第2章金融资产

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1、本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中，也可能与所得税会计等内容结合出计算这些客观题题型中，也可能与所得税会计等内容结合出计算这些客观题题型中，也可能与所得税会计等内容结合出计算这些客观题题型中，也可能与所得税会计等内容结合出计算会计处理题或综合题。因此，本章内容是比较重要的一章。会计处理题或综合题。因此，本章内容是比较重要的一章。会计处理题或综合题。因此，本章内容是比较重要的一章。会计处理题或综合题。因此，本章内容是

2、比较重要的一章。 最近三年本章考试题型、分值分布最近三年本章考试题型、分值分布最近三年本章考试题型、分值分布最近三年本章考试题型、分值分布年年年年 份份份份 单项选择题单项选择题单项选择题单项选择题多项选择题多项选择题多项选择题多项选择题计算题及综合计算题及综合计算题及综合计算题及综合题题题题合合合合 计计计计2009200920092009年年年年6 6 6 6分分分分( ( ( (新新新新) ) ) )8 8 8 8分分分分( ( ( (旧旧旧旧) ) ) )9 9 9 9分分分分( ( ( (新新新新) ) ) )15151515分分分分( ( ( (新新新新) ) ) )2008200

3、820082008年年年年8 8 8 8分分分分8 8 8 8分分分分2007200720072007年年年年2 2 2 2分分分分2 2 2 2分分分分4 4 4 4分分分分 第二章第二章 金融资产金融资产 滤被辟鹏亥佯舶纬翔卖药雏智处坤绥搜前秤鞍辫有彬影焚践丁颐京稼猛玫第2章金融资产第2章金融资产7/27/20241 本章主要考点本章主要考点本章主要考点本章主要考点 1 1 1 1金融资产的主要内容及其分类的判断金融资产的主要内容及其分类的判断金融资产的主要内容及其分类的判断金融资产的主要内容及其分类的判断 2 2 2 2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当

4、期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认、计量及会计处理资产的确认、计量及会计处理资产的确认、计量及会计处理资产的确认、计量及会计处理 3 3 3 3持有至到期投资的确认、计量及会计处理持有至到期投资的确认、计量及会计处理持有至到期投资的确认、计量及会计处理持有至到期投资的确认、计量及会计处理 4 4 4 4贷款和应收款项的确认、计量及会计处理贷款和应收款项的确认、计量及会计处理贷款和应收款项的确认、计量及会计处理贷款和应收款项的确认、计量及会计处理 5 5 5 5可供出售金融资产的确认、计量及会计处理可供出售金融资产的确认、计量及

5、会计处理可供出售金融资产的确认、计量及会计处理可供出售金融资产的确认、计量及会计处理 6 6 6 6金融资产减值及其会计处理金融资产减值及其会计处理金融资产减值及其会计处理金融资产减值及其会计处理 7 7 7 7金融资产转移的确认和计量金融资产转移的确认和计量金融资产转移的确认和计量金融资产转移的确认和计量京队瀑锤渭耀肛摘批与玩轻傻玄古苏秽跌塘亲氓夫佃惰洞骋氢泌耐勇犀泵第2章金融资产第2章金融资产7/27/20242第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类 一、相关概念一、相关概念 1 1金融工具金融工具 是指形成一个企业的是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权

6、金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。益工具的合同。 篇腕带信剑毅咆游致畴奠憨嗓赛汇瑰粥辈姑裹烁醚谢炔炕井沃跨艳憨拣驰第2章金融资产第2章金融资产7/27/20243 金融工具：金融工具：金融工具：金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他是指形成一个企业的金融资产，并形成其他是指形成一个企业的金融资产，并形成其他是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。单位的金融负债或权益工具的合同。单位的金融负债或权益工具的合同。单位的金融负债或权益工具的合同。 （金融负债）（金融负债）（金融负债）（金融负债） （金融资产）（金融资产）（金融资产）（金融资

7、产） 发行公司普通股发行公司普通股发行公司普通股发行公司普通股 （权益工具）（权益工具）（权益工具）（权益工具） （金融资产）（金融资产）（金融资产）（金融资产）企业用于投资、融资、风企业用于投资、融资、风企业用于投资、融资、风企业用于投资、融资、风险管理的工具等险管理的工具等险管理的工具等险管理的工具等发行公司债券发行公司债券发行公司债券发行公司债券债券投资债券投资债券投资债券投资 甲公司甲公司甲公司甲公司 乙公司乙公司乙公司乙公司股权投资股权投资股权投资股权投资孙够寨俄引逊佃桔由祖演扛曳郑迄押怨屁躬昨殖薄总鲜钱幽鹅枝慢龄矾棍第2章金融资产第2章金融资产7/27/20244 金融工具金融工具

8、 现金现金现金现金应收款项应收款项应收款项应收款项应付款项应付款项应付款项应付款项债券投资债券投资债券投资债券投资股权投资等股权投资等股权投资等股权投资等金融期货金融期货金融期货金融期货金融期权金融期权金融期权金融期权金融互换金融互换金融互换金融互换金融远期金融远期金融远期金融远期净额结算的净额结算的净额结算的净额结算的商品期货等商品期货等商品期货等商品期货等价值衍生价值衍生/ /净投资很少或零净投资很少或零/ /未来交未来交割割基本金融工具基本金融工具基本金融工具基本金融工具衍生衍生衍生衍生( ( ( (金融金融金融金融) ) ) )工具工具工具工具吨紧饭侩璃休饶翰烈廊彼传夹裙嘶晚肢焉锦估为

9、炸捉哩头哼皖逾恋轻涩疮第2章金融资产第2章金融资产7/27/20245 2 2、金融资产、金融资产通常指企业的下列资产：通常指企业的下列资产： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、 其他应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。其他应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。其他应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。其他应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。席婉沏官船呆界毫寥脾僵制换阶疮署恶踢喷赦遍拜滦扩况属哗汇妨苹巨命第2章金融资产第2章金融资产7/27/20246 二、金融资产

10、的分类二、金融资产的分类 金融资产初始确认时，将其划分为以下四类：金融资产初始确认时，将其划分为以下四类：金融资产初始确认时，将其划分为以下四类：金融资产初始确认时，将其划分为以下四类：（1 1 1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2 2 2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3 3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4 4 4 4）可供出售金融

11、资产；）可供出售金融资产；）可供出售金融资产；）可供出售金融资产；上述分类一经确定，不应随意变更。上述分类一经确定，不应随意变更。上述分类一经确定，不应随意变更。上述分类一经确定，不应随意变更。 鹿吞壁嗅象滓簿蚤腋反瞄僻脾鲁妨侥护返晰碴袋称村审离莲潞冕肃英蒂乃第2章金融资产第2章金融资产7/27/20247第二节第二节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资计入当期损益的金融资产产 一、一、一、一、分类分类分类分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

12、融资产可以进一步分为：融资产可以进一步分为：融资产可以进一步分为：融资产可以进一步分为： 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动指定为以公允价值计量且其变动指定为以公允价值计量且其变动指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产辈档档靛晌绸洗薯舱辙逾旺挽奇怜蚀臀棱拦贺顾貌弗儿螟彤腺娇脸昧势幌第2章金融资产第2章金融资产7/27/20248 （一）交易性金融资产（一）交易性金融资产 满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性满足下列条件

13、之一的金融资产，应划分为交易性满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：金融资产：金融资产：金融资产： 1 1 1 1、取得金融资产的目的、取得金融资产的目的、取得金融资产的目的、取得金融资产的目的主要是指企业为了近主要是指企业为了近主要是指企业为了近主要是指企业为了近期内出售。期内出售。期内出售。期内出售。 2 2 2 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分部分部分部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式，且有客观证据表明企业近期采用短期获利

14、方式，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。对该组合进行管理。对该组合进行管理。对该组合进行管理。 3 3 3 3、属于衍生工具、属于衍生工具、属于衍生工具、属于衍生工具如国债期货、远期合同、如国债期货、远期合同、如国债期货、远期合同、如国债期货、远期合同、股指期货等，股指期货等，股指期货等，股指期货等，其公允价值变动大于零，应将其变动的其公允价值变动大于零，应将其变动的其公允价值变动大于零，应将其变动的其公允价值变动大于零，应将其变动的金额确认为交易性金融资产。金额确认为交易性金融资产。金额确认为交易性金融资产。金额确认为交易性金

15、融资产。彪醉洛赌搐知丛二垂胃温辊骗卫埋植搜洼泼粹咯艘背呜跟型上肉浓季诸愿第2章金融资产第2章金融资产7/27/20249 （二）指定为以公允价值计量且其变动（二）指定为以公允价值计量且其变动（二）指定为以公允价值计量且其变动（二）指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

16、定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1 1 1 1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。 2 2

17、2 2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。础进行管理、评价并向管理人员报告。础进行管理、评价并向管理人员报告。础进行管理、评价并向管理人员报告。 在活跃市场中在活跃市场中在活跃市场中在活

18、跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具具具具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。金融资产。金融资产。咆氦点磅啡匆时逐控夏缘寓菩莫播上罗蜒仑毋弦栅尔把胎仍鞋爬朔论扶循第2章金融资产第2章金融资产7/27/202410 【例题【例题【例题【例题1 1 1 1 单选题】单选题】单选题】单选

19、题】下列说法不正确的是（下列说法不正确的是（下列说法不正确的是（下列说法不正确的是（ ）。）。）。）。 A A A A交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产持有的金融资产持有的金融资产持有的金融资产 B B B B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其产，包括交易性金融资产和指

20、定为以公允价值计量且其产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产 C C C C衍生工具，其公允价值变动大于衍生工具，其公允价值变动大于衍生工具，其公允价值变动大于衍生工具，其公允价值变动大于1 1 1 1时，应将其相关时，应将其相关时，应将其相关时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产变动金额确认为交易性金融资产变动金额确认为交易性金融资产变动金额确认为交易性金融资产 D D D D直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损直接指定为

21、以公允价值计量且其变动计入当期损直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所做的指定需要等所做的指定需要等所做的指定需要等所做的指定 【答案】【答案】【答案】【答案】C C C C库香倪妄箍仁炭浓瞥遇盐娟涌乎咐荡癌诵盯次治嫌镁膘辽萝呜术健巡筐昔第2章金融资产第2章金融资产7/27/202411 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益二、以公允价值计量且其变动

22、计入当期损益 的金融资产的计量的金融资产的计量 （一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产按公允价值进行初始计量，交易按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。费用计入当期损益。 交易费用交易费用是指可直接归属于购买、是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用。 新增的外部费用新增的外部费用是指企业不购买、是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。发行或处置金融工具就不会发生的费用。畜导宵宽涣朗刚袜邵貉烙连旦憾析诊二坷则堆砒焉扶呆马

23、踏甸郴痢夺瘫迸第2章金融资产第2章金融资产7/27/202412 利息或现金股利的处理利息或现金股利的处理利息或现金股利的处理利息或现金股利的处理 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应应应应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。当单独确认为应收

24、项目（应收股利或应收利息）。 在持有期间取得的利息或现金股利在持有期间取得的利息或现金股利在持有期间取得的利息或现金股利在持有期间取得的利息或现金股利应应应应当确认为投资收益。当确认为投资收益。当确认为投资收益。当确认为投资收益。 镭欢菲伍骆姿恕斩琢晰肤伺元喻掏新铀百审苔铲侨馅鞘缠塘扩芬贼涧酿猖第2章金融资产第2章金融资产7/27/202413 【例题【例题【例题【例题2 2 2 2单选题】单选题】单选题】单选题】企业购入企业购入企业购入企业购入A A A A股票股票股票股票10101010万股，万股，万股，万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为划分为交易性金融资产，支付的价款为划分为交易性

25、金融资产，支付的价款为划分为交易性金融资产，支付的价款为103103103103万元，万元，万元，万元，其中包含已宣告发放的现金股利其中包含已宣告发放的现金股利其中包含已宣告发放的现金股利其中包含已宣告发放的现金股利3 3 3 3万元，另支付交万元，另支付交万元，另支付交万元，另支付交易费用易费用易费用易费用2 2 2 2万元。该项交易性金融资产的入账价值为万元。该项交易性金融资产的入账价值为万元。该项交易性金融资产的入账价值为万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。）万元。）万元。）万元。 A.103 B.100 C.102 A.103 B.100 C.102 A.103 B.100

26、 C.102 A.103 B.100 C.102 D.105 D.105 D.105 D.105 【答案】【答案】【答案】【答案】B B B B 啡淋龋栽称绽田贾惶岭倚寥岭樊拂倡挑晶忧啡镍琶删废谈曾魁班帧奉验景第2章金融资产第2章金融资产7/27/202414（二）后续计量（二）后续计量 资产负债表日，资产负债表日，资产负债表日，资产负债表日， 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续按公允价值进行后续按公允价值进行后续按公允价值进行后续计量

27、，公允价值变动计入当期损益。计量，公允价值变动计入当期损益。计量，公允价值变动计入当期损益。计量，公允价值变动计入当期损益。 处置金融资产时处置金融资产时处置金融资产时处置金融资产时其公允价值与初始入其公允价值与初始入其公允价值与初始入其公允价值与初始入账金额之间的账金额之间的账金额之间的账金额之间的差额差额差额差额应确认为投资收益，应确认为投资收益，应确认为投资收益，应确认为投资收益，同时调整公同时调整公同时调整公同时调整公允价值变动损益。允价值变动损益。允价值变动损益。允价值变动损益。哲欠卓泉射怨己腔乃议嗡针和随戚糯邑冒甭龄劫题幅杠互匹谆雇穗孜沈啤第2章金融资产第2章金融资产7/27/20

28、2415 【考题解析【考题解析【考题解析【考题解析2007200720072007年单选题】年单选题】年单选题】年单选题】甲公司甲公司甲公司甲公司202020207 7 7 7年年年年10101010月月月月10101010日自日自日自日自证券市场购入乙公司发行的股票证券市场购入乙公司发行的股票证券市场购入乙公司发行的股票证券市场购入乙公司发行的股票100100100100万股，共支付价款万股，共支付价款万股，共支付价款万股，共支付价款860860860860万元，其中包括交易费用万元，其中包括交易费用万元，其中包括交易费用万元，其中包括交易费用4 4 4 4万元。购入时，乙公司已宣告万元。购

29、入时，乙公司已宣告万元。购入时，乙公司已宣告万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股但尚未发放的现金股利为每股但尚未发放的现金股利为每股但尚未发放的现金股利为每股O.16O.16O.16O.16元。甲公司将购入的乙元。甲公司将购入的乙元。甲公司将购入的乙元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。公司股票作为交易性金融资产核算。公司股票作为交易性金融资产核算。公司股票作为交易性金融资产核算。202020207 7 7 7年年年年12121212月月月月2 2 2 2日，甲日，甲日，甲日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款公司出售该交易性金融资产，收到价款公司出售该交易性金

30、融资产，收到价款公司出售该交易性金融资产，收到价款960960960960万元。甲公司万元。甲公司万元。甲公司万元。甲公司202020207 7 7 7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。为（）。为（）。为（）。 A.100 A.100 A.100 A.100万元万元万元万元B.116B.116B.116B.116万元万元万元万元 C.120 C.120 C.120 C.120万元万元万元万元D.132D.132D.132D.132万元万元万元万元

31、 【答案】【答案】【答案】【答案】B B B B 【解析】【解析】【解析】【解析】应确认的投资收益应确认的投资收益应确认的投资收益应确认的投资收益 4 4 4 4960960960960（8608608608604 4 4 41001001001000.160.160.160.16） 116116116116（万元）（万元）（万元）（万元）褂江绦牙汇丑帜痹称链谰概节系掠馆厌绞按灯局亥拳肖沃石膨跳晋歇疼渔第2章金融资产第2章金融资产7/27/202416三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产的会计处理金融资产的会计处理 1 1 1 1企业取得交

32、易性金融资产企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本成本成本 （公允价值）（公允价值）（公允价值）（公允价值） 应收股利应收股利应收股利应收股利 （买价中所含的现金（买价中所含的现金（买价中所含的现金（买价中所含的现金股利）股利）股利）股利） 应收利息应收利息应收利息应收利息 （买价中所含的已到付息期尚未领取的（买价中所含的已到付息期尚未领取的（买价中所含的已到付息期尚未领取的（买价中所含的已到付息期尚未领取的利息）利息）利息）利息） 投资收益投资收益投资收益投资收益 （交易费用）（交易

33、费用）（交易费用）（交易费用） 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付的金额）（实际支付的金额）（实际支付的金额）（实际支付的金额）夺夸鲜喊碍涟胃瓤害列诚怪劲枚绝蔡扁判菩荫掀瘪姚躺忿贺隶者马介郑惜第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024172 2 2 2交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产持有期间持有期间持有期间持有期间取得现金股利或债券利息取得现金股利或债券利息取得现金股利或债券利息取得现金股利或债券利息 借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投

34、资收益颤处酞捂缸提聊叹互变饰炳务辨定予赛萧者酞友筐挤俯搐闽拽镭宅或菠乾第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024183 3 3 3资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日（1 1 1 1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （2 2 2 2）公允价值低于

35、其账面余额）公允价值低于其账面余额）公允价值低于其账面余额）公允价值低于其账面余额做相反分录做相反分录做相反分录做相反分录他惩穷聚靳询吵艘生涩三斡瞥猪攫瘪展堵舵没蜀痞垢面灵斧捞拟酚耘艺盒第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024194 4 4 4处置该金融资产处置该金融资产处置该金融资产处置该金融资产借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际（实际（实际（实际收到的金额）收到的金额）收到的金额）收到的金额） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额） 公允价值变动公允价值变动公允价

36、值变动公允价值变动 投资收益投资收益投资收益投资收益 （差额）（差额）（差额）（差额）同时：将原计入同时：将原计入同时：将原计入同时：将原计入“交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产公允价值变公允价值变公允价值变公允价值变动动动动”的金额转出：的金额转出：的金额转出：的金额转出： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 （或作相反分录）（或作相反分录）（或作相反分录）（或作相反分录）狱革笨觉铝络零豢痰举萨镣退钝勋廓铅逗鞭爽揽师伴何棺宿忿狱沛池跺怖第2章金融资产第2章金融资产7/27/2

37、02420【例题【例题【例题【例题3 3 3 3 计算分析题】计算分析题】计算分析题】计算分析题】甲股份有限公司甲股份有限公司( (以下简称以下简称甲公司甲公司) )有关投资资料如下：有关投资资料如下： （1 1） 20092009年年3 3月月1 1日日, ,以以银银行行存存款款购购入入A A公公司司股股票票5000050000股股，划划分分为为交交易易性性金金融融资资产产，每每股股买买价价1616元元，同时支付相关税费同时支付相关税费40004000元。元。 （2 2） 20092009年年4 4月月2020日日，A A公公司司宣宣告告发发放放现现金金股股利利，每股每股0.40.4元。元。

38、 （3 3） 20092009年年4 4月月2222日日，甲甲公公司司又又购购入入A A公公司司股股票票5000050000股股，划划分分为为交交易易性性金金融融资资产产，每每股股买买价价18.418.4元元（其其中中包包含含已已宣宣告告发发放放尚尚未未支支取取的的股股利利每每股股0.40.4元元），同时支付相关税费同时支付相关税费60006000元。元。死池朗兰堆朋损闸代匿花舰汁黎楞毕曾窖奖娘熔陀炉姐澡蜕缝冠拽群陛犹第2章金融资产第2章金融资产7/27/202421（4 4 4 4）2009200920092009年年年年4 4 4 4月月月月25252525日日日日，收收收收到到到到A A

39、 A A公公公公司司司司发发发发放放放放的的的的现现现现金金金金股股股股利利利利40000400004000040000元。元。元。元。（5 5 5 5）2009200920092009年年年年12121212月月月月31313131日，日，日，日，A A A A公司股票市价为每股公司股票市价为每股公司股票市价为每股公司股票市价为每股20202020元。元。元。元。（6 6 6 6）2010201020102010年年年年2 2 2 2月月月月20202020日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司出出出出售售售售其其其其持持持持有有有有的的的的A A A A公公公公司司司司股股股股票票票票100

40、000100 000100 000100 000股，实际收到现金股，实际收到现金股，实际收到现金股，实际收到现金210210210210万元。万元。万元。万元。 要求：要求：要求：要求： 根据上述经济业务编制有关会计分录。根据上述经济业务编制有关会计分录。根据上述经济业务编制有关会计分录。根据上述经济业务编制有关会计分录。盲骤那所玲催眷祈锈肄众猾啼墓品宵凸踩分废踌孜陶撼撵吕隙抿宛搽尤砍第2章金融资产第2章金融资产7/27/202422【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】（1 1 1 1）购入股票时：）购入股票时：）购入股票时：）购入股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资

41、产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本成本成本 800 000 800 000 800 000 800 000 投投投投资资资资收收收收益益益益 4 0004 0004 0004 000 贷贷贷贷：银银银银行行行行存存存存款款款款 804 000804 000804 000804 000（2 2 2 2）取得持有期间发放的现金股利时：）取得持有期间发放的现金股利时：）取得持有期间发放的现金股利时：）取得持有期间发放的现金股利时：借借借借：应应应应收收收收股股股股利利利利 20 00020 00020 00020 000 贷贷贷贷：投投投投资资资资收收收收益益益益 20 00020 00

42、020 00020 000迎诈铜榷穆漂汝喇驴玩瓮缎尾肆钠绒离芍砂僚贩猩世国瘤街溯寥秩颊梁太第2章金融资产第2章金融资产7/27/202423（3 3 3 3）又购入股票时：）又购入股票时：）又购入股票时：）又购入股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本成本成本 900 000 900 000 900 000 900 000 应应应应收收收收股股股股利利利利 20 00020 00020 00020 000 投投投投资资资资收收收收益益益益 6 0006 0006 0006 000 贷贷贷贷：银银银银行行行行存存存存款款款款 926 000926

43、000926 000926 000西惋娥慕恿埔涉疑斟再菠珠敬却氧睁你隋侨献浚肆出蔚契蠕精插蛀满菇慢第2章金融资产第2章金融资产7/27/202424（4 4 4 4）收到现金股利时：）收到现金股利时：）收到现金股利时：）收到现金股利时：借借借借：银银银银行行行行存存存存款款款款 40 000 40 000 40 000 40 000 贷贷贷贷：应应应应收收收收股股股股利利利利 40 00040 00040 00040 000（5 5 5 5）期末按公允价值调整账面价值时：）期末按公允价值调整账面价值时：）期末按公允价值调整账面价值时：）期末按公允价值调整账面价值时：借：交易性金融资产借：交易性

44、金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 300 000 300 000 300 000 300 000 贷贷贷贷：公公公公允允允允价价价价值值值值变变变变动动动动损损损损益益益益 300 000300 000300 000300 000枯谤铂岩樟袱桔怂僚声欢破竖诬震僵沏帐宇妒博稀寓坷唬鸟恃贪迟猾匠签第2章金融资产第2章金融资产7/27/202425（6 6 6 6）出售股票时：）出售股票时：）出售股票时：）出售股票时：借借借借：银银银银行行行行存存存存款款款款 2 2 2 2 100 000100 000100 000100 000 贷贷贷

45、贷：交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融资资资资产产产产成成成成本本本本 1 700 0001 700 0001 700 0001 700 000 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 300 000 300 000 300 000 300 000 投投投投资资资资收收收收益益益益 100 000100 000100 000100 000 同时：同时：同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 300 000 300 000 300 000 300 000 贷贷贷贷：投投投投资资资资收收收收益益益益 300 000300 000

46、300 000300 000艾螺烁期赋也琳密巧诀轿昆伴炯纽丑尼瓣沛剩迈赏裳桃崔碰堰我倘甚庸潮第2章金融资产第2章金融资产7/27/202426 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资及其特征一、持有至到期投资及其特征一、持有至到期投资及其特征一、持有至到期投资及其特征 持持持持有有有有至至至至到到到到期期期期投投投投资资资资是是是是指指指指到到到到期期期期日日日日固固固固定定定定、回回回回收收收收金金金金额额额额固固固固定定定定或或或或可可可可确确确确定定定定，且且且且企企企企业业业业有有有有明明明明确确确确意意意意图图图图和和和和能能能能力力力力持持持持有有有有至至至

47、至到到到到期的非衍生金融资产。期的非衍生金融资产。期的非衍生金融资产。期的非衍生金融资产。 通通通通常常常常情情情情况况况况下下下下，企企企企业业业业持持持持有有有有的的的的、在在在在活活活活跃跃跃跃市市市市场场场场上上上上有有有有公公公公开开开开报报报报价价价价的的的的国国国国债债债债、企企企企业业业业债债债债券券券券、金金金金融融融融债债债债券券券券，可可可可以以以以划划划划分分分分为持有至到期投资。为持有至到期投资。为持有至到期投资。为持有至到期投资。 馅并际侩学瞧惑屹谩俊俩死囱训喘捏穗赫轧坊曙嚏怒彪框当棚题珍造劝输第2章金融资产第2章金融资产7/27/202427 持有至到期投资的特征

48、持有至到期投资的特征持有至到期投资的特征持有至到期投资的特征 1 1 1 1到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定是是是是指指指指合合合合同同同同明明明明确确确确了了了了投投投投资资资资者者者者在在在在确确确确定定定定的的的的期期期期间间间间内内内内获获获获得得得得或或或或应应应应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。 （1 1 1 1）从从从从投投投投

49、资资资资者者者者的的的的角角角角度度度度看看看看，如如如如果果果果不不不不考考考考虑虑虑虑其其其其他他他他条条条条件件件件，在在在在某某某某项项项项投投投投资资资资划划划划分分分分为为为为持持持持有有有有至至至至到到到到期期期期投投投投资资资资时时时时可可可可以以以以不不不不考考考考虑虑虑虑可可可可能能能能存存存存在在在在的的的的发发发发行行行行方方方方重大支付风险。重大支付风险。重大支付风险。重大支付风险。 （2 2 2 2）由于要求到期日固定，权益工具不能划分为持有）由于要求到期日固定，权益工具不能划分为持有）由于要求到期日固定，权益工具不能划分为持有）由于要求到期日固定，权益工具不能划分

50、为持有至到期投资。至到期投资。至到期投资。至到期投资。 （3 3 3 3）如果符合其他条件，不能由于某项债务工具投资）如果符合其他条件，不能由于某项债务工具投资）如果符合其他条件，不能由于某项债务工具投资）如果符合其他条件，不能由于某项债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。沏滔燃滔歇截盔旋陇压卓攫持刹撑诵二奉勒珐遁救毛件憎秸角檀掘捆恃咳第2章金融资产第2章金融资产7/27/202428 2 2 2 2有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期有明确

51、意图持有至到期有明确意图持有至到期 是是是是反反反反映映映映投投投投资资资资者者者者在在在在取取取取得得得得投投投投资资资资时时时时意意意意图图图图就就就就是是是是明明明明确确确确的的的的，除除除除非非非非遇遇遇遇到到到到一一一一些些些些企企企企业业业业所所所所不不不不能能能能控控控控制制制制、预预预预期期期期不不不不会会会会重重重重复复复复发发发发生生生生且且且且难难难难以以以以合合合合理理理理预预预预计计计计的的的的独独独独立立立立事事事事件件件件，否否否否则则则则将将将将持持持持有有有有至至至至到到到到期。期。期。期。 存存存存在在在在下下下下列列列列情情情情况况况况之之之之一一一一的的

52、的的，表表表表明明明明企企企企业业业业没没没没有有有有明明明明确确确确意意意意图图图图将金融资产持有至到期：将金融资产持有至到期：将金融资产持有至到期：将金融资产持有至到期：溜疗忘器益沉著近很罕搏剁湖略冬垒国综琐葫厩速寄谷娜悉沟揪梳存芒捂第2章金融资产第2章金融资产7/27/202429 （1 1 1 1）持有该金融资产的期限不确定。）持有该金融资产的期限不确定。）持有该金融资产的期限不确定。）持有该金融资产的期限不确定。 （2 2 2 2）发发发发生生生生市市市市场场场场利利利利率率率率变变变变化化化化、流流流流动动动动性性性性需需需需要要要要变变变变化化化化、替替替替代代代代投投投投资资资

53、资机机机机会会会会及及及及其其其其投投投投资资资资收收收收益益益益率率率率变变变变化化化化、融融融融资资资资来来来来源源源源和和和和条条条条件件件件变变变变化化化化、外外外外汇汇汇汇风风风风险险险险变变变变化化化化等等等等情情情情况况况况时时时时，将将将将出出出出售售售售该该该该金金金金融融融融资资资资产产产产。但但但但是是是是，无无无无法法法法控控控控制制制制、预预预预期期期期不不不不会会会会重重重重复复复复发发发发生生生生且且且且难难难难以以以以合合合合理理理理预预预预计的独立事项引起的金融资产出售除外。计的独立事项引起的金融资产出售除外。计的独立事项引起的金融资产出售除外。计的独立事项引

54、起的金融资产出售除外。 （3 3 3 3）该该该该金金金金融融融融资资资资产产产产的的的的发发发发行行行行方方方方可可可可以以以以按按按按照照照照明明明明显显显显低低低低于于于于其其其其摊余成本的金额清偿。摊余成本的金额清偿。摊余成本的金额清偿。摊余成本的金额清偿。 （4 4 4 4）其其其其他他他他表表表表明明明明企企企企业业业业没没没没有有有有明明明明确确确确意意意意图图图图将将将将该该该该金金金金融融融融资资资资产产产产持有至到期的情况。持有至到期的情况。持有至到期的情况。持有至到期的情况。碴磊幸凌锭疫虽衣静囱毕懦驭赐搽驼飞赂习镶摩贾声邦跟珠膛缸勾绥历寺第2章金融资产第2章金融资产7/2

55、7/202430 3 3 3 3有能力持有至到期有能力持有至到期有能力持有至到期有能力持有至到期 是是是是指指指指企企企企业业业业有有有有足足足足够够够够的的的的财财财财务务务务资资资资源源源源，并并并并不不不不受受受受外外外外部部部部因素影响将投资持有至到期。因素影响将投资持有至到期。因素影响将投资持有至到期。因素影响将投资持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：有固定期限的金融资产投资持有至到期：有固定期限的金融资产投资持

56、有至到期：有固定期限的金融资产投资持有至到期：际尝蔗剂究休雷刘桅板侥浚青座弦晾生惑旱蔑此索夸萤憾兹驻励抱拦私骑第2章金融资产第2章金融资产7/27/202431 （1 1 1 1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 （2 2 2 2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该）受法律、行

57、政法规的限制，使企业难以将该）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。金融资产投资持有至到期。金融资产投资持有至到期。金融资产投资持有至到期。 （3 3 3 3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。融资产投资持有至到期的情况。融资产投资持有至到期的情况。融资产投资持有至到期的情况。 企企企企业业业业应应应应当当当当于于于于每每每每个个个个资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日

58、对对对对持持持持有有有有至至至至到到到到期期期期投投投投资资资资的的的的意意意意图图图图和和和和能能能能力力力力进进进进行行行行评评评评价价价价。发发发发生生生生变变变变化化化化的的的的，应应应应当当当当将将将将其其其其重重重重分类为可供出售金融资产进行处理。分类为可供出售金融资产进行处理。分类为可供出售金融资产进行处理。分类为可供出售金融资产进行处理。浇赂痕拼廊坐符泣焙韩腰鸯阁白陇褐钧箍麻曝跨炯康阑射坍俗拿锣蹦三兔第2章金融资产第2章金融资产7/27/202432 4 4 4 4到到到到期期期期前前前前处处处处置置置置或或或或重重重重分分分分类类类类对对对对所所所所持持持持有有有有剩剩剩剩余

59、余余余非非非非衍衍衍衍生生生生金金金金融融融融资产的影响资产的影响资产的影响资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。 如果处置或重分类为其他类金融资产的如果处置或重分类为其他类金融资产的如果处置或重分类为其他类金融资产的如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相金额相金额相金额相对于该

60、类投资在出售或重分类前的总额较大对于该类投资在出售或重分类前的总额较大对于该类投资在出售或重分类前的总额较大对于该类投资在出售或重分类前的总额较大则企则企则企则企业在处置或重分类后应立即业在处置或重分类后应立即业在处置或重分类后应立即业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投将其剩余的持有至到期投将其剩余的持有至到期投将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。资重分类为可供出售金融资产。资重分类为可供出售金融资产。资重分类为可供出售金融资产。瞪鹊头暮踢桐窃馈落甄江谊馏译统啄啊蝶遣魄甘粒胰析海怎猖雹骑橡句难第2章金融资产第2章金融资产7/27/202433 但是，遇到以下情况时可以例

61、外：但是，遇到以下情况时可以例外：但是，遇到以下情况时可以例外：但是，遇到以下情况时可以例外：（1 1 1 1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近回日较近回日较近回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对如到期前三个月内），市场利率变化对如到期前三个月内），市场利率变化对如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。该项投资的公允价值没有显著影响。该项投资的公允价值没有显著影响。该项投资的公允价值没有显著影响。 （2 2 2 2）根据合同约定

62、的偿付方式，）根据合同约定的偿付方式，）根据合同约定的偿付方式，）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几企业已收回几企业已收回几企业已收回几乎所有初始本金。乎所有初始本金。乎所有初始本金。乎所有初始本金。 （3 3 3 3）出售或重分类）出售或重分类）出售或重分类）出售或重分类是由于企业无法控制、预期是由于企业无法控制、预期是由于企业无法控制、预期是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。 游姿徽扔撇润涛审霄驼毗节怕汛系淀羽宾糖镶仁异劣怪猎

63、玛掐霍蹬争腿吐第2章金融资产第2章金融资产7/27/202434 如出售或重分类金融资产的金额如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的较大而受到的“两个完整会计年度两个完整会计年度”内不能将内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除金融资产划分为持有至到期的限制已解除( (即，即，已过了两个完整的会计年度已过了两个完整的会计年度) )，企业可以再将符，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 藏派祸酋州秸萄凰琳葵妻嫉创嘉闸抢辈迭疲抄擎酪拜疥做巷办郧痪缉醛助第2章金融资产第2章金融资产7/27/202435二、持有至到期投资的计量二、持

64、有至到期投资的计量（一）初始计量（一）初始计量持有至到期投资初始确认时持有至到期投资初始确认时持有至到期投资初始确认时持有至到期投资初始确认时应当按公允价值计应当按公允价值计应当按公允价值计应当按公允价值计量，量，量，量， 相关交易费用计入初始确认金额相关交易费用计入初始确认金额相关交易费用计入初始确认金额相关交易费用计入初始确认金额。 实际支付的价款中包含实际支付的价款中包含实际支付的价款中包含实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领已到付息期但尚未领已到付息期但尚未领已到付息期但尚未领取的债券利息取的债券利息取的债券利息取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），应当单独确认为应收项目

65、（应收利息），应当单独确认为应收项目（应收利息），应当单独确认为应收项目（应收利息）。章睹疲互姆方耗蔓丰竟凌赠恫突篇粥嚎缔撒斩卉碟伦摊涵劳眷员恋访弧们第2章金融资产第2章金融资产7/27/202436 （二）后续计量（二）后续计量 企业应当企业应当企业应当企业应当采用实际利率法，按摊余成本对采用实际利率法，按摊余成本对采用实际利率法，按摊余成本对采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。持有至到期投资进行后续计量。持有至到期投资进行后续计量。持有至到期投资进行后续计量。 企业应在持有至到期投资持有期间，采用企业应在持有至到期投资持有期间，采用企业应在持有至到期投资持有期间，采用企

66、业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，实际利率法，实际利率法，实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利按照摊余成本和实际利率计算确认利按照摊余成本和实际利率计算确认利按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，息收入，息收入，息收入，计入投资收益。计入投资收益。计入投资收益。计入投资收益。 实际利率实际利率实际利率实际利率应当在取得持有至到期投应当在取得持有至到期投应当在取得持有至到期投应当在取得持有至到期投资时确定，资时确定，资时确定，资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，实际利率与票面利率差别较小的，实际利率与票面利率差别较小的，实际利率与票面利率差别较小的，也可也可也可也可按票

67、面利率计算利息收入，计入投资收益。按票面利率计算利息收入，计入投资收益。按票面利率计算利息收入，计入投资收益。按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 貉柄鬼胶委蛛鳃仑秘吧讼继利盖陶栈朵塌喷蕴檄檀熏葡唾鱼抓涕纷偶萨瞥第2章金融资产第2章金融资产7/27/202437 实实实实际际际际利利利利率率率率是是是是指指指指将将将将金金金金融融融融资资资资产产产产在在在在预预预预期期期期存存存存续续续续期期期期间间间间或或或或适适适适用用用用的的的的更更更更短短短短期期期期间间间间内内内内的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量，折折折折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。现为该金融资

68、产当前账面价值所使用的利率。现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 金金金金融融融融资资资资产产产产合合合合同同同同各各各各方方方方之之之之间间间间支支支支付付付付或或或或收收收收取取取取的的的的、属属属属于于于于实实实实际际际际利利利利率率率率组组组组成成成成部部部部分分分分的的的的各各各各项项项项费费费费用用用用、交交交交易易易易费费费费用用用用及及及及溢溢溢溢价价价价或或或或折价等折价等折价等折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。，应当在确定实际利率时予以考虑。，应当在确定实际利率时予以考虑。，应当在确定实际利率时予以考虑。羔甚貉叉嗽烧汐然冷诗硕

69、华蚌嘻岗荫茄桩棉付飘笆腊专止郁核凝坑用惟脓第2章金融资产第2章金融资产7/27/202438 摊余成本的确定摊余成本的确定摊余成本的确定摊余成本的确定 摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本是指该金融资产的初始确认金额是指该金融资产的初始确认金额是指该金融资产的初始确认金额是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：经下列调整后的结果：经下列调整后的结果：经下列调整后的结果： （1 1 1 1）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金； （2 2 2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与）加上或减去采用实际

70、利率法将该初始确认金额与）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3 3 3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。 摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本初始确认金额已收回的本金初始确认金额已收回的本金初始确认金额已收回的本金初始确认金额已收回的本金 （）累计摊销的折（）累计摊销的折（）累计摊销的折（）累计摊销的折价（溢价）价（溢价）价（溢价）价（溢价

71、） 已发生的减值损失已发生的减值损失已发生的减值损失已发生的减值损失屉追刺戌檬朴葛田葬苞望乾啊硒务绿鳃唾锋窒连款育嫌薛搂匙芥格韩腆踪第2章金融资产第2章金融资产7/27/202439三、持有至到期投资的会计处理三、持有至到期投资的会计处理 1 1 1 1、企业取得持有至到期投资时、企业取得持有至到期投资时、企业取得持有至到期投资时、企业取得持有至到期投资时借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 （面值）（面值）（面值）（面值） 利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额）（差额）（差额）（差额） 应收利息应收利息应收利息应收利息 （价款中包含的已

72、到付息期尚未领取的（价款中包含的已到付息期尚未领取的（价款中包含的已到付息期尚未领取的（价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）利息）利息）利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付（实际支付（实际支付（实际支付的金额）的金额）的金额）的金额）知怨穿拾萄内畦梗付炽科骏取靠灭献佃译惭羚兰街插端榷油霞怪腆湿炭梭第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024402 2 2 2、资产负债表日，计提债券利息时、资产负债表日，计提债券利息时、资产负债表日，计提债券利息时、资产负债表日，计提债券利息时（1 1 1 1）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：）持有至到期投

73、资为分期付息，一次还本债券投资：）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 （债券面值（债券面值（债券面值（债券面值票票票票面利率）面利率）面利率）面利率）借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额）（差额）（差额）（差额） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 （期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成本实际利率）实际利率）实际利率）实际利率）（2 2 2 2）持有至到期

74、投资为一次还本付息债券投资：）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借借借借: : : :持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息（债券面值（债券面值（债券面值（债券面值票面利率）票面利率）票面利率）票面利率）借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额）（差额）（差额）（差额） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 （期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成

75、本（期初摊余成本实际实际实际实际利率）利率）利率）利率）跳马允帚狭猾岔煮样坦志橡幕巢铱报韧耶郝挪翰松赚啮躁昏热掌弟慧捐烟第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024413 3 3 3、处置持有至到期投资时、处置持有至到期投资时、处置持有至到期投资时、处置持有至到期投资时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际收到的（实际收到的（实际收到的（实际收到的价款）价款）价款）价款） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 （已计提的减值（已计提的减值（已计提的减值（已计提的减值准备）准备）准备）准备） 贷：持有至到期投资贷：持有至到

76、期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 （账面余（账面余（账面余（账面余额）额）额）额） 利息调整利息调整利息调整利息调整 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额） 应计利息应计利息应计利息应计利息 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额） 贷（或借）投资收益贷（或借）投资收益贷（或借）投资收益贷（或借）投资收益 （差额）（差额）（差额）（差额）嫉呢诛韧姥卒擅遗伪哗不虏潘败谗研降甸慎乍鹅惊涟伍析也苗愧尉毖旋牢第2章金融资产第2章金融资产7/27/202442【例例例例题题题题4 4 4 4计计计计算算算算分分分分析析析析题题题题】202020203 3 3

77、3年年年年初初初初，甲甲甲甲公公公公司司司司购购购购买买买买了了了了A A A A公公公公司司司司债债债债券券券券，面面面面值值值值为为为为1 1 1 1 000 000 000 000 000000000000元元元元，票票票票面面面面利利利利率率率率为为为为4%4%4%4%，期期期期限限限限为为为为5 5 5 5年年年年，买买买买价价价价（公公公公允允允允价价价价值值值值）为为为为950 950 950 950 000000000000元元元元，交交交交易易易易费费费费用用用用为为为为6 6 6 6 680680680680元元元元，划划划划分分分分为为为为持持持持有有有有至至至至到到到到

78、期期期期投投投投资资资资，该该该该债债债债券券券券每每每每年年年年末末末末支支支支付付付付一一一一次次次次利利利利息息息息，在在在在第第第第五五五五年年年年末末末末兑兑兑兑付付付付本本本本金金金金( ( ( (不不不不能能能能提前兑付提前兑付提前兑付提前兑付) ) ) ) 。 要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1）计算甲公司各年应确认的投资收益；）计算甲公司各年应确认的投资收益；）计算甲公司各年应确认的投资收益；）计算甲公司各年应确认的投资收益；（2 2 2 2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投

79、资的会计分录。楚髓配筹侠辽样课诧敷牟瘪胀箔宠档刑巨邀酌柒敌缚髓悲薛泊肾诸学竖廷第2章金融资产第2章金融资产7/27/202443 【答案】【答案】【答案】【答案】（1 1 1 1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益在初始确认时在初始确认时在初始确认时在初始确认时, , , ,计算实际利率如下计算实际利率如下计算实际利率如下计算实际利率如下: : : : 1000000 1000000 1000000 1000000PVPVPVPV（5 5 5 5，R R

80、R R）40000400004000040000PAPAPAPA（5 5 5 5，R R R R）956680956680956680956680 计算结果：计算结果：计算结果：计算结果：R5%R5%R5%R5%范扰奇瑟异碱庇少薪殆渊第刑刷钓哇脂箭碳坊溺负灶胰范毫译传尝偏避助第2章金融资产第2章金融资产7/27/202444年年年年 份份份份年初摊余成本年初摊余成本年初摊余成本年初摊余成本a a a a利息收益利息收益利息收益利息收益b=ab=ab=ab=ar r r r现金流入现金流入现金流入现金流入c c c c年末摊余成本年末摊余成本年末摊余成本年末摊余成本d=a+b-cd=a+b-cd

81、=a+b-cd=a+b-c202020203 3 3 39566809566809566809566804783447834478344783440000400004000040000964514964514964514964514202020204 4 4 49645149645149645149645144822648226482264822640000400004000040000972740972740972740972740202020205 5 5 5972740972740972740972740486374863748637486374000040000400004000098

82、1377981377981377981377202020206 6 6 69813779813779813779813774906949069490694906940000400004000040000990446990446990446990446202020207 7 7 79904469904469904469904464955449554495544955410400001040000104000010400000 0 0 0 甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：元）甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：元）甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：元）甲公司各年应确认的投资

83、收益如下表：（单位：元）送狼供勿沟崭樟湍朔爷曹必蝎准由贡矿傈温泥丁止寻橙凄炎倒捆另拳呈朱第2章金融资产第2章金融资产7/27/202445（2 2 2 2）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：取得的持有至到期投资时取得的持有至到期投资时取得的持有至到期投资时取得的持有至到期投资时借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 1000000 1000000 1000000 1000000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持

84、有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 43320 43320 43320 43320 银银银银行行行行存存存存款款款款 956680956680956680956680面值面值面值面值册银罐友搭涟域烃腔絮善伟俺逾台贵细傅狰芬借袱均沟甲蔫效监糟裕未悉第2章金融资产第2章金融资产7/27/202446202020203 3 3 3年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借借借借：应应应应收收收收利利利利息息息息 40000400004000040000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 7834 7834 78

85、34 7834 贷贷贷贷：投投投投资资资资收收收收益益益益 47834478344783447834借借借借：银银银银行行行行存存存存款款款款 40000400004000040000 贷贷贷贷：应应应应收收收收利利利利息息息息 40000400004000040000钦寇饰边臣企跺楔粥凯仆层沼挤鞍维植码瀑骑硼恃蒙牟燥勃堰芦绵爽缝慎第2章金融资产第2章金融资产7/27/202447202020204 4 4 4年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借借借借：应应应应收收收收利利利利息息息息 40000400004000040000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到

86、期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 8226 8226 8226 8226 贷贷贷贷：投投投投资资资资收收收收益益益益 48226482264822648226借借借借：银银银银行行行行存存存存款款款款 40000400004000040000 贷贷贷贷：应应应应收收收收利利利利息息息息 40000400004000040000潘札弧拍丛清显感鲍讲催唤塘惑陨叔哥驻难增监坠叉贱虏厂盟序囤葫剔锣第2章金融资产第2章金融资产7/27/202448202020205 5 5 5年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借借借借：应应应应收收收收利利利利息息息息

87、40000400004000040000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 8637 8637 8637 8637 贷贷贷贷：投投投投资资资资收收收收益益益益 48637486374863748637借借借借：银银银银行行行行存存存存款款款款 40000400004000040000 贷贷贷贷：应应应应收收收收利利利利息息息息 40000400004000040000域磨票紫啡邮刷过绷厘截虹斋遇狐皋附砍腹考分姚颇樊净月规骄汝刺户憾第2章金融资产第2章金融资产7/27/202449202020206 6 6 6年末计提利息时：年末计提利息时

88、：年末计提利息时：年末计提利息时：借借借借：应应应应收收收收利利利利息息息息 40000400004000040000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 9069 9069 9069 9069 贷贷贷贷：投投投投资资资资收收收收益益益益 49069490694906949069借借借借：银银银银行行行行存存存存款款款款 40000 40000 40000 40000 贷贷贷贷：应应应应收收收收利利利利息息息息 40000400004000040000付鼓嗓伍汁抨滩墩枣琵拆劳支鞘调赚驾伊俄目沫开刚侨仍旁幕睹戌勒量嗓第2章金融资产第2章金融资

89、产7/27/202450202020207 7 7 7年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借借借借：应应应应收收收收利利利利息息息息 40000400004000040000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 9554 9554 9554 9554 贷贷贷贷：投投投投资资资资收收收收益益益益 49554495544955449554202020207 7 7 7年末到期兑付时年末到期兑付时年末到期兑付时年末到期兑付时: : : :借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1040000 1040000

90、1040000 1040000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 1000000 1000000 1000000 1000000 应应应应收收收收利利利利息息息息 40000400004000040000登篓筋廓沟馒辆喝帽沿克龋梦牌历硬穆诅逞酬凳冀蟹韵摸埠茫枢惺锐虎撕第2章金融资产第2章金融资产7/27/202451 【例题【例题【例题【例题5 5 5 5计算题】计算题】计算题】计算题】202020201 1 1 1年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司从二级证日，甲公司从二级证日，甲公司从二级证日，甲公司从二级证券市场购

91、买了乙公司债券，债券的本金券市场购买了乙公司债券，债券的本金券市场购买了乙公司债券，债券的本金券市场购买了乙公司债券，债券的本金1100110011001100万元，期限万元，期限万元，期限万元，期限为为为为5 5 5 5年，划分为持有至到期投资，甲公司支付价款年，划分为持有至到期投资，甲公司支付价款年，划分为持有至到期投资，甲公司支付价款年，划分为持有至到期投资，甲公司支付价款961961961961万万万万元（含交易费用为元（含交易费用为元（含交易费用为元（含交易费用为5 5 5 5万元），每年万元），每年万元），每年万元），每年1 1 1 1月月月月5 5 5 5日按票面利率日按票面利率

92、日按票面利率日按票面利率3%3%3%3%支付上年度的债券利息。该债券在第五年兑付本金及最支付上年度的债券利息。该债券在第五年兑付本金及最支付上年度的债券利息。该债券在第五年兑付本金及最支付上年度的债券利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。况下可以将债券赎回，且不需要为赎

93、回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定202020203 3 3 3年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日甲公司预计乙公司将于日甲公司预计乙公司将于日甲公司预计乙公司将于日甲公司预计乙公司将于202020203 3 3 3年年年年12121212月月月月31313131日赎回日赎回日赎回日赎回本金的本金的本金的本金的50%50%50%50%，共计，共计，共计，共计550550550550万元。乙公司万元。乙公司万元。乙公司万元。乙公司2020

94、20203 3 3 3年年年年12121212月月月月31313131日实日实日实日实际赎回本金的际赎回本金的际赎回本金的际赎回本金的50%50%50%50%。燃岩窿砍窘坚其鹏拨癣集肿酚炼练厦邦厚蛰集恤芳快碴闸诲弧蔡礁仅漂瞳第2章金融资产第2章金融资产7/27/202452 要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1） 编制甲公司编制甲公司编制甲公司编制甲公司202020201 1 1 1年购买债券时的会计分录；年购买债券时的会计分录；年购买债券时的会计分录；年购买债券时的会计分录；（2 2 2 2） 计算初始确认时该债券的实际利率；计算初始确认时该债券的实际利率；计算初始确认时该债券的实际利率

95、；计算初始确认时该债券的实际利率；（3 3 3 3） 计算计算计算计算202020201 1 1 1年末应确认的实际利息收入并编制年末应确认的实际利息收入并编制年末应确认的实际利息收入并编制年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；有关会计分录；有关会计分录；有关会计分录；（4 4 4 4） 编制编制编制编制202020202 2 2 2年年年年1 1 1 1月月月月5 5 5 5日收到利息的会计分录；日收到利息的会计分录；日收到利息的会计分录；日收到利息的会计分录；（5 5 5 5） 计算计算计算计算202020202 2 2 2年末应确认的实际利息收入并编制年末应确认的实际利息收入并编制

96、年末应确认的实际利息收入并编制年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；有关会计分录；有关会计分录；有关会计分录；您叔锣智袜溉总放幂簧咋并坞培记寝郸鲜悼脊掺鬃熊棉产厉揖端虞诌痘蠢第2章金融资产第2章金融资产7/27/202453 （6 6 6 6） 计算甲公司计算甲公司计算甲公司计算甲公司202020203 3 3 3年初应调整摊余成本的金额，年初应调整摊余成本的金额，年初应调整摊余成本的金额，年初应调整摊余成本的金额，编制调整编制调整编制调整编制调整202020203 3 3 3年初摊余成本的会计分录；年初摊余成本的会计分录；年初摊余成本的会计分录；年初摊余成本的会计分录； （7 7 7

97、7） 计算计算计算计算202020203 3 3 3年末应确认的实际利息收入并编制年末应确认的实际利息收入并编制年末应确认的实际利息收入并编制年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；有关会计分录；有关会计分录；有关会计分录； （8 8 8 8） 编制编制编制编制202020203 3 3 3年末收到年末收到年末收到年末收到50%50%50%50%本金的会计分录；本金的会计分录；本金的会计分录；本金的会计分录； （9 9 9 9） 计算计算计算计算202020204 4 4 4年末应确认的实际利息收入并编制年末应确认的实际利息收入并编制年末应确认的实际利息收入并编制年末应确认的实际利息收入并

98、编制有关会计分录；有关会计分录；有关会计分录；有关会计分录； （10101010）计算）计算）计算）计算202020205 5 5 5年末应确认的实际利息收入，并编年末应确认的实际利息收入，并编年末应确认的实际利息收入，并编年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入和收到本息的有关会计分录。制确认利息收入和收到本息的有关会计分录。制确认利息收入和收到本息的有关会计分录。制确认利息收入和收到本息的有关会计分录。 吃祸予汞饯喀菜腑简嚷总项涌葡巨撮陷殴局渭毯秋斋咳溜净淑厩嗡敝疯相第2章金融资产第2章金融资产7/27/202454【答案及解析】【答案及解析】（1 1） 编制编制20201 1年购买债

99、券时的会计分录年购买债券时的会计分录 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1100 1100 贷：银行存款贷：银行存款 961 961 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 139 139 （2 2） 计算在初始确认时实际利率计算在初始确认时实际利率110011003%3%PAPA（R R，5 5）11001100PVPV（R R，5 5） 961 961 经计算：经计算： 6% 6% 召蝗赠捂晨输雏娱债庇活矗滑啮懦躇闽钥邀孟槽房摧疥聘搔谈揩霉奠榴孵第2章金融资产第2章金融资产7/27/202455（3 3 3 3） 编制编制编制编制202020201 1 1 1年末确认实际

100、利息收入有关会计分年末确认实际利息收入有关会计分年末确认实际利息收入有关会计分年末确认实际利息收入有关会计分录录录录 应收利息应收利息应收利息应收利息11001100110011003%3%3%3%33 33 33 33 按投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入=961=961=961=9616%=57.66 6%=57.66 6%=57.66 6%=57.66 利息调整利息调整利息调整利息调整57.6657.6657.6657.663333333324.66 24.

101、66 24.66 24.66 分录：分录：分录：分录： 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 33 33 33 33 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 24.66 24.66 24.66 24.66 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 57.66 57.66 57.66 57.66 广贡仓拯烧眠呻暂箱炯皮狗烹炎砚泊粱称蜡听歼蜡武骡轿颁悯匠漫珊堂爹第2章金融资产第2章金融资产7/27/202456（4 4 4 4） 编制编制编制编制202020202 2 2 2年年年年1 1 1 1月月月月5 5 5 5日收到利息

102、的会计分录日收到利息的会计分录日收到利息的会计分录日收到利息的会计分录 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 33 33 33 33 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 33 33 33 33 煤沽艘管茁遵醛马集沽肆逃瞩杖乃葫耐氏矛组鼓态匀悄棚罩惦函沏侩穷从第2章金融资产第2章金融资产7/27/202457（5 5 5 5） 编制编制编制编制202020202 2 2 2年末确认实际利息收入有关会计分录年末确认实际利息收入有关会计分录年末确认实际利息收入有关会计分录年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息应收利息应收利息应收利息11001100110011003%3

103、%3%3%33 33 33 33 投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 （96196196196124.6624.6624.6624.66）6%6%6%6%59.14 59.14 59.14 59.14 利息调整利息调整利息调整利息调整59.1459.1459.1459.143333333326.14 26.14 26.14 26.14 分录：分录：分录：分录：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 33 33 33 33 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期

104、投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 26.14 26.14 26.14 26.14 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 59.14 59.14 59.14 59.14 搐慨咙匠渡淳韶扔荚余拟绣感臻痛溉罕膀笔照溺棱塌狞绸楼帐鼻皋狰闭满第2章金融资产第2章金融资产7/27/202458（6 6 6 6） 编制调整编制调整编制调整编制调整202020203 3 3 3年初摊余成本的会计分录年初摊余成本的会计分录年初摊余成本的会计分录年初摊余成本的会计分录 202020203 3 3 3年初实际摊余成本年初实际摊余成本年初实际摊余成本年初实际摊余成本 9619619619

105、6124.6624.6624.6624.6626.1426.1426.1426.141011.81011.81011.81011.8（万元）（万元）（万元）（万元） 202020203 3 3 3年初摊余成本应为年初摊余成本应为年初摊余成本应为年初摊余成本应为 (33(33(33(33550)/(1550)/(1550)/(1550)/(16%)16%)16%)16%)116.5/(116.5/(116.5/(116.5/(16%)2 6%)2 6%)2 6%)2 (16.5(16.5(16.5(16.5550)/(1550)/(1550)/(1550)/(16%)36%)36%)36%)31

106、040.32(1040.32(1040.32(1040.32(万元万元万元万元) ) ) ) 202020203 3 3 3年初应调增摊余成本年初应调增摊余成本年初应调增摊余成本年初应调增摊余成本 1040.321040.321040.321040.321011.81011.81011.81011.828.5228.5228.5228.52（万元）（万元）（万元）（万元）调整分录：调整分录：调整分录：调整分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 28.52 28.52 28.52 28.52 贷：投资收益贷：投资收益贷：投

107、资收益贷：投资收益 28.52 28.52 28.52 28.52 膏菜歧聂强惰滑惫做唆桶渺蒂赡蘑霹惶芒缨览矩沦汉氮冗炸又弗犯键船孔第2章金融资产第2章金融资产7/27/202459（）编制（）编制（）编制（）编制202020203 3 3 3年末确认实际利息收入有关会计分录年末确认实际利息收入有关会计分录年末确认实际利息收入有关会计分录年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息应收利息应收利息应收利息 11001100110011003% 3% 3% 3% 33 33 33 33（万元）（万元）（万元）（万元） 实际利息收入实际利息收入实际利息收入实际利息收入 1040.32 1040.32

108、 1040.32 1040.326% 6% 6% 6% 62.42 62.42 62.42 62.42（万元）（万元）（万元）（万元） 利息调整利息调整利息调整利息调整 62.42 62.42 62.42 62.4233 33 33 33 29.42 29.42 29.42 29.42（万元）（万元）（万元）（万元）分录：分录：分录：分录： 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 33 33 33 33 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 29.42 29.42 29.42 29.42 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资

109、收益 62.42 62.42 62.42 62.42 卸骂桑诀屏女挑膨略物乘蹭故衍紊苟阁啸薪仑唬乓抱浇淌恼居寐舵浅峰冬第2章金融资产第2章金融资产7/27/202460（8 8 8 8） 编制编制编制编制202020203 3 3 3年末收到本金的会计分录年末收到本金的会计分录年末收到本金的会计分录年末收到本金的会计分录 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 550 550 550 550 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 550 550 550 550 唇震澄脖巢纽栽吮匆越锗余舅缨毯恐移梨迪阜靠帽笆鳞睬赤旭肥拦萝叁马第2章金

110、融资产第2章金融资产7/27/202461（9 9 9 9） 编制编制编制编制202020204 4 4 4年末确认实际利息收入有关会计分录年末确认实际利息收入有关会计分录年末确认实际利息收入有关会计分录年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息应收利息应收利息应收利息5505505505503%3%3%3%16.5 16.5 16.5 16.5 实际利息收入（实际利息收入（实际利息收入（实际利息收入（1040.321040.321040.321040.3255055055055029.4229.4229.4229.42）6%6%6%6%31.18 31.18 31.18 31.18 利息调整

111、利息调整利息调整利息调整31.1831.1831.1831.1816.516.516.516.514.68 14.68 14.68 14.68 分录：分录：分录：分录：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 16.5 16.5 16.5 16.5 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 14.68 14.68 14.68 14.68 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 31.18 31.18 31.18 31.18 宵秆爹壁监召枫束肮熬朵威耕俭柏膳舆兢滚矛课井肇恒怯攘篆扫复急犬卿第2章金融资产第2章金融资产7/27/20

112、2462（10101010） 编制编制编制编制202020205 5 5 5年末确认实际利息收和收到本息的有年末确认实际利息收和收到本息的有年末确认实际利息收和收到本息的有年末确认实际利息收和收到本息的有关会计分录关会计分录关会计分录关会计分录 应收利息应收利息应收利息应收利息5505505505503%3%3%3%16.5 16.5 16.5 16.5 利息调整利息调整利息调整利息调整(1100(1100(1100(11001040.32)1040.32)1040.32)1040.32)29.4229.4229.4229.4214.6814.6814.6814.6815.58 15.58 1

113、5.58 15.58 实际利息收入实际利息收入实际利息收入实际利息收入16.516.516.516.515.5815.5815.5815.5832.08 32.08 32.08 32.08 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 16.5 16.5 16.5 16.5 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 15.58 15.58 15.58 15.58 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 32.08 32.08 32.08 32.08 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 566.5 566.5 566.5

114、 566.5 （16.516.516.516.5550550550550） 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 16.5 16.5 16.5 16.5 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资成本成本成本成本 550550550550庇桃杰霜萧蔗举糙腾晃只梨奔肖冉亩虞称忆葵已譬跟哇碘垄耀舞谍膜休猛第2章金融资产第2章金融资产7/27/202463四、持有至到期投资转换四、持有至到期投资转换四、持有至到期投资转换四、持有至到期投资转换企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金企业因持有至到

115、期投资部分出售或重分类的金额较大，且额较大，且额较大，且额较大，且不属于不属于不属于不属于企业会计准则所允许的企业会计准则所允许的企业会计准则所允许的企业会计准则所允许的例外情况例外情况例外情况例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的资的资的资的企业应当将该投资的剩余部分重分类为可企业应当将该投资的剩余部分重分类为可企业应当将该投资的剩余部分重分类为可企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。供出售金融资产，并

116、以公允价值进行后续计量。供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的重分类日，该投资剩余部分的重分类日，该投资剩余部分的重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公账面价值与其公账面价值与其公账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积其他资本公积），其他资本公积），其他资本公积），其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值在该可供出售金融资产发生减值在该可供出售金融资产发生减值在该可供出售金融资产发生

117、减值或终止确认时转出，计入当期损益或终止确认时转出，计入当期损益或终止确认时转出，计入当期损益或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）（投资收益）（投资收益）（投资收益）。昼谣臻染瘫唉碎屋白痛沁碑侣砒闻倾悲户激秒惭寅好具秉葱惕附啼侵贯瓶第2章金融资产第2章金融资产7/27/202464 【考题解析【考题解析【考题解析【考题解析2009200920092009年单项选择题】（新制度）年单项选择题】（新制度）年单项选择题】（新制度）年单项选择题】（新制度）202020207 7 7 7年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的日，甲公司从二级市

118、场购入乙公司分期付息、到期还本的日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券债券债券债券12121212万张，以银行存款支付价款万张，以银行存款支付价款万张，以银行存款支付价款万张，以银行存款支付价款1050105010501050万元，另支付相关交万元，另支付相关交万元，另支付相关交万元，另支付相关交易费用易费用易费用易费用12121212万元。该债券系乙公司于万元。该债券系乙公司于万元。该债券系乙公司于万元。该债券系乙公司于202020206 6 6 6年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日发行，每张日发行，每张日发行，每

119、张日发行，每张债券面值为债券面值为债券面值为债券面值为100100100100元，期限为元，期限为元，期限为元，期限为3 3 3 3年，票面年利率为年，票面年利率为年，票面年利率为年，票面年利率为5%5%5%5%，每年年末，每年年末，每年年末，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答

120、下列第3 3 3 3题至题至题至题至第第第第4 4 4 4题。题。题。题。 3.3.3.3.甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。 A.1050A.1050A.1050A.1050万元万元万元万元 B.1062 B.1062 B.1062 B.1062万元万元万元万元 C.1200 C.1200 C.1200 C.1200万元万元万元万元 D.1212D.1212D.1212D.1212万元万元万元万元 【答案】【答案】【答案】【答案】B B B B 【解析】【解析】【解析】【解析

121、】甲公司购入乙公司债券的入账价值甲公司购入乙公司债券的入账价值甲公司购入乙公司债券的入账价值甲公司购入乙公司债券的入账价值1050+121050+121050+121050+121062106210621062（万元）（万元）（万元）（万元） 处狼譬邪懊磺僵余盛雍捌吨仙贩澎诱旧想厌协彬讫刷辅亩霜孟匿责森幼傻第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024654.4.4.4.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）。资收益是（）。资收益是（）。资收益是（）。 A.12

122、0A.120A.120A.120万元万元万元万元 B.258 B.258 B.258 B.258万元万元万元万元 C.270C.270C.270C.270万元万元万元万元 D.318 D.318 D.318 D.318万元万元万元万元 【答案】【答案】【答案】【答案】B B B B 【解析】【解析】【解析】【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益投资收益投资收益投资收益121212121001001001005 5 5 52+2+2+2+（12121212100100

123、1001001062106210621062）258258258258（万（万（万（万元）元）元）元） 注意：注意：注意：注意：121212121001001001001062106210621062138138138138，为初始购入时利息调整，为初始购入时利息调整，为初始购入时利息调整，为初始购入时利息调整的金额。的金额。的金额。的金额。 累计确认的投资收益两年确认的应收利息金额累计确认的投资收益两年确认的应收利息金额累计确认的投资收益两年确认的应收利息金额累计确认的投资收益两年确认的应收利息金额+ + + +初始初始初始初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额购入时确认的

124、利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。 缅馋缉悬哥汞驯娱斧徒撮柴驭印策固孤命站吻楞渔郝渝逐贞牙炽食赘割杂第2章金融资产第2章金融资产7/27/202466 第四节第四节 贷款和应收贷款和应收款项款项一、贷款和应收款项及其内容一、贷款和应收款项及其内容一、贷款和应收款项及其内容一、贷款和应收款项及其内容1 1 1 1、贷款和应收款项概

125、念、贷款和应收款项概念、贷款和应收款项概念、贷款和应收款项概念 是指活跃市场中没有报价、回收金额固定是指活跃市场中没有报价、回收金额固定是指活跃市场中没有报价、回收金额固定是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。或可确定的非衍生金融资产。或可确定的非衍生金融资产。或可确定的非衍生金融资产。 2 2 2 2、贷款和应收款项包含的内容、贷款和应收款项包含的内容、贷款和应收款项包含的内容、贷款和应收款项包含的内容 贷款和应收款项主要贷款和应收款项主要贷款和应收款项主要贷款和应收款项主要指金融企业发放的贷款和指金融企业发放的贷款和指金融企业发放的贷款和指金融企业发放的贷款和其他债

126、权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。权。权。权。羌耙免烬躇锭歇萤醉雨酣坠政举瘤琶钟菌今妨森黎犬泌严桥嘘惭绘葡藉挪第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024673 3 3 3不应划分为贷款和应收款项的非衍生金融资产不应划分为贷款和应收款项的非衍生金融资产不应划分为贷款和应收款项的非衍生金融资产不应划分为贷款和应收款项的非衍生金融资产（1 1 1 1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产）准备立即出售或在近期出售

127、的非衍生金融资产）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产（应划分为交易性金融资产）（应划分为交易性金融资产）（应划分为交易性金融资产）（应划分为交易性金融资产）（2 2 2 2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产入当期损益的非衍生金融资产入当期损益的非衍生金融资产入当期损益的非衍生金融资产（3 3 3 3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金

128、融资产）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产（4 4 4 4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产（如企业以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产（如企业以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产（如企业以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产（如企业所持有的证券投资基金或类似基金）所持有的证券投资基金或类似基金）所持有的证券投资基金或类似基金）所持有的证券投资基金或类似基金）侩春网铜视淡识薯苗矽蒋瓢蔑授烩镑榷卷岸阴嗡坦慎

129、咬茶渍重曳国霄寒尹第2章金融资产第2章金融资产7/27/202468二、贷款和应收款项的计量二、贷款和应收款项的计量二、贷款和应收款项的计量二、贷款和应收款项的计量（一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量金融企业按当前市场条件发放的贷款金融企业按当前市场条件发放的贷款金融企业按当前市场条件发放的贷款金融企业按当前市场条件发放的贷款应按应按应按应按发放贷款的发放贷款的发放贷款的发放贷款的本金和相关交易费用之和本金和相关交易费用之和本金和相关交易费用之和本金和相关交易费用之和作为初始确认作为初始确认作为初始确认作为初始确认金额。金额。金额。金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的

130、应收一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权债权债权债权通常应按从购货方通常应按从购货方通常应按从购货方通常应按从购货方应收的合同或协议价款应收的合同或协议价款应收的合同或协议价款应收的合同或协议价款作为初始确认金额。作为初始确认金额。作为初始确认金额。作为初始确认金额。亩攀茵瞎域敷良闹渍叛巳症经千聋哨擎腿壳傅宙台魁哮赖脏壤华貉插轰婿第2章金融资产第2章金融资产7/27/202469（二）后续计量（二）后续计量（二）后续计量（二）后续计量 贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项应当以摊余成本进

131、行后续计量。应当以摊余成本进行后续计量。应当以摊余成本进行后续计量。应当以摊余成本进行后续计量。 贷款持有期间所确认的利息收入贷款持有期间所确认的利息收入贷款持有期间所确认的利息收入贷款持有期间所确认的利息收入应当根据实际利应当根据实际利应当根据实际利应当根据实际利率计算。率计算。率计算。率计算。 实际利率实际利率实际利率实际利率应应应应在取得贷款时确定，在该贷款预期在取得贷款时确定，在该贷款预期在取得贷款时确定，在该贷款预期在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。存续期间或适用的更短期间内保持不变。存续期间或适用的更短期间内保持不变。存续期间或适用的更短期间内保持不

132、变。 实际利率与合同利率差别较小的实际利率与合同利率差别较小的实际利率与合同利率差别较小的实际利率与合同利率差别较小的也可按合同利也可按合同利也可按合同利也可按合同利率计算利息收入。率计算利息收入。率计算利息收入。率计算利息收入。关烩篇分烤批腆扰竭识柄案萝厄酵止造秧霜揪绷患峡琅葬抠沧壹扦棍站滚第2章金融资产第2章金融资产7/27/202470三、贷款和应收款项的会计处理三、贷款和应收款项的会计处理借：贷款借：贷款借：贷款借：贷款本金本金本金本金 贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入借：

133、资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失贷：贷款损失贷：贷款损失贷：贷款损失准备准备准备准备借：贷款借：贷款借：贷款借：贷款已减值已减值已减值已减值 贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款本金本金本金本金1 1 1 1发放贷款时发放贷款时发放贷款时发放贷款时2 2 2 2确认贷款利息收入确认贷款利息收入确认贷款利息收入确认贷款利息收入3 3 3 3确认贷款减值损失确认贷款减值损失确认贷款减值损失确认贷款减值损失净滨膘硕焕封输颅归洲趁妨赵惯宜句茨招恍僵鞍煎堪沈谦吮阶妖翅窒牵绢第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024714 4 4 4确认贷款减值损失后的利息收入确

134、认贷款减值损失后的利息收入确认贷款减值损失后的利息收入确认贷款减值损失后的利息收入按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入：按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入：按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入：按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入：借：贷款损失准备借：贷款损失准备借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入收到利息时：收到利息时：收到利息时：收到利息时：借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款 贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款已减值已减值已减值已减值滞呛销彦荔肾蔡珠悦崇纬吭批蕾岂凝衔析敲耻胡瓮征折捅堑折查长皖哦吨第2章金融资产第2

135、章金融资产7/27/202472 【教材例【教材例【教材例【教材例2 2 2 27 7 7 7】 20 20 20 206 6 6 6年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，日，日，日，EFGEFGEFGEFG银行向银行向银行向银行向某客户发放一笔贷款某客户发放一笔贷款某客户发放一笔贷款某客户发放一笔贷款100 000 000100 000 000100 000 000100 000 000元，期限元，期限元，期限元，期限2 2 2 2年，合年，合年，合年，合同利率同利率同利率同利率10101010，按季计、结息。假定该贷款发放无交，按季计、结息。假定该贷款发放无交，按季计、结息。假定

136、该贷款发放无交，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：进行减值测试一次。其他资料如下：进行减值测试一次。其他资料如下：进行减值测试一次。其他资料如下： （1 1 1 1）202020206 6 6 6年年年年3 3 3 3月月月月31313131日、日、日、日、6 6 6 6月月月月30303030日、日、日、日、9 9 9 9月月月月30303030日和日和日和日和12121212月月月月31

137、313131日，分别确认贷款利息日，分别确认贷款利息日，分别确认贷款利息日，分别确认贷款利息2 500 0002 500 0002 500 0002 500 000元。元。元。元。 （2 2 2 2）202020206 6 6 6年年年年12121212月月月月31313131日，综合分析与该贷款有关日，综合分析与该贷款有关日，综合分析与该贷款有关日，综合分析与该贷款有关的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失准备的方式确认减值损失准备的

138、方式确认减值损失准备的方式确认减值损失10 000 00010 000 00010 000 00010 000 000元。元。元。元。 薄难烤忧鹿卷归肝乙名硅椒哄烁獭判翁谩殿苦衬剧莲堆达龚恰袒屎恨熔颂第2章金融资产第2章金融资产7/27/202473 （3 3 3 3）202020207 7 7 7年年年年3 3 3 3月月月月31313131日，从客户收到利息日，从客户收到利息日，从客户收到利息日，从客户收到利息1 1 1 1 000 000000 000000 000000 000元，且预期元，且预期元，且预期元，且预期202020207 7 7 7年度第二季度末和第三季年度第二季度末和第

139、三季年度第二季度末和第三季年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。度末很可能收不到利息。度末很可能收不到利息。度末很可能收不到利息。 （4 4 4 4）202020207 7 7 7年年年年4 4 4 4月月月月1 1 1 1日，经协商，日，经协商，日，经协商，日，经协商，EFGEFGEFGEFG银行从客户银行从客户银行从客户银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为地产的公允价值为地产的公允价值为地产的公允价值为85 000 00

140、085 000 00085 000 00085 000 000元，自此元，自此元，自此元，自此EFGEFGEFGEFG银行与银行与银行与银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费生税费生税费生税费200 000200 000200 000200 000元。元。元。元。 EFG EFG EFG EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实

141、际处置前暂时对外出租。实际处置前暂时对外出租。实际处置前暂时对外出租。实际处置前暂时对外出租。 万标淮饯殿羽雷携票掉鲜澡痛津歧彼缩爸才辊贸珠打萤漏乘渺嘶蘸报游履第2章金融资产第2章金融资产7/27/202474 （5 5 5 5）202020207 7 7 7年年年年6 6 6 6月月月月30303030日，从租户处收到上述房地产日，从租户处收到上述房地产日，从租户处收到上述房地产日，从租户处收到上述房地产的租金的租金的租金的租金800 000800 000800 000800 000元。当日，该房地产的可变现净值为元。当日，该房地产的可变现净值为元。当日，该房地产的可变现净值为元。当日，该房

142、地产的可变现净值为84 84 84 84 000 000000 000000 000000 000元。元。元。元。 （6 6 6 6）202020207 7 7 7年年年年12121212月月月月31313131日，从租户处收到上述房地日，从租户处收到上述房地日，从租户处收到上述房地日，从租户处收到上述房地产租金产租金产租金产租金1 600 0001 600 0001 600 0001 600 000元。元。元。元。EFGEFGEFGEFG银行当年为该房地产发生维修银行当年为该房地产发生维修银行当年为该房地产发生维修银行当年为该房地产发生维修费用费用费用费用200 000200 000200

143、000200 000元，并不打算再出租。元，并不打算再出租。元，并不打算再出租。元，并不打算再出租。 （7 7 7 7）202020207 7 7 7年年年年12121212月月月月31313131日，该房地产的可变现净值日，该房地产的可变现净值日，该房地产的可变现净值日，该房地产的可变现净值为为为为83 000 00083 000 00083 000 00083 000 000元。元。元。元。 （8 8 8 8）202020208 8 8 8年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，日，日，日，EFGEFGEFGEFG银行将该房地产处置，银行将该房地产处置，银行将该房地产处置，银行将该

144、房地产处置，取得价款取得价款取得价款取得价款83 000 00083 000 00083 000 00083 000 000元，发生相关税费元，发生相关税费元，发生相关税费元，发生相关税费1 500 0001 500 0001 500 0001 500 000元。元。元。元。 假定不考虑其他因素，假定不考虑其他因素，假定不考虑其他因素，假定不考虑其他因素，EFGEFGEFGEFG银行的账务处理如下：银行的账务处理如下：银行的账务处理如下：银行的账务处理如下：紊缎品嘲崭雷卯审蕉劳寿煮稿入警剥妥纵棠哦傍亩廓响莎屋除瘫禄伙燃嘘第2章金融资产第2章金融资产7/27/202475 （1 1 1 1）发放

145、贷款：）发放贷款：）发放贷款：）发放贷款： 借：贷款借：贷款借：贷款借：贷款本金本金本金本金 100 000 000 100 000 000 100 000 000 100 000 000 贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款 100 000 100 000 100 000 100 000 000000000000 （2 2 2 2）202020206 6 6 6年年年年3 3 3 3月月月月31313131日、日、日、日、6 6 6 6月月月月30303030日、日、日、日、9 9 9 9月月月月30303030日和日和日和日和12121212月月月月31313131日，分别确认

146、贷款利息：日，分别确认贷款利息：日，分别确认贷款利息：日，分别确认贷款利息： 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 2 2 2 2 500 000500 000500 000500 000 贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入 2 500 0002 500 0002 500 0002 500 000 借：存放中央银行款项（或吸收存款）借：存放中央银行款项（或吸收存款）借：存放中央银行款项（或吸收存款）借：存放中央银行款项（或吸收存款） 2 2 2 2 500 000500 000500 000500 000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 2 500

147、000 2 500 000 2 500 000 2 500 000 骨姻蝶耳滩洛虫毛枕冻烂早翌干斥蠕村座刽蔬阻挣宁充斜噪蹿框锚部湾摇第2章金融资产第2章金融资产7/27/202476（3 3 3 3）202020206 6 6 6年年年年12121212月月月月31313131日，确认减值损失日，确认减值损失日，确认减值损失日，确认减值损失10 000 00010 000 00010 000 00010 000 000元：元：元：元： 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 00010 000 00010 000 00010 000 000 贷：贷款损失

148、准备贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 10 000 00010 000 00010 000 00010 000 000 借：贷款借：贷款借：贷款借：贷款已减值已减值已减值已减值 100 000 000100 000 000100 000 000100 000 000 贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款本金本金本金本金 100 000 000100 000 000100 000 000100 000 000 此时，贷款的摊余成本此时，贷款的摊余成本此时，贷款的摊余成本此时，贷款的摊余成本=100 000 000 =100 000 000 =100 000 000 =100 000

149、000 10 000 10 000 10 000 10 000 000000000000=90 000 000=90 000 000=90 000 000=90 000 000（元）（元）（元）（元）歧攘臀谣缎纲立跪托慎享刃江寞牙院争借跨挚捡哨狸镣页嵌躇哥氮摆奏疙第2章金融资产第2章金融资产7/27/202477（4 4）207207年年年年3 3月月月月3131日，确认从客户收到利息日，确认从客户收到利息日，确认从客户收到利息日，确认从客户收到利息1 000 0001 000 000元：元：元：元： 借：存放中央银行款项（或吸收存款）借：存放中央银行款项（或吸收存款）借：存放中央银行款项（或

150、吸收存款）借：存放中央银行款项（或吸收存款） 1 000 000 1 000 000 贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款已减值已减值已减值已减值 1 000 1 000 000000 按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 00010%/14=2 250 000=90 000 00010%/14=2 250 000（元）（元）（元）（元） 借：贷款损失准备借：贷款损失准备借：贷款损失准备借：贷款损失准备 2 250 000 2 250 000 贷

151、：利息收入贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入 2 250 000 2 250 000 此时贷款的摊余成本此时贷款的摊余成本此时贷款的摊余成本此时贷款的摊余成本 =90 000 000 1 000 000+2 250 000=91 250 000 =90 000 000 1 000 000+2 250 000=91 250 000（元）（元）（元）（元）蛆饰送谬啪腮服粗耍卉外二妥然吐截深疤代吓腾穗胶漂兹扎磷臭梧潍掖共第2章金融资产第2章金融资产7/27/202478（5 5 5 5）202020207 7 7 7年年年年4 4 4 4月月月月1 1 1 1日，收到抵债资产：日，收到抵债资产：日

152、，收到抵债资产：日，收到抵债资产： 借：抵债资产借：抵债资产借：抵债资产借：抵债资产 85 000 00085 000 00085 000 00085 000 000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 6 450 0006 450 0006 450 0006 450 000 贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备 7 750 0007 750 0007 750 0007 750 000 贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款已减值已减值已减值已减值 99 000 00099 000 00099 000 00099 000 000 应交税费应交税费应交税费应交税费 200 000 2

153、00 000 200 000 200 000 症悸踪羚滚宅澳侍疤唤僚顶铜耸粪男拘锌值仿庄桃竖优凹雌赠妥压瑞铡耪第2章金融资产第2章金融资产7/27/202479（6 6 6 6）202020207 7 7 7年年年年6 6 6 6月月月月30303030日，从租户处收到上述房地产的日，从租户处收到上述房地产的日，从租户处收到上述房地产的日，从租户处收到上述房地产的租金租金租金租金800 000800 000800 000800 000元：元：元：元： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 800 000 800 000 800 000 800 000

154、 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 800 000800 000800 000800 000 确认抵债资产跌价准备确认抵债资产跌价准备确认抵债资产跌价准备确认抵债资产跌价准备=85 000 000=85 000 000=85 000 000=85 000 00084 000 84 000 84 000 84 000 000000000000 =1 000 000 =1 000 000 =1 000 000 =1 000 000（元）（元）（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 1 000 000 1 000 000 1 0

155、00 000 1 000 000 贷：抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 咳蜗瓶碾圾蓟瘦侩菇丽片巧畏免瓤例缺捣放砚峡逮商猿翌溶禽赘丫途秧氟第2章金融资产第2章金融资产7/27/202480（7 7 7 7）202020207 7 7 7年年年年12121212月月月月31313131日，确认抵债资产租金等：日，确认抵债资产租金等：日，确认抵债资产租金等：日，确认抵债资产租金等： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 1 1 1 1

156、 600 000600 000600 000600 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 600 0001 600 0001 600 0001 600 000 确认发生的维修费用确认发生的维修费用确认发生的维修费用确认发生的维修费用200 000200 000200 000200 000元：元：元：元： 借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 200 000200 000200 000200 000 贷：存放中央银行款项等贷：存放中央银行款项等贷：存放中央银行款项等贷：存放中央银行款项等 200 000200 000200 00

157、0200 000确认抵债资产跌价准备确认抵债资产跌价准备确认抵债资产跌价准备确认抵债资产跌价准备=84 000 000=84 000 000=84 000 000=84 000 00083 000 00083 000 00083 000 00083 000 000 =1 000 =1 000 =1 000 =1 000 000000000000（元）（元）（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 1 1 1 1 000 000000 000000 000000 000 贷：抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备 1 0

158、00 0001 000 0001 000 0001 000 000目氏漠邱洛锤渍薪蓟嘘剃傈夫荔室尹蛋媒猩隋哥恶逆焊纳滓着瑰葬架弯氟第2章金融资产第2章金融资产7/27/202481（8 8 8 8）202020208 8 8 8年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，确认抵债资产处理：日，确认抵债资产处理：日，确认抵债资产处理：日，确认抵债资产处理： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 83 000 00083 000 00083 000 00083 000 000 抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 2 00

159、0 0002 000 0002 000 0002 000 000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 1 500 0001 500 0001 500 0001 500 000 贷：抵债资产贷：抵债资产贷：抵债资产贷：抵债资产 85 000 00085 000 00085 000 00085 000 000 应交税费应交税费应交税费应交税费 1 500 0001 500 0001 500 0001 500 000爷达葱敏仟泣仍率券镜慕揍砧楷郸淄拼琢缮怠斋拄压疵柜弊烬勒杜粤茨斡第2章金融资产第2章金融资产7/27/202482 第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被

160、指定为可供出售的非衍生是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及金融资产，以及金融资产，以及金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：除下列各类资产以外的金融资产：除下列各类资产以外的金融资产：除下列各类资产以外的金融资产：（1 1 1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2 2 2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3 3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公

161、允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产。资产。资产。一、可供出售金融资产概念一、可供出售金融资产概念一、可供出售金融资产概念一、可供出售金融资产概念具粗甩酚惶妙瘤熔办幽航北窿姓晒搐喜垂厦脏唉胀捣匠阔绣倦鸡鳃碘观英第2章金融资产第2章金融资产7/27/202483企业持有上市公司企业持有上市公司限售股权限售股权且对上市公且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足售股权划分为可供出售金融资产，

162、除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且变该准则规定条件划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。动计入当期损益的金融资产。溃蝶蠢仰诗博驮牧勾扫柯万启丈党蓖凭嘿瘟哈晚蚀篇屡北膳读伐换赖科瓮第2章金融资产第2章金融资产7/27/202484 二、二、二、二、可供出售金融资产的计量可供出售金融资产的计量可供出售金融资产的计量可供出售金融资产的计量 （一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值进行初始计按公允价值进行初始计按公允价值进行初始计按公允价值进行初始计量，量，量，量，交易费用计入初始确认金额

163、。交易费用计入初始确认金额。交易费用计入初始确认金额。交易费用计入初始确认金额。 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的支付的价款中包含已宣告但尚未发放的支付的价款中包含已宣告但尚未发放的支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股现金股现金股现金股利利利利或已到付息期但尚未领取的或已到付息期但尚未领取的或已到付息期但尚未领取的或已到付息期但尚未领取的债券利息债券利息债券利息债券利息应当单独应当单独应当单独应当单独确认为应收项目确认为应收项目确认为应收项目确认为应收项目（应收股利或应收利息）。（应收股利或应收利息）。（应收股利或应收利息）。（应收股利或应收利息）。 可供出售金融资产可供出售金融资产可供

164、出售金融资产可供出售金融资产持有期间持有期间持有期间持有期间取得的利息或现金取得的利息或现金取得的利息或现金取得的利息或现金股利股利股利股利应当确认为投资收益。应当确认为投资收益。应当确认为投资收益。应当确认为投资收益。臼备下休哟看局背授狄撩她鹰神沟滥恩粹法捆话爷廓甩赠避旅讫桅炬忘擂第2章金融资产第2章金融资产7/27/202485（二）后续计量（二）后续计量（二）后续计量（二）后续计量 资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日可供出售金融资产应当可供出售金融资产应当可供出售金融资产应当可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量以公允价值进行后续计量以公允价值进行后续计量以公允价值进行

165、后续计量 公允公允公允公允 价值变动价值变动价值变动价值变动计入所有者权益计入所有者权益计入所有者权益计入所有者权益（资本（资本（资本（资本公积），在该金融资产终止确认时，将资本公积转公积），在该金融资产终止确认时，将资本公积转公积），在该金融资产终止确认时，将资本公积转公积），在该金融资产终止确认时，将资本公积转出，计入当期损益。出，计入当期损益。出，计入当期损益。出，计入当期损益。晓笔铝柏俯够挠齐咀栈冯噪经窄剔骄统旧备侵丈琅祷露米慨碑漫彻晨莉诱第2章金融资产第2章金融资产7/27/202486 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产发生的减值损失发生的减值损失发生

166、的减值损失发生的减值损失应计应计应计应计入当期损益。入当期损益。入当期损益。入当期损益。 可供出售金融资产是可供出售金融资产是可供出售金融资产是可供出售金融资产是外币货币性金融资产外币货币性金融资产外币货币性金融资产外币货币性金融资产其形成的汇兑差额计入当期损益。其形成的汇兑差额计入当期损益。其形成的汇兑差额计入当期损益。其形成的汇兑差额计入当期损益。 采用实际利率法计算的采用实际利率法计算的采用实际利率法计算的采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利可供出售金融资产的利可供出售金融资产的利可供出售金融资产的利息息息息应计入当期损益。应计入当期损益。应计入当期损益。应计入当期损益。健讼念言哗生

167、膜逮灿攀哀抄汞赚街宿诅忘生契夸枯而非池泉沁岛赵好唁搞第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024871 1 1 1企业取得金融资产企业取得金融资产企业取得金融资产企业取得金融资产三、可供出售金融资产的会计处理三、可供出售金融资产的会计处理三、可供出售金融资产的会计处理三、可供出售金融资产的会计处理（1 1 1 1）企业取得的可供出售金融资产为股票投资）企业取得的可供出售金融资产为股票投资）企业取得的可供出售金融资产为股票投资）企业取得的可供出售金融资产为股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本成本成本 应收股利应收股利应收股利应收股利

168、贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付的金额）（实际支付的金额）（实际支付的金额）（实际支付的金额） 公允价值与交易公允价值与交易公允价值与交易公允价值与交易费用之和费用之和费用之和费用之和价款中包含的已宣告但尚价款中包含的已宣告但尚价款中包含的已宣告但尚价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利未发放的现金股利未发放的现金股利未发放的现金股利西趴董瞳茁界疽失抒涩翰毁湍诫逗定膨却彤裁鸦掇秀烧龋殊归蛔声请销帚第2章金融资产第2章金融资产7/27/202488（2 2 2 2）企业取得的可供出售金融资产为债券投资）企业取得的可供出售金融资产为债券投资）企业取得的可供出售金

169、融资产为债券投资）企业取得的可供出售金融资产为债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本成本成本 （债券面值）（债券面值）（债券面值）（债券面值） 应收利息应收利息应收利息应收利息 （价款中包含的已到期但尚未领取的利（价款中包含的已到期但尚未领取的利（价款中包含的已到期但尚未领取的利（价款中包含的已到期但尚未领取的利息）息）息）息）借（贷）：可供出售金融资产借（贷）：可供出售金融资产借（贷）：可供出售金融资产借（贷）：可供出售金融资产利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额）（差额）（差额）（差额） 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款

170、等贷：银行存款等 （实际支付（实际支付（实际支付（实际支付的金额）的金额）的金额）的金额）傀咒划精棕步耸纸肿辨肇部饰博瞬策绵贡痔殆寡贷阮俏躯篮宋戊折察彻岭第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024892 2 2 2、资产负债表日、资产负债表日、资产负债表日、资产负债表日（1 1 1 1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 （债券面值（债券面值（债券面值（债券面值票面票面票面票面利率）利率）利率）利

171、率）借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额）（差额）（差额）（差额） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 （期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成本实实实实际利率）际利率）际利率）际利率） （2 2 2 2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息应计利息应计

172、利息（面值（面值（面值（面值票面利率票面利率票面利率票面利率）借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额）（差额）（差额）（差额） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 （期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成本实际实际实际实际利率）利率）利率）利率）腹感允揭屎箕败孝碗翻忍谊钎庆藕酋教猎默石水柄眉啤底炳晤虫郎择乙酌第2章金融资产第2章金融资产7/27/202490（3 3 3 3）可供出售金融资产）可供出售金融资产）可供出售金融资产）可供出售金融资产公允价值大于账面价值公允价

173、值大于账面价值公允价值大于账面价值公允价值大于账面价值借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值小于账面价值公允价值小于账面价值公允价值小于账面价值公允价值小于账面价值借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资

174、产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动郁模戎镭蓟缺乙王抠舷洛栅山恫虏睁辞棠栋煞费钮册界拧迫矢蜡滞烤蓝惮第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024913 3 3 3将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 （金融资产的公允价值）（金融资产的公允价值）（金融资产的公允价值）（金融资产的公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 （账面余额）（账

175、面余额）（账面余额）（账面余额） 贷或借：资本公积贷或借：资本公积贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 （差额）（差额）（差额）（差额）四试饭嫩丹镣栗患米墅关敌俱掸鸽槐哆韩娶畜踩忆口夹帝炯尧订拱吠词懒第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024924 4 4 4出售可供出售金融资产出售可供出售金融资产出售可供出售金融资产出售可供出售金融资产借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等借（贷）资本公积借（贷）资本公积借（贷）资本公积借（贷）资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷

176、：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本成本成本 公允价值变动等公允价值变动等公允价值变动等公允价值变动等 贷（借）贷（借）贷（借）贷（借） 投资收益投资收益投资收益投资收益 （差额）（差额）（差额）（差额）原公允价值变原公允价值变原公允价值变原公允价值变动的金额动的金额动的金额动的金额婆孝逢较漏娜陋甜灾匿详注邮沽揽腰忱康爸浑肾匈桌金源杂毋瓣离磋琵抄第2章金融资产第2章金融资产7/27/202493【例题【例题【例题【例题6666计算分析题】计算分析题】计算分析题】计算分析题】丙股份有限公司丙股份有限公司丙股份有限公司丙股份有限公司( ( ( (以下简称丙公司以下简称丙公司以下简称丙公司

177、以下简称丙公司) ) ) )有关有关有关有关投资资料如下：投资资料如下：投资资料如下：投资资料如下：（1 1 1 1）202020207 7 7 7年年年年2 2 2 2月月月月5 5 5 5日日日日, , , , 丙公司以银行存款从二级市场购入丙公司以银行存款从二级市场购入丙公司以银行存款从二级市场购入丙公司以银行存款从二级市场购入B B B B公司公司公司公司股票股票股票股票100 000100 000100 000100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价股，划分为可供出售金融资产，每股买价股，划分为可供出售金融资产，每股买价股，划分为可供出售金融资产，每股买价12121212元

178、，元，元，元，同时支付相关税费同时支付相关税费同时支付相关税费同时支付相关税费10000100001000010000元。元。元。元。（2 2 2 2）202020207 7 7 7年年年年4 4 4 4月月月月10101010日，日，日，日，B B B B公司宣告发放现金股利，每股公司宣告发放现金股利，每股公司宣告发放现金股利，每股公司宣告发放现金股利，每股0.50.50.50.5元。元。元。元。（3 3 3 3）202020207 7 7 7年年年年4 4 4 4月月月月20202020日，收到日，收到日，收到日，收到B B B B公司发放的现金股利公司发放的现金股利公司发放的现金股利公司

179、发放的现金股利50 00050 00050 00050 000元。元。元。元。（4 4 4 4）202020207 7 7 7年年年年12121212月月月月31313131日，日，日，日，B B B B公司股票市价为每股公司股票市价为每股公司股票市价为每股公司股票市价为每股11111111元。元。元。元。（5 5 5 5）202020208 8 8 8年年年年12121212月月月月31313131日，日，日，日，B B B B公司股票市价下跌为每股公司股票市价下跌为每股公司股票市价下跌为每股公司股票市价下跌为每股9.59.59.59.5元，预元，预元，预元，预计计计计B B B B公司股票

180、还将继续下跌。公司股票还将继续下跌。公司股票还将继续下跌。公司股票还将继续下跌。（6 6 6 6）202020209 9 9 9年年年年12121212月月月月31313131日，日，日，日，B B B B公司股票市价为每股公司股票市价为每股公司股票市价为每股公司股票市价为每股11.511.511.511.5元。元。元。元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。凸艰杀释坞屿颓磋寇宰俐籍谋姨蚜污把汁荚饮瞩脓德绢比澄娘早毡核即汕第2章金融资产第2章金融资产7/27/202494

181、【答案】【答案】【答案】【答案】丙公司应编制的会计分录如下：丙公司应编制的会计分录如下：丙公司应编制的会计分录如下：丙公司应编制的会计分录如下：（1 1 1 1）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产 1 210 000 1 210 000 1 210 000 1 210 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 210 0001 210 0001 210 0001 210 000（2 2 2 2）借：应收股利）借：应收股利）借：应收股利）借：应收股利 50 000 50 000 50 000 50 000 贷：投资收益贷：投

182、资收益贷：投资收益贷：投资收益 50 00050 00050 00050 000（3 3 3 3）借：银行存款）借：银行存款）借：银行存款）借：银行存款 50 000 50 000 50 000 50 000 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 50 00050 00050 00050 000焙卸笼嘛嘻裳赂隘绚狼夯窗堑番蝗淑含瘪努喀指陶钙烩东苫隙剁遁傻侠帕第2章金融资产第2章金融资产7/27/202495（4 4 4 4）借：资本公积）借：资本公积）借：资本公积）借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 110 000 110 000 110 000 110

183、000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 110 000110 000110 000110 000（5 5 5 5）借：资产减值损失）借：资产减值损失）借：资产减值损失）借：资产减值损失 260 000 260 000 260 000 260 000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 110 000110 000110 000110 000 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值

184、变动公允价值变动 150 000150 000150 000150 000（6 6 6 6）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 200000200000200000200000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 200000200000200000200000俭豪腐茹陕立圃植韵植厦郑只琐冒很棠豪蝶芒镊缮檄汾怂唤韭霹斩诀骡肝第2章金融资产第2章金融资产7/27/202496 【考题解析【考题解析【考题解析【考题解析2009200920

185、092009年单选题】（新制度）年单选题】（新制度）年单选题】（新制度）年单选题】（新制度）202020208 8 8 8年年年年10101010月月月月12121212日，甲公司以每股日，甲公司以每股日，甲公司以每股日，甲公司以每股10101010元的价格从二级市场购入乙公司股元的价格从二级市场购入乙公司股元的价格从二级市场购入乙公司股元的价格从二级市场购入乙公司股票票票票10101010万股，支付价款万股，支付价款万股，支付价款万股，支付价款100100100100万元，另支付相关交易费用万元，另支付相关交易费用万元，另支付相关交易费用万元，另支付相关交易费用2 2 2 2万元。万元。万元

186、。万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。202020208 8 8 8年年年年12121212月月月月31313131日，乙公司股票市场价格为每股日，乙公司股票市场价格为每股日，乙公司股票市场价格为每股日，乙公司股票市场价格为每股18181818元。元。元。元。 202020209 9 9 9年年年年3 3 3 3月月月月15151515日，甲公司收到乙公司分派的现金股利日，甲公司收到乙公司分派的现金股利日，甲公司收到乙公司分派

187、的现金股利日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4 4 4 4万元。万元。万元。万元。202020209 9 9 9年年年年4 4 4 4月月月月4 4 4 4日，甲公司将所持有乙公司股票以每日，甲公司将所持有乙公司股票以每日，甲公司将所持有乙公司股票以每日，甲公司将所持有乙公司股票以每股股股股16161616元的价格全部出售，在支付相关交易费用元的价格全部出售，在支付相关交易费用元的价格全部出售，在支付相关交易费用元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.52.52.52.5万元后万元后万元后万元后实际取得款实际取得款实际取得款实际取得款 项项项项157.5157.5157.5157.5万元。万元

188、。万元。万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 1 1 1题至第题至第题至第题至第2 2 2 2题。题。题。题。 蔫酝琐阳嚼忧永钦动钡退肾宏肩叫坟新赶寥拨哎列拎芽壬肠镶笑耽隔迁起第2章金融资产第2章金融资产7/27/202497 1. 1. 1. 1.甲公司持有乙公司股票甲公司持有乙公司股票甲公司持有乙公司股票甲公司持有乙公司股票202020208 8 8 8年年年年12121212月月月月31313131日的账日的账日的账日的账面价值是（

189、）。面价值是（）。面价值是（）。面价值是（）。 A.100 A.100 A.100 A.100万元万元万元万元 B.102 B.102 B.102 B.102万元万元万元万元 C.180 C.180 C.180 C.180万元万元万元万元 D.182 D.182 D.182 D.182万元万元万元万元 【答案】【答案】【答案】【答案】C C C C 【解析】【解析】【解析】【解析】甲公司所持乙公司股票甲公司所持乙公司股票甲公司所持乙公司股票甲公司所持乙公司股票202020208 8 8 8年年年年12121212月月月月31313131日的账面价值日的账面价值日的账面价值日的账面价值18181

190、81810101010180180180180（万元）（万元）（万元）（万元） 到纫椽存除丰艾伦筑吊拉蝎虐旧赴蛮秘粳步感悸蛛默雹跑肇辙痢眯柞歪砒第2章金融资产第2章金融资产7/27/202498 2.2.2.2.甲公司甲公司甲公司甲公司202020209 9 9 9年度因投资乙公司股票确年度因投资乙公司股票确年度因投资乙公司股票确年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（）。认的投资收益是（）。认的投资收益是（）。认的投资收益是（）。 A.55.50 A.55.50 A.55.50 A.55.50万元万元万元万元 B.58.00 B.58.00 B.58.00 B.58.00万元万元万元万元 C.

191、59.50 C.59.50 C.59.50 C.59.50万元万元万元万元 D.62.00 D.62.00 D.62.00 D.62.00万万万万元元元元 【答案】【答案】【答案】【答案】C C C C 【解析】【解析】【解析】【解析】甲公司甲公司甲公司甲公司202020209 9 9 9年度因投资乙公司年度因投资乙公司年度因投资乙公司年度因投资乙公司股票确认的投资收益股票确认的投资收益股票确认的投资收益股票确认的投资收益4+4+4+4+（157.5157.5157.5157.5102102102102）59.559.559.559.5（万元）（万元）（万元）（万元） 母飞瘟霓陷钎盯热盗幼跪梆

192、德烧几污肖桓召撼椿屑财盐诱哑销梯估黄帖接第2章金融资产第2章金融资产7/27/202499 第六节第六节 金融资产减值的处理金融资产减值的处理 一、金融资产减值的测试一、金融资产减值的测试一、金融资产减值的测试一、金融资产减值的测试 （一）金融资产减值的测试的范围（一）金融资产减值的测试的范围（一）金融资产减值的测试的范围（一）金融资产减值的测试的范围 企企企企业业业业应应应应当当当当在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日对对对对以以以以公公公公允允允允价价价价值值值值计计计计量量量量且且且且其其其其变变变变动动动动计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益的的的的金金

193、金金融融融融资资资资产产产产以以以以外外外外的的的的金金金金融融融融资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值进进进进行行行行检检检检查查查查，有有有有客客客客观观观观证证证证据据据据表表表表明明明明该该该该金金金金融资产发生减值的，应当计提减值准备。融资产发生减值的，应当计提减值准备。融资产发生减值的，应当计提减值准备。融资产发生减值的，应当计提减值准备。交扩轿禁偿蛮导阜皮匀于宋私踪远铆庭钟蓄二诗肥其判姑还郴垮区郡免豺第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024100 （二）金融资产减值的迹象（二）金融资产减值的迹象（二）金融资产减值的迹象（二）金融资产减值的迹象 表明金融资

194、产发生减值的客观证据，包括下列各项（表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项（表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项（表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项（9 9 9 9）：）：）：）： 1 1 1 1发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难； 2 2 2 2债债债债务务务务人人人人违违违违反反反反了了了了合合合合同同同同条条条条款款款款，如如如如偿偿偿偿付付付付利利利利息息息息或或或或本本本本金金金金发发发发生生生生违违违违约或逾期等；约或逾期等；约或逾期等；约或逾期等； 3 3 3 3债

195、债债债权权权权人人人人出出出出于于于于经经经经济济济济或或或或法法法法律律律律等等等等方方方方面面面面因因因因素素素素的的的的考考考考虑虑虑虑，对对对对发发发发生生生生财务困难的债务人作出让步；财务困难的债务人作出让步；财务困难的债务人作出让步；财务困难的债务人作出让步； 4 4 4 4债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 5 5 5 5因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活因发行方发生重大财务

196、困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；跃市场继续交易；跃市场继续交易；跃市场继续交易；瓶辅洁梨银伍粮札瓮勒斩彼识蒸连您簿痈奶墩赵刊内祭鼻虎幌湛荤廓鸵肩第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024101 6 6 6 6无无无无法法法法辨辨辨辨认认认认一一一一组组组组金金金金融融融融资资资资产产产产中中中中的的的的某某某某项项项项资资资资产产产产的的的的现现现现金金金金流流流流量量量量是是是是否否否否已已已已经经经经减减减减少少少少，但但但但根根根根据据据据公公公公开开开开的的的的数数数数据据据据对对对对其其其其进进进进行行行行总总总总体体体体评评评评价价价价后后后后发发发发现现现现，该该该该

197、组组组组金金金金融融融融资资资资产产产产自自自自初初初初始始始始确确确确认认认认以以以以来来来来的的的的预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量确确确确已已已已减减减减少少少少且且且且可可可可计计计计量量量量，如如如如该该该该组组组组金金金金融融融融资资资资产产产产的的的的债债债债务务务务人人人人支支支支付付付付能能能能力力力力逐逐逐逐步步步步恶恶恶恶化化化化，或或或或债债债债务务务务人人人人所所所所在在在在国国国国家家家家或或或或地地地地区区区区失失失失业业业业率率率率提提提提高高高高、担担担担保保保保物物物物在在在在其其其其所所所所在在在在地地地地区区区区的的的的价

198、格明显下降、所处行业不景气等；价格明显下降、所处行业不景气等；价格明显下降、所处行业不景气等；价格明显下降、所处行业不景气等； 7 7 7 7债债债债务务务务人人人人经经经经营营营营所所所所处处处处的的的的技技技技术术术术、市市市市场场场场、经经经经济济济济或或或或法法法法律律律律环环环环境境境境等等等等发发发发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 8 8 8 8权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；权益工具

199、投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 9 9 9 9其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。 漓态巨眉拣饶殷榨在尧盐收驹骤抱腥管弯硬置正趟诱们心番始赠动晚虽憾第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024102 二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项（一）持有至到期投资、贷款和应收款项（一）持有至

200、到期投资、贷款和应收款项（一）持有至到期投资、贷款和应收款项 减值损失的计量减值损失的计量减值损失的计量减值损失的计量 1 1 1 1、持有至到期投资、贷款和应收款项以摊、持有至到期投资、贷款和应收款项以摊、持有至到期投资、贷款和应收款项以摊、持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，余成本进行后续计量，余成本进行后续计量，余成本进行后续计量，其发生减值时其发生减值时其发生减值时其发生减值时应当将该应当将该应当将该应当将该金融资产的金融资产的金融资产的金融资产的账面价值与预计未来现金流量账面价值与预计未来现金流量账面价值与预计未来现金流量账面价值与预计未来现金流量现值现值现值现值差

201、额差额差额差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。确认为资产减值损失，计入当期损益。确认为资产减值损失，计入当期损益。确认为资产减值损失，计入当期损益。踌疾慧丙谤蓑脱癸敞福饮毫丫厉钦祈睡浸小姬览簧肃非仔衙鲁拳劈君脯舅第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024103 2 2 2 2、对于存在大量性质类似且以摊余成、对于存在大量性质类似且以摊余成、对于存在大量性质类似且以摊余成、对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，本后续计量金融资产的企业，本后续计量金融资产的企业，本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值在考虑金融资产减值在考虑金融资产减值在考虑金融资产减值测试时，应当

202、先将测试时，应当先将测试时，应当先将测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开单项金额重大的金融资产区分开单项金额重大的金融资产区分开单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试来，单独进行减值测试来，单独进行减值测试来，单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了。有客观证据表明其发生了。有客观证据表明其发生了。有客观证据表明其发生了减值的，应确认减值损失，计入当期损益。减值的，应确认减值损失，计入当期损益。减值的，应确认减值损失，计入当期损益。减值的，应确认减值损失，计入当期损益。 对于单项金额不重大的金融资产对于单项金额不重大的金融资产对于单项金额不重大的金融资产对于单项金额不重大的金

203、融资产可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。险特征的金融资产组合中进行减值测试。险特征的金融资产组合中进行减值测试。险特征的金融资产组合中进行减值测试。框敦犯癌委扔曙石待乍筒叫糯吗世鸦逐膘内规逆染僻裸汲叶方坛胚丙习寥第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024104 单独进行减值测试未发生减值的金融资单独进行减值测试未发生减值的金融资单独进行减值测试未发生减值的金融资单独进行减值测试未发生减值的金融资产产产产（包括单项金

204、额重大和不重大的金融资产）（包括单项金额重大和不重大的金融资产）（包括单项金额重大和不重大的金融资产）（包括单项金额重大和不重大的金融资产）应当包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产应当包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产应当包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产应当包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。组合中再进行减值测试。组合中再进行减值测试。组合中再进行减值测试。 已单项确认减值损失的金融资产已单项确认减值损失的金融资产已单项确认减值损失的金融资产已单项确认减值损失的金融资产不应当不应当不应当不应当包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合包括包括在具有

205、类似信用风险特征的金融资产组合包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。中进行减值测试。中进行减值测试。中进行减值测试。殴瘁钒钻寥综奈揍羡散镜辟钠戒敢古砚撑腑狭渺累知釜痈日韶铱秆蛾泻洒第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024105 3 3 3 3、对于持有至到期投资、贷款和应收款、对于持有至到期投资、贷款和应收款、对于持有至到期投资、贷款和应收款、对于持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，项等以摊余成本计量

206、的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该如有客观证据表明该如有客观证据表明该如有客观证据表明该金融资产价值已恢复金融资产价值已恢复金融资产价值已恢复金融资产价值已恢复，且客，且客，且客，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，观上与确认减值损失后发生的事项有关，观上与确认减值损失后发生的事项有关，观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确原已确原已确原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 但是，该但是，该但是，该但是，该转回后的账面价值转回后的账面价值转回后的账面

207、价值转回后的账面价值不应当超过不应当超过不应当超过不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。的摊余成本。的摊余成本。的摊余成本。 祭穷像市纬掐洽瘴玩潘泌侈瘩猴坪樟疾岸密账怕摸五妊驼弗升浙棍跳穷瘴第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024106 4 4 4 4、外币金融资产发生减值的、外币金融资产发生减值的、外币金融资产发生减值的、外币金融资产发生减值的预计未来现预计未来现预计未来现预计未来现金流量金流量金流量金流量现值应先按外币确定现值应先按外

208、币确定现值应先按外币确定现值应先按外币确定，在计量减值时再按资，在计量减值时再按资，在计量减值时再按资，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分的账面价值的部分的账面价值的部分的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损，确认为减值损失，计入当期

209、损，确认为减值损失，计入当期损，确认为减值损失，计入当期损益。益。益。益。勾似扳撰楔袁但云硅场蝉炭菇滓铡义俐驮贝盲篇乖差骗敖祟跳亮妹朵躺讽第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024107（二）可供出售金融资产减值损失的计量（二）可供出售金融资产减值损失的计量（二）可供出售金融资产减值损失的计量（二）可供出售金融资产减值损失的计量11、可供出售金融资产发生减值时、可供出售金融资产发生减值时、可供出售金融资产发生减值时、可供出售金融资产发生减值时即使该金即使该金即使该金即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的融资产没有终止确认，原直接计入所有

210、者权益的融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因因因因公允价值下降形成的公允价值下降形成的公允价值下降形成的公允价值下降形成的累计损失，累计损失，累计损失，累计损失，应当予以转出应当予以转出应当予以转出应当予以转出，计，计，计，计入当期损益。入当期损益。入当期损益。入当期损益。副汰韭兢骇龙时骨万袍讥拔婆策遍江郧紧词芜辙妻梦私磋纂又陌范泣烩滋第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024108在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，靠计量的权益工具投资，发生减值时发生减值时应当将应当将该项权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，该项权益

211、工具投资或衍生金融资产的账面价值，与与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，确认为减值损失，计入当期损益。计入当期损益。徒备崖患大诉昧专嚏萍衔沽园条译靖失猿辽妈裸廷语祟刮河碘坦测结膳谰第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024109可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 （应减记的金额）

212、（应减记的金额）（应减记的金额）（应减记的金额）贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 （原计入的累计损失）（原计入的累计损失）（原计入的累计损失）（原计入的累计损失） 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 （差额）（差额）（差额）（差额） 娜叭岭苫魂效偷哩悯逝蓬贷巨磋抽掸簧耐押克腰孤虞鸟构告停厢激碴鼠敢第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024110 2 2 2 2、已确认减值损失的可供出售金融资产价值恢复时、已确认减值损失的可供出售金融资产价值恢复时、已

213、确认减值损失的可供出售金融资产价值恢复时、已确认减值损失的可供出售金融资产价值恢复时 （1 1 1 1）对于已确认减值损失的可供出售）对于已确认减值损失的可供出售）对于已确认减值损失的可供出售）对于已确认减值损失的可供出售债务工债务工债务工债务工具具具具 在随后的会计期间公允价值已上升在随后的会计期间公允价值已上升在随后的会计期间公允价值已上升在随后的会计期间公允价值已上升且客且客且客且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确原确原确原确认的减值损失应当予以转回认的减值

214、损失应当予以转回认的减值损失应当予以转回认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计，计入当期损益。会计，计入当期损益。会计，计入当期损益。会计分录如下：分录如下：分录如下：分录如下： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 淑暇厅勾拇旁晴炽岛念婆焦娠峨岗宵五爽页逗剥褂梅粗章善九趾酪鼠兴磅第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024111 （2 2 2 2）可供出售权益工具投资发生的减值损）可供出售权益工具投资发生的减值损）可供出售权益工

215、具投资发生的减值损）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。失，不得通过损益转回。失，不得通过损益转回。失，不得通过损益转回。会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 但是，在活跃市场中但是，在活跃市场中但是，在活跃市场中但是，在活跃市场中没有报价且其公允没有报价且其公允没有报价且其公允没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，价值不

216、能可靠计量的权益工具投资，价值不能可靠计量的权益工具投资，价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工或与该权益工或与该权益工或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的产发生的产发生的产发生的减值损失，不得转回。减值损失，不得转回。减值损失，不得转回。减值损失，不得转回。 乐像阐样捶兄惦吻妥疡峙扰稳汤呕琳拙戴赂凝拟滑桥第魏捣券眨峙耻貉鲤第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024112 【例题【例题【例题【例题7 7 7 7教材例教材例教材

217、例教材例3-143-143-143-14】 202020205 5 5 5年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，日，日，日，ABCABCABCABC公司公司公司公司按面值从二级市场购入按面值从二级市场购入按面值从二级市场购入按面值从二级市场购入MNOMNOMNOMNO公司发行的债券公司发行的债券公司发行的债券公司发行的债券10000100001000010000张，每张，每张，每张，每张面值张面值张面值张面值100100100100元，票面利率元，票面利率元，票面利率元，票面利率3%3%3%3%，划分为可供出售金融资产。，划分为可供出售金融资产。，划分为可供出售金融资产。，划分为可供

218、出售金融资产。 20 20 20 205 5 5 5年年年年l2l2l2l2月月月月31313131日，该债券的市场价格为每张日，该债券的市场价格为每张日，该债券的市场价格为每张日，该债券的市场价格为每张100100100100元。元。元。元。 20 20 20 206 6 6 6年。年。年。年。MN0MN0MN0MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困公司因投资决策失误，发生严重财务困公司因投资决策失误，发生严重财务困公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。难，但仍可支付该债券当年的票面利息。难，但仍可支付该债券当年的票面利息。难，但仍可支付该债券当年的票面利息

219、。202020206 6 6 6年年年年l2l2l2l2月月月月31313131日，该债券的公允价值下降为每张日，该债券的公允价值下降为每张日，该债券的公允价值下降为每张日，该债券的公允价值下降为每张80808080元。元。元。元。ABCABCABCABC公司预公司预公司预公司预计，如计，如计，如计，如MN0MN0MN0MN0不采取措施，该债券的公允价值预计会持续不采取措施，该债券的公允价值预计会持续不采取措施，该债券的公允价值预计会持续不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。下跌。下跌。下跌。硷软梅蓑海基吱犀轻六隘替亦臭嘎擎悄察伺疤疲誓拴挑抚汞角弹刁侦奠树第2章金融资产第2章金融资产7/

220、27/2024113 20 207 7年，年，MN0MN0公司调整产品结构并整合公司调整产品结构并整合其他资源。致使上年发生的财务困难大为好转。其他资源。致使上年发生的财务困难大为好转。20207 7年年l2l2月月3131日，该债券的公允价值已上升至日，该债券的公允价值已上升至每张每张9595元。元。 假定假定ABCABC公司初始确认该债券时计算确公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为定的债券实际利率为3 3，且不考虑其他因素。，且不考虑其他因素。 猎咀包恋庶魁美标执石等腊滚隧恋借挎寨铜腋散寐卑孰寻养敌希党精慧问第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024114 ABCABCABCA

221、BC公司有关的账务处理如下：公司有关的账务处理如下：公司有关的账务处理如下：公司有关的账务处理如下： (1)20(1)20(1)20(1)205 5 5 5年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日购入债券：日购入债券：日购入债券：日购入债券： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本成本成本 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000 (2)20(2)20(2)20(2)205 5

222、5 5年年年年l2l2l2l2月月月月31313131日确认利息、公允价值变动：日确认利息、公允价值变动：日确认利息、公允价值变动：日确认利息、公允价值变动： 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 30 000 30 000 30 000 30 000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 30 000 30 000 30 000 30 000 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 30 000 30 000 30 000 30 000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 30 000 30 000 30 000 30 000 债券的公允价值变

223、动为零，故不作账务处理。债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。哨如吏差角墨咋掸呼坠科润嘱耙乡帧攻倘契窥储清纵敞不仪上哺租邢乙必第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024115 (3)20(3)20(3)20(3)206 6 6 6年年年年l2l2l2l2月月月月31313131日确认利息收入及减值损失：日确认利息收入及减值损失：日确认利息收入及减值损失：日确认利息收入及减值损失： 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 30 000 30 000 30 000 30 000 贷：投资收益贷：投资收益

224、贷：投资收益贷：投资收益 30 000 30 000 30 000 30 000 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 30 000 30 000 30 000 30 000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 30 000 30 000 30 000 30 000 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 200 000200 000200 000200 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 200 000200 000200 000200 0

225、00 由于该债券的公允价值预计会持续下跌，由于该债券的公允价值预计会持续下跌，由于该债券的公允价值预计会持续下跌，由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABCABCABCABC公公公公司应确认减值损失。司应确认减值损失。司应确认减值损失。司应确认减值损失。列殷俱穆茫睹恤雍轩孪釉剧兹另臭匙帧煌写兔蜗咱解漏岩锁苍唆但遇衡嘿第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024116 (4)20(4)20(4)20(4)207 7 7 7年年年年l2l2l2l2月月月月31313131日确认利息收入及减值损失转回：日确认利息收入及减值损失转回：日确认利息收入及减值损失转回：日确认利息收入及减值损失转回： 应确

226、认的利息收入应确认的利息收入应确认的利息收入应确认的利息收入( ( ( (期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本 l 000 000 l 000 000 l 000 000 l 000 000发生的减值损失发生的减值损失发生的减值损失发生的减值损失200 000)200 000)200 000)200 000)3 3 3 324000(24000(24000(24000(元元元元) ) ) ) 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 30 30 30 30 000000000000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 24 00024 00024 00024

227、000 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整利息调整利息调整 6 0006 0006 0006 000 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 30 000 30 000 30 000 30 000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 30 000 30 000 30 000 30 000兆快热沦釜推涉兰卓子腐娜计解碱厂咕随惠萌波帖屑呵粟憎题侩昌么宠慌第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024117 减值损失转回前，该债券的摊余成本减值损失转回前，该债券的摊余成本减值损失转回前，该债券的摊余成本减值损失转回前，该债券的摊余

228、成本 1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000200 000200 000200 000200 0006 0006 0006 0006 000794000794000794000794000( ( ( (元元元元) ) ) ) 202020207 7 7 7年年年年12121212月月月月31313131日，该债券的公允价值日，该债券的公允价值日，该债券的公允价值日，该债券的公允价值950 950 950 950 000(000(000(000(元元元元) ) ) ) 应转回的金额应转回的金额应转回的金额应转回的金额950 000950 000950 00095

229、0 000794 000794 000794 000794 000156 000(156 000(156 000(156 000(元元元元) ) ) ) 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 156 156 156 156 000000000000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 156 000156 000156 000156 000 （权益工具减值举例见例题（权益工具减值举例见例题（权益工具减值举例见例题（权益工具减值举例见例题7 7 7 7）斑毒册卓抑矛琳洽调般员

230、接阵司痘季峡职爹健日帛腹拘课脖妥妙价坎斑分第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024118 【考题解析【考题解析【考题解析【考题解析2009200920092009年计算分析题（年计算分析题（年计算分析题（年计算分析题（9 9 9 9分）】分）】分）】分）】（新制度）（新制度）（新制度）（新制度）为提高闲置资金的使用率，甲公司为提高闲置资金的使用率，甲公司为提高闲置资金的使用率，甲公司为提高闲置资金的使用率，甲公司202020208 8 8 8年度进行了以下投资：年度进行了以下投资：年度进行了以下投资：年度进行了以下投资： （1 1 1 1）1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，购入乙公

231、司于当日归行且可上市交易的债券日，购入乙公司于当日归行且可上市交易的债券日，购入乙公司于当日归行且可上市交易的债券日，购入乙公司于当日归行且可上市交易的债券100100100100万张，支付价款万张，支付价款万张，支付价款万张，支付价款9 5009 5009 5009 500万元，另支付手续费万元，另支付手续费万元，另支付手续费万元，另支付手续费90.1290.1290.1290.12万元。该万元。该万元。该万元。该债券期限为债券期限为债券期限为债券期限为5 5 5 5年，每张面值为年，每张面值为年，每张面值为年，每张面值为100100100100元，票面年利率为元，票面年利率为元，票面年利率

232、为元，票面年利率为6%6%6%6%，于每，于每，于每，于每年年年年12121212月月月月31313131日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。拟持有该债券至到期。拟持有该债券至到期。拟持有该债券至到期。 12121212月月月月31313131日，甲公司收到日，甲公司收到日，甲公司收到日，甲公司收到202020208 8 8 8年度利息年度利息年度利息年度利息600600600600万元。根据乙公司万元。根据乙公司万元。根据乙公司万元。

233、根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400400400400万元。当万元。当万元。当万元。当日市场年利率为日市场年利率为日市场年利率为日市场年利率为5%5%5%5%。 欲腑吐靡斥满蹭乡漠疏烂羊杰柏捡茂展廓躲斡步吉苗且朴又恢囱德溪紧阜第2章金融资产第2

234、章金融资产7/27/2024119 （2 2）4 4月月1010日是，购买丙公司首次发行的股票日是，购买丙公司首次发行的股票100100万股，万股，共支付价款共支付价款800800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1 1年，年，甲公司取得丙公司股标时没有将其直接指定为以公允价值计量甲公司取得丙公司股标时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。的

235、计划。 12 12月月3131日，丙公司股票公允价值为每股日，丙公司股票公允价值为每股1212元。元。 （3 3）5 5月月1515日是，从二级市场丁公司股票日是，从二级市场丁公司股票200200万股，共万股，共支付价款支付价款920920万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每金股利，每1010股派发现金股利股派发现金股利0.60.6元。甲公司取得丁公司股票元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制，共同控制或重大影响。甲公司管理后，对丁公司不具有控制，共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。层拟随时出售丁公司股票。 1

236、212月月3131日，丁公司股票公允价值为每股日，丁公司股票公允价值为每股4.24.2元。元。 妇办坚琼楷爽插孔参遍嘱颐吊猪赞繁厂颖烷贵枝繁印缕状彬沂航萝势惕枣第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024120 相关年金现金系数如下：相关年金现金系数如下：相关年金现金系数如下：相关年金现金系数如下： （P/AP/AP/AP/A，5%5%5%5%，5 5 5 5）4.32954.32954.32954.3295；（；（；（；（P/AP/AP/AP/A，6%6%6%6%，5 5 5 5）4.21244.21244.21244.2124；（P/AP/AP/AP/A，7%7%7%7%，5 5 5 5

237、）4.10024.10024.10024.1002； （P/AP/AP/AP/A，5%5%5%5%，4 4 4 4）3.54603.54603.54603.5460；（；（；（；（P/AP/AP/AP/A，6%6%6%6%，4 4 4 4）3.46513.46513.46513.4651；（P/AP/AP/AP/A，7%7%7%7%，4 4 4 4）3.3875.3.3875.3.3875.3.3875.相关复利现值系数如下：相关复利现值系数如下：相关复利现值系数如下：相关复利现值系数如下： （P/SP/SP/SP/S，5%5%5%5%，5 5 5 5）0.78350.78350.78350.

238、7835；（；（；（；（P/SP/SP/SP/S，6%6%6%6%，5 5 5 5）0.74730.74730.74730.7473；（P/SP/SP/SP/S，7%7%7%7%，5 5 5 5）0.71300.71300.71300.7130； （P/SP/SP/SP/S，5%5%5%5%，4 4 4 4）0.82270.82270.82270.8227；（；（；（；（P/SP/SP/SP/S，6%6%6%6%，4 4 4 4）0.79210.79210.79210.7921；（P/SP/SP/SP/S，7%7%7%7%，4 4 4 4）0.7629.0.7629.0.7629.0.7629

239、.匝炳殉鸦喊婿歪铆林砚壤驾县太搭冻妒好痔脐胯肉陕崎狄之缘地放犯洛飞第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024121要求：要求：要求：要求： （1 1 1 1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。 （2 2 2 2）计算甲公司）计算甲公

240、司）计算甲公司）计算甲公司202020208 8 8 8年度因持有乙公司债券应确认的收益，年度因持有乙公司债券应确认的收益，年度因持有乙公司债券应确认的收益，年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。并编制相关会计分录。并编制相关会计分录。并编制相关会计分录。 （3 3 3 3）判断甲公司持有乙公司债券）判断甲公司持有乙公司债券）判断甲公司持有乙公司债券）判断甲公司持有乙公司债券202020208 8 8 8年年年年12121212月月月月31313131日是否应当日是否应当日是否应当日是否应当计提减值准备，并说明理由。如庆计提减值准备，计算减值准计提减值准备，并说明理由。如庆计提

241、减值准备，计算减值准计提减值准备，并说明理由。如庆计提减值准备，计算减值准计提减值准备，并说明理由。如庆计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。备金额并编制相关会计分录。备金额并编制相关会计分录。备金额并编制相关会计分录。 （4 4 4 4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司说明理由，并编制甲公司说明理由，并编制甲公司说明理由，并编制甲公司202020208 8 8 8年年年年12121212月月月月

242、31313131日确认所持有丙公司日确认所持有丙公司日确认所持有丙公司日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。股票公允价值变动的会计分录。股票公允价值变动的会计分录。股票公允价值变动的会计分录。 （5 5 5 5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司说明理由，并计算甲公司说明理由，并计算甲公司说明理由，并计算甲公司202020208 8 8 8年度因持有丁公司股票确认的年度因持有丁公司股票确认的年度因持有丁

243、公司股票确认的年度因持有丁公司股票确认的损益。损益。损益。损益。 鬃位连饵唉捡蛙吧苞种遥圾歼蹲航嫁票刷燃剑峻打院抑胯寡乌屈筋骤重算第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024122 【答案】【答案】【答案】【答案】 （1 1 1 1）甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投）甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投）甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投）甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为资，因为资，因为资，因为“管理层拟持有该债券至到期管理层拟持有该债券至到期管理层拟持有该债券至到期管理层拟持有该债券至到期”。 甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：甲公司取得

244、乙公司债券时的账务处理是：甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：甲公司取得乙公司债券时的账务处理是： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 10 000 10 000 10 000 10 000 （100100100100100100100100） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 9 590.12 9 590.12 9 590.12 9 590.12 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 409.88 409.88 409.88 409.88 瓦徽铡唁腮格忧饱匈秆搽欲卿赎阶查

245、磺捶准赡昭皂夸厨削致坎甥慰值渐郡第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024123（2 2 2 2）本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：）本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：）本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：）本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：600600600600（P/A,r,5P/A,r,5P/A,r,5P/A,r,5）+ 10 000+ 10 000+ 10 000+ 10 000（P/S,rP/S,rP/S,rP/S,r，5 5 5 5）9590.129590.129590.129590.12 利率利率利率利率 现值现值现值现值 6% 6% 6% 6% 10

246、000.44 10 000.44 10 000.44 10 000.44 r r r r 9590.12 9590.12 9590.12 9590.12 7% 7% 7% 7% 9590.12 9590.12 9590.12 9590.12 根据上面的结果可以看出根据上面的结果可以看出根据上面的结果可以看出根据上面的结果可以看出r r r r7% 7% 7% 7% 邮莆浑残诸窃莹企涉着蠕揩伟绵角斌凋怔敦绳宜空泉赤唯秦秉腊彩态寄墩第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024124 甲公司甲公司甲公司甲公司202020208 8 8 8年度因持有乙公司债券应确认的收年度因持有乙公司债券应确认的收

247、年度因持有乙公司债券应确认的收年度因持有乙公司债券应确认的收益益益益 9 590.12 9 590.12 9 590.12 9 590.127%7%7%7% 671.31 671.31 671.31 671.31（万元）（万元）（万元）（万元） 相关的会计分录应该是：相关的会计分录应该是：相关的会计分录应该是：相关的会计分录应该是：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 600 600 600 600 （10 00010 00010 00010 0006%6%6%6%）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 71.31 71.31 7

248、1.31 71.31 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 671.31 671.31 671.31 671.31 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 600 600 600 600 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 600 600 600 600 香馈蒂胎场漂巾泥踌院阉询陵愉已宋硷硝帅暖疽盲拦迅榨毙卖汤夜泼獭分第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024125（3 3 3 3）202020208 8 8 8年年年年12121212月月月月31313131日持有至到期投资的预计未来现金日持有至到期投资的预计未来现金日持有至到期投资的预计未来现金日持有

249、至到期投资的预计未来现金流量的流量的流量的流量的现值现值现值现值400400400400（P/A,7%,4P/A,7%,4P/A,7%,4P/A,7%,4）10 00010 00010 00010 000（P/S,7%,4P/S,7%,4P/S,7%,4P/S,7%,4）4004004004003.3872 3.3872 3.3872 3.3872 10 000 10 000 10 000 10 0000.76290.76290.76290.76298 983.888 983.888 983.888 983.88（万元）（万元）（万元）（万元） ，此时的此时的此时的此时的摊余成本摊余成本摊余成

250、本摊余成本是是是是9 590.129 590.129 590.129 590.1271.3171.3171.3171.319 661.439 661.439 661.439 661.43（万元）（万元）（万元）（万元） 因为因为因为因为9 661.438 983.88 9 661.438 983.88 9 661.438 983.88 9 661.438 983.88 ，所以发生了减值，计提的减，所以发生了减值，计提的减，所以发生了减值，计提的减，所以发生了减值，计提的减值准备的金额值准备的金额值准备的金额值准备的金额9 661.439 661.439 661.439 661.43 8 983

251、.888 983.888 983.888 983.88677.55677.55677.55677.55（万元），（万元），（万元），（万元），账务处理为：账务处理为：账务处理为：账务处理为：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 677.55 677.55 677.55 677.55 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 677.55 677.55 677.55 677.55贾证裁腺劳嗡站龄产赢土怠阎见舟涛漠科亮鞍琼绥擒稿总泡嗣君聋感岔呻第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024126（4 4 4

252、 4）甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售）甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售）甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售）甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融和计量准则规定

253、，将该限售股权划分为可供出售金融和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。相关的会计分录应该是：资产。相关的会计分录应该是：资产。相关的会计分录应该是：资产。相关的会计分录应该是：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动400400400400 （12121212100 - 800100 - 800100 - 800100 - 800） 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 400 400 4

254、00 400 鸡蚁臂注鸿跃蛛筒哲项帽叭词比陌亮谨搪览妇玻广制卡琶扩噶钞笔控亲莫第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024127 （5 5）甲公司取得丁公司股票时应该划分为交）甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司管理层拟随时出售丁公司股票股票”。 甲公司甲公司20208 8年度因持有丁公司股票应确年度因持有丁公司股票应确认的损益认的损益4.24.2200200920+200/10920+200/100.60.66868（万元）。（万元）。渭针榨轰珍气誓莱矩纸敞席掀滞敌撮遏凹躺嚣快它腥姬泞堤蚜诉拈仔畴鞘第2章金融资产第2章金融资产7/2

255、7/2024128 【考题解析【考题解析【考题解析【考题解析2009200920092009年多选题】（旧制度）年多选题】（旧制度）年多选题】（旧制度）年多选题】（旧制度）甲公司甲公司甲公司甲公司202020208 8 8 8年年年年度与投资相关的交易或事项如下：度与投资相关的交易或事项如下：度与投资相关的交易或事项如下：度与投资相关的交易或事项如下： （1 1 1 1）1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，从市场购入日，从市场购入日，从市场购入日，从市场购入2 0002 0002 0002 000万股乙公司发行在外的普通股，万股乙公司发行在外的普通股，万股乙公司发行在外的普通股，万股乙公司

256、发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为准备随时出售，每股成本为准备随时出售，每股成本为准备随时出售，每股成本为8 8 8 8元。甲公司不具有控制、共同控元。甲公司不具有控制、共同控元。甲公司不具有控制、共同控元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。制或重大影响。制或重大影响。制或重大影响。12121212月月月月31313131日，乙公司股票的市场价格为每股日，乙公司股票的市场价格为每股日，乙公司股票的市场价格为每股日，乙公司股票的市场价格为每股7 7 7 7元。元。元。元。 （2 2 2 2）1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券日，购入丙公司当日

257、按面值发行的三年期债券日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 0001 0001 0001 000元万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为元万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为元万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为元万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%6%6%6%，与，与，与，与实际年利率相同，利息与每年实际年利率相同，利息与每年实际年利率相同，利息与每年实际年利率相同，利息与每年12121212月月月月31313131日支付。日支付。日支付。日支付。12121212月月月月31313131日，甲公日，甲公日

258、，甲公日，甲公司持有的该债券市场价格为司持有的该债券市场价格为司持有的该债券市场价格为司持有的该债券市场价格为998998998998万元。万元。万元。万元。 （3 3 3 3）1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，购入丁公司发行的认股权证日，购入丁公司发行的认股权证日，购入丁公司发行的认股权证日，购入丁公司发行的认股权证100100100100万份，成本万份，成本万份，成本万份，成本100100100100万元，每份认股权证可于两年后按每股万元，每份认股权证可于两年后按每股万元，每份认股权证可于两年后按每股万元，每份认股权证可于两年后按每股5 5 5 5元的价格认购丁公司元的价格认购丁公司

259、元的价格认购丁公司元的价格认购丁公司增发的增发的增发的增发的1 1 1 1股普通股。股普通股。股普通股。股普通股。12121212月月月月31313131日，该认股权证的市场价格为每份日，该认股权证的市场价格为每份日，该认股权证的市场价格为每份日，该认股权证的市场价格为每份0.60.60.60.6元。元。元。元。汝侮凯明希约宽侥初窄巨灶防哮凉邑垢荆视饲牡薯疗会鳞敛宜锄淫扦秸糜第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024129 （4 4 4 4）1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，取得戊公司日，取得戊公司日，取得戊公司日，取得戊公司25%25%25%25%股权，成本为股权，成本为股权，成本

260、为股权，成本为1 2001 2001 2001 200万元，万元，万元，万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为投资时戊公司可辨认净资产公允值为投资时戊公司可辨认净资产公允值为投资时戊公司可辨认净资产公允值为4 6004 6004 6004 600万元（各项可辨认万元（各项可辨认万元（各项可辨认万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利司的财务和经营政策施

261、加重大影响。当年度，戊公司实现净利司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润润润润500500500500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100100100100万元，至年万元，至年万元，至年万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。末戊公司尚未将该商品对外销售。末戊公司尚未将该商品对外销售。末戊公司尚未将该商品对外销售。 （5 5 5 5）持有庚上市公司）持有庚上市公司）持有庚上市公司）持有庚上市公司10010010

262、0100万股股份，成本为万股股份，成本为万股股份，成本为万股股份，成本为1 5001 5001 5001 500万元，万元，万元，万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007200720072007年年年年7 7 7 7月起限售期为月起限售期为月起限售期为月起限售期为3 3 3 3年。甲公司在取得该股份时未将其分类年。甲公司在取得该股份时未将其分类年。甲公司在取得该股份时未将其分类年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公

263、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日的市场价格为日的市场价格为日的市场价格为日的市场价格为1 2001 2001 2001 200万元，万元，万元，万元，2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日的日的日的日的市场价格为市场价格为市场价格为市场价格为1 3001 3001 3001 300万元。甲公司

264、管理层判断，庚上市公司股票万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。的公允价值未发生持续严重下跌。的公允价值未发生持续严重下跌。的公允价值未发生持续严重下跌。 要求：要求：要求：要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 1 1 1题至第题至第题至第题至第4 4 4 4题。题。题。题。 毒伯辆陶赣拳转侩勃捻羞烷度朵蛰阐同涩江公贼捉漾昼齐追侧绦腔郑叠日第2章金融资产第2

265、章金融资产7/27/2024130 1.1.1.1.下列各项关于甲公司对持有的各项投资分下列各项关于甲公司对持有的各项投资分下列各项关于甲公司对持有的各项投资分下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（类的表述中，正确的有（类的表述中，正确的有（类的表述中，正确的有（ ）。）。）。）。 A. A. A. A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理 B. B. B. B.对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理对丙公司的债权投资

266、作为持有至到期投资处理对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理 C. C. C. C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理 D. D. D. D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理理理理 E. E. E. E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处对丁公司的认股权证

267、作为可供出售金融资产处理理理理 【答案】【答案】【答案】【答案】ABC ABC ABC ABC 密莉鹿瞒移曾饲盏氯动熟豫喇纽兜嘱簧汛农患涧哭坞邪捐棋阉余搪戮唐诬第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024131 【解析】【解析】【解析】【解析】 A A A A选项，资料选项，资料选项，资料选项，资料4 4 4 4，对戊公司的股权投资由于能够施加重大影响作，对戊公司的股权投资由于能够施加重大影响作，对戊公司的股权投资由于能够施加重大影响作，对戊公司的股权投资由于能够施加重大影响作为长期股权投资处理；为长期股权投资处理；为长期股权投资处理；为长期股权投资处理； B B B B选项，资料选项，资料

268、选项，资料选项，资料2 2 2 2，计划持有至到期，对丙公司的债权投资作为持，计划持有至到期，对丙公司的债权投资作为持，计划持有至到期，对丙公司的债权投资作为持，计划持有至到期，对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理有至到期投资处理有至到期投资处理有至到期投资处理 ； C C C C选项，选项，选项，选项， 资料资料资料资料1 1 1 1，由于准备随时出售，对乙公司的股权投资作为，由于准备随时出售，对乙公司的股权投资作为，由于准备随时出售，对乙公司的股权投资作为，由于准备随时出售，对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理交易性金融资产处理交易性金融资产处理交易性金融资产处理 ； D D D

269、D选项，资料选项，资料选项，资料选项，资料5 5 5 5，对庚公司的投资因为能够确认市场价格，因此认，对庚公司的投资因为能够确认市场价格，因此认，对庚公司的投资因为能够确认市场价格，因此认，对庚公司的投资因为能够确认市场价格，因此认为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此不能确认为长期股权投资，可以划分为公允价值计量的金融资产。企业不能确认为长期股权投资，可以划分为公允价值计量的金融资产。

270、企业不能确认为长期股权投资，可以划分为公允价值计量的金融资产。企业不能确认为长期股权投资，可以划分为公允价值计量的金融资产。企业会计准则解释第会计准则解释第会计准则解释第会计准则解释第3 3 3 3号企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革号企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革号企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革号企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，中持有的限售股权），对上市

271、公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照企业会计准则第应当按照企业会计准则第应当按照企业会计准则第应当按照企业会计准则第22222222号号号号金融工具确认和计量的规定，将金融工具确认和计量的规定，将金融工具确认和计量的规定，将金融工具确认和计量的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。期损益的金融资产。期损益的金融资产。期损益的金融资产。 E E E E选

272、项，对丁公司的认股权证是衍生工具，因此不能划分为可供选项，对丁公司的认股权证是衍生工具，因此不能划分为可供选项，对丁公司的认股权证是衍生工具，因此不能划分为可供选项，对丁公司的认股权证是衍生工具，因此不能划分为可供出售金融资产，应划为交易性金融资产核算。出售金融资产，应划为交易性金融资产核算。出售金融资产，应划为交易性金融资产核算。出售金融资产，应划为交易性金融资产核算。 窿筛其嗣凋胸拦悔寂饲煞筹疟貌牲蛆艰戈抵擒炒屈山禾拆拙肆撞皂唐刮桶第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024132 2. 2. 2. 2.下列各项关于甲公司对持有的各项投资进下列各项关于甲公司对持有的各项投资进下列各项关于

273、甲公司对持有的各项投资进下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（）。行后续计量的表述中，正确的有（）。行后续计量的表述中，正确的有（）。行后续计量的表述中，正确的有（）。 A. A. A. A. 对丁公司的认股权证按照成本计量对丁公司的认股权证按照成本计量对丁公司的认股权证按照成本计量对丁公司的认股权证按照成本计量 B. B. B. B. 对戊公司的股权投资采用成本法核算对戊公司的股权投资采用成本法核算对戊公司的股权投资采用成本法核算对戊公司的股权投资采用成本法核算 C. C. C. C. 对乙公司的股权投资按照公允价值计量对乙公司的股权投资按照公允价值计量对乙公司的

274、股权投资按照公允价值计量对乙公司的股权投资按照公允价值计量 D. D. D. D. 对丙公司的债权投资按照摊余成本计量对丙公司的债权投资按照摊余成本计量对丙公司的债权投资按照摊余成本计量对丙公司的债权投资按照摊余成本计量 E. E. E. E. 对庚上市公司的股权投资采用权益法核算对庚上市公司的股权投资采用权益法核算对庚上市公司的股权投资采用权益法核算对庚上市公司的股权投资采用权益法核算 【答案】【答案】【答案】【答案】C D C D C D C D 惑晦毕络惜绞瑟付寓搓止裹危依页镭蒙随摆磷扛跑霸祈任玫均罚山印森迂第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024133 【解析】【解析】【解析】【

275、解析】 A A A A选项，资料选项，资料选项，资料选项，资料3 3 3 3，对丁公司的认股权证，对丁公司的认股权证，对丁公司的认股权证，对丁公司的认股权证，应作为交易性金融资产按照公允价值后续计量；应作为交易性金融资产按照公允价值后续计量；应作为交易性金融资产按照公允价值后续计量；应作为交易性金融资产按照公允价值后续计量；A A A A选项选项选项选项错误错误错误错误 B B B B选项，资料选项，资料选项，资料选项，资料4 4 4 4，因为对戊公司的具有重大影响，因为对戊公司的具有重大影响，因为对戊公司的具有重大影响，因为对戊公司的具有重大影响，因此应该采用权益法核算；因此应该采用权益法核

276、算；因此应该采用权益法核算；因此应该采用权益法核算； C C C C选项，资料选项，资料选项，资料选项，资料1 1 1 1，对乙公司的股权投资按照公允价，对乙公司的股权投资按照公允价，对乙公司的股权投资按照公允价，对乙公司的股权投资按照公允价值计量，值计量，值计量，值计量，C C C C选项正确选项正确选项正确选项正确 D D D D选项，对丙公司的债权投资，即持有至到期投选项，对丙公司的债权投资，即持有至到期投选项，对丙公司的债权投资，即持有至到期投选项，对丙公司的债权投资，即持有至到期投资按照摊余成本计量，资按照摊余成本计量，资按照摊余成本计量，资按照摊余成本计量，D D D D选项正确，

277、选项正确，选项正确，选项正确， E E E E选项，资料选项，资料选项，资料选项，资料5 5 5 5，对庚公司的投资不能作为长期股，对庚公司的投资不能作为长期股，对庚公司的投资不能作为长期股，对庚公司的投资不能作为长期股权投资，按照公允价值后续计量；将该限售股权划分权投资，按照公允价值后续计量；将该限售股权划分权投资，按照公允价值后续计量；将该限售股权划分权投资，按照公允价值后续计量；将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

278、融资产。当期损益的金融资产。当期损益的金融资产。当期损益的金融资产。 舒值捞讣怯垮藤值楼兔滩敢惯翠蜕崭晋只橇拉撼娠盘激睫抛酪油纳足疚漂第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024134 3.3.3.3.下列各项关于甲公司持有的各项投资于下列各项关于甲公司持有的各项投资于下列各项关于甲公司持有的各项投资于下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008200820082008年度年度年度年度确认损益金额的表述中，正确的有（确认损益金额的表述中，正确的有（确认损益金额的表述中，正确的有（确认损益金额的表述中，正确的有（ ）。）。）。）。 A. A. A. A.对丙公司债券投资确认投资收益对丙公司债券投

279、资确认投资收益对丙公司债券投资确认投资收益对丙公司债券投资确认投资收益60606060万元万元万元万元 B. B. B. B.对戊公司股权投资确认投资收益对戊公司股权投资确认投资收益对戊公司股权投资确认投资收益对戊公司股权投资确认投资收益100100100100万元万元万元万元 C. C. C. C.对庚上市公司股权投资确认投资收益对庚上市公司股权投资确认投资收益对庚上市公司股权投资确认投资收益对庚上市公司股权投资确认投资收益100100100100万元万元万元万元 D. D. D. D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失对乙公司股权投资确认公允价值变动损失对乙公司股权投资确认公允价值变动损

280、失对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2000200020002000万万万万元元元元 E. E. E. E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40404040万元万元万元万元 【答案】【答案】【答案】【答案】ABDE ABDE ABDE ABDE 钱胯舌涩守逞婆族晶鲸用翼诚委巨侮商蛊吃肋扒侦谅袁链考次憾恢谁晕牺第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024135 【解析】【解析】【解析】【解析】 A A A A选项，选项，选项，选项，资料资料资料资料2 2 2 2，对

281、丙公司的债券投资确认的投资收益，对丙公司的债券投资确认的投资收益，对丙公司的债券投资确认的投资收益，对丙公司的债券投资确认的投资收益10001000100010006 6 6 660606060万元；万元；万元；万元；A A A A选项正确选项正确选项正确选项正确 B B B B选项，选项，选项，选项，资料资料资料资料4 4 4 4，对戊公司股权投资确认的投资收益，对戊公司股权投资确认的投资收益，对戊公司股权投资确认的投资收益，对戊公司股权投资确认的投资收益（500500500500100100100100）25252525100100100100万元；万元；万元；万元；B B B B选项正确

282、选项正确选项正确选项正确 C C C C选项，选项，选项，选项，资料资料资料资料5 5 5 5，对庚公司股权投资确认的投资收益，对庚公司股权投资确认的投资收益，对庚公司股权投资确认的投资收益，对庚公司股权投资确认的投资收益0 0 0 0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积。入资本公积。入资本公积。入资本公积。C C C C选项错误选项错误选项错误选项错误 D D D D选项，选项，选项，选项，资料资料资料资料1

283、1 1 1，对乙公司股权投资确认的公允价值变动损，对乙公司股权投资确认的公允价值变动损，对乙公司股权投资确认的公允价值变动损，对乙公司股权投资确认的公允价值变动损益益益益2000200020002000（7 7 7 78 8 8 8）2000200020002000万元；万元；万元；万元；D D D D选项正确选项正确选项正确选项正确 E E E E选项，选项，选项，选项，资料资料资料资料3 3 3 3，对丁公司认股权证确认的公允价值变动损，对丁公司认股权证确认的公允价值变动损，对丁公司认股权证确认的公允价值变动损，对丁公司认股权证确认的公允价值变动损益益益益1001001001000.60.

284、60.60.610010010010040404040万元。万元。万元。万元。E E E E选项正确选项正确选项正确选项正确 找邢补硅曙摄压推蛤紧涛违皋面燥坷榷卖纸辐屉腮帧媚滋召学颂祥磺涡杨第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024136 4. 4. 4. 4.下列各项关于甲公司持有的各项投资于下列各项关于甲公司持有的各项投资于下列各项关于甲公司持有的各项投资于下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日账面余额的表述中，正确的有（日账面余额的表述中，正确的有（日账面余额的表述中，正确的有（日账面余额的表述中，正确的有

285、（ ）。）。）。）。 A. A. A. A.对戊公司股权投资为对戊公司股权投资为对戊公司股权投资为对戊公司股权投资为1 3001 3001 3001 300万元万元万元万元 B. B. B. B.对丙公司债权投资为对丙公司债权投资为对丙公司债权投资为对丙公司债权投资为1 0001 0001 0001 000万元万元万元万元 C. C. C. C.对乙公司股权投资为对乙公司股权投资为对乙公司股权投资为对乙公司股权投资为14 00014 00014 00014 000万元万元万元万元 D. D. D. D.持有的丁公司认股权证为持有的丁公司认股权证为持有的丁公司认股权证为持有的丁公司认股权证为10

286、0100100100万元万元万元万元 E. E. E. E.对庚上市公司股权投资为对庚上市公司股权投资为对庚上市公司股权投资为对庚上市公司股权投资为1 5001 5001 5001 500万元万元万元万元 【答案】【答案】【答案】【答案】ABC ABC ABC ABC 薪萤底隧抒餐隶夸禽摊晃石贰囱夜我戍赚骂最闹汕离细符坪腺汤慑赢卤制第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024137 【解析】【解析】【解析】【解析】 A A A A选项，选项，选项，选项，资料资料资料资料4 4 4 4，对戊公司的股权投资的账面余额，对戊公司的股权投资的账面余额，对戊公司的股权投资的账面余额，对戊公司的股权投资

287、的账面余额为为为为1200120012001200（500500500500100100100100）25%25%25%25%1300130013001300万元；万元；万元；万元；A A A A选项正选项正选项正选项正确确确确 B B B B选项，选项，选项，选项，资料资料资料资料2 2 2 2， 对丙公司债权投资为对丙公司债权投资为对丙公司债权投资为对丙公司债权投资为1 0001 0001 0001 000万元，万元，万元，万元，B B B B选项正确选项正确选项正确选项正确 C C C C选项，选项，选项，选项，资料资料资料资料1 1 1 1，对乙公司股权投资的账面余额，对乙公司股权投资

288、的账面余额，对乙公司股权投资的账面余额，对乙公司股权投资的账面余额20002000200020007 7 7 714000140001400014000万元；万元；万元；万元；C C C C选项正确选项正确选项正确选项正确 D D D D选项，选项，选项，选项，资料资料资料资料3 3 3 3，持有丁公司认股权证的账面余额，持有丁公司认股权证的账面余额，持有丁公司认股权证的账面余额，持有丁公司认股权证的账面余额1001001001000.60.60.60.660606060万元；万元；万元；万元；D D D D选项错误选项错误选项错误选项错误 E E E E选项，选项，选项，选项，资料资料资料资

289、料5 5 5 5，对庚公司股权投资的账面余额，对庚公司股权投资的账面余额，对庚公司股权投资的账面余额，对庚公司股权投资的账面余额1300130013001300万元。万元。万元。万元。E E E E选项错误。选项错误。选项错误。选项错误。两篡像瘤是恩翼炒东紊噪糜拧闯半兜贞霓域黔并丈娱躯帅罐吻暂兄酬头芋第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024138 第七节第七节 金融资产转移金融资产转移 一、金融资产转移及其类型一、金融资产转移及其类型一、金融资产转移及其类型一、金融资产转移及其类型 金融资产转移金融资产转移是指企业（转出方）将是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外金

290、融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。如企业将持有的未到期的另一方（转入方）。如企业将持有的未到期商业票据向银行贴现等。商业票据向银行贴现等。 细琼损瘴豺胶次心华枪荡诊扩炸遏威簧祭芯睁歼剁羞韵沏蒋寨特荤镭则急第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024139二、金融资产转移的确认和计量二、金融资产转移的确认和计量二、金融资产转移的确认和计量二、金融资产转移的确认和计量（一）金融资产整体转移和部分转移的区分（一）金融资产整体转移和部分转移的区分（一）金融资产整体转移和部分转移的区分（一）金融资产整体转移和部分转移的区分 金融资产部分转移，包括下列三种情形：金融资产部分转移，

291、包括下列三种情形：金融资产部分转移，包括下列三种情形：金融资产部分转移，包括下列三种情形：（1 1 1 1）将金融资产所产生现金流量中）将金融资产所产生现金流量中）将金融资产所产生现金流量中）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部特定、可辨认部特定、可辨认部特定、可辨认部分转移，分转移，分转移，分转移，如企业将一组类似如企业将一组类似如企业将一组类似如企业将一组类似贷款的应收利息转移贷款的应收利息转移贷款的应收利息转移贷款的应收利息转移等。等。等。等。（2 2 2 2）将金融资产所产生）将金融资产所产生）将金融资产所产生）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转全部现金流量的一定比例转全部现

292、金流量的一定比例转全部现金流量的一定比例转移，移，移，移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。一定比例转移等。一定比例转移等。一定比例转移等。 （3 3 3 3）将金融资产所产生现金流量中）将金融资产所产生现金流量中）将金融资产所产生现金流量中）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部特定、可辨认部特定、可辨认部特定、可辨认部分的一定比例转移，分的一定比例转移，分的一定比例转移，分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利如企业将一组类似贷款的应

293、收利如企业将一组类似贷款的应收利如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。息的一定比例转移等。息的一定比例转移等。息的一定比例转移等。德纵段驱哆仗背版端乃谱箔体饱岳八浸忍朔僵盗赘父篇瓦了掘烧火稚烈愁第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024140（二）金融资产符合终止确认条件的情形（二）金融资产符合终止确认条件的情形（二）金融资产符合终止确认条件的情形（二）金融资产符合终止确认条件的情形1 1、符合终止确认条件的判断、符合终止确认条件的判断、符合终止确认条件的判断、符合终止确认条件的判断企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的企业收取金融资产现

294、金流量的合同权利终止的企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的应当终止确认该金融资产。应当终止确认该金融资产。应当终止确认该金融资产。应当终止确认该金融资产。企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方酬转移给了转入方酬转移给了转入方酬转移给了转入方应当终止确认该金融资产。应当终止确认该金融资产。应当终止确认该金融资产。应当终止确认该金融资产。饰搐钦缠慈酱请酝而挤哉澄睛讹祸少喊儒从陌刃靳湃中晕貉革垣枯室蓝傻第2章金融资产第2章金融资产7/27/202414

295、1企业面临的企业面临的企业面临的企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变的风险因金融资产转移发生实质性改变的风险因金融资产转移发生实质性改变的风险因金融资产转移发生实质性改变的表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。风险和报酬转移给了转入方。风险和报酬转移给了转入方。风险和报酬转移给了转入方。 以下情形表明企业已将金融资产所有权上几以下情形表明企业已将金融资产所有权上几以下情形表明企业已将金融资产所有权上几以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所

296、有的风险和报酬转移给了转入方：乎所有的风险和报酬转移给了转入方：乎所有的风险和报酬转移给了转入方：乎所有的风险和报酬转移给了转入方：俱彩狭潭钟践隔柱智墒裳柜自楞尉邀厩嗣若殖焕镰胀咋乃浸氢蔑麓炼寓罗第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024142（1 1）不附追索权出售金融资产；）不附追索权出售金融资产；）不附追索权出售金融资产；）不附追索权出售金融资产；（2 2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价；该金融资产的公允价；该金融资产的公允价；该金

297、融资产的公允价；（3 3）附重大价外看跌期权的金融资产出售，持有该）附重大价外看跌期权的金融资产出售，持有该）附重大价外看跌期权的金融资产出售，持有该）附重大价外看跌期权的金融资产出售，持有该看跌期权的买方在期权看跌期权的买方在期权看跌期权的买方在期权看跌期权的买方在期权到期时或到期前行权的可能到期时或到期前行权的可能到期时或到期前行权的可能到期时或到期前行权的可能性极小；性极小；性极小；性极小；（4 4）附重大价外看涨期权的金融资产出售，持有该）附重大价外看涨期权的金融资产出售，持有该）附重大价外看涨期权的金融资产出售，持有该）附重大价外看涨期权的金融资产出售，持有该看涨期权的卖方看涨期权的

298、卖方看涨期权的卖方看涨期权的卖方在期权到期时或到期前行权的可能在期权到期时或到期前行权的可能在期权到期时或到期前行权的可能在期权到期时或到期前行权的可能性极小；性极小；性极小；性极小；肆旗纲涧率都搏匝擅缚诛苦择郧铃汗雨临援阴椿女糯瘟圾钦挟笋拄恿索儒第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024143（1 1 1 1）金融资产整体转移满足终止确认条件的）金融资产整体转移满足终止确认条件的）金融资产整体转移满足终止确认条件的）金融资产整体转移满足终止确认条件的应当应当应当应当终止确认该金融资产，同时按以下公式确认相关损益：终止确认该金融资产，同时按以下公式确认相关损益：终止确认该金融资产，同时按以

299、下公式确认相关损益：终止确认该金融资产，同时按以下公式确认相关损益：金融资产整体转移的损益金融资产整体转移的损益金融资产整体转移的损益金融资产整体转移的损益因转移收到的对价原直因转移收到的对价原直因转移收到的对价原直因转移收到的对价原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）所转移金融资产的账面价值计损失，应为减项）所转移金融资产的账面价值计损失，应为减项）所转移金融资产的账面价值计损失，应为减项）所转移金融资产的账面价值2 2 2

300、2、金融资产符合终止确认条件时的计量、金融资产符合终止确认条件时的计量、金融资产符合终止确认条件时的计量、金融资产符合终止确认条件时的计量襄杖烦拒蜡汕汞怔侈造涩可合轿引文耀鹅迷煎弟偿赶佣虽羚拣妻窖夺羊问第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024144理解以上公式时，应注意两点：理解以上公式时，应注意两点：理解以上公式时，应注意两点：理解以上公式时，应注意两点：因转移收到的对价因转移收到的对价 因转移交易收到的价款因转移交易收到的价款因转移交易收到的价款因转移交易收到的价款 新获得金融资产的公允价值新获得金融资产的公允价值新获得金融资产的公允价值新获得金融资产的公允价值 因转移获得服务资产的

301、公允价值因转移获得服务资产的公允价值因转移获得服务资产的公允价值因转移获得服务资产的公允价值 新承担金融负债的公允价值新承担金融负债的公允价值新承担金融负债的公允价值新承担金融负债的公允价值因转移承担的服务负债的公允价值因转移承担的服务负债的公允价值因转移承担的服务负债的公允价值因转移承担的服务负债的公允价值扛片篆略奖省绷歌全席脾病叛蔓寇庸肄生砧拐刽拉分三黄叉弛幽氛俏市垛第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024145 （2 2 2 2）金融资产）金融资产）金融资产）金融资产部分转移部分转移部分转移部分转移满足终止确认条件的满足终止确认条件的满足终止确认条件的满足终止确认条件的 应当将所转

302、移金融资产整体的账面价值，在应当将所转移金融资产整体的账面价值，在应当将所转移金融资产整体的账面价值，在应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。对公允价值进行分摊。对公允价值进行分摊。对公允价值进行分摊。 金融资产部分转移的损益金融资产部分转移的损益金融资产部分转移的损益金融资产部分转移的损益终止确认部分的对价终止确认部分的对价终止确认部分的对价终止确认部分的对价原直接计入所有者权益的公允价值变

303、动累计额中对原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额应终止确认部分的金额应终止确认部分的金额应终止确认部分的金额终止确认部分的账面价值终止确认部分的账面价值终止确认部分的账面价值终止确认部分的账面价值磺的毯旭叶赃萨腰游数飘饭魏文疯渔弯谚练唬堑荫痰喂唾遣驯诞贵壬氖诗第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024146 原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止

304、确认部分的金额中对应终止确认部分的金额中对应终止确认部分的金额中对应终止确认部分的金额应当按照金融资产应当按照金融资产应当按照金融资产应当按照金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，对该累计额进行分摊后确定。对该累计额进行分摊后确定。对该累计额进行分摊后确定。对该累计额进行分摊后确定。鄂阑士任慕丰欢碘痴笛点伶匙散貉复暑踪形墅极惭铡奇纬涵溪翘逻藩素哈第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024147（1 1 1 1）不附追索权的应收债权出售）不附追索权

305、的应收债权出售）不附追索权的应收债权出售）不附追索权的应收债权出售借：银行存款等科目借：银行存款等科目借：银行存款等科目借：银行存款等科目 （实际收到的对价）（实际收到的对价）（实际收到的对价）（实际收到的对价） 坏账准备等坏账准备等坏账准备等坏账准备等 （已提的减（已提的减（已提的减（已提的减值准备）值准备）值准备）值准备） 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 贷：应收账款等贷：应收账款等贷：应收账款等贷：应收账款等 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额） 3 3 3 3、金融资产符合终止确认的账务处理、金融资产符合终止确认的账务处理、金融资产符合终止确认的账务处理、金融资产

306、符合终止确认的账务处理桨阵肠呸忿懒豢圃眯首枫哉氢耪神漠喷庞货粪缠妆坞姻溅铡烯遮耗荒毗袄第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024148（2 2 2 2）转移可供出售金融资产）转移可供出售金融资产）转移可供出售金融资产）转移可供出售金融资产借：银行存款等科目借：银行存款等科目借：银行存款等科目借：银行存款等科目 （实际收到的对（实际收到的对（实际收到的对（实际收到的对价）价）价）价） 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 贷或借：投资收益等贷或借：投资收益等贷或借：投

307、资收益等贷或借：投资收益等倒弦稀嘿箭鸥湾响眼怪昭咎婿祸褥掸暂蚕拙淳峡遂漆佑俏碰嗡磊岳腆吐紫第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024149 金融资产转移后，企业（转出方）金融资产转移后，企业（转出方）金融资产转移后，企业（转出方）金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融仍保留了金融仍保留了金融仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的资产所有权上几乎所有的风险和报酬的资产所有权上几乎所有的风险和报酬的资产所有权上几乎所有的风险和报酬的不应当终不应当终不应当终不应当终止确认该金融资产。止确认该金融资产。止确认该金融资产。止确认该金融资产。 企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性企业

308、面临的风险没有因金融资产转移发生实质性企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的改变的改变的改变的表明该企业仍保留了金融资产所有权上几表明该企业仍保留了金融资产所有权上几表明该企业仍保留了金融资产所有权上几表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，企业不应终止确认该项金融资乎所有的风险和报酬，企业不应终止确认该项金融资乎所有的风险和报酬，企业不应终止确认该项金融资乎所有的风险和报酬，企业不应终止确认该项金融资产。产。产。产。 （三）金融资产不符合终止确认条件的情形（三）金融资产不符合终止确认条件的情形（三）金融资产不符合终止确认条件

309、的情形（三）金融资产不符合终止确认条件的情形 1 1 1 1、不符合终止确认条件的判断、不符合终止确认条件的判断、不符合终止确认条件的判断、不符合终止确认条件的判断烟建始醒闽腺言原扮棘憾妓故沁雀鞘蒋蜘巾壹耍鲤熟温雷引斌嘿遏讯坍痈第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024150企业保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的企业保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的企业保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的企业保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的情形：风险和报酬的情形：风险和报酬的情形：风险和报酬的情形：（1 1）企业采用附追索权方式出售金融资产；）企业采用附追索权方式出售金融资产；

310、）企业采用附追索权方式出售金融资产；）企业采用附追索权方式出售金融资产；（2 2）附回购协议的金融资产出售，回购价为固定）附回购协议的金融资产出售，回购价为固定）附回购协议的金融资产出售，回购价为固定）附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格；价格；价格；价格；（3 3）附重大价外看跌期权的金融资产出售，持有）附重大价外看跌期权的金融资产出售，持有）附重大价外看跌期权的金融资产出售，持有）附重大价外看跌期权的金融资产出售，持有该看跌期权的买方很可能该看跌期权的买方很可能该看跌期权的买方很可能该看跌期权的买方很可能到期行权；到期行权；到期行权；到期行权；（4 4）银行将信贷资产整体转移，同时保

311、证对金融）银行将信贷资产整体转移，同时保证对金融）银行将信贷资产整体转移，同时保证对金融）银行将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。逮蓖貉淤影发束烯棒害恭涝寡董蛔哄应历蜘梅贿观宰幸要踌及亭俏瑰借季第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024151企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的的风险和报酬的

312、的风险和报酬的的风险和报酬的应当继续确认所转移金融资产整应当继续确认所转移金融资产整应当继续确认所转移金融资产整应当继续确认所转移金融资产整体，并体，并体，并体，并将收到的对价确认为一项金融负债。将收到的对价确认为一项金融负债。将收到的对价确认为一项金融负债。将收到的对价确认为一项金融负债。 该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。在随后的会计期间，在随后的会计期间，在随后的会计期间，在随后的会计期间，企业应当继续确认该金融资产产企业应当继续确认该金融资产产企

313、业应当继续确认该金融资产产企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负债产生的费用。生的收入和该金融负债产生的费用。生的收入和该金融负债产生的费用。生的收入和该金融负债产生的费用。 所转移的金融资产以摊余成本计量的，所转移的金融资产以摊余成本计量的，所转移的金融资产以摊余成本计量的，所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相确认的相确认的相确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。损益的金融负债。损益的金融负债。损益的金融负债。

314、2 2 2 2、不符合终止确认时的计量、不符合终止确认时的计量、不符合终止确认时的计量、不符合终止确认时的计量祭衡琼洗婴练刑仙朔工口浪勇仗舟怯蛋睦脓乌陷楚粒镶城仆则忆枕卸铱构第2章金融资产第2章金融资产7/27/20241523 3 3 3、不符合终止确认账务处理、不符合终止确认账务处理、不符合终止确认账务处理、不符合终止确认账务处理如商业承兑汇票贴现等如商业承兑汇票贴现等如商业承兑汇票贴现等如商业承兑汇票贴现等借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）（实际收到的金额）（实际收到的金额） 短期借款短期借款短期借款短期借款利息调整利息调整利息调整利息

315、调整 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款成本等成本等成本等成本等 （本金）（本金）（本金）（本金）刘崔账淤萝圭那膀欠菊铂晒检冷涸屯里乓原屋您昂泉秆嚣绍粥房吼江脖谨第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024153 【例题【例题【例题【例题8 8 8 8】甲公司甲公司甲公司甲公司2009200920092009年年年年2 2 2 2月月月月1 1 1 1日销售产品一日销售产品一日销售产品一日销售产品一批给乙公司，价税合计为批给乙公司，价税合计为批给乙公司，价税合计为批给乙公司，价税合计为585 000585 000585 000585 000元，甲公司收到乙元，甲公司收到乙元，甲

316、公司收到乙元，甲公司收到乙公司签发的不带息商业承兑汇票一张，票据期限为公司签发的不带息商业承兑汇票一张，票据期限为公司签发的不带息商业承兑汇票一张，票据期限为公司签发的不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6 6 6 6个月。个月。个月。个月。2009200920092009年年年年4 4 4 4月月月月1 1 1 1日，甲公司将票据向银行申请贴日，甲公司将票据向银行申请贴日，甲公司将票据向银行申请贴日，甲公司将票据向银行申请贴现，甲公司实际收到现，甲公司实际收到现，甲公司实际收到现，甲公司实际收到570 000570 000570 000570 000元，款项已收入银行。元，款项已收入银行。元，

317、款项已收入银行。元，款项已收入银行。 甲公司贴现时应作的会计处理如下：甲公司贴现时应作的会计处理如下：甲公司贴现时应作的会计处理如下：甲公司贴现时应作的会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 570 000 570 000 570 000 570 000 短期借款短期借款短期借款短期借款利息调整利息调整利息调整利息调整 15 00015 00015 00015 000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款成本成本成本成本 585 000 585 000 585 000 585 000 娱结蚁质娩鲍疵纱若绽荧腻傻害羡橇权狂窝式壮捣扫铬脯虐哈瓣黑陛隔神第2章金

318、融资产第2章金融资产7/27/2024154 （四）继续涉入的情形（四）继续涉入的情形（四）继续涉入的情形（四）继续涉入的情形 1 1 1 1、继续涉入的判断、继续涉入的判断、继续涉入的判断、继续涉入的判断 企业既没有转移也没有保留金融资产所企业既没有转移也没有保留金融资产所企业既没有转移也没有保留金融资产所企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：况处理：况处理：况处理： （1 1 1 1）放弃了对该金融资产控制的）放

319、弃了对该金融资产控制的）放弃了对该金融资产控制的）放弃了对该金融资产控制的应应应应当终止确认该金融资产。当终止确认该金融资产。当终止确认该金融资产。当终止确认该金融资产。 （2 2 2 2）未放弃对该金融资产控制的）未放弃对该金融资产控制的）未放弃对该金融资产控制的）未放弃对该金融资产控制的应应应应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。金融资产，并相应确认有关负债。金融资产，并相应确认有关负债。金融资产，并相应确认有关负债。继续

320、涉入所转移金融资产的程度继续涉入所转移金融资产的程度继续涉入所转移金融资产的程度继续涉入所转移金融资产的程度是指该金是指该金是指该金是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。融资产价值变动使企业面临的风险水平。融资产价值变动使企业面临的风险水平。融资产价值变动使企业面临的风险水平。汾许雷妮呀耪猩扇犯漾葬透宴封郑糯废撩黄私望屠奔年隅钦吝靶抑综理熟第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024155（1 1 1 1）企业既没有转移也没有保留金融资产所有）企业既没有转移也没有保留金融资产所有）企业既没有转移也没有保留金融资产所有）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放

321、弃对该金融权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的资产控制的资产控制的资产控制的应当按照其继续涉入所转移金融应当按照其继续涉入所转移金融应当按照其继续涉入所转移金融应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，在充分反映的保留的权利和承担的资产的程度，在充分反映的保留的权利和承担的资产的程度，在充分反映的保留的权利和承担的资产的程度，在充分反映的保留的权利和承担的义务基础上，义务基础上，义务基础上，义务基础上，确认的相关金融资产，并相应确认确认的相关金融资产，并相应确认确认的相关金融资产，并相应确认确认的

322、相关金融资产，并相应确认有关负债。有关负债。有关负债。有关负债。2 2 2 2、继续涉入的计量、继续涉入的计量、继续涉入的计量、继续涉入的计量碘盲祖俩观结只持懊亦成篡操券谩畅苹殆潜匀耸折衫悬奶神丙毋球峙芳榷第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024156 （2 2 2 2）通过对所转移金融资产提供财务担保方式）通过对所转移金融资产提供财务担保方式）通过对所转移金融资产提供财务担保方式）通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的继续涉入的继续涉入的继续涉入的应当在转移日按照金融资产的账面应当在转移日按照金融资产的账面应当在转移日按照金融资产的账面应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担

323、保金额两者之中的较低者，确认继续价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，涉入形成的资产，涉入形成的资产，涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担同时按照财务担保金额和财务担同时按照财务担保金额和财务担同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继续涉入形成的负债。续涉入形成的负债。续涉入形成的负债。续涉入形成的负债。 财务担保金

324、额财务担保金额财务担保金额财务担保金额是指企业所收到的对价中，是指企业所收到的对价中，是指企业所收到的对价中，是指企业所收到的对价中，将被要求偿还的最高金额。将被要求偿还的最高金额。将被要求偿还的最高金额。将被要求偿还的最高金额。慰烤赘奠埔跟涨赣蛊械咙窝螟匿坤曾圾棋猿羡汝镑娄扑臼馈八倦乞学稳恳第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024157（3）在随后的会计期间在随后的会计期间在随后的会计期间在随后的会计期间，财务担保合同的初始确，财务担保合同的初始确，财务担保合同的初始确，财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊认金

325、额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，销，销，销，确认为各期收入。确认为各期收入。确认为各期收入。确认为各期收入。 因担保形成的资产的账面价值，因担保形成的资产的账面价值，因担保形成的资产的账面价值，因担保形成的资产的账面价值，应当在资产负应当在资产负应当在资产负应当在资产负债表日进行减值测试。债表日进行减值测试。债表日进行减值测试。债表日进行减值测试。群盛盐趣炔绒竹采茎近弱震脐顶句页课疾坑若雅款雁雁衅虽睬糟巾娄贾属第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024158 （4 4 4 4）企业应当）企业应当）企业应当）企业应当对因继续涉入所转

326、移金融资产形成对因继续涉入所转移金融资产形成对因继续涉入所转移金融资产形成对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负债确认相关费用。债确认相关费用。债确认相关费用。债确认相关费用。继续涉入所形成的相关资产和负债继续涉入所形成的相关资产和负债继续涉入所形成的相关资产和负债继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵销。不应当相互抵销。不应当相互抵销。不应当相互抵销。 企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的企业仅继续涉入所转移金融资

327、产一部分的企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的应当将部分金融资产视作一个整体，并在此基础上运应当将部分金融资产视作一个整体，并在此基础上运应当将部分金融资产视作一个整体，并在此基础上运应当将部分金融资产视作一个整体，并在此基础上运用上述继续涉入会计处理原则。用上述继续涉入会计处理原则。用上述继续涉入会计处理原则。用上述继续涉入会计处理原则。 角和乞憋撂刀莫榜仗裹碑谍秦沿痴枪滔蒙侣耳抉悔亨贩胸答结也缓喳笆万第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024159 【例题【例题【例题【例题9 9 9 9】甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协甲银行与乙银行签订一笔贷款转让

328、协甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，甲银行将其本金为议，甲银行将其本金为议，甲银行将其本金为议，甲银行将其本金为1000100010001000万元、年利率为万元、年利率为万元、年利率为万元、年利率为10%10%10%10%、贷款期限为贷款期限为贷款期限为贷款期限为9 9 9 9年的组合贷款出售给乙银行，售价为年的组合贷款出售给乙银行，售价为年的组合贷款出售给乙银行，售价为年的组合贷款出售给乙银行，售价为1000100010001000万元，双方约定，由甲银行为该笔贷款提供万元，双方约定，由甲银行为该笔贷款提供万元，双方约定，由甲银行为该笔贷款提供万元，双方约

329、定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为担保，担保金额为担保，担保金额为担保，担保金额为300300300300万元，实际贷款损失超过担万元，实际贷款损失超过担万元，实际贷款损失超过担万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为（包括担保）的公允价值为（包括担保）的公允价值为（包括担保）的公允价值为1000100010001000万元，其中，担万元，其中，担万元，其中，担万元，其中，担保的公允价值为保的公允价值为保的公允价

330、值为保的公允价值为100100100100万元。假定根据风险和控制权万元。假定根据风险和控制权万元。假定根据风险和控制权万元。假定根据风险和控制权评估结果，甲银行既没有转移也没有保留该笔组评估结果，甲银行既没有转移也没有保留该笔组评估结果，甲银行既没有转移也没有保留该笔组评估结果，甲银行既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，也未放合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，也未放合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，也未放合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，也未放弃对其控制。甲公司有关会计处理如下弃对其控制。甲公司有关会计处理如下弃对其控制。甲公司有关会计处理如下弃对其控制。甲公

331、司有关会计处理如下 ： 犹簇酿戴浚巫须奢梯翰锰厘济疚宴佑绝褪麓阿庄兰辣戈奄扳墨惺财化密齿第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024160借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 10 000 00010 000 00010 000 00010 000 000 继续涉入资产继续涉入资产继续涉入资产继续涉入资产 3 000 0003 000 0003 000 0003 000 000 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000 贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款 10 000

332、00010 000 00010 000 00010 000 000 继续涉入负债继续涉入负债继续涉入负债继续涉入负债 4 000 0004 000 0004 000 0004 000 000刀隔渤费煞防鲍疆底煞统惫椿喀责琶宠侗掷剔佬埠韵窥伯磅纂曾根侮协请第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024161 【考题解析【考题解析【考题解析【考题解析2008200820082008年多选题】年多选题】年多选题】年多选题】甲公司甲公司甲公司甲公司202020207 7 7 7年的有关交年的有关交年的有关交年的有关交易或事项如下：易或事项如下：易或事项如下：易或事项如下： （1 1 1 1）20202

333、0205 5 5 5年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司日，甲公司从活跃市场上购入乙公司日，甲公司从活跃市场上购入乙公司日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的同日发行的同日发行的同日发行的5 5 5 5年期债券年期债券年期债券年期债券30303030万份，支付款项（包括交易费用）万份，支付款项（包括交易费用）万份，支付款项（包括交易费用）万份，支付款项（包括交易费用）3000300030003000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为万元，意图持有至到期。该债券

334、票面价值总额为3000300030003000万元，票面年利率为万元，票面年利率为万元，票面年利率为万元，票面年利率为5%5%5%5%，乙公司于每年年初支付上一年度，乙公司于每年年初支付上一年度，乙公司于每年年初支付上一年度，乙公司于每年年初支付上一年度利息。利息。利息。利息。202020207 7 7 7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付力具有重大不确定性，但仍可支付力具有重大不确定性，但仍可支付力具有重大不确定性，但仍可支付202020

335、207 7 7 7年度利息。评级机年度利息。评级机年度利息。评级机年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从构将乙公司长期信贷等级从构将乙公司长期信贷等级从构将乙公司长期信贷等级从Baa1Baa1Baa1Baa1下调至下调至下调至下调至Baa3Baa3Baa3Baa3。甲公司于。甲公司于。甲公司于。甲公司于202020207 7 7 7年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日出售该债券的日出售该债券的日出售该债券的日出售该债券的50%50%50%50%，出售所得价款扣除相关，出售所得价款扣除相关，出售所得价款扣除相关，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为交易费用后的净额为交易费用后的净额

336、为交易费用后的净额为1300130013001300万元。万元。万元。万元。贡将巧页啤沉床竭谋锗府频旬蜒虐苞鞠预崭喳润如铆汰讳暑脱惊泉禾锹是第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024162（2 2 2 2）202020207 7 7 7年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日，甲公司从活跃市场购入丙公司日，甲公司从活跃市场购入丙公司日，甲公司从活跃市场购入丙公司日，甲公司从活跃市场购入丙公司202020207 7 7 7年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日发行的日发行的日发行的日发行的5 5 5 5年期债券年期债券年期债券年期债券10101010万份，该债券票面价值万份，该

337、债券票面价值万份，该债券票面价值万份，该债券票面价值总额为总额为总额为总额为1000100010001000万元，票面年利率为万元，票面年利率为万元，票面年利率为万元，票面年利率为4.5%4.5%4.5%4.5%，于每年年初支付上，于每年年初支付上，于每年年初支付上，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用）费用）费用）费用）1022.51022.51022.51022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息万元，其中

338、已到期尚未领取的债券利息万元，其中已到期尚未领取的债券利息万元，其中已到期尚未领取的债券利息22.522.522.522.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。 （3 3 3 3）202020207 7 7 7 年年年年12121212月月月月1 1 1 1日，甲公司将某项账面余额为日，甲公司将某项账面余额为日，甲公司将某项账面余额为日，甲公司将某项账面余额为1000100010001000万元的应收账款万元的应收账款万元的应收账款万元的应收账款( ( (

339、 (已计提坏账准备已计提坏账准备已计提坏账准备已计提坏账准备200200200200万元万元万元万元) ) ) )转让给丁转让给丁转让给丁转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值投资银行，转让价格为当日公允价值投资银行，转让价格为当日公允价值投资银行，转让价格为当日公允价值750750750750万元；同时与丁万元；同时与丁万元；同时与丁万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支付了按协议支付了按协议支付了按协议支付

340、了750750750750万元。万元。万元。万元。该应收账款该应收账款该应收账款该应收账款202020207 7 7 7年年年年12121212月月月月31313131日的预计未来现金流量现值为日的预计未来现金流量现值为日的预计未来现金流量现值为日的预计未来现金流量现值为720720720720万元。万元。万元。万元。爱鬃患突稽怖蓬豌冷诡谋葛淀令兹竟覆土氮隐酌崎陇脐菊彬搭灶窄锰姻硷第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024163 （4 4 4 4）甲公司持有戊上市公司（本题下称）甲公司持有戊上市公司（本题下称）甲公司持有戊上市公司（本题下称）甲公司持有戊上市公司（本题下称“戊公司戊公司戊公

341、司戊公司”）0.3%0.3%0.3%0.3%的股份，该股份仍处于限售期内因戊公司的股份的股份，该股份仍处于限售期内因戊公司的股份的股份，该股份仍处于限售期内因戊公司的股份的股份，该股份仍处于限售期内因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。 （5 5 5 5）甲公司因需要资金，计划于）甲公司因需要资金，计划于）甲公司因需要资金，计划于）甲公司因需要资金，计划于202020208 8 8 8年出售所持年出售所持年出售所持年出售所持全部

342、债券投资。全部债券投资。全部债券投资。全部债券投资。202020207 7 7 7年年年年12121212月月月月31313131日，预计乙公司债券未来日，预计乙公司债券未来日，预计乙公司债券未来日，预计乙公司债券未来现金流量现值为现金流量现值为现金流量现值为现金流量现值为1200120012001200万元（不含将于万元（不含将于万元（不含将于万元（不含将于202020208 8 8 8年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日支付日支付日支付日支付的债券利息），对丙公司债券投资的公允价值为的债券利息），对丙公司债券投资的公允价值为的债券利息），对丙公司债券投资的公允价值为的债券利息），

343、对丙公司债券投资的公允价值为1010101010101010万元。万元。万元。万元。 要求：要求：要求：要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3 3 3 3至至至至6 6 6 6题。题。题。题。庆戳撑瓶曳熏仁咯恨氯佬灯击愧扰胆充忿沾听奏绑诅赶团复馏俩抒舶衷掏第2章金融资产第2章金融资产7/27/20241643.3.3.3.下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，

344、错误下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有（）。的有（）。的有（）。的有（）。A.A.A.A.因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产B.B.B.B.因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产C.C.C.C.取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至取得乙公

345、司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资到期投资到期投资到期投资D.D.D.D.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产金融资产金融资产金融资产E.E.E.E.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出因需要现金应

346、将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产售金融资产售金融资产售金融资产【答案】【答案】【答案】【答案】B DB DB DB D寸宾烘顶滞菱霉牢眺欢拂纱哗状涤笆坝畏谓哈汞狐洛瞧钾隶和徊达缺晰郧第2章金融资产第2章金融资产7/27/20241654.4.4.4.下列关于甲公司下列关于甲公司下列关于甲公司下列关于甲公司202020207 7 7 7年度财务报表中有关项目的列示金年度财务报表中有关项目的列示金年度财务报表中有关项目的列示金年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有（）。额，正确的有（）。额，正确的有（）。额，正确的有（）。A.A.A.A.持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损

347、失金额为持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300300300300万元万元万元万元B.B.B.B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1200120012001200万元万元万元万元C.C.C.C.持有的丙公司债券投资在资产负责表中的列示金额为持有的丙公司债券投资在资产负责表中的列示金额为持有的丙公司债券投资在资产负责表中的列示金额为持有的

348、丙公司债券投资在资产负责表中的列示金额为1010101010101010万元万元万元万元D.D.D.D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为为为为125125125125万元万元万元万元E.E.E.E.持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为示的金额为示的金额为示的金额为1010

349、1010万元万元万元万元【答案】【答案】【答案】【答案】A B C D EA B C D EA B C D EA B C D E慢他帽颓嘶挨蔬驼米栽雏酚鹤带甩购桂耐曹原窑君路乃偿吮泵夹挟眺察哇第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024166【解析】【解析】【解析】【解析】202020207 7 7 7年末甲公司持有乙公司债券投资的账面价年末甲公司持有乙公司债券投资的账面价年末甲公司持有乙公司债券投资的账面价年末甲公司持有乙公司债券投资的账面价值值值值3000/23000/23000/23000/21500150015001500万元，未来现金流量现值为万元，未来现金流量现值为万元，未来现金

350、流量现值为万元，未来现金流量现值为1200120012001200万元，万元，万元，万元，故应计提减值故应计提减值故应计提减值故应计提减值300300300300万元；万元；万元；万元；持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额15001500150015003003003003001200120012001200万元；万元；万元；万元；持有乙公司债券投资的处置损益持有乙公司债券投资的处置损益持有乙公司债券投资的处置损益持有乙公司债券投资的处置损益1300130

351、0130013003000/23000/23000/23000/2200200200200（万元），利息收益（万元），利息收益（万元），利息收益（万元），利息收益3000/23000/23000/23000/25 5 5 575757575万元，即利润万元，即利润万元，即利润万元，即利润表中列示的投资损失金额为表中列示的投资损失金额为表中列示的投资损失金额为表中列示的投资损失金额为125125125125万元；万元；万元；万元；甲公司持有丙公司债券投资于甲公司持有丙公司债券投资于甲公司持有丙公司债券投资于甲公司持有丙公司债券投资于202020207 7 7 7年末的账面价值年末的账面价值年末的

352、账面价值年末的账面价值1000100010001000（10101010101010101000100010001000）1010101010101010万元；万元；万元；万元；持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额为为为为10101010万元。万元。万元。万元。卞蓄逗尿岁甩炔病侧衍咖跪摹述札肠煎真玲混彭霉斯盂测夷蜘过鸣集蓉蔗第2章金融资产第2章金融资产7/27/20241675.5.5.5.假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行

353、回购应假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转移应收账款时不应终止确认的有（收账款，甲公司在转移应收账款时不应终止确认的有（收账款，甲公司在转移应收账款时不应终止确认的有（收账款，甲公司在转移应收账款时不应终止确认的有（）。）。）。）。A.A.A.A.以回购日该应收账款的市场价格回购以回购日该应收账款的市场价格回购以回购日该应收账款的市场价格回购以回购日该应收账款的市场价格回购B.B.B.B.以转让日该应收账款的市场价格回购以转让日该应收账款的市场价格回购以转让日该应收账款

354、的市场价格回购以转让日该应收账款的市场价格回购C.C.C.C.以高于回购日该应收账款市场价格以高于回购日该应收账款市场价格以高于回购日该应收账款市场价格以高于回购日该应收账款市场价格20202020万元的价格回购万元的价格回购万元的价格回购万元的价格回购D.D.D.D.回购日该应收账款的市场价格低于回购日该应收账款的市场价格低于回购日该应收账款的市场价格低于回购日该应收账款的市场价格低于700700700700万元的，按照万元的，按照万元的，按照万元的，按照700700700700万元回购万元回购万元回购万元回购E.E.E.E.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算以转让价格加上转让

355、日至回购日期间按照市场利率计算以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购的利息回购的利息回购的利息回购【答案】【答案】【答案】【答案】B D EB D EB D EB D E疼悟箍泼郡持讫饭触训碘吹名盒楷氟异痞模跨滴昨班佬韦舱五啤挠炕钵追第2章金融资产第2章金融资产7/27/20241686.6.6.6.下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有（）。会计处理中，正确的有（）。会

356、计处理中，正确的有（）。会计处理中，正确的有（）。A.A.A.A.应当采用成本法进行后续计量应当采用成本法进行后续计量应当采用成本法进行后续计量应当采用成本法进行后续计量B.B.B.B.应当采用权益法进行后续计量应当采用权益法进行后续计量应当采用权益法进行后续计量应当采用权益法进行后续计量C.C.C.C.取得的现金股利计入当期损益取得的现金股利计入当期损益取得的现金股利计入当期损益取得的现金股利计入当期损益D.D.D.D.应当采用公允价值进行后续计量应当采用公允价值进行后续计量应当采用公允价值进行后续计量应当采用公允价值进行后续计量E.E.E.E.取得的股票股利在备查簿中登记取得的股票股利在备查簿中登记取得的股票股利在备查簿中登记取得的股票股利在备查簿中登记【答案】【答案】【答案】【答案】C D EC D EC D EC D E循髓连围施齿滩疙歧土曹府涸披瑟甩逆瞅宗耻积舆肾祭街炭捷烦赵聂庆乐第2章金融资产第2章金融资产7/27/2024169