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1、第十三章第十三章 货币资金审计货币资金审计货币资金与交易循环货币资金与交易循环1内部控制测试内部控制测试2货币资金实质性测试货币资金实质性测试3第一节第一节 货币资金与交易循环货币资金与交易循环 一、货币资金与交易循环一、货币资金与交易循环 销售与收款循环：销售与收款循环： 销售收款业务，包括现销现收和赊销回款。销售收款业务，包括现销现收和赊销回款。对方科目：主营业务收入、应收账款。对方科目：主营业务收入、应收账款。采购与付款循环：采购与付款循环： 支付货款业务，包括现付、预付或信用期支付货款业务，包括现付、预付或信用期内偿付。内偿付。 对方科目：存货、固定资产、预付款项、对方科目：存货、固定
2、资产、预付款项、 应付账款。应付账款。存货与仓储：存货与仓储： 支付职工薪酬业务。支付职工薪酬业务。 对方科目：应付职工薪酬。对方科目：应付职工薪酬。筹资与投资循环：筹资与投资循环： 集入资金、偿还本金、支付利息股利；集入资金、偿还本金、支付利息股利； 投出资金、收回本金或投资、收取利息股利。投出资金、收回本金或投资、收取利息股利。 对方科目：短期对方科目：短期/长期借款、实收资本（股长期借款、实收资本（股本）、应付利息本）、应付利息/股利；交易性金融资产、股利；交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、应收利息持有至到期投资、长期股权投资、应收利息/股利等。股利等。 二、凭证和会计记录二
3、、凭证和会计记录1原始凭证：原始凭证：（1）现金：）现金：收款：现金收据（连续编号）收款：现金收据（连续编号）付款：外来原始凭证；自制原始凭证付款：外来原始凭证；自制原始凭证（需经办人签字，加盖（需经办人签字，加盖“现金收讫现金收讫/付讫付讫”戳戳记）记）现金盘点表现金盘点表（2）银行存款：）银行存款：银行盖章退回的结算凭证银行盖章退回的结算凭证银行收费凭证银行收费凭证（需银行加盖（需银行加盖“转账收讫转账收讫/付讫付讫”戳记）戳记）现金现金/转账支票存根。转账支票存根。（需经办人签字）（需经办人签字）银行对账单银行对账单银行存款余额调节表银行存款余额调节表2记账凭证：记账凭证：收款、付款凭证
4、收款、付款凭证（经出纳签字或盖章）（经出纳签字或盖章）3 会计账簿：会计账簿：现金日记账、总账现金日记账、总账 银行存款日记账、总账银行存款日记账、总账 第二节第二节 内部控制测试内部控制测试（一）岗位分工及授权批准（一）岗位分工及授权批准1职责分离：职责分离： 出出纳纳人人员员不不得得兼兼任任稽稽核核、会会计计档档案案保保管管和和收收入入、支支出出、费费用用、债债权权债债务务账账目目的的登登记工作。记工作。 单单位位不不得得由由一一人人办办理理货货币币资资金金业业务务的的全全过程。过程。2授权批准制度：授权批准制度： 审审批批人人应应当当在在授授权权范范围围内内进进行行审审批批，不不得超越审
5、批权限。得超越审批权限。 经经办办人人应应当当在在职职责责范范围围内内，按按照照审审批批人人的批准意见办理货币资金业务。的批准意见办理货币资金业务。 对对于于审审批批人人超超越越授授权权范范围围审审批批的的货货币币资资金金业业务务，经经办办人人员员有有权权拒拒绝绝办办理理，并并及及时时向审批人的上级授权部门报告。向审批人的上级授权部门报告。3支付程序：支付程序：（1）支付申请）支付申请（2）支付审批）支付审批（3）支付复核）支付复核（4）办理支付）办理支付4单单位位对对于于重重要要货货币币资资金金支支付付业业务务，应应当当实实行行集集体体决决策策和和审审批批，并并建建立立责责任任追追究究制制度
6、度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5严严禁禁未未经经授授权权的的机机构构或或人人员员办办理理货货币币资资金金业务或直接接触货币资金。业务或直接接触货币资金。 （二）现金和银行存款的管理（二）现金和银行存款的管理 1库存限额：库存限额： 超过限额及时存入银行超过限额及时存入银行 3-5天零星支出，报开户银行核定天零星支出，报开户银行核定2现金开支范围：现金开支范围： 范围外的业务转账结算范围外的业务转账结算 面向个人的业务可现金结算。面向个人的业务可现金结算。3不得坐支：不得坐支： 现金收入及时存入银行现金收入及时存入银行 不能将现金收入直接用于现金支出
7、。不能将现金收入直接用于现金支出。 特殊情况需报开户银行核准。特殊情况需报开户银行核准。4收入及时入账：收入及时入账： 不得私设不得私设“小金库小金库” 不得账外设账，严禁收款不入账。不得账外设账，严禁收款不入账。5银行账户的管理：银行账户的管理： 定期检查、清理银行账户的开立及使用情况定期检查、清理银行账户的开立及使用情况6遵守银行结算纪律：遵守银行结算纪律：不不准准签签发发没没有有资资金金保保证证的的票票据据或或远远期期支支票票，套取银行信用；套取银行信用；不不准准签签发发、取取得得和和转转让让没没有有真真实实交交易易和和债债权债务的票据，套取银行和他人资金；权债务的票据，套取银行和他人资
8、金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。不准违反规定开立和使用银行账户。7定期核对银行账户：定期核对银行账户： 每月至少核对一次每月至少核对一次8现金盘点：现金盘点： 定期和不定期地进行定期和不定期地进行（三）票据及有关印章的管理（三）票据及有关印章的管理1明明确确各各种种票票据据的的购购买买、保保管管、领领用用、背背书书转让、注销等环节的职责权限和程序；转让、注销等环节的职责权限和程序； 专专设设登登记记簿簿进进行行记记录录，防防止止空空白白票票据据的的遗失和被盗用。遗失和被盗用。2加强银行预留印鉴的管理：加强银行预留印鉴的
9、管理：严禁一人保管支付款项所需的全部印章。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按按规规定定需需要要有有关关负负责责人人签签字字或或盖盖章章的的经经济济业务，必须严格履行签字或盖章手续。业务，必须严格履行签字或盖章手续。（四）监督检查（四）监督检查1建立监督检查制度，定期和不定期地进行建立监督检查制度，定期和不定期地进行检查。检查。2监督检查的内容：监督检查的内容：（1）岗位设置：职责分离）岗位设置：职责分离（2）授权批准：是否越权审批）授权批准：是否越权审批（3）印鉴保管：是否存在全部印章交由一人）印鉴保管：是否存在全部印章交由一人保管的现象。保管的现象。（4）票据保管：票据的购买、领用、保管
10、手）票据保管：票据的购买、领用、保管手续是否健全。续是否健全。3发现问题，及时纠正和完善。发现问题，及时纠正和完善。二、货币资金的控制测试二、货币资金的控制测试（一）了解内部控制：（一）了解内部控制：取得现金和银行存款管理规定、编制业务取得现金和银行存款管理规定、编制业务流程图；流程图；询问和观察具体业务流程、岗位设置、授询问和观察具体业务流程、岗位设置、授权范围等；权范围等；检查现金盘点记录、银行对账单及银行存检查现金盘点记录、银行对账单及银行存款余额调节表；款余额调节表；检查票据、印鉴管理及内部核查记录。检查票据、印鉴管理及内部核查记录。（二）抽取并检查收款凭证：（二）抽取并检查收款凭证：
11、检查日期、金额、对方科目、原始凭证，检查日期、金额、对方科目、原始凭证，与对账单核对；与对账单核对；验证收入及时入账，记录的完整性、准确验证收入及时入账，记录的完整性、准确性、分类。性、分类。（三）抽取并检查付款凭证：（三）抽取并检查付款凭证：检查批准手续、金额、对方科目、原始凭检查批准手续、金额、对方科目、原始凭证，与对账单核对；证，与对账单核对；验证授权批准执行情况，记录的准确性、验证授权批准执行情况，记录的准确性、完整性、分类。完整性、分类。（四）抽取一定期间的库存现金、银行存款（四）抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对：日记账与总账核对： 验证岗位分离、记录的完整性、准确性
12、。验证岗位分离、记录的完整性、准确性。（五）抽取一定期间的银行存款余额调节表：（五）抽取一定期间的银行存款余额调节表： 检查编制及差异处理情况。检查编制及差异处理情况。（六）检查外币资金的折算方法是否符合有（六）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致：关规定，是否与上年度一致： 检查汇率选用、折算差额的会计处理、检查汇率选用、折算差额的会计处理、期末折算本位币。期末折算本位币。（七）评价货币资金的内部控制。（七）评价货币资金的内部控制。第三节第三节 货币资金实质性测试货币资金实质性测试 一、货币资金的具体审计目标一、货币资金的具体审计目标二、审计目标与审计程序对应关系二、审计
13、目标与审计程序对应关系（一）库存现金项目的实质性程序：（一）库存现金项目的实质性程序： 1核对库存现金日记账与总账核对库存现金日记账与总账: 复核余额是否相符。复核余额是否相符。 2监盘库存现金：监盘库存现金：l人员：必须有现金出纳、被审计单位会计主人员：必须有现金出纳、被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。管人员参加，并由注册会计师进行监盘。l步骤：步骤：(1)制定监盘计划，确定监盘时间：制定监盘计划，确定监盘时间： 最好实施突击性检查，时间最好选择在最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行；上午上班前或下午下班时进行； 盘点的范围一般包括被审计单位各部门盘
14、点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金，不同部门应同时进行盘点；经管的现金，不同部门应同时进行盘点； 在进行现金盘点前，应由出纳员将现金在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可加以封存，集中起来存入保险柜，必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。付款凭证登入库存现金日记账。(2)盘点现金实存数，同时由注册会计师编制盘点现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金盘点表库存现金盘点表” 。(3)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。产负债表日的
15、金额。(4)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。或适当调整。(5)若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证、应在未作报销的原始凭证、应在“库存现金盘库存现金盘点表点表”中注明或做出必要的调整。中注明或做出必要的调整。 特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。习题2009年年1月月10日上午日上午8点点,注册会计师对某公司的注册会计师对某公司的库存现金进行突击盘点库存现金进行突击盘点,盘点情况
16、如下盘点情况如下:(1)现钞现钞:100元币元币10张张,50元币元币13张张,10元币元币16张张,5元币元币19张张,2元币元币22张张,1元币元币25张张,5角币角币30张张,2角币角币20张张,1角币角币4张张,硬币硬币5角角8分。分。（2）已收款尚未入账的收款凭证）已收款尚未入账的收款凭证3张，计张，计130元。元。（3）已付款尚未入账的付款凭证）已付款尚未入账的付款凭证5张，计张，计520元，元，其中有马明的借条一张，日期为其中有马明的借条一张，日期为2019年年7月月15日，日，余额余额200元，未经批准和说明用途。元，未经批准和说明用途。（4）盘点日库存现金账面余额为）盘点日库
17、存现金账面余额为1890.20元，元，2009年年1月月1日至日至1月月10日收入现金日收入现金4560.16元，支元，支出现金出现金4120元，元，2019年年12月月31日库存现金账面日库存现金账面余额为余额为1060.04元。元。要求：根据资料计算库存现金盈亏，并推算2019年12月31日库存现金实际金额；指明企业存在的问题，提出处理意见。3抽查大额库存现金收支：抽查大额库存现金收支： 检检查查原原始始凭凭证证是是否否齐齐全全、完完整整、有有无无授授权权批批准准、记记账账凭凭证证和和原原始始凭凭证证是是否否相相符符、账账务务处处理理是是否否正正确确、是是否否记记录录于于恰恰当当的的会会计
18、期间等项内容。计期间等项内容。4检查现金收支的正确截止：检查现金收支的正确截止： 选选取取资资产产负负债债表表日日前前后后若若干干现现金金收收支支凭凭证证进进行行检检查查，以以确确定定是是否否存存在在跨跨期期事事项项，是否应考虑提出调整建议。是否应考虑提出调整建议。5检检查查库库存存现现金金是是否否在在资资产产负负债债表表上上恰恰当当披披露。露。 （二）银行存款项目的实质性程序：（二）银行存款项目的实质性程序：1获取或编制银行存款余额明细表：获取或编制银行存款余额明细表： 复复核核加加计计是是否否正正确确，并并与与总总账账数数和和日日记记账合计数核对是否相符。账合计数核对是否相符。2实质性分析
19、程序：实质性分析程序： 计计算算银银行行存存款款累累计计余余额额应应收收利利息息收收入入，分分析析比比较较与与实实际际利利息息收收入入的的差差异异是是否否恰恰当当，评评估估利利息息收收入入的的合合理理性性，检检查查是是否否存存在在高高息资金拆借。息资金拆借。 3取得并检查银行存款余额对账单和银行存取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表：款余额调节表： (1)将将被被审审计计单单位位资资产产负负债债表表日日的的银银行行存存款款余余额额对对账账单单，与与银银行行询询证证函函回回函函核核对对，确确认认是是否否一一致致；抽抽样样核核对对账账面面记记录录的的已已付付票票据据金金额额及及存存款款
20、金金额额是是否否与与对对账账单单记记录录一一致致（核对发生额）。（核对发生额）。 (2)检检查查资资产产负负债债表表日日的的银银行行存存款款余余额额调调节节表表中中加加计计数数是是否否正正确确，调调节节后后银银行行存存款款日日记记账余额与银行对账单余额是否一致；账余额与银行对账单余额是否一致； (3)检查调节事项的性质和范围是否合理：检查调节事项的性质和范围是否合理： 1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。检查跨行转账业务是否同时对应转事项。检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映
21、在调整事项中；是否反映在调整事项中； 2)检查在途存款的日期、具体原因，追查期检查在途存款的日期、具体原因，追查期后银行对账单存款记录；后银行对账单存款记录；3)检查被审计单位的未付票据明细清单，查检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间是否合理；簿记录时间是否合理；4函证银行存款余额，编制银行函证结果汇函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：总表，检查银行回函： (1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；包括零账户和账户已结清的银行；
22、 (2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。的差异，对不符事项作出适当处理。积极式函证积极式函证结合银行借款、投资和筹资审计结合银行借款、投资和筹资审计 5检查银行存单：检查银行存单：编编制制银银行行存存单单检检查查表表，检检查查是是否否与与账账面面记记录录金金额额一一致致，是是否否被被质质押押或或限限制制使使用用，存存单是否为被审计单位所拥有。单是否为被审计单位所拥有。(1)对对已已质质押押的的定定期期存存款款，应应与与质质押押合合同同核核对对，同时关注对应的质押借款有无入账；同时关注对应的质押借款有无入账；(2)对对未未质
23、质押押的的定定期期存存款款，应应检检查查开开户户证证书书原原件；件；(3)对对审审计计外外勤勤工工作作结结束束日日前前已已提提取取的的定定期期存存款款，应应核核对对相相应应的的兑兑付付凭凭证证、银银行行对对账账单单和定期存款复印件。和定期存款复印件。 6检检查查银银行行存存款款账账户户存存款款人人是是否否为为被被审审计计单单位位，若若存存款款人人非非被被审审计计单单位位，应应获获取取该该账账户户户户主主和和被被审审计计单单位位的的书书面面声声明明，确确认认资资产负债表日是否需要调整。产负债表日是否需要调整。7关关注注是是否否存存在在质质押押、冻冻结结等等对对变变现现有有限限制制或或存存在在境境
24、外外的的款款项项。是是否否已已做做必必要要的的调调整整和披露。和披露。 8对对不不符符合合现现金金及及现现金金等等价价物物条条件件的的银银行行存存款款在在审审计计工工作作底底稿稿中中予予以以列列明明，以以考考虑虑对对现金流量表的影响。现金流量表的影响。 9抽查大额银行存款收支的原始凭证：抽查大额银行存款收支的原始凭证：检查原始凭证是否齐全、与记账凭证是否检查原始凭证是否齐全、与记账凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户
25、的进账情况；如有转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。应查明原因并作相应的记录。 10检查银行存款收支的正确截止：检查银行存款收支的正确截止：选取资产负债表日前后若干天的银行存款选取资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。否进行调整。11检查银行存款的列报是否恰当。检查银行存款的列报是否恰当。 （三）其他货币资金项目的实质性程序：（三）其他货币资金项目的
26、实质性程序：1获取或编制其他货币资金明细表：获取或编制其他货币资金明细表： 复核银行汇票存款、银行本票存款、信复核银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等加计是否正确，并与总账款、外埠存款等加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符。数和日记账合计数核对是否相符。2取得并检查其他货币资金对账单和余额调取得并检查其他货币资金对账单和余额调节表：节表： (1)取得被审计单位银行对账单，并与银行回取得被审计单位银行对账单，并与银行回函结果核对是否一致；抽样核对账面记录函结果核对是否一致；抽样核对账面记录的已付款金额及
27、存款金额是否与对账单记的已付款金额及存款金额是否与对账单记录一致。录一致。1)应将保证金户对账单与相应的交易进行核应将保证金户对账单与相应的交易进行核对。检查保证金与相关债务的比例和合同对。检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而被审计单位账面无对应的保证金发生，而被审计单位账面无对应的保证事项的情形；事项的情形；2)若信用卡持有人是被审计单位职员，应取若信用卡持有人是被审计单位职员，应取得该职员提供的确认书，并应考虑进行调得该职员提供的确认书，并应考虑进行调整。整。 (2)获获取取资资产产负负债债表表日日的的其其他他货
28、货币币资资金金存存款款余余额额调调节节表表，检检查查调调节节表表中中加加计计数数是是否否正正确确，调调节节后后其其他他货货币币资资金金日日记记账账余余额额与与银银行行对对账单余额是否一致；账单余额是否一致；(3)检检查查调调节节事事项项的的性性质质和和范范围围是是否否合合理理，如如存在重大差异应作审计调整。存在重大差异应作审计调整。3函函证证银银行行汇汇票票存存款款、银银行行本本票票存存款款、信信用用卡卡存存款款、信信用用证证保保证证金金存存款款、存存出出投投资资款款、外外埠埠存存款款等等期期末末余余额额，编编制制其其他他货货币币资资金金函证结果汇总表，检查银行回函。函证结果汇总表，检查银行回
29、函。 4检检查查其其他他货货币币资资金金存存款款账账户户存存款款人人是是否否为为被被审审计计单单位位，若若存存款款人人非非被被审审计计单单位位，应应获获取取该该账账户户户户主主和和被被审审计计单单位位的的书书面面声声明明，确认资产负债表日是否需要调整。确认资产负债表日是否需要调整。5关关注注是是否否有有质质押押、冻冻结结等等对对变变现现有有限限制制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项。或存放在境外、或有潜在回收风险的款项。 6选选取取资资产产负负债债表表日日前前后后若若干干天天的的凭凭证证，对对其其他他货货币币资资金金收收支支凭凭证证实实施施截截止止测测试试，如如有跨期收支事项，应考虑是否进
30、行调整。有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。 7抽查大额其他货币资金收付记录：抽查大额其他货币资金收付记录： 检检查查原原始始凭凭证证是是否否齐齐全全、记记账账凭凭证证与与原原始始凭凭证证是是否否相相符符、账账务务处处理理是是否否正正确确、是是否记录于恰当的会计期间等项内容。否记录于恰当的会计期间等项内容。8对对不不符符合合现现金金及及现现金金等等价价物物条条件件的的其其他他货货币币资资金金在在审审计计工工作作底底稿稿中中予予以以列列明明，以以考考虑对现金流量表的影响。虑对现金流量表的影响。9检查其他货币资金的列报是否恰当。检查其他货币资金的列报是否恰当。 本章小结本章小结货货币币资资金金与与
31、各各业业务务循循环环审审计计直直接接相相关关，涉涉及及现现金金、银行存款和其他货币资金三个项目。银行存款和其他货币资金三个项目。企企业业应应建建立立严严格格的的货货币币资资金金管管理理制制度度和和控控制制措措施施，包括职责分离、授权审批、实物保管和监督制度。包括职责分离、授权审批、实物保管和监督制度。控控制制测测试试主主要要关关注注货货币币资资金金的的控控制制活活动动是是否否符符合合管管理规定。理规定。现金的实质性程序主要掌握现金的监盘；现金的实质性程序主要掌握现金的监盘；银银行行存存款款的的实实质质性性程程序序主主要要掌掌握握银银行行存存款款对对账账单单与与余额调节表的检查，银行存款的函证。余额调节表的检查，银行存款的函证。
