、先出口后认定。误区一、先出口后认定。国税发2006102号.doc进出口经营权认定一般纳税人认定退税认定误区二、一般纳税人认定和新办外贸企业的辅导期问题误区二、一般纳税人认定和新办外贸企业的

28、辅导期问题国税发明电200462号.doc国税发明电200437号.doc增值税暂行条例实施细则.doc 3 3、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区误区三、一般纳税人和小规模纳税人进货取舍误区三、一般纳税人和小规模纳税人进货取舍国税函2005248号.doc小规模纳税人与一般纳税人货物采购价格比较.xls外资与内资企业筹划思路一样吗？ 3 3、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区n误区四、误区四、4 4个时间限定个时间限定n出口日期、报关日期n30天：认证国税发(2004)64号.docn90天：收齐及特殊规定国税发2004113号

29、.doc 国税函(2007)1150号.doc 风险：新办企业n180天：核销单国税发(2004)64号.doc 纸质核销单：国税发（2008）26号.docn210天：国税发（2008）47号.docn3个月:特殊情况:补单改单国税发(2004)113号.docn远期结汇:国税发(2004)64号.doc 国税发2006168.doc 3 3、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区 生产企业：生产企业：n当月出口当月必须申报。n进料，n出口n没有报关单，估价也要报。-决定进项转出的多少，涉及应纳税额。 90 90天收齐申报的理解：天收齐申报的理解： 1、举例：在0

30、9年6月1日出口的货物n若为生产企业，在09年6月1日出口的货物可以在9 9月月1 1日日1515日申报；若为外贸企业，随时申报随时受理，需要在9 9月月1 1日日1515日申报退税退税.n在09年6月18日出口的货物n若为生产企业，在09年6月18日出口的货物可以在1010月月1 1日日1515日；若为外贸企业，随时申报随时受理，需要在1010月月1 1日日1515日申报退税申报退税. 2、单证收齐，不代表一定核销n老企业核销时间210天n新企业核销时间90天n开具远期收汇证明的例外 3、单证收齐，不代表一定有信息（两大信息） 信息的齐，不是企业能控制的了的n一、决定于电子口岸的上传n二、决

31、定于总局要清到市局n三、决定于各分局要到市局取数n四、决定于外汇管理局的传输n在规定的申报日期前上报的纸质单证可以无电子信息。但是要关注电子信息异常 90 90天收齐申报的理解：天收齐申报的理解：误区五、退税技巧误区五、退税技巧-匹配，合理匹配，合理-配单、（缩小申报单元）-商品编码、（4602192000 玉米皮编织的篮筐及其他制品）-单位、（发票和出口报关单单位必须有对应一致的一个单位）-数量、（开100处99，开100出101）-货物运费政策（国内，国外）-包装物政策（加工/包装/辅料/配套 ）-换汇成本3 3、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区误区六、增

32、值税专用发票认证风险误区六、增值税专用发票认证风险国税发2006156号.doc国税发200718号.doc 3 3、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区误区七、退税速度的决定因素误区七、退税速度的决定因素1.交叉稽核、2.电子口岸报关单信息、3.出口收汇核销单电子数据审核 信息 3 3、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区误区八、不退即征误区八、不退即征国税发200568号.doc国税函（2008）265号.doc1、农产品收购出口2、从小规模纳税人采购货物出口3、未取得合规发票4、部分取得合规发票（数量，缺项）-流转税，所得税-代

33、理出口的漏洞的弥补-小规模纳税人的征管漏洞 及管理走向-买单出口的重点打击 3 3、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区 退税率为退税率为0 0的的3 3种情况种情况商品商品商品编码商品编码征税征税率率退税率退税率退（免）税退（免）税政策政策一次性其他木制圆一次性其他木制圆签签442190219017%17%0 0征税征税其他未去壳花生其他未去壳花生120210900013%13%0 0出口免税不出口免税不退税退税 规定为免税的其他规定为免税的其他油渣饼和固体残渣油渣饼和固体残渣23069000001230690000010 00 0出口免税不出口免税不退税退税n

34、误区九：取消退税率商品误区九：取消退税率商品n取消退税率商品的征税政策n增值税当月认证当月抵扣政策n申报表待抵扣栏的操作空间 3 3、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区n误区十：备案管理的新政与旧规误区十：备案管理的新政与旧规国税发2005199号.doc 国税函200769号.doc 国税函（2009）104号.doc 业务流-财务流-票据流-资金流 1、外贸企业购货合同、 生产企业收购非自产货物出口的购货合同 2、出口货物明细单、PAKINGLIST 3、出口货物装货单、入货通知 4、出口货物运输单据-提单 5、出口未申报退税评估-海关003数据。 3 3、

35、外贸出口企业申报出口退税十大误区、外贸出口企业申报出口退税十大误区S3、出口退税筹划与风险防范10大案例 1 1、免抵退如何做到最大退税、免抵退如何做到最大退税应退税额=进项 征退差=国内进项-(出口收入-进口料件)x(征税率-退税率) 条件：正常状况（1，2，3） 此公式正数为退税，负数为征税1 1、国内进项等于征退差国内进项等于征退差-不征不退不征不退 2 2、国内进项小于征退差、国内进项小于征退差-免抵征免抵征3 3、国内进项大于征退差、国内进项大于征退差-免抵退免抵退 退税变征税的原因及应对退税变征税的原因及应对1.1.进项少进项少-控制进项控制进项 -取之有道 国税函国税函20058

36、2200582号号.doc.doc2.2.增值大增值大-调整增值调整增值 3.3.征退税率差大征退税率差大- 编码正确归类编码正确归类 产品升级产品升级 控制风险控制风险 进项：取之有道进项：取之有道 增值税暂行条例 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 调整增

37、值调整增值 1、低开发票-国际偷税 1)预收、应付常年挂帐 商务部令第26号-低开发票.doc 汇发（2006）49号.doc 汇发(2008)29号.doc 2)个人帐户处理 个人外汇管理办法实施细则.doc 3）投资：投资人与汇款人不一致 4) 地下钱庄 调整增值调整增值 2、转让定价-国际避税 征管法第63.64条.doc 中华人民共和国主席令63.doc 企业所得税法实施条例.doc-所得实现在：避税地 OECD OECD完善国际通用税收标准的进展报告完善国际通用税收标准的进展报告 n“黑名单”-拒绝采取国际通行税务准则的国家 乌拉圭、哥斯达黎加、马来西亚和菲律宾被归在最低类别， n“

38、灰名单”-即已经承诺履行国际认可的税制标准，但还未有实质性 执行行动的地区。 有38个国家和地区被列入，包括瑞士、卢森堡、比利时、列支敦士登、 摩纳哥、直布罗陀、智利、荷属安地列斯、文莱、新加坡、巴哈马群岛、 百慕大群岛等。n“白名单”-完全执行了国际通行税务准则 OECD将40个非避税国家和地区列入，包括英国、中国、法国、德国、俄 罗斯、美国等。 避税天堂的评判标准避税天堂的评判标准 n 1、出发点是该国或地区对相关收入不征税或仅征收名义税；n 2、如果一国或地区以能够作为他国居民逃避国内纳税的场所自我宣传 或被认为提供了这样的场所，n 3、或一国或地区严格限制他国从本国获取税收信息的能力，

39、满足以上两点中任意一点，都可以认为一国或地区为“避税天堂”。 调整增值调整增值 3、收入（FOB）进口料件（CIF） 财商字(1995)620号.doc 4、运（内外）保佣处理 国税发200066号.doc 2009作废 境外贸易佣金专题境外贸易佣金专题n1、佣金与流转税n2、佣金与所得税与扣缴义务n3、佣金与外汇管理 汇发（2008）64号.doc 2009年执行 汇综发（2006）73号.doc 国税发（2008）122号.doc 青国税函200345号.doc n4、佣金与反避税n5、佣金与税前扣除 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知.doc 非居民与营业税非居民与营业税营业税纳

40、税义务人：境外劳务征免税变化营业税实施细则第4条：条例第一条所称在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （二）所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内； （三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （四）所销售或者出租的不动产在境内。营业税纳税义务营业税纳税义务类型类型 劳务提供方劳务提供方 劳务接受方劳务接受方 劳务发生地劳务发生地新政下是否负新政下是否负纳税义务纳税义务旧规下是否负旧规下是否负有纳税义务有纳税义务1 1境内境内境内境内境外境外是是否否2 2境内境内境外境外境外境外是

41、是否否3 3境外境外境内境内境外境外是是否否4 4境外境外境外境外境内境内否否是是 非居民源泉扣缴：营业税非居民源泉扣缴：营业税营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则 财政部国家税务总局第52号令 第十一条营业税扣缴义务人： （一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、 转 让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代 理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣 缴义务人。 非居民与营业税非居民与营业税如何接轨：条例：第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据

42、的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。细则：第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 居民与非居民居民与非居民条例第七条： 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定

43、，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定 居民与非居民居民与非居民n营业利润(包括销售货物、提供劳务等）机构、场所概念既用于分辨营业利润，又是征税的方法 （法二条三款、条例五条） 与居民企业大致相同的税收待遇n非营业利润仅就来源于中国境内所得纳税（税法第三条第三款）源泉扣缴机制又称预提所得税 编码归

44、类编码归类n归类是企业权益的生命线：n证与非证（许可证）n检与非检（商检）n保与非保（加工贸易保税）n税与非税（关税）n退与征（增值税）n多与少（增值税,关税）n罪与非罪增值税（9档调整为7档）3% .外贸购买的小规模纳税人5%. 农产品，硫酸锌 9%. 陶瓷 11%.木制品 13%.机械.14%.纺织品（曾经）15%.中成药16%.纺织服装17%.船舶、汽车、电视机零件、光缆 出口退税率设计复杂化出口退税率设计复杂化 编码归类编码归类n有空间的归类区域n1、17，17-17，13-鼓励出口产品n汽车配件n2、17，13-13，5 -农产品n泡菜: 2006009090，其他糖渍蔬菜， n3、

45、17，13-17，0 -资源能耗类产品n9608 9920税则号-蜡纸铁笔，钢笔杆，铅笔杆及类似笔杆)n4408.9091税则号- 椴木铅笔板 出口退税率设计复杂化出口退税率设计复杂化 n加大了海关人员对商品码的确定难度n加大了税务部门对出口退税的管理难度n加大了纳税人对政策理解的难度n编码筹划的败笔.xlsn今年上半年，海关归类补税5.2亿，同比增长73.4% 编码归类编码归类n1）争取和正确使用编码归类n 有列名归列名；没有列名归用途；没有用途归成分；没有成分归类别；不同成分比多少。 编码归类编码归类 2）编码归类申请行政裁定 中华人民共和国海关进出口货物商品归类管理规定.doc 进出口合

46、同复印件、商品图片资料（相片）、技术资料、产品详细说明书、产品分析报告、产品平面图等，必要时应提供商品样品。其中产品详细说明包括：商品的规格、型号、结构、工作原理、性能指标、功能、用途、成份、加工方法、分析方法等。n3）产品升级，争取高退税编码n变被动为主动n4）归类影响n进口关税，出口关税，退税税率，商检n加贸等 编码归类编码归类 2 2、生产企业与外贸公司退税利益取舍、生产企业与外贸公司退税利益取舍n-外贸退进项，生产按收入转征退差n1）现金流量问题n2）所得税问题n3）真代理假自营问题n生产外贸退税利益比较.xlsn集团公司出口退税筹划集团公司出口退税筹划 3 3、来料加工、进料加工谁能

47、带来更大收益、来料加工、进料加工谁能带来更大收益来料加工（Processing with Customers Materials）是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件，由我方按对方的要求进行加工装配，成品交由对方处置，我方按照约定收取工缴费作为报酬。来料加工属于劳务贸易的一种形式，是以商品为载体的劳务出口。开展该项业务不论对承接方还是委托方，均有积极作用。对承接方而言，可以克服本国生产能力有余而原材料不足的矛盾，增加外汇收入；可以充分利用劳动力的资源，促进本地区经济的发展；可以借此引进国外先进的技术和管理经验。对委托方来说，可以降低成本，增强其在国际市场的竞争能力；可以促进其产业结构的调

48、整与升级。 进料加工：进料加工：进料加工（进料加工（Processing with Imported Materials）是指进口国外有关原料、辅料，加工成品后再出口。例如从国外进口面料，做成服装出口。这种做法在我国又称“以进养出”。进料加工有助于弥补国内物资资源的不足，扩大商品出口弥补国内物资资源的不足，扩大商品出口。我国除煤炭、石料等少数资源外，是一个物资资源相对不足的国家，如果按人均资源占有量来说更是如此。随着国内市场对物资资源需求的增加，内外销争资源的矛盾日益严重，已成为发展我国出口贸易的制约因素。因此，进口一些在花色、品种、规格、质量、数量等方面不能满足出口需要的原材料，加工出口，能

49、较好地解决原材料不足的矛盾。 采取进料加工有助于我国出口商品适应国际市场的需要和提高出口商品的档次。由于各国自然条件与社会生产条件的差异，各国都不可能提供自己所需要的全部原料。而进料加工出口可以不受国内原材料、花色品种的制约，完全按照外商的要求制作，这样可使出口商品更加适销对路。同时也可以提高出口商品的档次和质量，增加外汇收入。 采用进料加工有助于出口企业进行经济核算，提高竞争力。由于国际市场进料和向国际市场销售成品均依据国际市场价格，这可以使企业认真核算成本，并利用我国的工资水平低于发达国家和某些发展中国家的优势，增强企业出口竞争力。 进料加工：进料加工： 来料加工与进料加工的联系及区别来料

50、加工与进料加工的联系及区别q来料加工和进料加工是我国加工贸易两个主要方面 q两者的区别主要有：料件付汇方式不同。来料加工料件由外商免费提供，不需付汇；进料加工料件必须由经营企业付汇购买进口。货物所有权不同。来料加工货物所有权归外商所有；进料加工货物所有权由经营企业拥有。经营方式不同。来料加工经营企业不负责盈亏，只赚取工缴费；进料加工经营企业自主盈亏，自行采购料件，自行销售成品。承担风险不同。来料加工经营企业不必承担经营风险；进料加工经营企业必须承担经营过程中的所有风险。海关监管要求不同。经营企业进料加工项下的保税料件经海关批准允许与本企业内的非保税料件进行串换；来料加工项下的保税料件因物权归属

51、外商，不得进行串换。 来料加工与进料加工的联系及区别来料加工与进料加工的联系及区别 贸易方式的选择贸易方式的选择: :n案例1、来料改进料 - 蕾丝花边n案例2、进料改来料 - LG菲利浦n案例3、来料进料的选择：吸潮袋 结论结论 n增值大，进项少，征退差大的企业国内进项小于征退差：选来料加工n国内进项大于征退差：选进料或一般贸易，但不选来料加工. 通胀压力下的贸易应对通胀压力下的贸易应对n一般贸易与进料利益比较.xlsn案例、纺织行业（征17退13） -一般贸易改进料加工 案例：进口到岸100，与国内采购不含税100，出口200n结论：不含税价格相同条件下，进料加工比一般贸易更优惠（比较征退

52、差） 贸易方式与税收政策贸易方式与税收政策贸易方式.xls贸易方式与税收政策.xls 4 4、兼营企业如何获取最大的利益空间、兼营企业如何获取最大的利益空间n1、兼营免税n2、兼营非应税n3、兼营不同税率n 有退17，有退5n4、兼营税收优惠n 国税函（2008）842号.docn5、兼营简易征收n 进料加工逾期核销，取消退税率 兼营免税兼营免税1、免税项目政策第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 增值税暂行条例.doc2、不得抵扣公式第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算 增值税暂行条例实施细则.doc3、固定资产既用于

53、又用于如何转出第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物4、月度中间购销不均衡，年度清算.国税函1995第288号.doc 5 5、间接出口和间接进口全盘统算、间接出口和间接进口全盘统算 间接出口又称转厂： 加工贸易企业以结转的保税产品开展深加工复出口业务，须按商品分类管理的规定，报外经贸部门批准后，凭批准文件到海关办理结转手续，海关根据外经贸主管部门的批件对其严格保税监管。对限制类商品和C类企业需转厂深加工的，由海关按转关运输后计算机联网办法实行监管。不具备转关运输或计算机联网管理条件的，由海关收取与转厂深加工保税产品税款等值的保证金。转厂深加工上、下游企业之间可比照进出口贸易以外汇结算，

54、并按规定办理进口付汇和出口付汇核销手续。 5 5、 间接出口间接进口的全盘统算间接出口间接进口的全盘统算 全盘统算：1、视同内销，挂账不入库方案1单位：万元 免税的奶酪好吃吗？免税的奶酪好吃吗？n从财税2007127号文关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知 看放弃免税权现象与规则n以尿素为原料生产三聚氰胺、尿醛胶全盘统算方案2：视同内销，申报入库单位：万元 5 5、 间接出口间接进口的全盘统算间接出口间接进口的全盘统算 转换加工申请程序方案3单位：万元 5 5、 间接出口间接进口的全盘统算间接出口间接进口的全盘统算 加工贸易委外加工贸易委外n是否有制度障碍：n海关总署令第168号.docn

55、加工贸易委外税收政策.xls 间接出口上下游利益：间接出口上下游利益：n1、上游：关注国内采购比重n2、下游：关注结转比重深加工结转中的香港深加工结转中的香港“一日游一日游”外商外商加工企业A加工企业B深加工结转外商外商加工企业A加工企业B香港一日游香港 深加工结转区域业务对比深加工结转区域业务对比外商外商加工企业A加工企业B保税区保税物流中心出口加工区保税物流园区保税港区国家税务总局关于保税物流中心及出口加工区功能拓展有关税收问题的通知国税函（2009）145号经国务院同意，国家有关部门批准设立了天津经济技术开发区保税物流中心等23家保税物流中心。同时，为稳步推进加工贸易转型升级，允许出口加

56、工区拓展保税物流功能和开展研发、检测、维修业务，现就保税物流中心、出口加工区拓展功能后的税收问题通知如下：一、境内货物进入保税物流中心（具体名单见附件）的，视同出口，实行出口退（免）税政策；保税物流中心内货物进入境内，视同进口，依据货物的实际状态办理进口报关手续，并按照进口的有关规定征收或免征进口增值税、消费税。具体管理办法按照国家税务总局关于印发保税物流中心（B型）税收管理办法的通知（国税发2004150号）的规定执行。二、国内货物进入出口加工区用于物流配送的，按照国税发2004150号的规定执行。三、对出口加工区开展研发、检测、维修业务的税收管理办法，将另行制定。四、本通知第一条自保税物流

57、中心经国家有关部门联合验收封关之日起执行。本通知第二条从2009年1月1日起执行。 6 6、外贸真代理假自营的价格筹划、外贸真代理假自营的价格筹划国税函1999352号.doc 生产企业的帐务处理生产企业的帐务处理生产企业出口价M=100（征17%，退13%）1 借:应收账款117 贷:主营收入100 贷:应交税金销项172、借：银行存款13 贷：应收账款13-（退税）3、借：银行存款100 贷：应收账款100-（货款）4、借：主营成本4 贷：应收账款4 外贸企业的帐务处理外贸企业的帐务处理贸易企业出口价M=100（征17%，退13%）1、借: 库存商品100 借: 应交税金进项17 贷: 应

58、付帐款1172、借：银行存款13 贷：出口退税133、借：主营成本4 贷：应交税金 进项转出44、借：应收账款100 贷：主营收入100出口收入100-成本100-征退差4=-4 6 6、真代理假自营税收筹划、真代理假自营税收筹划n出口价M，征17%退13%，代理费另算，发票开具N： n M+N/1.17 X0.13=Nn N=MX 1.17 / 1.04 n =MX 1.125n =出口FOBX9.30（汇率8.27）n =出口FOBX8.325（汇率7.40）n =出口FOBX7.65（汇率6.80） 6 6 、真代理假自营税收筹划、真代理假自营税收筹划 出口价M，征17%退5%，代理费另

59、算，发票开具N： M+N/1.17 X0.5=N N=MX 1.17 / 1.12 =MX 1.0446 =出口FOBX7.73（汇率7.40） 6 6、企业买单出口让骗税滋生、企业买单出口让骗税滋生移花接木：离岸买单.doc四自三不见和真代理假自营 四自三不见：所谓“四自三不见”业务，是指出口企业违反外贸经营的正常程序，在“客商”或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关和出口企业不见出口货物、不见供货货主、不见外商的情况下进行所谓的“出口交易”业务。 7 7、假代理真自营、假代理真自营代理出口证明山寨版 生产企业委托外贸代理出口比对生产企业委托外贸代理出口比对信息预警：盯紧跨地区代理出

60、口异常数据河南省国税局从2008年6月12月间外省税务机关开具证明中核查出虚假委托方企业32户，而同期本省税务机关开具的证明中未发现有虚假委托方存在的情况。由此可见，相关信息系统在河南省各级税务机关的日常管理中发挥了作用 信息化征管手段的运用，给河南省国税局的执法工作带来了可喜的成果，据统计，截至4月底，全省累计查补税款1360万元。 8 8、骗税、骗税评估评估国税发（2009）9号.docn国税发20074号.docn生产退税评估.docn-1、出口离岸价格n1）敏感类，高货值商品出口骗税的管控n2）高利润商品出口成为偷税又一动向n（出口骗税利益的减少，使企业把进项留向内销，全额抵税）n（出

61、口退税利益的减少，部分企业通过减少负担税金，相应减少负担征退差） 8 8、 骗税骗税评估评估n-2、出口增长评估 利剑二号n-3、货物国内流向，报关口岸评估 是否有违报关口岸就近的原则，舍近求远。n-4、 应退税额比重评估 -5换汇成本：出口企业取得1美元销售收 入需要付出的进货成本（5-8） 换汇成本=【计税金额（计税金额（征税率-退税率）-应退消费税】美元出口额 n-高于7.3，企业亏损，涉嫌骗税n-低于5，高额赢利，涉嫌洗钱 3 3外贸出口企业申报出口退税十大误区外贸出口企业申报出口退税十大误区 9 9、出口骗税处罚、出口骗税处罚1、纳税人善意取得虚开增值税专用发票处理问题通知.doc2

62、、国税函（2007）1240号.doc3、征管法第63.64.66条.doc4、刑法偷骗税罪.doc5、骗税停退处罚 国税发（2008）32号.doc 退税风险与退税风险与骗税管理骗税管理1、藏猫猫型：（进项合规性）2、政策不清型：比较常见（超期申报问题）3、精心策划型：潮汕、雷霆一号，利剑二号骗税大案： 利用金税工程设计的缺欠偷税，骗税。 缺陷：认证，报税系统，只采集发票上的七要素（发票代码、发票号、开票日期、购方纳税号、销方纳税号、金额、税额，进行加密形成84位密文）的数字和密码字符，不认证汉字字符。 10 10、农产品出口免税变退税筹划、农产品出口免税变退税筹划农产品主体分离：农户，商户

63、，外贸 案例：1、购入板栗价102元/10KG, 出口107元,利润5. 总体利润率=5/107=4.67%n2、商户购入板栗价102元/10KG卖给外贸105,n外贸出口107-(200819911栗仁征13%退5%)n上游:商户n102-102x0.13=88.74n105/1.13=92.92n利润=92.92-88.74=4.18n下游:外贸n107-(92.92+92.92x0.08)=6.65n合计利润6.65+4.18=10.83n利润率=10.83/107=10.12% 10 10、农产品出口免税变退税筹划、农产品出口免税变退税筹划n3、商户购入板栗价102元/10KG卖给外贸

64、105,外贸出口107 -(200819912熟制按17%征税退13%)n上游:商户n102-102x0.13=88.74n105/1.17=89.74n利润=89.74-88.74=1n下游:外贸n107-(89.74+89.74x0.04)=13.67n合计利润13.67+1=14.67n利润率=14.67/107=13.71% 10 10、农产品出口免税变退税筹划、农产品出口免税变退税筹划农产品出口免税变退税的筹划4.67%-10.12%-13.71% 10 10、农产品出口免税变退税筹划、农产品出口免税变退税筹划1、掌握知识2、学会方法3、勇敢质疑 培训的目标培训的目标谢谢大家谢谢大家