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1、第十二章第十二章 会会计核算核算组织程序程序内容简介内容简介以上各章分别引见了会计核算的根本方法以上各章分别引见了会计核算的根本方法,这些这些方法既是各自独立的方法既是各自独立的,也是相互联络的也是相互联络的.将一将一定会计期间内处置经济业务时运用这些方法定会计期间内处置经济业务时运用这些方法的步骤有机联络起来的步骤有机联络起来,就构成了一个完好的会就构成了一个完好的会计核算任务过程计核算任务过程,既构成一个完好的会计循环既构成一个完好的会计循环.本章将对会计循环以及与其有着亲密关系的本章将对会计循环以及与其有着亲密关系的会计核算组织程序问题进展论述会计核算组织程序问题进展论述.经过本章的学习
2、经过本章的学习:1、掌握会计循环的过程；、掌握会计循环的过程；2、了解会计核算组织程序的意义和种类、了解会计核算组织程序的意义和种类第一节第一节 会计循环会计循环一一 会会计循循环的意的意义 什么是会什么是会计循循环会会计任任务的程序，指一定期的程序，指一定期间内依次内依次继起的会起的会计任任务的步的步骤。 为什么要建立会什么要建立会计任任务的循的循环1 为使复使复杂的会的会计信息系信息系统有次序地有次序地顺利运利运转2 为保保证会会计信息信息质量，必需遵照会量，必需遵照会计任任务规律，律，科学地科学地组织会会计任任务二二二二会会会会计计循循循循环环的普通程序的普通程序的普通程序的普通程序三三
3、三三1 1 分析分析分析分析经济业务经济业务，编编制会制会制会制会计计分分分分录录；四四四四2 2 过过入分入分入分入分类账户类账户；五五五五3 3 试试算平衡；算平衡；算平衡；算平衡； 六六六六4 4 账项调账项调整和整和整和整和费费用本用本用本用本钱结转钱结转；七七七七5 5 编编制制制制财务报财务报表；表；表；表； 八八八八6 6 结结清清清清过过渡渡渡渡账户账户并并并并结结算算算算资产负债账户资产负债账户。三、三、 期末账项调整和结转期末账项调整和结转1 期末期末账项调整整1)含含义：根据：根据权责发生制原那么生制原那么,对应属本期的收入和属本期的收入和费用用账项，在日常，在日常记录的
4、根底上所作的的根底上所作的补充充 订正正记录.2)目的：正确确定本期目的：正确确定本期损益益3)调整的主要内容：整的主要内容：A 应计收入的收入的调整整应计收入：按收入：按权责发生制生制规范，本期曾范，本期曾经赚取但尚未收到取但尚未收到现金的收入，即金的收入，即应属本期收入属本期收入,但因未收到而未作本期收但因未收到而未作本期收入入入入账；例：本月例：本月应收出租固定收出租固定资产租金租金100元，年末一次元，年末一次结算算 借：其他借：其他应收款收款 100 贷：其他：其他业务收入收入 100例：本月例：本月应收收银行存款利息行存款利息800元，利息采用按季度元，利息采用按季度结算的算的方法
5、。方法。B 、预收收入的调整、预收收入的调整预收收入：已收到现金入帐，尚未支付产品或者预收收入：已收到现金入帐，尚未支付产品或者提供效力的收入。包括预收销货款、预收劳务提供效力的收入。包括预收销货款、预收劳务收入、预收租金等等。收入、预收租金等等。例：例：3月初预收某单位月初预收某单位3个月的仓库租金个月的仓库租金2 400元，元，商定运用期间为商定运用期间为3月至月至5月，每月应确认收入月，每月应确认收入800元。元。3月份的处置月份的处置 借：银行存款借：银行存款 2 400 贷：预收收入贷：预收收入 2 4003-5月每月末月每月末 借：预收收入借：预收收入 800 贷：其他业务收入贷：
6、其他业务收入 800 C、应计费用的调整、应计费用的调整应计费用：本期曾经耗用或受害，按受害原那么应由本应计费用：本期曾经耗用或受害，按受害原那么应由本期负担，但本期并未实践支付的费用，如应计利息支期负担，但本期并未实践支付的费用，如应计利息支出、应计效力费用等等。出、应计效力费用等等。例：本月应付车间租入固定资产租金例：本月应付车间租入固定资产租金100元，年末一次元，年末一次结算结算 借：制造费用借：制造费用 100 贷：预提费用贷：预提费用 100例：例： 本月预提银行借款利息本月预提银行借款利息350元，季度末支付。元，季度末支付。 借：财务费用借：财务费用 350 贷：预提费用贷：预
7、提费用 350D、预付费用的调整、预付费用的调整预付费用：企业曾经实践支付，但应由本期和后续预付费用：企业曾经实践支付，但应由本期和后续各受害期摊销的费用，如预付报刊费、预付租金、各受害期摊销的费用，如预付报刊费、预付租金、预付保险费等。预付保险费等。例：年初预付固定资产出租人全年租金例：年初预付固定资产出租人全年租金1200元元预付时预付时 借：待摊费用借：待摊费用 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200年内每月末摊销时年内每月末摊销时 借：制造费用借：制造费用 100 贷：待摊费用贷：待摊费用 100上例中，上例中，A、C属补充调整，属补充调整，B、D属订正调整，属订正调整，A、
8、B属收入调整，属收入调整，C、D属费用调整属费用调整2收入及费用本钱的结转收入及费用本钱的结转A A含含义义按照按照权责发权责发生制和配比原那么生制和配比原那么, ,将将调调整后确整后确认应认应属属本期的收入本期的收入费费用用转转入入损损益益汇总账户汇总账户 如本年利如本年利润润账户账户 B B结转结转内容：内容：已确已确认销认销售收入、其他售收入、其他业务业务收入的收入的结转结转; ;本本钱费钱费用的分配用的分配结转结转. .包括包括销销售本售本钱钱、管理、管理费费用、用、财务费财务费用、其他用、其他业务业务支出等支出等费费用用结转结转 制造制造业还业还应应首先首先计计算算结转结转制造制造费
9、费用和用和产产品消品消费费完工本完工本钱钱 . .C C方法：方法：编制制结转分分录入入账 X费用用账户发生发生额额X收入收入账户发生发生额额Y本年利润本年利润 费用结转X X 收入结转Y Y1四四 编制财务报表编制财务报表一目的一目的财务报表是会表是会计信息的信息的载体体,经过编制制报送送财务报表表,方方能将会能将会计信息提供信息提供应信息用信息用户二主要二主要财务报表表A、资产负债表表提供会提供会计主体某一主体某一时点点资产、负债、一切者一切者权益等益等财务情况的会情况的会计报表表B、损益益(利利润)表表-提供会提供会计主体一定主体一定时期运期运营成果成果,反反映其运映其运营业绩和和经管管
10、责任的会任的会计报表表三三财务报表表编制的根本方法制的根本方法根据期末余根据期末余额或本期或本期发生生额资料直接抄列或料直接抄列或计算填列算填列六六 结账一一结清清过渡性渡性账户 编制分制分录将本期收入将本期收入费用用转入入利利润账户，从而使收入，从而使收入费用用账户余余额为零零二二结算算资产负债及一切者及一切者权益益账户,划划线结示示这些些账户的的发生生额和余和余额“T型账户的记录和结账 现金账户期初余额 700 500 500 1000 600本期发生额 1600本期发生额 500期末余额 1800会会计循循环实例例为民民诊所所为民民诊所系由所系由X先生独先生独资兴办，于年初注册登，于年初
11、注册登记并开并开业，主要主要为社区居民提供医社区居民提供医疗及保健有及保健有偿效力，目前医生效力，目前医生1人人(业主主)、护士士1人。人。该诊所会所会计任任务由由铁算算盘会会计咨咨询效力公司派效力公司派员办理，所理，所订会会计循循环步步骤为：一一 分析日常分析日常业务,编制会制会计分分录二二 过账三三 期末期末账项调整和整和结转四四 结账 五五 试算平衡算平衡六六 编制会制会计报表表为民民诊所所发生的会生的会计事事项及及处置如下置如下会计循环实例:一分析业务,编制会计分录 -、-、 经 济 业 务 引起变化的要素工程 会 计 分 录现现 金金 银银 行行 存存 款款 库库 存存 物物 料料
12、实实 收收 资资 本本应应 付付 票票 据据 应应 付付 账账 款款 预预 收收 账账 款款 应应 付付 工工 资资 营营 业业 费费 用用 本本 年年 利利 润润 营营 业业 收收 入入 盈盈 余余 公公 积积 现现金金500500元存入元存入银银行行. .资产资产 现现金金 500 500资产资产 存款存款 +500 +500借借: :银银行存款行存款 500 500 贷贷: :现现 金金 500 500500 500500 500开出开出汇汇票票300300元元归还归还欠某欠某药药厂厂货货款款. .负债负债 应应付付货货款款 300 300负债负债 应应付票据付票据 +300 +300借
13、借: :应应付付账账款款 300 300 贷贷: :应应付票据付票据 300 300初初初初 700 700 初初初初2500 2500 初初初初 600 600 初初初初1600 1600 初初初初800 800 初初初初400 400 初初初初 1000 1000300 300300 300购进药购进药品品400400元元, ,付款期付款期为为2020天天. .资产资产 库库存物品存物品 +400 +400负债负债 应应付付货货款款 +400 +400借借: :库库存物料存物料 400 400 贷贷: :应应付付账账款款 400 400400400400开出支票开出支票200200元元,
14、,归还归还上上项项部分部分货货款款. .资产资产 存款存款 200 200负债负债 应应付付货货款款 200200借借: :应应付付账账款款 200 200 贷贷: :银银行存款行存款 200 200200200200200业业主添加投入主添加投入资资本本现现金金10001000元元. .权益/实收资本+1000资产/现金+1000借:现 金 1000 贷:实收资本 10001000100010001000门诊门诊收入收入现现金金600600元元. .收入收入 销销售收入售收入 +600 +600资产资产 现现金金 +600 +600借借: :现现 金金 600 600 贷贷: :营业营业收入
15、收入 600 600600600600600本月社区居民保健本月社区居民保健费费400400元元, ,以原以原预预收款抵付收款抵付负债负债 预预收款收款 -400 -400收入收入 销销售收入售收入 +400 +400借借: : 预预收收账账款款 400 400 贷贷: :营业营业收入收入 400 400400400400400应应付付护护士小姐本月工士小姐本月工薪薪100100元元, ,下月下月1010日支付日支付费费用用 营业费营业费用用 +100 +100负债负债 应应付工付工资资 +100 +100借借: :营业费营业费用用 100 100 贷贷: :应应付工付工资资 100 100
16、100 100100100月末清点月末清点库库存存药药品品, ,本月耗用本月耗用350350元元资产资产 库库存物品存物品 350 350费费用用 营业营业本本钱钱 +350 +350借借: :营业费营业费用用 350 350 贷贷: :库库存物料存物料 350 350 350 350350350结转本月收入、费用，并将本月净收益全部转作盈余公积。收入收入销售收入售收入 1000利利润本年利本年利润 +1000费用用营业费用用 450利利润本年利本年利润 +450利利润本年利本年利润 1550权益益盈余公盈余公积 +1550借借:营业收入收入 1000 贷:本年利本年利润 1000借借:本年利
17、本年利润 450 贷:营业费用用 450借借:本年利本年利润 1550 贷:盈余公盈余公积 155010001000100010004504504504501550155015501550余余余余18001800余余余余28002800余余余余650650余余余余26002600余余余余300300余余余余900900余余余余 0 0余余余余 100 100余余余余 0 0余余余余 0 0余余余余 0 0余余余余155015503030第二第二节 会会计核算核算组织程序程序一、会一、会一、会一、会计计核算核算核算核算组织组织程序的含程序的含程序的含程序的含义义会会会会计计核算核算核算核算组织组
18、织程序程序程序程序账务处账务处置程序：指会置程序：指会置程序：指会置程序：指会计计凭凭凭凭证组织证组织、会会会会计账计账簿簿簿簿组织组织、记账记账程序的有机程序的有机程序的有机程序的有机结结合。合。合。合。会会会会计计凭凭凭凭证组织证组织：会：会：会：会计计凭凭凭凭证证的种的种的种的种类类、格式和各种凭、格式和各种凭、格式和各种凭、格式和各种凭证间证间的相的相的相的相互关系互关系互关系互关系会会会会计账计账簿簿簿簿组织组织：会：会：会：会计账计账簿的种簿的种簿的种簿的种类类、格式和各种、格式和各种、格式和各种、格式和各种账账簿簿簿簿间间的相的相的相的相互关系互关系互关系互关系记账记账程序：从填
19、制和整理睬程序：从填制和整理睬程序：从填制和整理睬程序：从填制和整理睬计计凭凭凭凭证证到到到到为编为编制会制会制会制会计报计报表表表表预备预备资资料料料料为为止止止止, ,记账记账任任任任务务所采取的程式和所采取的程式和所采取的程式和所采取的程式和顺顺序。序。序。序。不同的凭不同的凭不同的凭不同的凭证组织证组织、账账簿簿簿簿组织组织、记账记账程序，以及它程序，以及它程序，以及它程序，以及它们们之之之之间间的的的的不同的不同的不同的不同的结结合方式，构成了各具特征的合方式，构成了各具特征的合方式，构成了各具特征的合方式，构成了各具特征的账务处账务处置程序。本置程序。本置程序。本置程序。本节节着重
20、引着重引着重引着重引见记账见记账凭凭凭凭证账务处证账务处置程序、科目置程序、科目置程序、科目置程序、科目汇总汇总表表表表账务处账务处置程序、置程序、置程序、置程序、汇总记账汇总记账凭凭凭凭证账务处证账务处置程序、日置程序、日置程序、日置程序、日记总账账务处记总账账务处置程序。置程序。置程序。置程序。 一、记账凭证核算组织程序一、记账凭证核算组织程序一特点：以一特点：以记账凭凭证为根据逐笔登根据逐笔登记总帐二内容：二内容：会会计凭凭证组织：设置两置两类会会计凭凭证原始凭原始凭证记账凭凭证帐簿簿组织：设置两置两类账簿簿日日记账三三栏式式现金和金和银行存款日行存款日记账分分类账：总账和明和明细账。记
21、账程序：程序：填填证、登、登账日日记账、明、明细账、总账、 核核对、编表表三三优缺陷及运用范缺陷及运用范围 记账记账凭凭证账务处证账务处置程序置程序凭凭凭凭 证证 组组 织织原原原原始始始始凭凭凭凭证证及及及及原原原原始始始始凭凭凭凭证证汇汇总总表表表表收款凭收款凭收款凭收款凭证证付款凭付款凭付款凭付款凭证证转账转账凭凭凭凭证证账账 簿簿簿簿 组组 织织现现金日金日金日金日记账记账银银行存款日行存款日行存款日行存款日记账记账总总 分分分分 类类 账账明明明明细细分分分分类账类账( (出出纳业务账纳业务账) )核核核核对对记账记账程序程序程序程序核核对对会会 计计 报报 表表评评价：价：价：价：
22、层层次清楚，程序次清楚，程序次清楚，程序次清楚，程序简单简单；但；但；但；但总账总账登登登登记记任任任任务务量大。量大。量大。量大。科目汇总表账务处置程序科科科科目目目目汇汇总总表表表表1 12 2评评价价价价: :减少了减少了减少了减少了总账总账登登登登记记任任任任务务量量量量; ;总账总账分析力减弱分析力减弱分析力减弱分析力减弱; ;适用适用适用适用业务业务不复不复不复不复杂杂的中的中的中的中小企小企小企小企业业。汇总记账凭凭证账务处置程序置程序汇汇总总记记账账凭凭凭凭证证评评价：减少价：减少价：减少价：减少总账总账登登登登记记任任任任务务量量量量; ;总账总账分析力分析力分析力分析力强强
23、; ;编编制制制制较难较难，复，复，复，复杂杂；适用于；适用于；适用于；适用于规规模模模模较较大的企大的企大的企大的企业业0账务处账务处置程序置程序图图二二 科目科目汇总表表账务处置程序置程序特点：根据特点：根据特点：根据特点：根据记账记账凭凭凭凭证证定期定期定期定期编编制科目制科目制科目制科目汇总汇总表，据以登表，据以登表，据以登表，据以登记总账记总账。较较之之之之记账记账凭凭凭凭证记账证记账程序，它增程序，它增程序，它增程序，它增设设了科目了科目了科目了科目汇总汇总表，改表，改表，改表，改动动了了了了总账总账的的的的记账记账根据和根据和根据和根据和记账记账程序。程序。程序。程序。三三三三
24、汇总记账汇总记账凭凭凭凭证账务处证账务处置程序置程序置程序置程序特点：根据特点：根据特点：根据特点：根据记账记账凭凭凭凭证证定期定期定期定期编编制制制制汇总记账汇总记账凭凭凭凭证证，月末据其累，月末据其累，月末据其累，月末据其累计计数登数登数登数登记总账记总账。较较之之之之记账记账凭凭凭凭证账务处证账务处置程序，它以置程序，它以置程序，它以置程序，它以汇总汇总记账记账凭凭凭凭证证作作作作为总账为总账登登登登记记的直接根据。的直接根据。的直接根据。的直接根据。四四四四 多多多多栏栏式日式日式日式日记账账务处记账账务处置程序置程序置程序置程序特点：特点：特点：特点：设设置多置多置多置多栏栏式式式式
25、现现金金金金 银银行存款特种日行存款特种日行存款特种日行存款特种日记账记账，有关收付，有关收付，有关收付，有关收付款款款款业务业务据以登据以登据以登据以登记总账记总账。五五五五 日日日日记总账账务处记总账账务处置程序置程序置程序置程序特点：特点：特点：特点：设设置序置序置序置序时时和和和和总总分分分分类记录类记录相相相相结结合的日合的日合的日合的日记账记账，以它取代，以它取代，以它取代，以它取代三三三三栏栏式式式式总账总账。凭。凭。凭。凭证组织证组织和和和和记账记账程序与程序与程序与程序与记账记账凭凭凭凭证账务处证账务处置置置置程序根本一程序根本一程序根本一程序根本一样样。. . 多多栏栏式日
26、式日记账账务处记账账务处置程序置程序: :凭凭凭凭证组织证组织原原原原始始始始凭凭凭凭证证或或或或原原原原始始始始凭凭凭凭证证汇汇总总表表表表收款凭收款凭收款凭收款凭证证付款凭付款凭付款凭付款凭证证转账转账凭凭凭凭证证账簿簿组织现现金日金日金日金日记账记账存款日存款日存款日存款日记账记账( (出出出出纳业务账纳业务账) )多多栏栏式式现现金日金日记账记账多多栏栏式存款日式存款日记账记账总总分分类账类账明明明明细细分分分分类账类账核对核对核对核对核核核核对对记账记账程序程序程序程序会会会会计计报报表表表表账务处账务处置程序置程序图图. .评评价：多价：多价：多价：多栏栏式日式日式日式日记账记账起到了起到了起到了起到了汇总汇总收款收款收款收款( (付款付款付款付款) )凭凭凭凭证证的作用，既有利于的作用，既有利于的作用，既有利于的作用，既有利于收付款收付款收付款收付款业务业务的分析，又的分析，又的分析，又的分析，又简简化化化化总账总账登登登登记记任任任任务务；多；多；多；多栏栏式日式日式日式日记账账页过长记账账页过长，不便于登不便于登不便于登不便于登记记。适用于收付款。适用于收付款。适用于收付款。适用于收付款业务频业务频繁的企繁的企繁的企繁的企业业。日日日日记总账账务处记总账账务处置程序置程序置程序置程序日记总账
