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1、 摘要我国在税制改革方面最为突出的一年就是2016年。为什么呢？因为2016年5月1日，我国实施了营业税改为增值税这一政策。这其中属于生活服务类的餐饮业也在其改革即实行营业税改增值税的制度。而本文则是主要分析了营改增对餐饮行业中的多数企业的影响，也在一定程度上就其在微观研究成果中的不足做了一定的弥补。但是在收集相关资料时发现社会上对各行各业受营改增影响的案例和结论都比较多，但唯独餐饮行业的分析和数据较少，对餐饮行业受营改增影响的研究成果也是少而又少。研究最多的也是对在如何逃税避税上做出的建议，也是在营改增对餐饮行业的研究影响方面探究较少，本篇论文在一定层面上探索了营改增对餐饮业的影响，从而为营
2、改增对餐饮行业影响方面的相关理论完善做出一点点的贡献。关键词：餐饮业；营业税；增值税；营改增ABSTRACTThe most prominent year of tax reform in China is 2016. Why? Because in May 1, 2016, China implemented the business as value-added tax this policy. Am n on g them, the food and beverage industry, which belongs to the life service sector, is also
3、in its reform, namely, the implementation of the VAT system for business tax reform.But this article mainly analyzes the influence of the increase of the camp on the majority of enterprises in the catering industry, and also makes certain compensation for the deficiencies in the micro research resul
4、ts to some extent. But in the collection of relevant information found on all walks of life in society by the effect of replacing business tax with value-added tax(VAT) case and conclusion are more, but less in the catering industry analysis and the data of the catering industry by the research resu
5、lts of the effects of increased business change is less and less. Most of the research is to make suggestions on how to avoid taxes, but also in replacing business tax with value-added tax (VAT) research on the impact of the food and beverage industry to explore less, this article in a certain level
6、 explore replacing business tax with value-added tax(VAT) impact on the food and beverage industry, thus to increase the catering industry related theoretical aspects to improve and make a little contribution for business.Key words: catering industry; business tax; VAT; camp changed to increase目录一、前
7、言1（一）选题的背景及意义11.选题背景12.选题意义1（二）国内外研究现状11.国内研究现状22.国外研究现状3（三）本文研究方法与创新点31.案例研究法32.文献法33.本文创新点4二、企业增值税纳税筹划的基本理论4（一）营业税的基本概述4（二）增值税的基本概述4（三）营改增的基本概述4三、餐饮行业“营改增”现状5（一）餐饮企业营改增后的部分现状5（二）餐饮业营改增现状的案例分析5四、营业税改增值税对餐饮业的影响7（一）实行“营改增”后的有利影响71.降低负税水平72.减少重复征税73. 解决征收权限难题8（二）营改增实行过程中的不利影响81.发票管理问题82.财务核算问题83.对财务人员
8、的影响问题8五、餐饮业营改增政策难点的研究9（一）餐饮业“营改增”后的征税对象与税目划分的难点9（二）餐饮业“营改增”后税负变化及税率选择的难点。9六、餐饮业营改增政策完善的建议10（一）加强发票管理力度10（二）加强对餐饮业税源的监督与控制10（三）低税率路径选择10（四）自我完善的其他方法11七、结论11参考文献12一、前言（一）选题的背景及意义1.选题背景2016年 5 月 1 日全面营改增政策的颁布标志着我国征收营业税的行业全部改为征收增值税。2016 年的财税第三十六号文中明确规定了关于生活服务业由营业税改为征收增值税的详细内容，生活服务业其中就包括为顾客提供饮食消费的餐饮服务。根据
9、国家统计局公布的数据，统计出 2015 年我国的餐费收入总额为 4343.47 亿元，比 2014 年的 4120.2亿元增加了223.27亿元，2014年末餐饮业就业人数达234万人。餐饮业在我国第三产业整体结构中占据重要地位，对促进消费、拉动就业、扩大内需发挥重大作用。对一家餐饮企业而言，总的需要缴纳的税费总数额几乎接近四十多种，可见餐饮企业税负之重。餐饮行业自 1994 年起一直缴纳 5%的营业税，对于大部分餐饮企业而言，其计税基础是企业餐饮收入的全额，由于营业税价内税的特性，实际的税负成本由企业自行从营业额中支出，因此，在一件商品流通的各个环节中都要进行全额征税，造成了重复征税。而增值
10、税是对商品增值部分进行征税，避免了重复征税。因此，在我国税制进行结构性调整的大背景之下，餐饮业进行全面“营改增”是势在必行之举。2.选题意义 2.1理论价值现有的文献研究很多是从宏观层面研究营改增对社会的影响，关于餐饮业的研究比较少。本文研究了营改增对餐饮业税负及经营管理的影响，为未来相关研究提供参考，通过对案例企业数据的研究弥补了这方面研究成果的不足，为相关理论的完善做出贡献。2.2实践价值本文为营业税改征增值税之后企业如何作出应对提出对策。通过对餐饮业营改增之后税负及企业经营管理的影响进行研究，为餐饮业提出相应建议以顺应改革从中获益，对推动我国餐饮业的发展和我国产业间的结构性优化具有重要的
11、现实意义。（二）国内外研究现状1.国内研究现状1.1营改增的目的与意义 邓聿文(2011)在“营改增”有利产业转型升级中论述道，营业税改征增值税能够有选择性的放松一部分行业税收方面的限制，其目的是在新型经济发展模式下调整产业结构、调整国家经济发展方向。邓聿文认为营业税改征增值税政策对中国经济转型期产生了重要作用，营改增促进税制结构优化，加速完善税收制度，并且使得专业化分工更加细致，对工商企业的流转税税负起到明显的降低作用。1.2餐饮业营改增的目的周银燕（2015）在餐饮业“营改增”的目的度量与对策分析中认为，对餐饮业进行营改增主要是为了解决税收的征收权限、降低餐饮业的税负水平、消除重复征税。餐
12、饮企业为了更好的顺应营改增政策的施行，应该积极根据实际情况转变企业的发展方式，调整企业对市场的定位、尝试开发新兴市场，审时度势地改变营销策略。1.3餐饮业营改增税制安排难点周银燕、孙明山（2015）在餐饮业“营改增”的税制安排难点及路径选择 一文中通过对国民经济 2010 年的投入产出表以及 2010 年-2014 年公布的餐饮行业统计的相关财务数据进行分析，研究了餐饮业在税率选择、税目划分以及税收征管问题等方面存在的困难。通过对数据的分析，对餐饮企业的税制安排方面提出了政策建议。张旭存（2015）在餐饮业“营改增”的税制安排难点探讨中论述了我国餐饮企业的三种经营模式，包括独立的经营模式、兼营
13、模式以及单位内部餐饮服务。张旭存对餐饮业在营改增过程中存在的几大困难进行了分析，主要包括税率选择与征收管理的难点以及征税对象与税目划分的难点1.4餐饮业营改增对企业税负的影响李廷明、刘洋瑞（2015)在“营改增”对餐饮行业是利好还是利空基于乡村基中国有限公司的分析一文中通过预计改革之后餐饮企业的增值税税率，计算出营改增之后餐饮企业的税负，并分析了营改增对其的影响。得出结论，餐饮业营改增将会有利于其整体税负的减轻，但是在今后实施的营改增政策中需要制定合理的增值税税率，只有这样才能真正实现餐饮业营改增的目的，推动餐饮行业的结构升级、推动第三产业健康的发展。柯豫（2016）在对餐饮业“营改增”的思考
14、一文中就餐饮企业营业税改征增值税方面提出三点建议，第一，对餐饮业增值税税率设置要考虑到餐饮业中一般纳税人、小规模纳税人及特殊纳税人三种。其次，要将餐饮业发票制度与信用制度相结合，最后要改变税收征收范围，协调地方与中央的税收收入。张璞（2016）在“营改增”对餐饮行业的影响一文中通过数据计算，对 A餐饮公司营改增之后的流转税与附加税以及所得税税负的变化进行分析，得出营改增对 A 餐饮企业来说确实降低了整体税负、避免了重复征税的结论2.国外研究现状“营改增”在国外相关研究这一方面，介于营业税改增值税这一制度只就是我国在税法制度建立方面进行的一种前所未有的探索，其在国外并没有类似的先例以供参考，所以
15、导致了国外有关营改增案例和研究资料的研究成果不足。艾伦A泰特就他本国的税收制度而言他认为应该将增值税征收管理的范围一直扩大并且知道能够覆盖到生产乃至零售的每一个细致的环节中。斯蒂芬R刘易斯则就他本国的税收法律制度认为，增值税销项税额如果可以抵扣部分税费那么就可以有效的消除一些其他流转税在征收时产生重复征税的问题。Krans和Bird就其本国的税法制度提出，如果与其他类型的流转税相比，实行增值税会在一定程度上更加简单明了。（三）本文研究方法与创新点1.案例研究法独立于社会研究和科学研究而独立存在的就是案例分析法，尤其是对国家组织。个体运用到数据资料收集，对在社区中发生的事件和在职其中发生的行为程度的背景进行不同程度的挖掘。在食物面貌和背景后进行分解，分析其内部的一些构造，对其现有的评价进行解释，判断其正确性，预测其未来的发展。2.文献法文献法是很早就有的一种方法在文本中，文献法的运用主要体现在对其资料的收集方面，尤其是对营业税、增值税和营改增以后的资料方面，还有一些有关国外的税收的资料，也是通过查阅相关文献取得的，大多是通过从社会上已发布的一些文献里整理借鉴出来的，通过文献法即借鉴参考相关文献有关营改增的介绍从而认识到营改增的必要
