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1、第五章第五章 进出口税费进出口税费1进出口税【案例引导案例引导】 国内某公司为外商投资企业（有免税进口额度），国内某公司为外商投资企业（有免税进口额度），20052005年进口两台设备，价值约年进口两台设备，价值约360360万元。万元。20082008年年末，年年末，该公司注册期限届满，将转为内资企业。因两台设备尚该公司注册期限届满，将转为内资企业。因两台设备尚未满未满5 5年监管期，海关不出具完税凭证，要求补交已免年监管期，海关不出具完税凭证，要求补交已免税款。税款。 这种情况下，为什么要求补交税款？对于进出口税这种情况下，为什么要求补交税款？对于进出口税费的减免、退补我国究竟是如何规定的
2、？既然要补税，费的减免、退补我国究竟是如何规定的？既然要补税，完税价格如何来确定？适用何时的税率？应补交多少税完税价格如何来确定？适用何时的税率？应补交多少税金呢？金呢？2进出口税【学习要点】【学习要点】 熟悉进出口税费的含义及其征收；熟悉进出口税费的含义及其征收； 掌握进出口货物完税价格的审定及估价办法；掌握进出口货物完税价格的审定及估价办法； 理解进出口货物原产地确定的原则及税率的适用；理解进出口货物原产地确定的原则及税率的适用； 掌握进出口税费的计算方法；掌握进出口税费的计算方法； 了解我国有关货物减免税的规定；了解我国有关货物减免税的规定； 熟悉进出口税费的缴纳与退补。熟悉进出口税费的
3、缴纳与退补。3进出口税第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述4进出口税一、关一、关 税税 （Customs Duty / Customs Duty / TariffTariff）（一）含义（一）含义（一）含义（一）含义关税是海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进关税是海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进关税是海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进关税是海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的
4、一种流转税。务人征收的一种流转税。务人征收的一种流转税。务人征收的一种流转税。5进出口税（二）种类（二）种类（二）种类（二）种类 1 1 1 1进口关税进口关税进口关税进口关税（Import DutiesImport DutiesImport DutiesImport Duties） （1 1 1 1）进口正税）进口正税）进口正税）进口正税 进口正税即按税则法定税率征收的关税。我们进口正税即按税则法定税率征收的关税。我们进口正税即按税则法定税率征收的关税。我们进口正税即按税则法定税率征收的关税。我们平时所称的进口关税一般均指进口正税。平时所称的进口关税一般均指进口正税。平时所称的进口关税一般均
5、指进口正税。平时所称的进口关税一般均指进口正税。（2 2 2 2）进口附加税）进口附加税）进口附加税）进口附加税（我国目前主要是（我国目前主要是（我国目前主要是（我国目前主要是反倾销税反倾销税反倾销税反倾销税 ）2 2出口关税出口关税（Export DutiesExport Duties） 目前世界上大多数国家不征收出口关税，只有少数发目前世界上大多数国家不征收出口关税，只有少数发展中国家对某些出口商品征收出口关税。展中国家对某些出口商品征收出口关税。 3 3过境关税过境关税（Transit DutiesTransit Duties） 又称通过税，是指一国对通过其关境的外国货物所征收又称通过税
6、，是指一国对通过其关境的外国货物所征收的一种关税。的一种关税。 一、关一、关 税税 6进出口税 （1 1）进口关税）进口关税（以（以CIFCIF征收）征收） （2 2）出口关税出口关税（暂定税率优先）（暂定税率优先） 从价税从价税（= = 货物的完税价格货物的完税价格 从价税率）从价税率） 从量税从量税（= = 进口货物数量进口货物数量 单位税额单位税额 ） 复合税复合税（= = 从量税从量税 + + 从价税）从价税） 滑准税滑准税（09090909配额外棉花实行配额外棉花实行配额外棉花实行配额外棉花实行555540404040的滑准税的滑准税的滑准税的滑准税 ） 出口从价关税出口从价关税 =
7、 FOB/ = FOB/（1+1+出口关税税率）出口关税税率） 出口关税税率出口关税税率 出口从量关税出口从量关税（= = 货物数量货物数量 单位税额）单位税额） 选择税选择税（两者择一）（两者择一）（三）征收标准（三）征收标准一、一、关关 税税 7进出口税选择税：选择税：选择税：选择税： 20092009年我国继续对天然橡胶产品的进口关税年我国继续对天然橡胶产品的进口关税年我国继续对天然橡胶产品的进口关税年我国继续对天然橡胶产品的进口关税实行选择税方案，即对天然橡胶（包括烟片胶实行选择税方案，即对天然橡胶（包括烟片胶实行选择税方案，即对天然橡胶（包括烟片胶实行选择税方案，即对天然橡胶（包括烟
8、片胶和标准胶）在和标准胶）在和标准胶）在和标准胶）在20%20%从价税和从价税和从价税和从价税和26002600元元元元/ /吨从量税吨从量税吨从量税吨从量税两者中，从低计征关税；对天然胶乳在两者中，从低计征关税；对天然胶乳在两者中，从低计征关税；对天然胶乳在两者中，从低计征关税；对天然胶乳在10%10%从从从从价税和价税和价税和价税和720720元元元元/ /吨从量税两者中，从低计征关吨从量税两者中，从低计征关吨从量税两者中，从低计征关吨从量税两者中，从低计征关税。税。税。税。一、关一、关 税税 8进出口税滑准税：滑准税：2009年我国对关税配额外进口一定数量的棉花实年我国对关税配额外进口一
9、定数量的棉花实行行540的滑准税。当进口棉花完税价格高于的滑准税。当进口棉花完税价格高于或等于或等于11.397元元/公斤时，按公斤时，按0.57元元/公斤从量税公斤从量税计征；进口棉花完税价格低于计征；进口棉花完税价格低于11.397元元/公斤时，公斤时，暂定关税税率按下述公式计算：暂定关税税率按下述公式计算： Ri=8.686/Pi2.526%Pi1 Pi为关税完税价格为关税完税价格(单位为元单位为元/公斤公斤)； Ri计算结果高于计算结果高于40%时，取时，取40%； Ri计算结果四舍五入保留计算结果四舍五入保留3位小数。位小数。一、关一、关 税税 9进出口税二、进二、进 口口 环环 节
10、节 税税（一）消费税（一）消费税（ExciseExcise）1 1、含义、含义2 2、征收范围征收范围少数消费品少数消费品3 3、计算、计算 从价定率征收从价定率征收组成计税价格组成计税价格（完税价格关税税额）（完税价格关税税额）/ /（1 1消费税税率）消费税税率）消费税税额组成计税价格消费税税额组成计税价格消费税税率消费税税率 从量定额征收从量定额征收 消费税税额消费税税额数量数量单位税额单位税额 复合征收复合征收 应纳税额应纳税额数量数量单位税额组成计税价格单位税额组成计税价格消费税税率消费税税率10进出口税二、进二、进 口口 环环 节节 税税（二）增值税（二）增值税（Value Add
11、ed TaxValue Added Tax）1 1、含义、含义2 2、征收范围、征收范围3 3、征收模式征收模式基本税率基本税率（17%17%）加一档低税率加一档低税率（13%13%）4 4、计算公式、计算公式组成价格组成价格关税完税价格关税税额（消费税税额）关税完税价格关税税额（消费税税额）增值税税额组成价格增值税税额组成价格增值税税率增值税税率11进出口税三、船三、船 舶舶 吨吨 税（税（Tonnage Tonnage DuesDues）（1 1）概念（使用税）目的是用于航道设施的建设）概念（使用税）目的是用于航道设施的建设（2 2）征收依据：船舶吨税暂行办法）征收依据：船舶吨税暂行办法（
12、3 3）吨税计算）吨税计算分类：优惠税率、普通税率分类：优惠税率、普通税率征收方法：征收方法：9090天期和天期和3030天期两种；自行选择天期两种；自行选择公式：净吨位公式：净吨位船舶吨税税率船舶吨税税率船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则；不及船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则；不及1 1吨的小吨的小型船舶，应一律按型船舶，应一律按1 1吨计征吨计征（4 4）征收范围）征收范围12进出口税船舶种类船舶种类净吨位净吨位一般吨税一般吨税（元元/吨）吨）优惠吨税优惠吨税（元元/吨）吨）90天天30天天90天天30天天机动船机动船舶舶轮船轮船汽船汽船拖船拖船500吨及以下吨及以下3.151.502.25
13、1.20501-1500吨吨4.652.253.301.651501-3000吨吨7.053.454.952.553001-10000吨吨8.103.905.853.0010001吨以上吨以上9.304.656.603.30非机动非机动船船舶舶各种人力各种人力驾驶驾驶船及船及驳船、驳船、帆船帆船30吨及以下吨及以下1.500.601.050.4531-150吨吨1.650.901.350.60151吨以上吨以上2.101.051.500.90三、船三、船 舶舶 吨吨 税（税（Tonnage Tonnage DuesDues）13进出口税例：下列应征船舶吨税的有：例：下列应征船舶吨税的有：A.A
14、.在青岛港口行驶的日本油轮在青岛港口行驶的日本油轮B.B.在厦门港口航行的台湾货轮在厦门港口航行的台湾货轮C.C.航行广州港口被马来西亚商人以期租方式租用的中国籍船舶航行广州港口被马来西亚商人以期租方式租用的中国籍船舶D.D.航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶三、船三、船 舶舶 吨吨 税（税（Tonnage Tonnage DuesDues）14进出口税四、滞四、滞 纳纳 金金（一）含义（一）含义（二）征收标准（二）征收标准 起征额为起征额为50元，不足元，不足50元的免征元的免征（三）计算公式（三）计算公式 滞纳金额滞纳金
15、额=滞纳税额滞纳税额0.5滞纳天数滞纳天数15进出口税四、滞四、滞 纳纳 金金例：境内某公司从日本进口电焊机一批例：境内某公司从日本进口电焊机一批, ,已已知该批货物应征关税税额人民币知该批货物应征关税税额人民币1500015000元元, ,进口环节增值税额为人民币进口环节增值税额为人民币3000030000元元, ,海关海关于于20072007年年4 4月月1616日日( (星期一星期一) )填发海关专用缴填发海关专用缴款书款书, ,该公司于该公司于20072007年年5 5月月1010日缴纳税款日缴纳税款, ,应应缴的税款滞纳金是缴的税款滞纳金是: :A.0A.0元元 B.45 B.45元
16、元 C.67.50 C.67.50元元 D.225 D.225元元 16进出口税第二节第二节 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定17进出口税 审价的法律依据三个层次：三个层次： 海关法海关法 关税条例关税条例审价办法、征管办法审价办法、征管办法18进出口税 进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定1、进口货物成交价格法、进口货物成交价格法2、相同及类似货物成交价格法、相同及类似货物成交价格法3、倒扣价格法、倒扣价格法4、计算价格法、计算价格法5、其他合理方法、其他合理方法可颠倒可颠倒19进出口税 成交价格法1、成交价格的三层含义、成交
17、价格的三层含义购买进口货物购买进口货物实付或应付价格实付或应付价格按有关规定进行调整按有关规定进行调整2、使用成交价格的条件使用成交价格的条件20进出口税 成交价格法 计入项目（计入项目（我方负担，但未纳入货价；我方负担，但未纳入货价；可量化可量化） 购货佣金以外的佣金和经纪费购货佣金以外的佣金和经纪费与进口货物视为一体而又未纳入价格中须与进口货物视为一体而又未纳入价格中须由我方负担的容器费用由我方负担的容器费用包装劳务费和包装材料费包装劳务费和包装材料费协助的价值协助的价值特许权使用费特许权使用费返回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益 21进出口税 成交价格法 扣减项目（扣减项目（能与货价
18、分清，在发票或合同中单能与货价分清，在发票或合同中单独列明独列明） 机械设备进口后发生的建设、安装、装配、维机械设备进口后发生的建设、安装、装配、维修或技术援助费用（售后服务的费用，而非货物修或技术援助费用（售后服务的费用，而非货物进口的费用）进口的费用）注意：注意：保修费用不得扣除保修费用不得扣除货物起卸后运保费等相关费用（国内部分）货物起卸后运保费等相关费用（国内部分）进口关税、进口环节税及其他国内税进口关税、进口环节税及其他国内税境内外技术培训费、境外考察费、进口货物境境内外技术培训费、境外考察费、进口货物境内复制费内复制费 单独列明、有融资协、不高于一般金融市场利单独列明、有融资协、不
19、高于一般金融市场利率水平的利息率水平的利息 22进出口税 成交价格法成交价格法须满足的条件：成交价格法须满足的条件：买方对进口货物的处置和使用不受限制买方对进口货物的处置和使用不受限制货价不应受无法确定的条件或因素的影响货价不应受无法确定的条件或因素的影响卖方不应还有二次收益的存在卖方不应还有二次收益的存在买卖双方不应有特殊关系买卖双方不应有特殊关系23进出口税 相同及类似货物成交价格法1、相同或类似货物：原理结构、特性、材、相同或类似货物：原理结构、特性、材料、使用价值等类似，在功能和商业上可互料、使用价值等类似，在功能和商业上可互换的货物换的货物2、同一地区或国家生产、同一地区或国家生产3
20、、相同或类似的时间要素：同时或、相同或类似的时间要素：同时或“大约大约同时同时”即在货物接受申报之日的前后即在货物接受申报之日的前后45天以天以内内4、价格可量化调整、价格可量化调整24进出口税 倒扣价格法/计算价格法倒扣价格法：倒扣价格法：相同或类似货物在国内市场的相同或类似货物在国内市场的批发价，减去各项进口税和各项进口后的运批发价，减去各项进口税和各项进口后的运输、储存、营业费用及利润后的价格。输、储存、营业费用及利润后的价格。计算价格法：计算价格法：以生产国以生产国/地区生产成本为基地区生产成本为基础，加出口到我国的运费、保险费，以及合础，加出口到我国的运费、保险费，以及合理的利润和费
21、用。理的利润和费用。25进出口税 合理方法禁止使用以下六种方法：禁止使用以下六种方法：1、以国内货物、国内售价为基础、以国内货物、国内售价为基础2、以出口地境内市场价格为基础、以出口地境内市场价格为基础3、备选价格中选择高者、备选价格中选择高者4、依据最低限价或武断、虚构的价格、依据最低限价或武断、虚构的价格5、依据关税条例、审价办法规定、依据关税条例、审价办法规定之外的生产成本价之外的生产成本价6、依据出口到第三国或地区的销售价格、依据出口到第三国或地区的销售价格26进出口税 进口货物的完税价格的审定（二）特殊进口货物完税价格的审定（二）特殊进口货物完税价格的审定1 1、加工贸易进口料件或者
22、其制成品的估价方法。加工贸易进口料件或者其制成品的估价方法。 2 2、出口加工区内的加工企业内销的制成品的估价方法。出口加工区内的加工企业内销的制成品的估价方法。 3 3、保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品的估价方法。保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品的估价方法。 4 4、从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内，需要征税的货物的估价方法。场所进入境内，需要征税的货物的估价方法。 5 5、出境修理复运进境货物的估价方法。出境修理复运进境货物的估价方法。 6 6、出境加工复运进境货物的估价方法
23、。出境加工复运进境货物的估价方法。 7 7、暂时进境货物的估价方法。暂时进境货物的估价方法。 8 8、租赁方式进口货物的估价方法。租赁方式进口货物的估价方法。 9 9、减免税货物的估价方法。减免税货物的估价方法。 1010、无成交价格货物的估价。无成交价格货物的估价。 11、软件介质的估价方法。软件介质的估价方法。 27进出口税 出口货物的完税价格的审定（一）完税价格：（一）完税价格：以以FOB价格为基础，扣除价格为基础，扣除 关税关税（二）扣减费用：出口关税；装船后发生的（二）扣减费用：出口关税；装船后发生的运保费等；卖方自己承担的佣金运保费等；卖方自己承担的佣金完税价格完税价格=FOB-出
24、口关税出口关税=FOB/（1+出口出口关税税率）关税税率）（三）估价方法（三）估价方法（同前同前）28进出口税 海关在完税价格审定中的作用（1 1）查阅、复制与进出口货物有关的合同、发票、账册、结查阅、复制与进出口货物有关的合同、发票、账册、结付汇凭证、单据、业务函电、录音录像制品和其他反映买卖双付汇凭证、单据、业务函电、录音录像制品和其他反映买卖双方关系及交易活动的商业单证、书面资料和电子数据；方关系及交易活动的商业单证、书面资料和电子数据；（2 2）向进出口货物的纳税义务人及与其有资金往来或者有其向进出口货物的纳税义务人及与其有资金往来或者有其他业务往来的公民、法人或者其他组织调查与进出口
25、货物价格他业务往来的公民、法人或者其他组织调查与进出口货物价格有关的问题；有关的问题；（3 3）对进出口货物进行查验或者提取货样进行检验或者化验；对进出口货物进行查验或者提取货样进行检验或者化验；（4 4）进入纳税义务人的生产经营场所、货物存放场所，检查进入纳税义务人的生产经营场所、货物存放场所，检查与进出口活动有关的货物和生产经营情况；与进出口活动有关的货物和生产经营情况；（5 5）经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，凭经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，凭中华人民共和国海关账户查询通知书及有关海关工作人员中华人民共和国海关账户查询通知书及有关海关工作人员的工作证件，可以查询
26、纳税义务人在银行或者其他金融机构开的工作证件，可以查询纳税义务人在银行或者其他金融机构开立的单位账户的资金往来情况，并向银行业监督管理机构通报立的单位账户的资金往来情况，并向银行业监督管理机构通报有关情况；有关情况；（6 6）向税务部门查询了解与进出口货物有关的缴纳国内税情向税务部门查询了解与进出口货物有关的缴纳国内税情况。况。29进出口税 收发货人在完税价格审定中的作用 进出口货物收发货人在完税价格的审定过程中，必须如实进出口货物收发货人在完税价格的审定过程中，必须如实申报成交价格，并提供发票、合同、提单、装箱单等单证和相申报成交价格，并提供发票、合同、提单、装箱单等单证和相关资料；若海关对
27、其申报价格存在疑问，要积极配合海关，提关资料；若海关对其申报价格存在疑问，要积极配合海关，提供能证明申报价格真实性的资料；当买卖双方存在特殊关系时，供能证明申报价格真实性的资料；当买卖双方存在特殊关系时，要能证明这种特殊关系未影响成交价格的真实性，否则海关要要能证明这种特殊关系未影响成交价格的真实性，否则海关要进行重新估价。进行重新估价。 进出口货物收发货人在履行上述义务时，也享有一定的权进出口货物收发货人在履行上述义务时，也享有一定的权利，主要有：利，主要有：（1 1）对海关如何确定进出口货物完税价格知情对海关如何确定进出口货物完税价格知情的权利；的权利；（2 2）纳税义务人认为必要时，主动
28、要求进行补充申纳税义务人认为必要时，主动要求进行补充申报的权利；报的权利；（3 3）具保提取货物的权利；具保提取货物的权利；（4 4）在海关同意的前在海关同意的前提下，颠倒倒扣价格方法和计算价格方法适用次序的权利；提下，颠倒倒扣价格方法和计算价格方法适用次序的权利；（5 5）对海关估价决定申请复议的权利等等。对海关估价决定申请复议的权利等等。 30进出口税第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用31进出口税 进口货物原产地的确定一、原产地规则一、原产地规则(rules of origin)（一）原产地规则的含义（一）原产地规则的含义（二）原产地规则的类别（二）
29、原产地规则的类别1、优惠原产地规则优惠原产地规则（优惠范围是原产地为（优惠范围是原产地为受惠国的的进口产品；它以双边或多边协定受惠国的的进口产品；它以双边或多边协定确定。）确定。）2、非优惠原产地规则非优惠原产地规则（自主制定，并遵循（自主制定，并遵循最惠国待遇原则）最惠国待遇原则）32进出口税 进口货物原产地的确定3030个非洲国家：个非洲国家：苏丹苏丹、利比里亚、利比里亚、赞比亚赞比亚、莫桑比克莫桑比克、贝宁、刚果（金）、几内亚、马达加斯加、毛里塔尼亚、贝宁、刚果（金）、几内亚、马达加斯加、毛里塔尼亚、坦桑尼亚坦桑尼亚、乌干达乌干达、多哥、卢旺达、埃塞俄比亚、马里、多哥、卢旺达、埃塞俄比亚
30、、马里、中非、布隆迪、塞拉利昂、吉布提、厄立特里亚、佛得中非、布隆迪、塞拉利昂、吉布提、厄立特里亚、佛得角、尼日尔、莱索托、几内亚比绍、科摩罗、赤道几内角、尼日尔、莱索托、几内亚比绍、科摩罗、赤道几内亚、安哥拉、塞内加尔、索马里、莱索托亚、安哥拉、塞内加尔、索马里、莱索托3 3个亚洲国家：个亚洲国家：阿富汗、马尔代夫、也门阿富汗、马尔代夫、也门2 2个大洋州国家：个大洋州国家：萨摩亚、瓦努阿图萨摩亚、瓦努阿图 33进出口税 进口货物原产地的确定案例案例: :优惠贸易协定项下进口货物通关注意事项优惠贸易协定项下进口货物通关注意事项 2006 2006年年1212月，大连某公司从菲律宾进口月，大连
31、某公司从菲律宾进口9090吨鲜香蕉，该公司吨鲜香蕉，该公司在向海关申报时按优惠贸易协定项下进口货物的报关单填制规在向海关申报时按优惠贸易协定项下进口货物的报关单填制规范正确填写了报关单，享受了零关税的中国范正确填写了报关单，享受了零关税的中国东盟协定税率，东盟协定税率，并提供了菲律宾原产地证书。现场审单关员在对该票单据进行审并提供了菲律宾原产地证书。现场审单关员在对该票单据进行审核时发现以下两个问题：核时发现以下两个问题：1 1、海运单上起运港为菲律宾、海运单上起运港为菲律宾“达沃港达沃港”，装运港为韩国，装运港为韩国“釜山釜山”港，根据中国港，根据中国东盟自由贸易区原东盟自由贸易区原产地规则
32、关于直接运输标准的规定，货主应提供相关证明材料。产地规则关于直接运输标准的规定，货主应提供相关证明材料。2 2、货主提供的原产地证书为菲律宾商会开具，证书样式、发证、货主提供的原产地证书为菲律宾商会开具，证书样式、发证机关印模、签字式样均与备案要求不符。据此，现场海关作出不机关印模、签字式样均与备案要求不符。据此，现场海关作出不予接受其享受协定税率的申报的决定，补征税款予接受其享受协定税率的申报的决定，补征税款2 2万余元。万余元。 由此可见，对优惠贸易协定项下进口货物通关事项不明直接由此可见，对优惠贸易协定项下进口货物通关事项不明直接导致该公司经济利益受损。导致该公司经济利益受损。 那么，优
33、惠贸易协定项下进口货物通关时应提供哪些单证，那么，优惠贸易协定项下进口货物通关时应提供哪些单证，有哪些注意事项？下面我们将详细介绍。有哪些注意事项？下面我们将详细介绍。34进出口税 进口货物原产地的确定二、原产地认定标准二、原产地认定标准（Origin CriterionOrigin Criterion） 1 1、优惠原产地认定标准、优惠原产地认定标准完全获得标准完全获得标准（Wholly Obtained StandardWholly Obtained Standard） 实质性改变标准实质性改变标准（Substantial Transformation Substantial Transf
34、ormation StandardStandard）（包括税则归类改变标准（）（包括税则归类改变标准（Change of Change of Tariff Classification, CTCTariff Classification, CTC）、增值标准、制造或）、增值标准、制造或加工工序及混合标准等）加工工序及混合标准等） 直接运输标准直接运输标准（Direct Transport RuleDirect Transport Rule） 2 2、非优惠原产地认定标准、非优惠原产地认定标准完全获得标准完全获得标准“实质性改变实质性改变”的标准的标准35进出口税 进口货物原产地的确定A. A.
35、 在该国（地区）领土或领海开采的矿产品；在该国（地区）领土或领海开采的矿产品；B. B. 在该国（地区）领土或领海收获或采集的植物产品；在该国（地区）领土或领海收获或采集的植物产品；C. C. 在该国（地区）领土出土和饲养的活动物及从其所得产品；在该国（地区）领土出土和饲养的活动物及从其所得产品；D. D. 在该国（地区）领土或领海狩猎或捕捞所得的产品；在该国（地区）领土或领海狩猎或捕捞所得的产品；E. E. 由该国（地区）船只在公海捕捞的水产品和其他海洋产品；由该国（地区）船只在公海捕捞的水产品和其他海洋产品；F. F. 该国（地区）加工船加工的前述第该国（地区）加工船加工的前述第E E项所
36、列物品所得的产品；项所列物品所得的产品；G. G. 在该国（地区）收集的仅适用于原材料回收的废旧物品；在该国（地区）收集的仅适用于原材料回收的废旧物品；H. H. 该国（地区）利用上述该国（地区）利用上述AGAG项所列产品加工所得的产品。项所列产品加工所得的产品。 36进出口税 进口货物原产地的确定 货物的最后加工制造工序在受惠国完成货物的最后加工制造工序在受惠国完成用于加工制造的非原产于受惠国及原产地不明的原材用于加工制造的非原产于受惠国及原产地不明的原材料、零部件等成分的价值站进口货物料、零部件等成分的价值站进口货物FOBFOB的比例，在不同的比例，在不同的协定框架下，增值标准各有不同：的
37、协定框架下，增值标准各有不同：亚太贸易协定增值部分亚太贸易协定增值部分不超过不超过55%(55%(孟加拉国不超过孟加拉国不超过65%65%) ) 中国中国东盟框架协议原产于自由贸易区的成分东盟框架协议原产于自由贸易区的成分不少不少于于40%40% CEPA CEPA香港、澳门增值标准为香港、澳门增值标准为30%30%中巴自贸协定项下巴基斯坦原产成分中巴自贸协定项下巴基斯坦原产成分不低于不低于40%40% “特别优惠关税待遇特别优惠关税待遇”不低于不低于40%40%中智自贸协定中智自贸协定不少于不少于40 37进出口税 进口货物原产地的确定三、申报要求三、申报要求（报关时应提交（报关时应提交“原
38、产地证明原产地证明书正本书正本”，如经其他受惠国，还应提交，如经其他受惠国，还应提交“未未在加工证明文件在加工证明文件”）四、原产地证明书四、原产地证明书 （Certificate Of Original ; C/OCertificate Of Original ; C/O） “一批一证一批一证”38进出口税 税率适用一、税率适用原则一、税率适用原则进口税则：设最惠国税率、协定税率、特惠进口税则：设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。税率、普通税率、关税配额税率等。（从低（从低计征）计征）出口税则：出口税则：出口关税设置出口税率，对出口出口关税设置出口税率，对出口货物在一
39、定期限内可以实行暂定税率。货物在一定期限内可以实行暂定税率。（出（出口暂定税率优先于出口税率执行）口暂定税率优先于出口税率执行） 39进出口税 税率适用进口货物可选用的税率进口货物可选用的税率最终适用的税率最终适用的税率同时适用最惠国税率、进口同时适用最惠国税率、进口暂定税率暂定税率暂定税率暂定税率同时适用协定税率、特惠税同时适用协定税率、特惠税率、进口暂定税率率、进口暂定税率从低适用从低适用同时适用国家优惠政策、进同时适用国家优惠政策、进口暂定税率口暂定税率从低适用从低适用（不得在暂定税（不得在暂定税率基础上再减免）率基础上再减免）适用普通税率的进口货物，适用普通税率的进口货物，存在进口暂定
40、税率存在进口暂定税率普通税率普通税率适用关税配额税率、其他税适用关税配额税率、其他税率率配额内，关税配额税率配额内，关税配额税率配额外，其他税率配额外，其他税率同时适用同时适用ITAITA税率、其他税率税率、其他税率ITAITA税率税率反倾销税、反补贴税、保障反倾销税、反补贴税、保障性关税、报复性关税性关税、报复性关税相对应的税率相对应的税率40进出口税 税率适用二、税率适用时间二、税率适用时间（1）进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。实施的税率。（2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货进口
41、货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。物的运输工具申报进境之日实施的税率。（3）进口转关运输货物，海关核准先行申报的，应当适用运输工具进口转关运输货物，海关核准先行申报的，应当适用运输工具进境之日的税率，正常情况适用指运地海关接受该货物申报进口之日进境之日的税率，正常情况适用指运地海关接受该货物申报进口之日之税率；出口转关运输货物应当适用启运地海关接受该货物申报进口之税率；出口转关运输货物应当适用启运地海关接受该货物申报进口之日之税率。之日之税率。（4）因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进
42、口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。（5）有下列情形之一，需缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理有下列情形之一，需缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率：纳税手续之日实施的税率： 保税货物经批准不复运出境的；保税货物经批准不复运出境的； 保保税仓储货物转入国内市场销售的；税仓储货物转入国内市场销售的； 减免税货物经批准转让或者移减免税货物经批准转让或者移作他用的；作他用的； 暂准进境货物经批准不复运出境，以及暂准出境货物暂准进境货物经批准不复运出境，以及暂准出境货物经批准不复运进境的；
43、经批准不复运进境的； 租赁进口货物，分期缴纳税款的。租赁进口货物，分期缴纳税款的。（6）因纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当适用该行为发生因纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当适用该行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。日实施的税率。（7）补征和退还进出口货物关税，按照上述规定确定适用的税率。补征和退还进出口货物关税，按照上述规定确定适用的税率。41进出口税第四节第四节 进出口税费的计算进出口税费的计算42进出口税进出口税费的计算进出口税费的计算 进出口税费一律以人民币计征，当进出口货
44、物的价格及有关进出口税费一律以人民币计征，当进出口货物的价格及有关费用以外币计价的，海关按照该货物适用税率之日所适用的计征费用以外币计价的，海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。海关每月使用的计征汇率为上汇率折合为人民币计算完税价格。海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用一个月第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三）中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率；第四个星期三）中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率；以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布以基准汇率币种以外的外币计价的
45、，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值（人民币元后采用四舍五入的现汇买入价和现汇卖出价的中间值（人民币元后采用四舍五入法保留法保留4 4位小数）。如果上述汇率发生重大波动，海关总署认为必位小数）。如果上述汇率发生重大波动，海关总署认为必要时，可另行规定计征汇率，并对外公布。要时，可另行规定计征汇率，并对外公布。 完税价格、税额采用完税价格、税额采用四舍五入法计算至分四舍五入法计算至分，关税、进口环节，关税、进口环节消费税、增值税、船舶吨税、滞纳金、滞报金的起征点均为消费税、增值税、船舶吨税、滞纳金、滞报金的起征点均为5050元元人民币。人民币。43进出口税进进 口口 关关
46、税税（1）从价进口关税的计算。）从价进口关税的计算。例例一一：国国内内某某进进出出口口公公司司从从美美国国进进口口硫硫酸酸镁镁50005000吨吨，进进口口申申报报价价格格为为FOBFOB旧旧金金山山USD325000USD325000，运运费费每每吨吨USD10USD10，保保险险费费率率0.3%0.3%。计计算算进进口口关关税税税税额额。（已已知知其其适适用用的的中中国国人人民民银银行行公公布布的的外外币币对人民币的基准汇率为：对人民币的基准汇率为：1 1美元美元7.36987.3698元人民币）元人民币）解题思路：解题思路： 确定税则归类，选择所适用税率。确定税则归类，选择所适用税率。硫
47、酸镁归入硫酸镁归入2530.2000，适用最惠国税率为，适用最惠国税率为3%。 审定关税完税价格。审定关税完税价格。关税完税价格关税完税价格CIF价（价（FOB价运费）价运费）/（1保险费率）保险费率） （325000105000）/（10.3%） 376,128.38（元）（元） 计算进口关税税额。计算进口关税税额。进口关税税额关税完税价格进口关税税额关税完税价格关税税率关税税率 376,128.383%11,283.85（元）（元）44进出口税进进 口口 关关 税税（2）从量进口关税的计算。）从量进口关税的计算。例二：例二：2007年某公司从香港购买一批柯达彩色胶卷年某公司从香港购买一批柯
48、达彩色胶卷40000卷（宽度卷（宽度35，长度，长度2m之内，），成交价格为之内，），成交价格为CIF上海上海12港元港元/卷。计算应征进口关税税额。（已知其卷。计算应征进口关税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1港元港元0.9746元人民币；元人民币；1卷卷0.05775平方米）平方米） 解题思路：解题思路： 确定税则归类，选择所适用税率。确定税则归类，选择所适用税率。该胶卷归入该胶卷归入3702.5410，按规定胶卷应从量计征，适用最，按规定胶卷应从量计征，适用最惠国税率为惠国税率为28元元/平方米。平方米。
49、计算关税税额。计算关税税额。 关税税额商品数量关税税额商品数量单位税额单位税额 400000.057752864,680.00（元）（元）45进出口税（3）复合进口关税的计算。）复合进口关税的计算。例三：例三：2007年，国内某贸易公司从日本购进磁带放像机年，国内某贸易公司从日本购进磁带放像机20台，经海台，经海关审定成交价格为关审定成交价格为2500美元美元/台，计算应征关税税额。（已知其台，计算应征关税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1美元美元7.3698元人民币）元人民币）解题思路：解题思路： 确定税则归类
50、，选择所适用税率。确定税则归类，选择所适用税率。磁带放像机归入税号磁带放像机归入税号8521.1020，按规定每台完税价格，按规定每台完税价格2000美元美元时时,执行单一从价税执行单一从价税,税率为税率为30%；每台完税价格；每台完税价格2000美元时美元时,征收征收4374元从量税元从量税,再加征再加征3%的从价税。的从价税。结合题目已知条件，确定每台应征收结合题目已知条件，确定每台应征收4374元从量税元从量税,再加征再加征3%的从的从价税。价税。 审定完税价格、从价税额和从量税额。审定完税价格、从价税额和从量税额。完税价格完税价格CIF价价2500207.3698368,490.00（
51、元）（元）从量税额从量数量从量税额从量数量单位税额单位税额20437487,480.00（元）（元）从价税额完税价格从价税额完税价格从价税率从价税率368,490.003%11,054.70（元）（元） 计算应缴关税税额。计算应缴关税税额。应缴关税税额从量税额从价税额应缴关税税额从量税额从价税额87,480.0011,054.7098,534.70（元）（元）进进 口口 关关 税税46进出口税例四：例四：2008年年1月，国内某进出口公司出口尿素月，国内某进出口公司出口尿素200吨到吨到日本日本,经海关审定成交价格为经海关审定成交价格为FOB上海上海240美元美元/吨吨.计计算应征收的出口关税
52、税额。（已知其适用的中国人民算应征收的出口关税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1美元美元7.3698元人民币）元人民币）解题思路：解题思路： 确定税则归类和税率。确定税则归类和税率。尿素应归入税号尿素应归入税号3102.1000；根据国务院规定，出口尿；根据国务院规定，出口尿素素08年年1月月1日至日至3月月31日实行日实行30%的暂定关税。的暂定关税。 审定完税价格。审定完税价格。完税价格完税价格FOB价价/（1出口关税税率）出口关税税率） 2402007.3698（130%） 272,115.69（元）（元） 计算应征出口
53、关税。计算应征出口关税。应征出口关税税额完税价格应征出口关税税额完税价格出口关税税率出口关税税率 272,115.6930%81,634.71（元）（元）出出 口口 关关 税税47进出口税消消消消 费费费费 税税税税（1 1）从价定率消费税的计算。）从价定率消费税的计算。）从价定率消费税的计算。）从价定率消费税的计算。例五：例五：例五：例五：20072007年第一季度，广东某公司进口葡萄汽酒年第一季度，广东某公司进口葡萄汽酒年第一季度，广东某公司进口葡萄汽酒年第一季度，广东某公司进口葡萄汽酒2020万升，经海关审核其万升，经海关审核其万升，经海关审核其万升，经海关审核其成交价格为成交价格为成交
54、价格为成交价格为CIFCIF广州广州广州广州9 9美元美元美元美元/ /升。计算所征消费税税额。（已知其适用的中国升。计算所征消费税税额。（已知其适用的中国升。计算所征消费税税额。（已知其适用的中国升。计算所征消费税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1 1美元美元美元美元7.77987.7798元人民币）元人民币）元人民币）元人民币）解题思路：解题思路：解题思路：解题思路： 确定税则归类和关税税率、进口环节消费税税率。确定税则归类和关税税率、进口
55、环节消费税税率。确定税则归类和关税税率、进口环节消费税税率。确定税则归类和关税税率、进口环节消费税税率。葡萄汽酒应归入葡萄汽酒应归入葡萄汽酒应归入葡萄汽酒应归入2204.10002204.1000，适用进口关税最惠国税率为，适用进口关税最惠国税率为，适用进口关税最惠国税率为，适用进口关税最惠国税率为14%14%，进口环节，进口环节，进口环节，进口环节消费税税率为消费税税率为消费税税率为消费税税率为10%10%。 计算关税完税价格、关税税额和消费税组成计税价格。计算关税完税价格、关税税额和消费税组成计税价格。计算关税完税价格、关税税额和消费税组成计税价格。计算关税完税价格、关税税额和消费税组成计
56、税价格。关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格CIFCIF价价价价92000007.779892000007.779814,003,640.0014,003,640.00（元）（元）（元）（元）关税税额关税完税价格关税税额关税完税价格关税税额关税完税价格关税税额关税完税价格 进口关税税率进口关税税率进口关税税率进口关税税率14,003,640.0014%14,003,640.0014% 1,960,509.601,960,509.60（元）（元）（元）（元）消费税组成计税价格（关税完税价格关税税额）消费税组成计税价格（关税完税价格关税税额）消费税组成计税价格（关税完税价格关税税额）消
57、费税组成计税价格（关税完税价格关税税额） （1 1消费税税率）消费税税率）消费税税率）消费税税率） （14,003,640.0014,003,640.001,960,509.601,960,509.60） （1 110%10%） 17,737,943.0017,737,943.00（元）（元）（元）（元） 计算进口环节消费税税额。计算进口环节消费税税额。计算进口环节消费税税额。计算进口环节消费税税额。消费税税额消费税组成计税价格消费税税额消费税组成计税价格消费税税额消费税组成计税价格消费税税额消费税组成计税价格 消费税税率消费税税率消费税税率消费税税率 17,737,943.0010%17,7
58、37,943.0010%1,773,794.301,773,794.30（元）（元）（元）（元）48进出口税消消消消 费费费费 税税税税 （2 2）从量定额消费税的计算。）从量定额消费税的计算。）从量定额消费税的计算。）从量定额消费税的计算。例六：例六：例六：例六：20072007年国内某公司进口年国内某公司进口年国内某公司进口年国内某公司进口10001000箱啤酒，每箱箱啤酒，每箱箱啤酒，每箱箱啤酒，每箱2424听，每听净重听，每听净重听，每听净重听，每听净重335ml,335ml,价格为价格为价格为价格为CIFCIF天津天津天津天津3.53.5美元美元美元美元/ /箱。计算所征消费税税额。
59、（已知其适箱。计算所征消费税税额。（已知其适箱。计算所征消费税税额。（已知其适箱。计算所征消费税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1 1美元美元美元美元7.77987.7798元人民币；啤酒：元人民币；啤酒：元人民币；啤酒：元人民币；啤酒：1 1吨吨吨吨988988升）升）升）升）解题思路：解题思路：解题思路：解题思路： 确定税则归类和关税税率。确定税则归类和关税税率。确定税则归类和关税税率。确定税则归类和关税税率。啤酒应
60、归入啤酒应归入啤酒应归入啤酒应归入2203.00002203.0000，适用进口关税最惠国税率为，适用进口关税最惠国税率为，适用进口关税最惠国税率为，适用进口关税最惠国税率为0 0。 选择进口环节消费税适用税率。选择进口环节消费税适用税率。选择进口环节消费税适用税率。选择进口环节消费税适用税率。按规定，按规定，按规定，按规定，20072007年啤酒消费税为从量计征，当进口完税价格年啤酒消费税为从量计征，当进口完税价格年啤酒消费税为从量计征，当进口完税价格年啤酒消费税为从量计征，当进口完税价格370370美元美元美元美元吨时，进口环节消费税税率为吨时，进口环节消费税税率为吨时，进口环节消费税税率
61、为吨时，进口环节消费税税率为250250元元元元/ /吨；当进口完税价格吨；当进口完税价格吨；当进口完税价格吨；当进口完税价格370370美元美元美元美元吨时，进口环节消费税税率为吨时，进口环节消费税税率为吨时，进口环节消费税税率为吨时，进口环节消费税税率为220220元元元元/ /吨。吨。吨。吨。消费品数量消费品数量消费品数量消费品数量10001000箱箱箱箱2424听听听听335335毫升毫升毫升毫升100098810009888.13778.1377（吨）（吨）（吨）（吨）关税完税价格单价总关税完税价格单价总关税完税价格单价总关税完税价格单价总CIFCIF价价价价 消费品数量消费品数量消
62、费品数量消费品数量 3.510008.13773.510008.1377430430美元美元美元美元/ /吨吨吨吨370370美元吨美元吨美元吨美元吨所以该啤酒适用的消费税税率为所以该啤酒适用的消费税税率为所以该啤酒适用的消费税税率为所以该啤酒适用的消费税税率为250250元元元元/ /吨吨吨吨 计算进口环节消费税税额。计算进口环节消费税税额。计算进口环节消费税税额。计算进口环节消费税税额。消费税税额应税消费品数量消费税税额应税消费品数量消费税税额应税消费品数量消费税税额应税消费品数量 消费税单位税额消费税单位税额消费税单位税额消费税单位税额 8.13772508.13772502,034.4
63、32,034.43（元）（元）（元）（元）49进出口税增增增增 值值值值 税税税税例七：例七：例七：例七：20072007年上海某汽车公司从日本进口排气量为年上海某汽车公司从日本进口排气量为年上海某汽车公司从日本进口排气量为年上海某汽车公司从日本进口排气量为9090毫升的女式摩托车毫升的女式摩托车毫升的女式摩托车毫升的女式摩托车100100台，成交价格为台，成交价格为台，成交价格为台，成交价格为CIFCIF上海上海上海上海100000100000日元日元日元日元/ /台。计算所征增值税税额。（已台。计算所征增值税税额。（已台。计算所征增值税税额。（已台。计算所征增值税税额。（已知其适用的中国人
64、民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：100100日元日元日元日元6.17326.1732元人民币）元人民币）元人民币）元人民币）解题思路：解题思路：解题思路：解题思路： 确定税则归类和关税税率、进口环节消费税税率和进口环节增值税税率。确定税则归类和关税税率、进口环节消费税税率和进口环节增值税税率。确定税则归类和关税税率、进口环节消费税税率和进口环节增值税税率。确定税则归类和关税税率、进口环节消费税税率和进口环节增值税税率。该摩托车归
65、入该摩托车归入该摩托车归入该摩托车归入8711.20108711.2010，适用进口关税最惠国税率为，适用进口关税最惠国税率为，适用进口关税最惠国税率为，适用进口关税最惠国税率为25%25%，进口环节消，进口环节消，进口环节消，进口环节消费税税率为费税税率为费税税率为费税税率为3%3%，进口环节增值税税率为，进口环节增值税税率为，进口环节增值税税率为，进口环节增值税税率为17%17%。 计算关税完税价格、关税税额消费税税额和增值税组成计税价格。计算关税完税价格、关税税额消费税税额和增值税组成计税价格。计算关税完税价格、关税税额消费税税额和增值税组成计税价格。计算关税完税价格、关税税额消费税税额
66、和增值税组成计税价格。关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格CIFCIF价价价价1000001000.0617321000001000.061732617,320.00617,320.00（元）（元）（元）（元）关税税额关税完税价格关税税额关税完税价格关税税额关税完税价格关税税额关税完税价格 进口关税税率进口关税税率进口关税税率进口关税税率 617,320.0025%617,320.0025%154,330.00154,330.00（元）（元）（元）（元）消费税税额（关税完税价格关税税额）消费税税额（关税完税价格关税税额）消费税税额（关税完税价格关税税额）消费税税额（关税完税价格关税
67、税额） （1 1消费税税率）消费税税率）消费税税率）消费税税率） 消费税税消费税税消费税税消费税税率（率（率（率（617,320.00617,320.00154,330.00154,330.00） （1 13%)3%=23,865.46(3%)3%=23,865.46(元元元元) )增值税组成计税价格关税完税价格关税税额消费税税额增值税组成计税价格关税完税价格关税税额消费税税额增值税组成计税价格关税完税价格关税税额消费税税额增值税组成计税价格关税完税价格关税税额消费税税额 617,320.00617,320.00154,330.00154,330.0023,865.4623,865.4679,
68、551,546.0079,551,546.00（元）（元）（元）（元） 计算进口环节增值税税额。计算进口环节增值税税额。计算进口环节增值税税额。计算进口环节增值税税额。增值税税额增值税组成计税价格增值税税额增值税组成计税价格增值税税额增值税组成计税价格增值税税额增值税组成计税价格 增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率 79,551,546.0017%79,551,546.0017%13,523,7.6213,523,7.62（元）（元）（元）（元）50进出口税船船 舶舶 吨吨 税税例八：一艘澳门特别行政区籍轮船停靠上海港，例八：一艘澳门特别行政区籍轮船停靠上海港，例八：一艘澳门特别行政区籍
69、轮船停靠上海港，例八：一艘澳门特别行政区籍轮船停靠上海港，纳税人自行选择纳税人自行选择纳税人自行选择纳税人自行选择9090天期缴纳船舶吨税。天期缴纳船舶吨税。天期缴纳船舶吨税。天期缴纳船舶吨税。该轮船总吨位为该轮船总吨位为该轮船总吨位为该轮船总吨位为1500015000吨，注册净吨位为吨，注册净吨位为吨，注册净吨位为吨，注册净吨位为90009000吨。问海关应征收多少船舶吨税。吨。问海关应征收多少船舶吨税。吨。问海关应征收多少船舶吨税。吨。问海关应征收多少船舶吨税。解题思路：解题思路：解题思路：解题思路：根据规定，应以净吨位（根据规定，应以净吨位（根据规定，应以净吨位（根据规定，应以净吨位（9
70、0009000吨）为计税依据。吨）为计税依据。吨）为计税依据。吨）为计税依据。澳门特别行政区船舶适用优惠税率。经查船澳门特别行政区船舶适用优惠税率。经查船澳门特别行政区船舶适用优惠税率。经查船澳门特别行政区船舶适用优惠税率。经查船舶吨税税率表（舶吨税税率表（舶吨税税率表（舶吨税税率表（300110000300110000吨的机动船舶吨的机动船舶吨的机动船舶吨的机动船舶9090天期的优惠吨税为天期的优惠吨税为天期的优惠吨税为天期的优惠吨税为5.855.85元元元元/ /吨。吨。吨。吨。) )据此，应征船舶吨税净吨位据此，应征船舶吨税净吨位据此，应征船舶吨税净吨位据此，应征船舶吨税净吨位 船舶吨税
71、税率船舶吨税税率船舶吨税税率船舶吨税税率 90009000吨吨吨吨5.855.85元元元元/ /吨吨吨吨 52,650.0052,650.00（元）（元）（元）（元）51进出口税船舶吨税税率表船舶吨税税率表船舶种类船舶种类净吨位净吨位一般吨税一般吨税（元元/吨）吨）优惠吨税优惠吨税（元元/吨）吨）90天天30天天90天天30天天机动船机动船舶舶轮船轮船汽船汽船拖船拖船500吨及以下吨及以下3.151.502.251.20501-1500吨吨4.652.253.301.651501-3000吨吨7.053.454.952.553001-10000吨吨8.103.905.853.0010001吨以
72、上吨以上9.304.656.603.30非机动非机动船船舶舶各种人力各种人力驾驶驾驶船及船及驳船、驳船、帆船帆船30吨及以下吨及以下1.500.601.050.4531-150吨吨1.650.901.350.60151吨以上吨以上2.101.051.500.9052进出口税例九：某公司进口货物应缴纳关税例九：某公司进口货物应缴纳关税80000元元,增值税增值税100000元元,消费消费税税70000元元,海关于海关于07年年9月月20日日(周四周四)填发税款缴纳书填发税款缴纳书,而该公司而该公司到到07年年10月月23日才一次性缴清税款。问应征收多少滞纳金。日才一次性缴清税款。问应征收多少滞纳
73、金。解题思路：解题思路： 确定滞纳总税额。确定滞纳总税额。滞纳总税额关税增值税消费税滞纳总税额关税增值税消费税80000元元100000元元70000元元250,000.00（元）（元） 确定滞纳金天数。确定滞纳金天数。海关法的规定，进出口货物的纳税义务人，应当自海关填发税款海关法的规定，进出口货物的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之起缴款书之起15日内缴纳税款。日内缴纳税款。在实际计算纳税期限时，应从之日的第二天起计算，当天不计入。海在实际计算纳税期限时，应从之日的第二天起计算，当天不计入。海关填发税款缴款书关填发税款缴款书07年年9月月20日日(周四周四)填发税款缴纳书填发税款缴纳书,
74、纳税人本应纳税人本应最迟于最迟于07年年10月月5日缴纳税款，但日缴纳税款，但10月月5日为国庆调休日，所以顺延日为国庆调休日，所以顺延至调休日后的第一个工作日，即至调休日后的第一个工作日，即10月月8日（星期一）为最迟缴纳期限。日（星期一）为最迟缴纳期限。10月月9日日10月月23日，共日，共15天，所以滞纳天数为天，所以滞纳天数为15天。天。 计算滞纳金。计算滞纳金。滞纳金金额滞纳税额滞纳金金额滞纳税额0.5滞纳天数滞纳天数 250,000.000.515 1,875.00（元）（元）滞滞 纳纳 金金53进出口税滞滞滞滞 报报报报 金金金金例十：载有进出口企业例十：载有进出口企业例十：载有
75、进出口企业例十：载有进出口企业A A从国外购进货物的某轮从国外购进货物的某轮从国外购进货物的某轮从国外购进货物的某轮B B于于于于20072007年年年年1010月月月月9 9日（周二）向海关申报进境，但日（周二）向海关申报进境，但日（周二）向海关申报进境，但日（周二）向海关申报进境，但A A企业企业企业企业1010月月月月3131日（周四）日（周四）日（周四）日（周四）才向海关申报进口该货物。该货物成交价格为才向海关申报进口该货物。该货物成交价格为才向海关申报进口该货物。该货物成交价格为才向海关申报进口该货物。该货物成交价格为CIFCIF上海上海上海上海150000150000美元。计算应征
76、收滞报金金额。（已知其适用的中国美元。计算应征收滞报金金额。（已知其适用的中国美元。计算应征收滞报金金额。（已知其适用的中国美元。计算应征收滞报金金额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1 1美元美元美元美元7.51707.5170元人民币）元人民币）元人民币）元人民币）解题思路：解题思路：解题思路：解题思路： 确定进口货物完税价格，并折算为人民币。确定进口货物完税价格，并折算为人民币。确定进口货物完税价格，并折算为人民币。确定进口货物完税价格，并折算
77、为人民币。完税价格完税价格完税价格完税价格150,000.00150,000.00美元美元美元美元7.51707.5170元元元元/ /美元美元美元美元 1,127,550.001,127,550.00（元）（元）（元）（元） 确定滞报天数。确定滞报天数。确定滞报天数。确定滞报天数。进口货物申报期限为自装载货物的运输工具申报进境之日起进口货物申报期限为自装载货物的运输工具申报进境之日起进口货物申报期限为自装载货物的运输工具申报进境之日起进口货物申报期限为自装载货物的运输工具申报进境之日起1414日。所以日。所以日。所以日。所以A A企业最迟应于企业最迟应于企业最迟应于企业最迟应于1010月月月
78、月2323日（周二）申报进口货物。日（周二）申报进口货物。日（周二）申报进口货物。日（周二）申报进口货物。但实际申报日期为但实际申报日期为但实际申报日期为但实际申报日期为1010月月月月3131日，所以滞报了日，所以滞报了日，所以滞报了日，所以滞报了8 8天。天。天。天。 计算滞报金额。计算滞报金额。计算滞报金额。计算滞报金额。滞报金金额完税价格滞报金金额完税价格滞报金金额完税价格滞报金金额完税价格0.50.5滞报天数滞报天数滞报天数滞报天数 1,127,550.000.581,127,550.000.58 4,510.204,510.20（元）（元）（元）（元）54进出口税第五节第五节 关税
79、和进口环节税的减免关税和进口环节税的减免55进出口税报关单的栏目内容及填报要求报关单的栏目内容及填报要求关税和进口环节税的减免是指海关按照海关税和进口环节税的减免是指海关按照海关法、关税条例、和其他相关法律、关法、关税条例、和其他相关法律、行政法规的规定，对进出口货物、物品所要行政法规的规定，对进出口货物、物品所要征收的关税、增值税及消费税等给予减征或征收的关税、增值税及消费税等给予减征或免征。免征。 含含含含 义义义义56进出口税报关单的栏目内容及填报要求报关单的栏目内容及填报要求关税的减免有三大体系：关税的减免有三大体系：法定减免税法定减免税、特定减免税特定减免税和和临时减免税临时减免税。
80、 分分分分 类类类类57进出口税 法定减免税法定减免税 特定减免税特定减免税 临时减免税临时减免税（一案一批）（一案一批） 关关 税税 减减 免免 适适 用用 范范 围围附：专项税收政策附：专项税收政策58进出口税报关单的栏目内容及填报要求报关单的栏目内容及填报要求(1) (1) 农业生产者销售的自产农业产品。农业生产者销售的自产农业产品。(2) (2) 避孕药品和用具。避孕药品和用具。(3) (3) 古旧图书。古旧图书。(4) (4) 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。备。(5) (5) 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
81、。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6) (6) 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。(7) (7) 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。(8) (8) 销售的自己使用过的物品。销售的自己使用过的物品。除上述规定外，增值税的减税、免税项目由国务院规定，除上述规定外，增值税的减税、免税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 进口环节增值税减免范围进口环节增值税减免范围进口环节增值税减免范围进口环节增值税减免范围59进出口税报关单的
82、栏目内容及填报要求报关单的栏目内容及填报要求进进口口应应交交消消费费税税的的货货物物，一一般般不不减减免免消消费费税税，国务院另有规定的除外。国务院另有规定的除外。 进口环节消费税减免范围进口环节消费税减免范围进口环节消费税减免范围进口环节消费税减免范围60进出口税报关单的栏目内容及填报要求报关单的栏目内容及填报要求法定减免税范围法定减免税范围: :1 1、关税税额在人民币、关税税额在人民币5050元以下的一票货物；元以下的一票货物；2 2、无商业价值的广告品和货样；、无商业价值的广告品和货样；3 3、外国政府、国际组织无偿赠送外国政府、国际组织无偿赠送的物资；的物资；4 4、在海关、在海关放
83、行前放行前遭受损坏或损失的货物；遭受损坏或损失的货物；5 5、进进出出境境运运输输工工具具装装载载的的途途中中必必需需的的燃燃料料、物料和饮食用品；物料和饮食用品；6 6、其他规定的法定减免税货物、物品。、其他规定的法定减免税货物、物品。 减减减减 免免免免 税税税税 费费费费61进出口税报关单的栏目内容及填报要求报关单的栏目内容及填报要求特定减免税范围特定减免税范围: :1 1、外商投资项目投资额度内进口自用设备、外商投资项目投资额度内进口自用设备2 2、外商投资企业投资总额外进口自用设备外商投资企业投资总额外进口自用设备3 3、国内投资项目进口设备、国内投资项目进口设备4 4、贷款项目进口
84、物资、贷款项目进口物资5 5、特定区域物资、特定区域物资6 6、科教用品、科教用品7 7、科技开发用品、科技开发用品8 8、残疾人专用品、残疾人专用品9 9、救灾捐赠物资、救灾捐赠物资1010、扶贫慈善捐赠物资、扶贫慈善捐赠物资 减减减减 免免免免 税税税税 费费费费62进出口税第六节第六节 进出口税费的缴纳与退补进出口税费的缴纳与退补63进出口税1 1 1 1缴纳方式缴纳方式缴纳方式缴纳方式（指纳税人在何时何地以何种方式向海关缴纳税款。）（指纳税人在何时何地以何种方式向海关缴纳税款。）（指纳税人在何时何地以何种方式向海关缴纳税款。）（指纳税人在何时何地以何种方式向海关缴纳税款。） 2 2 2
85、 2缴纳期限缴纳期限缴纳期限缴纳期限（）法定缴纳期限（）法定缴纳期限（）法定缴纳期限（）法定缴纳期限 （）延期缴纳（）延期缴纳（）延期缴纳（）延期缴纳 （）强制执行（）强制执行（）强制执行（）强制执行（强制扣缴、变价抵扣）强制扣缴、变价抵扣） 3 3 3 3缴纳凭证缴纳凭证缴纳凭证缴纳凭证“海关专用缴款书海关专用缴款书海关专用缴款书海关专用缴款书” （一式六联）（一式六联） 缴缴缴缴 纳纳纳纳 税税税税 费费费费64进出口税 税税税税 费费费费 退退退退 补补补补1 1税款退还税款退还（）退税的范围（）退税的范围 已缴纳进口关税和进口环节税税款的进口货物，因品质或者规格已缴纳进口关税和进口环节
86、税税款的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的；原因原状退货复运出境的； 已缴纳出口关税的出口货物，因品质或者规格原因原状退货复运已缴纳出口关税的出口货物，因品质或者规格原因原状退货复运进境的，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；进境的，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的； 已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的；已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的； 散装进出口货物发生短卸、短装并已征税放行的，如果该货物的散装进出口货物发生短卸、短装并已征税放行的，如果该货物的发货人、承运人或者保险公司已对短卸、短装部分退还或者赔偿相发货人、承运人或者保险公司已
87、对短卸、短装部分退还或者赔偿相应贷款的，纳税义务人可以向海关申请退还进口或者出口短卸、短应贷款的，纳税义务人可以向海关申请退还进口或者出口短卸、短装部分的相应税款；装部分的相应税款； 进出口货物因残损、品质不良、规格不符的原因，由进出口货物进出口货物因残损、品质不良、规格不符的原因，由进出口货物的收发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的，纳税义务人可的收发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款；以向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款； 因海关误征，致使纳税义务人多缴税款的。因海关误征，致使纳税义务人多缴税款的。 （）退税的期限和要求（）退税
88、的期限和要求 （）退税的凭证（）退税的凭证 “收入退还书收入退还书” （一式六联）（一式六联） 65进出口税 税税税税 费费费费 退退退退 补补补补 2税款的追征和补征税款的追征和补征（）追征和补征的范围（）追征和补征的范围 进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的；进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的； 因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的；因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的； 海关监管货物在海关监管期内因故改变用途按照规定需海关监管货物在海关监管期内因故改变用途按照规定需 要补征税款的。要补征税款的。 （）追征和补征的期限、要求（）追征和补征的期限、要求 （）追征
89、和补征的凭证（）追征和补征的凭证 “海关专用缴款书海关专用缴款书” 66进出口税 本本本本 章章章章 小小小小 结结结结 进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税、滞纳金等税收及有关费用费。消费税、增值税、船舶吨税、滞纳金等税收及有关费用费。 我国关税按计征标准分为从价税、从量税、复合税、选择我国关税按计征标准分为从价税、从量税、复合税、选择税和滑准税。我国海关计征关税标准主要是从价税。税和滑准税。我国海关计征关税标准主要是从价税。 进出口货物的完税价格是由海关以该货物的成交价格为基进出口货物的完税价格是由海关
90、以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。 一般进口货物的完税价格的审定依次有成交价格法、相同一般进口货物的完税价格的审定依次有成交价格法、相同或类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法及合理方法。或类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法及合理方法。 我国进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普我国进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率；出口关税设置出口税率。对进通税率、关税配额税率等税率；出口关税设置出口税率。对进出口货物在一定时期内可以实行暂定税率。出口
91、货物在一定时期内可以实行暂定税率。 67进出口税 本本本本 章章章章 小小小小 结结结结 原产地规则是指一国为认定货物的来源，而用以认定货物原产地规则是指一国为认定货物的来源，而用以认定货物国籍的依据，包括有关的法律、规章及行政命令。原产地规则国籍的依据，包括有关的法律、规章及行政命令。原产地规则根据适用目的可分为优惠原产地规则和非优惠原产地规则两种根据适用目的可分为优惠原产地规则和非优惠原产地规则两种类型。类型。 我国海关征收进出口税费一律以人民币计征，起征点均为我国海关征收进出口税费一律以人民币计征，起征点均为50元人民币。元人民币。 关税和进出口环节税的减免是指海关按照海关法、关税和进出
92、口环节税的减免是指海关按照海关法、关税条例、和其他相关法律、行政法规的规定，对进出口关税条例、和其他相关法律、行政法规的规定，对进出口货物、物品所要征收的关税、增值税及消费税等给予减征或免货物、物品所要征收的关税、增值税及消费税等给予减征或免征。关税的减免有法定减免税、特定减免税和临时减免税三大征。关税的减免有法定减免税、特定减免税和临时减免税三大体系。体系。 进出口货物的纳税义务人按海关法和其他法律法规的进出口货物的纳税义务人按海关法和其他法律法规的规定缴纳税费。海关多征税款，纳税义务人可按有关规定申请规定缴纳税费。海关多征税款，纳税义务人可按有关规定申请办理退税手续；海关少征或漏征税款的，
93、也可按规定进行补征、办理退税手续；海关少征或漏征税款的，也可按规定进行补征、追征。追征。68进出口税 本本 章章 重重 点点 名名 词词关税关税 从价税从价税 消费税消费税 增值税增值税 滞纳金滞纳金 完税价格完税价格 税率适用税率适用 原产地规则原产地规则 原产地证明书原产地证明书 减免税减免税 税费缴纳税费缴纳 税费退补税费退补69进出口税课后习题参考答案课后习题参考答案: :一、单项选择题一、单项选择题1. C 2. B 3. C 4. A 5. D1. C 2. B 3. C 4. A 5. D6. D 7. D 8. A 9. C 10. B6. D 7. D 8. A 9. C 1
94、0. B二、多项选择题二、多项选择题1. ABD 2. ABC 3. ABCD 4. BC 5. BCD1. ABD 2. ABC 3. ABCD 4. BC 5. BCD6. CD 7. ABCD 8. ACD 9. AC 10. ABC6. CD 7. ABCD 8. ACD 9. AC 10. ABC三、判断题三、判断题1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 6. 7. 8. 9. 10. 70进出口税课后习题参考答案课后习题参考答案: :实训练习实训练习1. 1. 解：（解：（1 1）审定关税完税价格）审定关税完税价格3%3%的佣金属
95、非买方佣金，按规定应计入成交价格中。所以，的佣金属非买方佣金，按规定应计入成交价格中。所以，关税完税价格关税完税价格CIFCIF价（价（FOBFOB价运费）价运费）/ /（1 1保险费率）保险费率） （1200001200001200003%1200003%50005000）7.3698/7.3698/（1 10.3%0.3%） 950,608.10950,608.10（元）（元）（2 2）计算进口关税税额）计算进口关税税额进口关税税额关税完税价格进口关税税额关税完税价格关税税率关税税率 950,608.1025%950,608.1025% 237,652.02237,652.02（元）（元）
96、2. 2. 解：（解：（1 1）进口关税税额完税价格）进口关税税额完税价格关税税率关税税率 10000025%10000025%25,000.0025,000.00（元）（元）（2 2）消费税税额消费税组成计税价格）消费税税额消费税组成计税价格消费税税率消费税税率 （关税完税价格关税税额）（关税完税价格关税税额）（1 1消费税税率）消费税税率） 消费税税率消费税税率 （1000001000002500025000）（1 110%10%）10%10% 13,888.8913,888.89（元）（元）（3 3）增值税税额增值税组成计税价格）增值税税额增值税组成计税价格增值税税率增值税税率 （关税完税价格关税税额消费税税额）（关税完税价格关税税额消费税税额）增值增值 税税率税税率 （100000100000250002500013888.8913888.89）17%17% 23,611.1123,611.11（元）（元）71进出口税72进出口税
