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1、长期股权投资简述2、共同控制、共同控制条件：按合约对某些经济活动共有控制权。进在于条件：按合约对某些经济活动共有控制权。进在于该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。（合营企业）享控制权的投资方一致同意时存在。（合营企业）3、重大影响：、重大影响： 条件：对企业财务和经营政策有参与决策权力，条件：对企业财务和经营政策有参与决策权力，但并不能够控制或与其他方共同控制这些政策制但并不能够控制或与其他方共同控制这些政策制定。（联营企业）定。（联营企业）4、无重大影响：、无重大影响： 条件：除上述具有控制权、共同控制权、重大影
2、条件：除上述具有控制权、共同控制权、重大影响全之外的长期股权投资。（参股企业）响全之外的长期股权投资。（参股企业）第二节第二节 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法一、成本法的适用范围一、成本法的适用范围1.投资企业能够对被投资单位实施控制的投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。长期股权投资。但编制但编制合并会计报表合并会计报表时需按权益法调整。时需按权益法调整。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投
3、资。二、成本法核算的有关问题二、成本法核算的有关问题1.1.采用成本法核算的长期股权投资应当按照初采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资时调整长期始投资成本计价，追加或收回投资时调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。股利或利润，确认为当期投资收益。2.2.投资企业确认投资收益投资企业确认投资收益3.3.设置科目：长期股权投资设置科目：长期股权投资三、初始投资成本的确定三、初始投资成本的确定初始投资初始投资成本成本实际支付的购买价款实际支付的购买价款（但不包括已宣（但不包括已宣告但尚未
4、发放的股利或利润，该款项告但尚未发放的股利或利润，该款项属于垫付款项，作为应收项目处理，属于垫付款项，作为应收项目处理，以后应收回）以后应收回）支付的相关费用、印花税等支付的相关费用、印花税等例：例：2007年年1月月10日，甲公司按每股日，甲公司按每股6.5元的价格购入元的价格购入每股面值每股面值1元的华联实业股份有限公司股票元的华联实业股份有限公司股票20000股，股，取得有表决权资本的取得有表决权资本的5%。同时支付交易费。同时支付交易费800元，印元，印花税花税200元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.3元已宣告发元已宣告发放但尚未领取的现金股利，该股利于放但尚未领
5、取的现金股利，该股利于2007年年3月月10日日发放。（投资成本为发放。（投资成本为6.220000+800+200=125000元）元）四、长期股权投资持有期间被投资单位宣四、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润告发放现金股利或利润1.确认投资收益确认投资收益借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益例：华远公司例：华远公司2007年年1月月5日购入乙公司日购入乙公司有表决权资本有表决权资本15%，并准备长期持有。，并准备长期持有。其投资成本其投资成本165000元。乙公司于元。乙公司于2007年年5月月5日宣告分派日宣告分派2006年度的现金股利年度的现金股利150
6、000元。元。2008年年5月月5日宣告分派现金日宣告分派现金股利股利500000元。元。1.2007年年1月月5日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 165000 贷：银行存款贷：银行存款 1650002.2007年年5月月5日宣告分派日宣告分派2006年度现金股利时：年度现金股利时：借：应收股利借：应收股利 22500（15000015%） 贷：投资收益贷：投资收益 225003.2008年年5月月5日宣告分派现金股利时：日宣告分派现金股利时：五、长期股权投资的处置按实际取得的价款与长期股权投资账面按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。价值的差额确认为
7、投资收益。借：银行存款（实际收到价款）借：银行存款（实际收到价款） 长期股权投资减值准备（已计提）长期股权投资减值准备（已计提） 贷：长期股权投资（账面余额）贷：长期股权投资（账面余额） 投资收益（借贷方差额）投资收益（借贷方差额）账面价值第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法一、权益法核算的范围一、权益法核算的范围权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。变动对投资的账面价值进行调整的方法。1.对合营企业投资共同控制
8、对合营企业投资共同控制 2. 2. 对联营企业投资重大影响对联营企业投资重大影响二、投资成本的调整二、投资成本的调整比较初始投资成本与投资时占被投资单比较初始投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产（所有者权益）公允价位可辨认净资产（所有者权益）公允价值的份额值的份额. . 1. 1.大于时：大于时：形成商誉，但不单独列示形成商誉，但不单独列示也不调整长期股权投资的投资成本也不调整长期股权投资的投资成本; ; 2. 2.小于时小于时：差额计入当期损益（营业：差额计入当期损益（营业外收入），调增长期股权投资的投资成外收入），调增长期股权投资的投资成本。本。例例：A A公公司司20062006年年
9、1010月月2020日日以以20002000万万元元取取得得B B公公司司2020的的股股权权，取取得得投投资资时时被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产的的公公允允价价值值为为1000010000万万元元。如如A A公公司司能能够够对对B B公公司司施施加加重重大大影影响响，则则A A公公司司应应进进行行的的会会计计处处理为：理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 成本成本 20 000 00020 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 00020 000 000即即A A公司投资公司投资20002000万元，享有万元，享有B B公司公司20002000万元的万元的
10、净资产（所有者权益），二者没有差额。净资产（所有者权益），二者没有差额。如果投资时如果投资时B B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值为为80008000万元，则万元，则A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 2000000020000000 贷：银行存款贷：银行存款 2000000020000000即即A A公司投资公司投资20002000万元，享有万元，享有B B公司公司16001600万元的净资万元的净资产（所有者权益）。投资成本大于享有被投资单产（所有者权益）。投资成本大于享有被投资单位净资产的份额。表明位净资产的份额。表明
11、A A公司除购入净资产公司除购入净资产16001600万万元之外，还购入元之外，还购入B B公司的公司的“商誉商誉”这项不可辨认资这项不可辨认资产，但产，但B B公司仍存在，所以公司仍存在，所以A A公司不确认该项公司不确认该项“商商誉誉”。如果投资时如果投资时B B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值为为1100011000万元，则万元，则A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 2000000020000000 贷：银行存款贷：银行存款 2000000020000000 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 200000020
12、00000 贷：营业外收入贷：营业外收入 20000002000000A A公司投资公司投资20002000万元，享有万元，享有B B公司公司22002200万元的净资万元的净资产（所有者权益），即投资成本小于享有被投产（所有者权益），即投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产的份额，差额确认为营业资单位可辨认净资产的份额，差额确认为营业外收入，并增加长期股权投资成本。外收入，并增加长期股权投资成本。三、投资损益的确认三、投资损益的确认持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损：持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损：1.按照应享有（或分担）的被投资单位实现的净利润按照应
13、享有（或分担）的被投资单位实现的净利润份额，确认投资收益并调整份额，确认投资收益并调整“长期股权投资（损益调长期股权投资（损益调整）整）”的账面价值。的账面价值。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整（损益调整（被投资单位实现净被投资单位实现净 利润利润持股比例）持股比例） 贷：投资收益贷：投资收益分担亏损作相反分录分担亏损作相反分录2.按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少分得的部分，相应减少“长期股权投资（损益调整）长期股权投资（损益调整）”的账面价值。的账面价值。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权
14、投资损益调整损益调整（被投资单位分（被投资单位分 派利润派利润持股比例）持股比例）3.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值（总账）应当以长期股权投资的账面价值（总账）减记至零为限。减记至零为限。承担的亏损额超过长期股权投资账面价承担的亏损额超过长期股权投资账面价值的部分在备查簿登记，以后期间转回值的部分在备查簿登记，以后期间转回时，先扣除备查簿登记金额后，再恢复时，先扣除备查簿登记金额后，再恢复长期股权投资账面价值。长期股权投资账面价值。接上例第三种情况，假设接上例第三种情况，假设B公司公司2006年实现净利润年实现净利润500万
15、元，万元，2007年年3月月20日宣告发放日宣告发放300万元。万元。A公司账务处理：公司账务处理：2006年年12月月31日日借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 100万万 贷；投资收益贷；投资收益 100万万2007年年3月月20日日借：应收股利借：应收股利 60万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 60万万至此长期股权投资总账的账面价值为：至此长期股权投资总账的账面价值为：长期股权投资长期股权投资l2000l200l100602240假设假设2007年年B公司发生亏损公司发生亏损5000万元，则万元，则A公司应公司应承担亏损承担亏损1000万元，进行账务处
16、理：万元，进行账务处理：借：投资收益借：投资收益 1000万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 1000万万则则“长期股权投资长期股权投资”总账账面价值降为总账账面价值降为1240万元。万元。如如2008年年B公司继续发生亏损公司继续发生亏损8000万元，则万元，则A公司公司应承担亏损应承担亏损1600万元，但万元，但“长期股权投资长期股权投资”账面价账面价值只有值只有1240万元，因此使账面价值冲减至零为限，万元，因此使账面价值冲减至零为限，账务处理：账务处理：借：投资收益借：投资收益 1240万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 1240万万差额差额36
17、0万元（万元（1600-1240）记入备查簿。）记入备查簿。如如2009年实现净利润年实现净利润3000万元，则万元，则A公公司应享有司应享有600万元，先抵销备查簿登记亏万元，先抵销备查簿登记亏损损360万元，余额万元，余额240万元恢复长期股权万元恢复长期股权投资账面价值。投资账面价值。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 240万万 贷：投资收益贷：投资收益 240万万四、被投资单位的资本公积变动四、被投资单位的资本公积变动被投资单位除净损益以外的其他所有者被投资单位除净损益以外的其他所有者权益（资本公积）变动，投资企业应按权益（资本公积）变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额增加持股比例计算应享有的份额增加“长期长期股权投资（其他权益变动）股权投资（其他权益变动）”账面价值，账面价值，同时增加同时增加“资本公积（其他资本公积）资本公积（其他资本公积）”。借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积
