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1、第十一章第十一章收入和利润收入和利润l第一节第一节收入的概念与分类收入的概念与分类l第二节第二节收入的确认与计量收入的确认与计量l第三节第三节利润利润l第四节第四节所得税费用所得税费用l第五节第五节利润分配利润分配7/27/20241第十一章 收入和利润第一节第一节收入的概念与分类收入的概念与分类l一、收入的概念一、收入的概念l二、收入的分类二、收入的分类7/27/20242第十一章 收入和利润一、收入的概念一、收入的概念l第二条第二条收入，是指企业在收入，是指企业在日常活动日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者权益增加导致所有者权益增加的、的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的的
2、经济利益的总流入。经济利益的总流入。l本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。务收入和让渡资产使用权收入。l企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。应当确认为收入。l第三条第三条长期股权投资、建造合同、租赁、原保险长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。计准则。7/27/20243第十一章 收入和利润l指南：指南：l一、日常活动的界定一、日常活动的界定l本准则第二条
3、规定，收入是指企业在日常活动中形成的、本准则第二条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中利益的总流入。其中“日常活动日常活动”，是指企业为完成其经，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。l比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安
4、装服务、商业银行对外贷款、户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。l企业转让无形资产使用权、出售不需用的原材料等，属于企业转让无形资产使用权、出售不需用的原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。也构成收入。l企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企
5、业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。当确认为营业外收入。7/27/20244第十一章 收入和利润二、收入的分类二、收入的分类l（一）收入按交易性质分类（一）收入按交易性质分类l1、销售商品收入、销售商品收入l2、提供劳务收入、提供劳务收入l3、让渡资产使用权收入、让渡资产使用权收入l4、建造合同收入等、建造合同收入等l（二）收入按其在经营业务中所占比重的分类（二）收入按其在经营业务中所占比重的分类l1、
6、主营业务收入、主营业务收入l2、其他业务收入、其他业务收入7/27/20245第十一章 收入和利润第二节第二节收入的确认与计量收入的确认与计量l一、收入的确认标准一、收入的确认标准l二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量l三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量l四、让渡资产使用权收入的确认与计量四、让渡资产使用权收入的确认与计量7/27/20246第十一章 收入和利润一、收入的确认标准一、收入的确认标准l企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则第三十一条：第三十一条：l收入只有在经济利益很可能流入从而导致收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者
7、负债减少、且经济利益企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。的流入额能够可靠计量时才能予以确认。7/27/20247第十一章 收入和利润二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量l（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件l（二）特殊销售方式的收入确认（二）特殊销售方式的收入确认l（三）销售折扣、折让与退回（三）销售折扣、折让与退回7/27/20248第十一章 收入和利润（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件l企业会计准则第企业会计准则第14号号-收入收入第二章第二章销售商品收销售商品收入入l第四条第四条销售商品收入
8、同时满足下列条件的，才能予销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：以确认：l（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；给购货方；l（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；l（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；l（四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；l（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地
9、计量。7/27/20249第十一章 收入和利润l1、企业已将商品所有权上的主要风险和报、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方酬转移给买方l风险主要指商品由于减值、损毁等形风险主要指商品由于减值、损毁等形成的损失，报酬是指商品价值增值或通过成的损失，报酬是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。如果一项商使用商品等产生的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。该企业。7/27/2
10、02410第十一章 收入和利润l判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：转移给买方，需要视不同情况而定：l大多数情况下大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。如大多数零售交易。l有些情况下有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权移
11、。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：上的主要风险和报酬：7/27/202411第十一章 收入和利润l（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。款予以弥补，因而仍负有责任。l例如，某企业例如，某企业A于某日销售一批商品，商品已经发出，于某日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇企业开出一张商业承兑汇票，已随发票帐单一并交付买方。买方当天收到商品后，票，已随
12、发票帐单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与关条款与A企业交涉，要求企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企企业仍未采取任何弥补措施。此项销售表明，尽管商品已经业仍未采取任何弥补措施。此项销售表明，尽管商品已经发出，发票帐单已交付买方，也已收到部分货款，但由于发出，发票帐单已交付买方，也已收到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正双方在商品质量
13、的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在风险和报酬仍留在A企业，企业，A企业此时不能确认收入。收企业此时不能确认收入。收入应递延到已按买方要求进行弥补时予以确认。入应递延到已按买方要求进行弥补时予以确认。7/27/202412第十一章 收入和利润l（2）企业销售商品的收入是否能够取得取决于买）企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方销售其商品的收入是否能够取得。方销售其商品的收入是否能够取得。l如如代销或寄销代销或寄销商品。代销或寄销的特点是受托方商品。代销或寄销的特点是受托方只是一
14、个代理商，委托方将商品发出后，所有权只是一个代理商，委托方将商品发出后，所有权并未转移给受托方，所有权上的风险和报酬仍在并未转移给受托方，所有权上的风险和报酬仍在委托方，与受托方无关。只有当受托方将商品售委托方，与受托方无关。只有当受托方将商品售出后，商品所有权上的风险和报酬才移出委托方。出后，商品所有权上的风险和报酬才移出委托方。因此，在代销或寄销情况下，委托方应在受托方因此，在代销或寄销情况下，委托方应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。收入。7/27/202413第十一章 收入和利润l（3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作
15、，）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部重要组成部分。分。l例如，某电梯生产企业销售电梯，电梯已发例如，某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票帐单已交付买方，买方已预付部分货款，出，发票帐单已交付买方，买方已预付部分货款，但根据合同规定，卖方负责安装，卖方在安装并但根据合同规定，卖方负责安装，卖方在安装并经检验合格后，买方立即支付余款。经检验合格后，买方立即支付余款。l在这种情况下，电梯发出并不表示商品所有权上在这种情况下，电梯发出并不表示商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，企业仍需对电的主要风险和报酬已转移给
16、买方，企业仍需对电梯进行安装，安装过程中可能会发生一些不确定梯进行安装，安装过程中可能会发生一些不确定因素，阻碍该项销售的实现，因此只有在安装完因素，阻碍该项销售的实现，因此只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。毕并检验合格后才能确认收入。7/27/202414第十一章 收入和利润l（4）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。ll例如，某企业为推销一项新产品，规定凡购买该例如，某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，一个月产品者均有一个月的试
17、用期，不满意的，一个月内给予退货。在这种情况下，该企业尽管已将商内给予退货。在这种情况下，该企业尽管已将商品售出，也已收到价款，但由于是新产品，无法品售出，也已收到价款，但由于是新产品，无法估计退货的可能性，商品所有权上的风险和报酬估计退货的可能性，商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方，该企业在售出商品时不实质上并未转移给买方，该企业在售出商品时不能确认收入。只有当买方正式接受商品时或退货能确认收入。只有当买方正式接受商品时或退货期满时确认收入。期满时确认收入。7/27/202415第十一章 收入和利润l如果企业只保留所有权上的次要风险，则销售成如果企业只保留所有权上的次要风险，则销售
18、成立，相应的收入应予以确认。立，相应的收入应予以确认。l例如，卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的例如，卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权。这表明，销售中其他重大不确定因素法定产权。这表明，销售中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定产权而得到了相当的保障，买方为了取得法定产产权而得到了相当的保障，买方为了取得法定产权，一般会支付货款，因此可以认为所有权上的权，一般会支付货款，因此可以认为所有权上的主要风险和报酬已经转移，卖方可以确认收入。主要风险和报酬已经转移，卖方可以确认收入。l再如，在零售交易中，零售企业一般会承诺
19、，顾再如，在零售交易中，零售企业一般会承诺，顾客对购买的商品不满意可以退货。但零售企业一客对购买的商品不满意可以退货。但零售企业一般能根据过去的经验及其他相关因素，合理估计般能根据过去的经验及其他相关因素，合理估计未来的退货量，不会存在重大的不确定因素，此未来的退货量，不会存在重大的不确定因素，此时可以认为企业已转移了所有权上的主要风险和时可以认为企业已转移了所有权上的主要风险和报酬，相关的销售收入应予以确认。报酬，相关的销售收入应予以确认。7/27/202416第十一章 收入和利润l有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚
20、未交付。这时应在和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。不管实物是否交付。l这方面的例子如这方面的例子如交款提货交款提货的销售。交款提货销售的销售。交款提货销售是指买方已根据卖方开出的发票帐单支付货款，是指买方已根据卖方开出的发票帐单支付货款，并取得卖方开出的提货单。这种情况下，买方支并取得卖方开出的提货单。这种情况下，买方支付完货款，并取得提货单，即认为该商品所有权付完货款，并取得提货单，即认为该商品所有权已经转移，卖方应确认收入。已经转移，卖方应确认收入。7/27/202417第十一章
21、收入和利润l2、企业既没有保留通常与所有权相联系的、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也没有对已售出的商品实施，也没有对已售出的商品实施控制控制。l企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。售不能成立，不能确认相应的销售收入。l7/27/202418第十一章 收入和利润l例如，某房地产企业例如，某房地产企业A将尚待开发的土地销售将
22、尚待开发的土地销售给给B企业，合同同时规定由企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由开发后的土地售出后，利润由A、B两企业按一定两企业按一定比例分配。这意味着比例分配。这意味着A企业仍保留了与该土地所企业仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是销售土地的交易，而是A、B企业共同对该项土地企业共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。的开发进行投资，并共享利润的交易。A企业在企业在销售土地时，不能确认收入。销售土地时，不能确认收入。l再如，某制造商将商品销售给中间商
23、后，如仍再如，某制造商将商品销售给中间商后，如仍能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制，不能确认此项销售。对售出的商品仍在实施控制，不能确认此项销售。7/27/202419第十一章 收入和利润l如企业对售出的商品保留了如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管与所有权无关的管理权理权，则不受本条件的限制。，则不受本条件的限制。l例如房地产企业将开发的房产出售后，保留了对例如房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所有权无关，房地产销售成立。企业提供
24、的物业管有权无关，房地产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入应确认理应视为一个单独的劳务合同，有关收入应确认为劳务收入。为劳务收入。l对售出商品实施控制还有一个最典型例子，对售出商品实施控制还有一个最典型例子，就是就是售后回购售后回购。 7/27/202420第十一章 收入和利润l3、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。l经济利益是指直接或间接流入企业的现金或经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价的经济利益即为
25、销售商品的价款。销售商品的价款款能否有把握收回能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。当确认收入。l7/27/202421第十一章 收入和利润l销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。例如，企业根据或政府的有关政策等进行判断。例如，
26、企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时，不能损，资金周转十分困难，或在出口商品时，不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等等，在这些情况下，企业应推迟确认收入，直至等，在这些情况下，企业应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除。这些不确定因素消除。7/27/202422第十一章 收入和利润l企业在判断价款收回的可能性时，应进行定企业在判断价款收回的可能性时，应进行定性分析，当确
27、定价款性分析，当确定价款收回的可能性大于不能收回收回的可能性大于不能收回的可能性的可能性(很可能很可能)时；即认为价款能够收回。时；即认为价款能够收回。l一般情况下，企业售出的商品符合合同或协一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票帐单交付买方，买方议规定的要求，并已将发票帐单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。如企业判断价款不能收回，应提供可靠的证据。如企业判断价款不能收回，应提供可靠的证据。7/27/202423第十一章 收入和利润l4、收入的金额能够可靠地计量。、收入的金额能够可靠地计量。l收入能否可靠地
28、计量，是确认收入的基本收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。入。l收入收入第五条：第五条：l企业应当按照从购货方已收或应收的企业应当按照从购货方已收或应收的合同合同或协议价款或协议价款确定销售商品收入金额，但已确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款收或应收的合同或协议价款不公允的除外不公允的除外。7/27/202424第十一章 收入和利润l指南：指南：l三、销售商品收入金额的计量三、销售商品收入金额的计量l根据本准则第五条规定，企业销售商品满足收入根据本准则第五条规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照
29、已收或应收合同或协议价确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。款的公允价值确定销售商品收入金额。l从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的协议价款的现值现值确定其公允价值。应收的合同或确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同协
30、议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。7/27/202425第十一章 收入和利润l5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量地计量。l根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即使其他条
31、件均已满足。如已收到价款，收到的价使其他条件均已满足。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。款应确认为一项负债。l例如例如订货销售订货销售。订货销售是指企业已收到买。订货销售是指企业已收到买方全部或部分货款，但库存无现货，需要通过制方全部或部分货款，但库存无现货，需要通过制造或通过第三方交货。在这种销售方式下，企业造或通过第三方交货。在这种销售方式下，企业尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此只有在商品交付时才能确认收入。因此只有在商品交付时才能确认收入
32、。预收的货预收的货款作为负债处理。款作为负债处理。7/27/202426第十一章 收入和利润（二）特殊销售方式的收入确认（二）特殊销售方式的收入确认l1、托收承付、托收承付l2、委托代销、委托代销l3、分期收款发出商品、分期收款发出商品l4、售后回购、售后回购l5、售后租回、售后租回7/27/202427第十一章 收入和利润l1、托收承付、托收承付l例：某工业企业例：某工业企业A于于4月月20日以托收承付方式向日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发元，增值税发票上注明：售价票上注明：售价100000元，增值税元，增值税17000元。该元。该批
33、商品已经发出。此时得知批商品已经发出。此时得知B企业在另一项交易企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。经与购货中发生巨额损失，资金周转十分困难。经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大。方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大。l借：发出商品借：发出商品60000l贷：库存商品贷：库存商品60000l借：应收帐款借：应收帐款-应收销项税额应收销项税额17000l贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 7/27/202428第十一章 收入和利润l假定假定11月月5日日A企业得知企业得知B企业经营情况逐渐好转，企业经营情况逐渐好转，B企
34、业承诺近期付款，并办理托收承付手续：企业承诺近期付款，并办理托收承付手续：l借：应收帐款借：应收帐款-B企业企业100000l贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000l借：主营业务成本借：主营业务成本60000l贷：发出商品贷：发出商品600007/27/202429第十一章 收入和利润l2、委托代销、委托代销(视同买断视同买断)l例：例：A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协件，协议价为议价为100元件，该商品成本元件，该商品成本60元件，增值元件，增值税率税率17。A企业收到企业收到B企业开来的代销清单时开企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价具增值
35、税发票，发票上注明：售价10000元，增元，增值税值税1700元。元。B企业实际销售时开具的增值税发企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价票上注明：售价12000元，增值税为元，增值税为2040元。元。7/27/202430第十一章 收入和利润lA企业的处理：企业的处理：lA企业将甲商品交付企业将甲商品交付B企业时：企业时：l借：应收帐款借：应收帐款-B企业企业11700l贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000l应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17007/27/202431第十一章 收入和利润l收到收到B企业汇来的货款企业汇来的货款11700元时：元时：l
36、借：银行存款借：银行存款11700l贷：应收帐款贷：应收帐款-B企业企业117007/27/202432第十一章 收入和利润lB企业的处理：企业的处理：l收到甲商品时：收到甲商品时：l借：库存商品借：库存商品10000l应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700l贷：应付帐款贷：应付帐款-A企业企业11700l实际销售时：实际销售时：l借：银行存款借：银行存款14040l贷：主营业务收入贷：主营业务收入12000l应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040l借：主营业务成本借：主营业务成本10000l贷：库存商品贷：库存商品100007/
37、27/202433第十一章 收入和利润l按合同协议价将款项付给按合同协议价将款项付给A企业时：企业时：l借：应付帐款借：应付帐款-A企业企业11700l贷：银行存款贷：银行存款117007/27/202434第十一章 收入和利润l例：承上例，假定代销合同规定，例：承上例，假定代销合同规定，B企业应按每企业应按每件件100元售给顾客，元售给顾客，A企业按售价的企业按售价的10支付支付B企企业手续费。业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税额元，增值税额1700元。元。A企业
38、在收到企业在收到B企业交来企业交来的代销清单时，向的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增企业开具一张相同金额的增值税发票。（收取手续费）值税发票。（收取手续费）7/27/202435第十一章 收入和利润lA企业将甲商品交付企业将甲商品交付B企业时：企业时：l借：委托代销商品借：委托代销商品6000l贷：库存商品贷：库存商品6000l企业收到代销清单时：企业收到代销清单时：l借：应收帐款借：应收帐款-B企业企业11700l贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000l应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700l借：主营业务成本借：主营业务成本6000l贷：委托代销商
39、品贷：委托代销商品6000l7/27/202436第十一章 收入和利润l借：销售费用借：销售费用-代销手续费代销手续费1000l贷：应收帐款贷：应收帐款-B企业企业1000l收到收到B企业汇来的货款净额企业汇来的货款净额10700元。元。l借：银行存款借：银行存款10700l贷：应收帐款贷：应收帐款-B企业企业107007/27/202437第十一章 收入和利润lB企业应作分录：企业应作分录：l收到甲商品时：收到甲商品时：l借：受托代销商品借：受托代销商品10000l贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款10000l实际销售时：实际销售时：l借：银行存款借：银行存款11700l贷：应付帐款贷：应
40、付帐款-A企业运费企业运费10000l应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700ll借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700l贷：应付帐款贷：应付帐款-A企业企业17007/27/202438第十一章 收入和利润l借：受托代销商品款借：受托代销商品款10000l贷：受托代销商品贷：受托代销商品10000l归还归还A企业货款并计算代销手续费时：企业货款并计算代销手续费时：l借：应付帐款借：应付帐款-A企业企业11700l贷：银行存款贷：银行存款10700l主营业务收入主营业务收入10007/27/202439第十一章 收入和利润l
41、3、分期收款销售、分期收款销售l第五条中：合同或协议价款的收取采用递延方式，第五条中：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。销，计入当期损益。7/27/202440第十一章 收入和利润l例：某企业例：某企业2004年年6月月1日采用分期收款方式销售日
42、采用分期收款方式销售A商品一台，售价商品一台，售价500000元，增值税率为元，增值税率为17，实际成本为实际成本为300000元，合同约定款项分元，合同约定款项分5年平均年平均收回，每年的付款日期为当年收回，每年的付款日期为当年6月月1日，并在商品日，并在商品发出后先支付第一期货款，增值税发出后先支付第一期货款，增值税70905也于同也于同时交纳。设备在销售当日的公允价值为时交纳。设备在销售当日的公允价值为446500元。元。l100000（P/A，IRR，4）+1=446500lIRR=6%7/27/202441第十一章 收入和利润l指南：指南：l采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经
43、采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主主营业务收入营业务收入”等科目，按其差额，贷记等科目，按其差额，贷记“未实现未实现融资收益融资收益”科目。涉及增值税的，还要进行相应科目。涉及增值税的，还要进行相应的处理。的处理。7/27/202442第十一章 收入和利润确认收入并结转成本：确认收入并结转成本：借：长期应收款借：长期应收款570905贷：
44、主营业务收入贷：主营业务收入446500应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）70905未实现融资收益未实现融资收益53500借：主营业务成本借：主营业务成本300000贷：库存商品贷：库存商品300000收到第一年款项：收到第一年款项：借：银行存款借：银行存款170905贷：长期应收款贷：长期应收款1709057/27/202443第十一章 收入和利润 （实际利率利率摊销法）法） 期次期次实际利息收入实际利息收入6%每期长期应收款每期长期应收款调整调整-摊余成本摊余成本=-44650004.6.1010000010000034650005.6.120790100000
45、7921026729006.6.1160371000008396318332707.6.111000100000890009432708.6.15673100000943270合计合计53500500000446500 7/27/202444第十一章 收入和利润l第第2年年初收到款项：年年初收到款项：借：银行存款借：银行存款100000贷：长期应收款贷：长期应收款100000借：未实现融资收益借：未实现融资收益20790贷：财务费用贷：财务费用207907/27/202445第十一章 收入和利润l第第3年年初收到款项：年年初收到款项：借：银行存款借：银行存款100000贷：长期应收款贷：长期应
46、收款100000借：未实现融资收益借：未实现融资收益16037贷：财务费用贷：财务费用160377/27/202446第十一章 收入和利润l第第4年年初收到款项：年年初收到款项：借：银行存款借：银行存款100000贷：长期应收款贷：长期应收款100000借：未实现融资收益借：未实现融资收益11000贷：财务费用贷：财务费用110007/27/202447第十一章 收入和利润l第第5年年初收到款项：年年初收到款项：借：银行存款借：银行存款100000贷：长期应收款贷：长期应收款100000借：未实现融资收益借：未实现融资收益5673贷：财务费用贷：财务费用56737/27/202448第十一章
47、收入和利润l4、售后回购、售后回购l例：某房地产企业例：某房地产企业A于于2005年年1月份将一幢已开发月份将一幢已开发完成的房产销售给完成的房产销售给B企业，售价为企业，售价为9000000元，已元，已收到。该房产成本为收到。该房产成本为6000000元。合同规定，元。合同规定，2年年后后A企业将这幢房产重新购回，回购价为企业将这幢房产重新购回，回购价为10000000元。元。l这种交易实际上是这种交易实际上是A企业将房产作抵押，向企业将房产作抵押，向B企业借款企业借款9000000元，借款期为元，借款期为2年，应支付利息年，应支付利息1000000元（元（10000000900000）。）
48、。7/27/202449第十一章 收入和利润l5、售后租回、售后租回例：例：2003年年1月月1日，华联公司将一套账面原价为日，华联公司将一套账面原价为459200的全新生产设备以的全新生产设备以500000元的价格出售元的价格出售给甲公司，同时，又将该设备租回。设备租期给甲公司，同时，又将该设备租回。设备租期4年年（租赁开始日为（租赁开始日为2000年年1月月1日），租金金额日），租金金额600000元，每年年末等额支付，租赁期届满，华元，每年年末等额支付，租赁期届满，华联公司按联公司按5000元价格购回该设备。该项售后租回元价格购回该设备。该项售后租回满足融资租赁的条件，因而形成一项融资租
49、赁，满足融资租赁的条件，因而形成一项融资租赁，租回的设备采用直线法计提折旧。租回的设备采用直线法计提折旧。7/27/202450第十一章 收入和利润l6、风险与报酬未发生转移、风险与报酬未发生转移l例：某房地产企业例：某房地产企业A于于2006年年4月月20日将一日将一幢已建造完成的别墅销售给某中间商幢已建造完成的别墅销售给某中间商B，售售价价5000000元，该别墅成本元，该别墅成本2000000元。双元。双方在合同中订明，方在合同中订明，B企业先预付企业先预付1000000元，元，如在二年内该别墅销售情况不好，如在二年内该别墅销售情况不好，B企业有企业有权将该房产退回权将该房产退回A企业，
50、但企业，但A企业按每月企业按每月10000元收取租金。元收取租金。7/27/202451第十一章 收入和利润l借：开发产品借：开发产品-已售已售2000000l贷：开发产品贷：开发产品-库存库存2000000l收到收到B企业支付的企业支付的1000000元款项时：元款项时：l借：银行存款借：银行存款1000000l贷：预收帐款贷：预收帐款10000007/27/202452第十一章 收入和利润l假定假定B企业于企业于2007年年2月月10日将该别墅售出，日将该别墅售出，A企业应立即确认收入：企业应立即确认收入：l借：预收帐款借：预收帐款5000000l贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000
51、00l结转成本：结转成本：l借：主营业务成本借：主营业务成本2000000l贷：开发产品贷：开发产品-已售已售2000000l收回余款时：收回余款时：l借：银行存款借：银行存款4000000l贷：预收帐款贷：预收帐款40000007/27/202453第十一章 收入和利润l假定直到假定直到2008年年2月，该别墅尚未售出，月，该别墅尚未售出，B企业企业决定退货。决定退货。A企业将按规定收取的企业将按规定收取的22个月的租金个月的租金220000元扣除后，余款元扣除后，余款780000元退回元退回B企业，租企业，租金收入计入其他业务收入。金收入计入其他业务收入。ll借：开发产品借：开发产品-库存
52、库存2000000l贷：开发产品贷：开发产品-已售已售2000000l借：预收帐款借：预收帐款1000000l贷：其他业务收入贷：其他业务收入220000l银行存款银行存款7800007/27/202454第十一章 收入和利润l指南：指南：l四、销售商品收入确认条件的具体应用四、销售商品收入确认条件的具体应用l（一）下列商品销售，实质上满足了收入确认条（一）下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入：件的，通常应当确认收入：l1销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。续时确认收入。l2采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确
53、采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。认收入，预收的货款应确认为负债。l3售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。入。7/27/202455第十一章 收入和利润l4采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件
54、确认收入，回收的当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。商品作为购进商品处理。l5采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。清单时确认收入。7/27/202456第十一章 收入和利润l（二）下列商品销售，实质上未满足收入确认条（二）下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：件的，通常不应确认收入：l1采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有
55、确凿回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。进商品处理。7/27/202457第十一章 收入和利润l2采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租租金费用的调整。有确凿证据
56、表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。7/27/202458第十一章 收入和利润l1、现金折扣、现金折扣l第六条第六条销售商品涉及现金折扣的，应当按照销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣扣除现金折扣前除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。金折扣在实际发生时计入当期损益。l现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣
57、除。限内付款而向债务人提供的债务扣除。l例子见应收账款章节例子见应收账款章节（三）销售折扣、折让与退回（三）销售折扣、折让与退回7/27/202459第十一章 收入和利润l2、商业折扣、商业折扣l第七条第七条销售商品涉及商业折扣的，应当按照销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣扣除商业折扣后除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。的金额确定销售商品收入金额。l商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。价上给予的价格扣除。l例子见应收账款章节例子见应收账款章节7/27/202460第十一章 收入和利润l3、销售折让、销售折让l第八条第八条
58、企业已经确认销售商品收入的售出商品企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。品收入。l销售折让属于资产负债表日后事项的，适用销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企企业会计准则第业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。l销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。原因而在售价上给予的减让。7/27/202461第十一章 收入和利润l例：某企业销售一批商品，增值税发票上的售价例：某企业销售一批商品，增值税发票上的售价80000元，
59、增值税额元，增值税额13600元，货到后买方发现商元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。的折让。l销售实现时应作分录：销售实现时应作分录：l借：应收帐款借：应收帐款93600l贷：主营业务收入贷：主营业务收入80000l应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600l发生销售折让时：发生销售折让时：l借：主营业务收入借：主营业务收入4000l应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680l贷：应收帐款贷：应收帐款46807/27/202462第十一章 收入和利润l实际收到款项时：实际收到款项时：
60、l借：银行存款借：银行存款88920l贷：应收帐款贷：应收帐款889207/27/202463第十一章 收入和利润l4、销售退回、销售退回l第九条第九条企业已经确认销售商品收入的售出商品企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。品收入。l销售退回属于资产负债表日后事项的，适用销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企企业会计准则第业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。l销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。不符合要求等
61、原因而发生的退货。7/27/202464第十一章 收入和利润l例：某生产企业例：某生产企业2007年年12月月18日销售日销售A商品一批，商品一批，售价售价50000元，增值税额元，增值税额8500元，成本元，成本26000元。元。合同规定现金折扣条件为合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。买买方于方于12月月27日付款，享受现金折扣日付款，享受现金折扣1000元。元。2008年年3月月20日该批产品因质量严重不合格被退日该批产品因质量严重不合格被退回。该企业已按净利润的回。该企业已按净利润的10%提取了法定盈余公提取了法定盈余公积。积。l2007年年12月月18日销售商品时：日
62、销售商品时：l借：应收帐款借：应收帐款58500l贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000l应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500l借：主营业务成本借：主营业务成本26000l贷：库存商品贷：库存商品26000l7/27/202465第十一章 收入和利润l2007年年12月月27日收回货款时：日收回货款时：l借：银行存款借：银行存款57500l财务费用财务费用1000l贷：应收帐款贷：应收帐款58500 l2008年年3月月20日销售退回时：日销售退回时：l借：主营业务收入借：主营业务收入50000l应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额
63、）8500l贷：银行存款贷：银行存款57500l财务费用财务费用1000l借：库存商品借：库存商品26000l贷：主营业务成本贷：主营业务成本260007/27/202466第十一章 收入和利润l如上述销售退回是在如上述销售退回是在2008年年3月份财务报告批准月份财务报告批准报出前（报出前（2008年年4月月1日）发生的，该项销售退回日）发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项，在应作为资产负债表日后事项，在2008年帐上作如年帐上作如下调整分录（假定该企业所得税率为下调整分录（假定该企业所得税率为33）：）：l借：以前年度损益调整（借：以前年度损益调整（50000一一1000）4900
64、0l应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500l贷：银行存款贷：银行存款57500l借：库存商品借：库存商品26000l贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整260007/27/202467第十一章 收入和利润l借：应交税费借：应交税费-应交所得税应交所得税7590l贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整7590l以前年度损益调整以前年度损益调整科目余额科目余额15410元应转入元应转入利利润分配润分配科目：科目：l借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润15410l贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整15410l调整利润分配：调整利润分配：l借：盈余
65、公积借：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积1541l贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润15417/27/202468第十一章 收入和利润l同时在同时在2007年度报表中作如下调整：年度报表中作如下调整：在在资产负债表中冲减银行存款资产负债表中冲减银行存款57500元，增加元，增加存货成本存货成本26000元，冲减应交税金元，冲减应交税金16090元；元；冲减盈余公积冲减盈余公积1541；冲减未分配利润；冲减未分配利润13869。在利润表中冲减收入在利润表中冲减收入50000元，元，成本成本26000元，财务费用元，财务费用1000元，所得税元，所得税费用费用7590元。元。7/27
66、/202469第十一章 收入和利润三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量l劳务收入的确认方法：完工百分比法劳务收入的确认方法：完工百分比法l第十条第十条企业在资产负债表日提供劳务交易企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。分比法确认提供劳务收入。l完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。完工进度确认收入与费用的方法。7/27/202470第十一章 收入和利润l劳务交易的结果能够可靠估计的条件劳务交易的结果能够可靠估计的条件：l第十
67、一条第十一条提供劳务交易的结果能够可靠估计，是提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：指同时满足下列条件：l（一）收入的金额能够可靠地计量；（一）收入的金额能够可靠地计量；l（二）相关的经济利益很可能流入企业；（二）相关的经济利益很可能流入企业；l（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；l（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。计量。7/27/202471第十一章 收入和利润l确定完工进度的选择方法：确定完工进度的选择方法：l第十二条第十二条企业确定提供劳务交易的完工进度，可企业确定提供劳务交易的完
68、工进度，可以选用下列方法：以选用下列方法：l（一）已完工作的测量。（一）已完工作的测量。l（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。l（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。7/27/202472第十一章 收入和利润l提供劳务金额的确定：提供劳务金额的确定：l第十三条第十三条企业应当按照从接受劳务方已收或应收企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。收或应收的合同或协议价款不公允的除外。l企业应当
69、在资产负债表日按照提供劳务收入总额企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。转当期劳务成本。7/27/202473第十一章 收入和利润l提供劳务的结果不能可靠计量时：提供劳务的结果不能可靠计量时：l第十四条第十四条企业在资产负债表日提供劳务交易结果
70、企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：l（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。并按相同金额结转劳务成本。l（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。不确认提供劳务收入。7/27/202474第十一章 收入和利润l混
71、合销售或兼营：混合销售或兼营：l第十五条第十五条企业与其他企业签订的合同或协议包括企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。分作为提供劳务处理。l销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作
72、为销售商品处理。分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。7/27/202475第十一章 收入和利润l例：例：X股份公司于股份公司于2005年年7月月20日接受一项工程安日接受一项工程安装业务，假定该安装业务可在本年度一次完成，装业务，假定该安装业务可在本年度一次完成，合同总收入合同总收入20000元，实际发生安装成本元，实际发生安装成本9500元。元。其会计分录如下：其会计分录如下：l应确认所提供的劳务收入：应确认所提供的劳务收入：l借：应收账款（银行存款）借：应收账款（银行存款）20000l贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000l确认发生的成本费用：确认发生的成本费用：l借：主营业务成本借
73、：主营业务成本9500l贷：银行存款等贷：银行存款等95007/27/202476第十一章 收入和利润l假定该安装业务需花费一段时间（不超过本会计假定该安装业务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，其会计分录如下：期间）才能完成，其会计分录如下：l将发生的有关费用支出计入将发生的有关费用支出计入“劳务成本劳务成本”账户。账户。l借：劳务成本借：劳务成本9500l贷：银行存款等贷：银行存款等9500l待安装完成时再确认所提供的劳务收入并结转待安装完成时再确认所提供的劳务收入并结转该项劳务总成本。该项劳务总成本。l借：应收账款（银行存款）借：应收账款（银行存款）20000l贷：主营业务收入贷
74、：主营业务收入20000l结转发生的成本费用。结转发生的成本费用。l借：主营业务成本借：主营业务成本9500l贷：劳务成本贷：劳务成本95007/27/202477第十一章 收入和利润l按完工百分比法确认收入的账务处理按完工百分比法确认收入的账务处理l采用完工百分比法，其劳务收入和相关的费用应采用完工百分比法，其劳务收入和相关的费用应采用以下公式计算：采用以下公式计算：l本期确认的劳务收入本期确认的劳务收入=劳务总收入劳务总收入本期末止劳务本期末止劳务的完成程度以前各期已确认的劳务收入的完成程度以前各期已确认的劳务收入l本期确认的劳务费用本期确认的劳务费用=劳务总成本劳务总成本本期末止劳务本期
75、末止劳务的完成程度以前各期已确认的劳务费用的完成程度以前各期已确认的劳务费用7/27/202478第十一章 收入和利润l例：例：X股份公司于股份公司于2005年年9月月10日与客户签日与客户签订合同，为客户开发一项软件，工期为订合同，为客户开发一项软件，工期为10个月，合同总收入个月，合同总收入160000元，预计开发该元，预计开发该软件的总成本为软件的总成本为100000元。至元。至2005年年12月月31日已发生成本为日已发生成本为40000元元(假定均为开发假定均为开发人员工资人员工资)，预收客户款，预收客户款120000元，经专元，经专业测量师测量，该软件已完成业测量师测量，该软件已完
76、成30%，该企，该企业账务处理如下：业账务处理如下：7/27/202479第十一章 收入和利润l预收款项时：预收款项时：l借：银行存款借：银行存款120000l贷：预收账款贷：预收账款120000l发生劳务成本时：发生劳务成本时：l借：劳务成本借：劳务成本40000l贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬400007/27/202480第十一章 收入和利润l确认该项劳务的确认该项劳务的2005年的收入和费用：年的收入和费用：l2005年确认的收入年确认的收入=16000030%0=48000l2005年确认的费用年确认的费用=10000030%0=30000l借：预收账款借：预收账款48000l贷：
77、主营业务收入贷：主营业务收入48000l借：主营业务成本借：主营业务成本30000l贷：劳务成本贷：劳务成本30000l对于劳务成本账户的余额对于劳务成本账户的余额10000元，在年末编制元，在年末编制资产负债表时应并入资产负债表时应并入“存货存货”项目。项目。7/27/202481第十一章 收入和利润l已完工作的测量已完工作的测量l这是一种比较专业的测量法，由专业测量这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。按一定方法计算劳务的完成程度。l例：某企业于例：某企业于2006年年10月月5日为客户订制
78、一项软日为客户订制一项软件，工期大约件，工期大约5个月，合同总收入个月，合同总收入4000000元，至元，至2006年年12月月31日已发生成本日已发生成本2200000元，预收帐元，预收帐款款2500000元。预计开发完整个软件还将发生成元。预计开发完整个软件还将发生成本本800000元。元。2006年年12月月31日经专业测量师测日经专业测量师测量，软件的开发程度为量，软件的开发程度为60。7/27/202482第十一章 收入和利润l预收账款：预收账款：l借：银行存款借：银行存款2500000l贷：预收账款贷：预收账款2500000l发生劳务成本：发生劳务成本：l借：劳务成本借：劳务成本2
79、200000l贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）2200000l2006年年12月月31日确认收入并结转成本：日确认收入并结转成本：l借：预收账款借：预收账款2400000l贷：主营业务收入贷：主营业务收入2400000l借：主营业务成本借：主营业务成本1800000l贷：劳务成本贷：劳务成本18000007/27/202483第十一章 收入和利润l例：例：A企业于企业于2003年年11月受托为月受托为B企业培训一批企业培训一批学员，培训期为学员，培训期为6个月，个月，11月月1日开学。日开学。l双方签订的协议注明，双方签订的协议注明，B企业应支付培训费企业应支付培训费总额为总额为60000
80、元，分三次支付，第一次在开学时元，分三次支付，第一次在开学时预付，第二次在预付，第二次在2004年年2月月1日支付，第三次在培日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付训结束时支付。每期支付20000元。元。B企业已在企业已在11月月1日预付第一期款项。日预付第一期款项。2003年底已发生培训成年底已发生培训成本为本为30000元。元。l2003年年12月月31日，日，A企业得知企业得知B企业当年效益不企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。没有把握。7/27/202484第十一章 收入和利润l2003年年11月月1日，收到
81、日，收到B企业预付的培训企业预付的培训费时：费时：l借：银行存款借：银行存款20000l贷：预收帐款贷：预收帐款20000lA企业发生成本时，企业发生成本时，l借：主营业务成本借：主营业务成本30000l贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）30000l2003年年12月月31日，确认收入：日，确认收入：l借：预收帐款借：预收帐款20000l贷：主营业务收入贷：主营业务收入200007/27/202485第十一章 收入和利润l指南：指南：l五、提供劳务收入确认条件的具体应用五、提供劳务收入确认条件的具体应用l下列劳务提供，实质上满足了收入确认条件的，通下列劳务提供，实质上满足了收入确认条件的，通
82、常应当确认收入：常应当确认收入：l（一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进（一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。度确认收入。l安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。品销售实现时确认收入。l（二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为（二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。7/27/202486第十一章 收入和利润l（三）为特定客
83、户开发软件的收费，在资产负债（三）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。表日根据开发的完工进度确认收入。l（四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提（四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。供服务的期间内分期确认收入。l（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。别确认收入。l（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所（
84、六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，在整个受益期内分期确认收入。务的，在整个受益期内分期确认收入。7/27/202487第十一章 收入和利润l（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有
85、权时确认收入；属于在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。确认收入。l（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，收取的款项在相关劳务活一次性收取若干期的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入；分期收取的，在合同约动发生时分期确认收入；分期收取的，在合同约定的收款日期确认收入。定的收款日期确认收入。l7/27/202488第十一章 收入和利润四、让渡资产使用权收入的确认与计量四、让渡资产使用权收入的确认与计量l 第四章第四章让渡资
86、产使用权收入让渡资产使用权收入l第十六条第十六条让渡资产使用权收入包括利息收让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。入、使用费收入等。l第十七条第十七条让渡资产使用权收入同时满足下让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：列条件的，才能予以确认：l（一）相关的经济利益很可能流入企业；（一）相关的经济利益很可能流入企业；l（二）收入的金额能够可靠地计量。（二）收入的金额能够可靠地计量。7/27/202489第十一章 收入和利润l第十八条第十八条企业应当分别下列情况确定让渡企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：资产使用权收入金额：l（一）利息收入金额，按照他人使用本企（一
87、）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。业货币资金的时间和实际利率计算确定。l（二）使用费收入金额，按照有关合同或（二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。协议约定的收费时间和方法计算确定。7/27/202490第十一章 收入和利润l利息收入：利息收入：l例：某银行于例：某银行于2006年年10月月1日向某企业贷款日向某企业贷款1000000元，贷款期元，贷款期1年，年利率为年，年利率为6。假定该。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利该笔存款的
88、本金、已存期限和利率计算并确认利息收入。息收入。l2006年年10月月1日贷出款项时：日贷出款项时：l借：贷款借：贷款-本金本金1000000l贷：吸收存款贷：吸收存款1000000l每季末应确认利息收入每季末应确认利息收入1000000612315000元元l借：应收利息借：应收利息15000l贷：利息收入贷：利息收入15000l7/27/202491第十一章 收入和利润l2007年年10月月1日到期收到贷款时，应作分录：日到期收到贷款时，应作分录：l借：吸收存款借：吸收存款1060000l贷：贷款贷：贷款-本金本金1000000l应收利息应收利息600007/27/202492第十一章 收
89、入和利润l使用费收入：使用费收入：l如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同、协议规定的入；如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。如合同规定分期支付使有效期内分期确认收入。如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。规定的收费方法计算的金额分期确认收入。7/27/202493第十一章 收入和利润l例：例：X股份公司向股份
90、公司向B企业转让某项软件的使企业转让某项软件的使用权，一次性收费用权，一次性收费140000元，不提供后续元，不提供后续服务。服务。l该项交易实质上是出售软件，应视同销该项交易实质上是出售软件，应视同销售进行处理：售进行处理：l借：银行存款借：银行存款140000l贷：其他业务收入贷：其他业务收入1400007/27/202494第十一章 收入和利润l例：例：A企业向企业向B企业转让其商品的商标使用权，合企业转让其商品的商标使用权，合同规定同规定B企业每年年末按年销售收入的企业每年年末按年销售收入的10支付支付A企业使用费，使用期企业使用费，使用期10年。假定第一年年。假定第一年B企业销企业销
91、售收入售收入1000000元，第二年销售收入元，第二年销售收入1500000元，元，这两年的使用费按期支付。这两年的使用费按期支付。l第一年年末应确认使用费收入第一年年末应确认使用费收入100000010100000元元l借：银行存款借：银行存款100000l贷：其他业务收入贷：其他业务收入100000l第二年年末应确认使用费收入第二年年末应确认使用费收入150000010150000元元l借：银行存款借：银行存款150000l贷：其他业务收入贷：其他业务收入1500007/27/202495第十一章 收入和利润五、建造合同7/27/202496第十一章 收入和利润第三节第三节利润利润l一、利
92、润的构成一、利润的构成l二、利润的计算与结转二、利润的计算与结转7/27/202497第十一章 收入和利润一、利润的构成l企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则第八章第八章利润利润l第三十七条第三十七条利润是企业在一定会计期间的经营成利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。当期利润的利得和损失等。l第三十八条第三十八条直接计入当期利润的利得和损失，是直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或
93、者向所有者分配减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润无关的利得或者损失。7/27/202498第十一章 收入和利润l第三十九条第三十九条利润金额取决于收入、费用、利润金额取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。量。l第四十条第四十条利润项目应当列入利润表。利润项目应当列入利润表。l收入收入l利润的构成利润的构成费用费用l直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得l直接计入当期利润的损失直接计入当期利润的损失7/27/202499第十一章 收入和利润l 利润表利润表l会企会企02表表l编制单位：编制单位：年年
94、月月单位：元单位：元项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用7/27/2024100第十一章 收入和利润项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”号填号填列）列）投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出
95、减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失7/27/2024101第十一章 收入和利润项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益7/27/2024102第十一章 收入和利润l与原利润表区别：与原利润表区别：l1、新利润表不再划分主营业务利润和其他、新利润表不再划分主营业务利润和其他业务利润，将两者合并为营业利润。业务利润
96、，将两者合并为营业利润。l2、新增资产减值损失、公允价值变动收益、新增资产减值损失、公允价值变动收益项目。项目。l3、“所得税所得税”改为改为“所得税费用所得税费用”项目。项目。7/27/2024103第十一章 收入和利润l主营业务收入主营业务收入l营业收入营业收入l其他业务收入其他业务收入l主营业务成本主营业务成本l营业成本营业成本l其他业务支出其他业务支出7/27/2024104第十一章 收入和利润l6001主营业务收入主营业务收入l本科目核算企业根据收入准则确认的销售商品、本科目核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。提供劳务等主营业务的收入。l6051其他业务收入
97、其他业务收入l本科目核算企业根据收入准则确认的除主营本科目核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（在非货币销售材料、用材料进行非货币性交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组等实现的收入。量的情况下）或债务重组等实现的收入。7/27/2024105第十一章 收入和利润l 6401主营业务成本主营业务成本 l一、本科目核算企业
98、根据收入准则确认销售商品、一、本科目核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。l7/27/2024106第十一章 收入和利润l6402其他业务支出其他业务支出l本科目核算企业除主营业务活动以外的其他本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等。式
99、计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等。l企业除主营业务活动以外的其他经营活动发生的企业除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在相关税费，在“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算，不科目核算，不在本科目核算。在本科目核算。7/27/2024107第十一章 收入和利润l6403营业税金及附加营业税金及附加l一、本科目核算企业经营活动发生的营业一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。教育费附加等相关税费。ll房产税、车船使用税、土地使用税、印花房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在税在“管理费用
100、管理费用”科目核算，不在本科目科目核算，不在本科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。土地使用税在本科目核算。7/27/2024108第十一章 收入和利润l6701资产减值损失资产减值损失l一、本科目核算企业根据资产减值等准一、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。则计提各项资产减值准备所形成的损失。l二、本科目应当按照资产减值损失的项目二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。进行明细核算。7/27/2024109第十一章 收入和利润l三、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减三、企业根据资产减值
101、等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏坏账准备账准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备”、“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”、“在建工程在建工程减值准备减值准备”、“工程物资工程物资减值准备减值准备”、“生产性生物生产性生物资产资产减值准备减值准备”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”、“商誉商誉减值准备减值准备”、“贷款损失准备贷款损失准备”、“抵债资产抵债资产跌价准备跌价准备”、“损余物资损余物资跌价跌价准备准备”等科目。等科目。7
102、/27/2024110第十一章 收入和利润l四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备坏账准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备贷款损失准备”、“抵债资产抵债资产跌价准跌价准备备”、“损余物资损余物资跌价准备跌价准备”等科目，贷记等科目，贷记本科目。本科目。7
103、/27/2024111第十一章 收入和利润l6101公允价值变动损益公允价值变动损益l本科目核算企业交易性金融资产、交易性金本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。形成的应计入当期损益的利得或损失。7/27/2024112第十一章 收入和利润l6111投资收益投资收益l一、本科目核算企业确认的投资收益与投资损失。一、本科目核算企业确认的投资收益与投资损失。l根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资
104、损根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。失。l企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益，模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益，也通过本科目核算。也通过本科目核算。l企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益，也在本科目核算。益，也在本科目核算。l企业的持有至到期投资和可供出售金融资产在持
105、企业的持有至到期投资和可供出售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益，也在本科目有期间取得的投资收益和处置损益，也在本科目核算。核算。7/27/2024113第十一章 收入和利润l6301营业外收入营业外收入l一、本科目核算企业发生的与其经营活动无直接一、本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠程序经批
106、准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。利得、盘盈利得等。l二、本科目应当按照营业外收入项目进行明细二、本科目应当按照营业外收入项目进行明细核算。核算。l三、企业发生的营业外收入，借记三、企业发生的营业外收入，借记“现金现金”、“银行存款银行存款”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“固定资固定资产清理产清理”、“应付账款应付账款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。l收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存银行存款款”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收
107、入”科目。科目。7/27/2024114第十一章 收入和利润l6711营业外支出营业外支出l一、本科目核算企业发生的与其经营活一、本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。出、非常损失、盘亏损失等。l二、本科目应当按照支出项目进行明细二、本科目应当按照支出项目进行明细核算。核算。l三、企业发生的营业外支出，借记本科三、企业发生的营业外支出，借记本科目，贷记目，贷记“待
108、处理财产损溢待处理财产损溢”、“现金现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产清理固定资产清理”等科目。等科目。7/27/2024115第十一章 收入和利润l6801所得税费用所得税费用l一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。从当期利润总额中扣除的所得税费用。l二、本科目应当按照二、本科目应当按照“当期所得税费用当期所得税费用”、“递递延所得税费用延所得税费用”进行明细核算。进行明细核算。l三、所得税费用的主要账务处理三、所得税费用的主要账务处理l（一）资产负债表日，企业按照税法计算确定的（一）资产负债表日，企业按照税法
109、计算确定的当期应交所得税金额，借记本科目（当期所得税当期应交所得税金额，借记本科目（当期所得税费用），贷记费用），贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目。科目。7/27/2024116第十一章 收入和利润l（二）资产负债表日，根据所得税准则应予确认（二）资产负债表日，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于的递延所得税资产大于“递延所得税资产递延所得税资产”科目科目余额的差额，借记余额的差额，借记“递延所得税资产递延所得税资产”科目，贷科目，贷记本科目（递延所得税费用）、记本科目（递延所得税费用）、“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税等科目；应予
110、确认的递延所得税资产小于资产小于“递延所得税资产递延所得税资产”科目余额的差额，科目余额的差额，做相反的会计分录。做相反的会计分录。l企业应予确认的递延所得税负债的变动，应当比企业应予确认的递延所得税负债的变动，应当比照上述原则调整本科目、照上述原则调整本科目、“递延所得税负债递延所得税负债”科科目及有关科目。目及有关科目。7/27/2024117第十一章 收入和利润二、利润的计算与结转7/27/2024118第十一章 收入和利润l【例例20】X股份公司在股份公司在2005年度决算时，各损益账户年度决算时，各损益账户12月月31日的累计余额如下：日的累计余额如下：l账户名称账户名称结转前余额（
111、元）结转前余额（元）l主营业务收入主营业务收入40000000（贷）（贷）l其他业务收入其他业务收入2000000（贷）（贷）l公允价值变动损益公允价值变动损益100000（贷）（贷）l营业外收入营业外收入155000（贷）（贷）l投资收益投资收益200000（贷）（贷）l主营业务成本主营业务成本26000000（借）（借）l营业税金及附加营业税金及附加1400000（借）（借）l资产减值损失资产减值损失200000（借）（借）l其他业务支出其他业务支出2100000（借）（借）l营业外支出营业外支出800000（借）（借）l销售费用销售费用700000（借）（借）l管理费用管理费用90000
112、0（借）（借）l财务费用财务费用35000（借）（借）l所得税费用所得税费用420000（借）（借）7/27/2024119第十一章 收入和利润l1.结转各损益账户的全年累计余额：结转各损益账户的全年累计余额：l借：主营业务收入借：主营业务收入40000000l其他业务收入其他业务收入2000000l公允价值变动损益公允价值变动损益1000000l营业外收入营业外收入155000l投资收益投资收益200000l贷：本年利润贷：本年利润433550007/27/2024120第十一章 收入和利润l借：本年利润借：本年利润34355000l贷：主营业务成本贷：主营业务成本26000000l营业税金
113、及附加营业税金及附加1400000l资产减值损失资产减值损失2000000l其他业务支出其他业务支出2100000l营业外支出营业外支出800000l销售费用销售费用700000l管理费用管理费用900000l财务费用财务费用35000l所得税费用所得税费用4200007/27/2024121第十一章 收入和利润l借：本年利润借：本年利润9000000l贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润90000007/27/2024122第十一章 收入和利润第四节第四节所得税费用所得税费用l一、计税基础一、计税基础l二、暂时性差异二、暂时性差异l三、确认与计量三、确认与计量7/27/202412
114、3第十一章 收入和利润一、计税基础一、计税基础l企业会计准则第企业会计准则第18号号-所得税所得税l第二条第二条本准则所称所得税包括企业以应纳本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。税所得额为基础的各种境内和境外税额。7/27/2024124第十一章 收入和利润l第四条第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产负债的计税基础。资产负债的账面价值账面价值与其与其计税基础计税基础存存在在差异差异的，应当按照本准则规定确所产生的递延的，应当按照本准则规定确所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。所得税资产或递延所得税负债。l第五
115、条第五条资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账，是指企业收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。可以自应税经济利益中抵扣的金额。l第六条第六条负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值，是指负债的账面价值减去未来期间算应纳税所得额时按照税法规定可减去未来期间算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。予抵扣的金额。7/27/2024125第十一章 收入和利润l资产的计税基础资产的计税基础:l指按照税法规定指按照税法规定,该项资产在未来使用或最该项资产在未来使用或最终处置时终处置时,允许作为成本
116、或费用于税前列支允许作为成本或费用于税前列支的金额的金额,即即l资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额7/27/2024126第十一章 收入和利润l指南：指南：l（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础l本准则第五条规定，资产的计税基础是指企业收本准则第五条规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。ll通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程
117、中因企业会计准则规础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。础的差异。7/27/2024127第十一章 收入和利润l续：续：l比如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企比如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；如税价值计量，公允价值的变动计入当期损益；如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳所得额，即其计税基础保持不变，则不
118、计入应纳所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。假定某企业持有一项交易性金融资产，间的差异。假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为成本为1000万元，期末公允价值为万元，期末公允价值为1500万元，万元，而计税基础仍维持而计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与万元不变，该计税基础与其账面价值其账面价值1000万元之间的差额万元之间的差额500万元即为万元即为应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异。7/27/2024128第十一章 收入和利润l资产的计税基础举例：资产的计税基础举例：l1、交易性金融资产交易
119、性金融资产l初始计量金额：会计与税法规定相同初始计量金额：会计与税法规定相同l后续计量：后续计量：l会计按公允价值，公允价值变动进入损益会计按公允价值，公允价值变动进入损益l税法不认可持有利得或损失税法不认可持有利得或损失l例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为为100万元，该时点的计税基础为万元，该时点的计税基础为100万元万元,即可即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为的金额为100万元。万元。l会计期末，公允价值变为会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面万元，会计确认账面价值为
120、价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为仍为100万元。假设利润表中列示的税前收益为万元。假设利润表中列示的税前收益为100万元，所得税率为万元，所得税率为33%。7/27/2024129第十一章 收入和利润l借：所得税费用借：所得税费用-当期所得税费用当期所得税费用363000l贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税363000l借：递延所得税资产借：递延所得税资产33000l贷：所得税费用贷：所得税费用-递延所得税费用递延所得税费用330007/27/2024130第十一章 收入和利润l2、长期股权投资：、长期股权投资：l例：一项按照权益法
121、核算的长期股权投资，企业最初例：一项按照权益法核算的长期股权投资，企业最初以以1000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。l假定取得当期期末，按照持股比例计算应享有被投资假定取得当期期末，按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为单位的净利润份额为50万元，则：万元，则：l会计账面价值：会计账面价值：1050万元万元l税法计税基础：税法计税基础：1000万元万元l假设本期会计税
122、前利润为假设本期会计税前利润为100万元，所得税率为万元，所得税率为33%。7/27/2024131第十一章 收入和利润l借：所得税费用借：所得税费用-当期所得税费用当期所得税费用165000l贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税165000l借：所得税费用借：所得税费用-递延所得税费用递延所得税费用165000l贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债1650007/27/2024132第十一章 收入和利润l3.可供出售金融资产可供出售金融资产l取得时点上，实际成本与计税基础相同取得时点上，实际成本与计税基础相同l后续计量：后续计量：l会计按公允价值会计按公允价值l税法维持原计税基础税
123、法维持原计税基础7/27/2024133第十一章 收入和利润l4.投资性房地产投资性房地产l（1）成本模式，除折旧和摊销因素外，不）成本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其他差异存在其他差异l例：一项用于出租的房屋，取得成本为例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧，使用年限为定按直线法计列折旧，使用年限为10年，净残值年，净残值为为0。l计提了一年的折旧后计提了一年的折旧后l账面价值：账面价值：400万元万元计税基础：计税基础：450万元万元l假设本期会计税前利润为假设本期会计税前
124、利润为100万元，所得税率为万元，所得税率为33%。7/27/2024134第十一章 收入和利润l借：所得税费用借：所得税费用-当期所得税费用当期所得税费用495000l贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税495000l借：递延所得税资产借：递延所得税资产165000l贷：所得税费用贷：所得税费用-递延所得税费用递延所得税费用1650007/27/2024135第十一章 收入和利润l（2）按公允价值模式计量）按公允价值模式计量l会计：会计：l账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益l税收：税收：l以取得时的成本为基础，分期计列折旧或摊销以取得时
125、的成本为基础，分期计列折旧或摊销l例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为金为2000万元，使用年限万元，使用年限50年。取得以后作为投资年。取得以后作为投资性房地产核算。性房地产核算。l一年后：一年后：会计账面价值为该时点的公允价值，假定为会计账面价值为该时点的公允价值，假定为2100万元万元l税收规定的计税基础为成本税收规定的计税基础为成本2000万元扣除摊销额后万元扣除摊销额后的金额，的金额，1960万元，即就该项土地使用权可从企业万元，即就该项土地使用权可从企业未来经济利益流入中扣除的金额。未来经济利益流入中扣除的金额。7/27/20
126、24136第十一章 收入和利润l5.固定资产固定资产l会计：实际成本累计折旧减值准备会计：实际成本累计折旧减值准备l税收：实际成本累计折旧税收：实际成本累计折旧l例：某项环保设备，原价为例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限万元，使用年限为为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了提了80万元的
127、固定资产减值准备，则该时点上其万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为账面价值为1000505080820万元万元l其计税基础为其计税基础为100010090810万元，该金额万元，该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额。扣的金额。7/27/2024137第十一章 收入和利润l6.无形资产无形资产l会计上一般：会计上一般：l账面价值实际成本累计摊销减值准备账面价值实际成本累计摊销减值准备l但对于使用寿命不确定的无形资产，但对于使用寿命不确定的无形资产，l账面价值实际成本减值准备账面价值实际成本减值准备l税收：计税基础实际成本累计
128、摊销税收：计税基础实际成本累计摊销l税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限般会人为规定其摊销年限l例：某项无形资产取得成本为例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，其账面年后，其账面价值仍为价值仍为160万元，其计税基础为万元，其计税基础为144万元万元7/27/202413
129、8第十一章 收入和利润l7.商誉商誉l会计：会计：非同一控制下的企业合并中产生非同一控制下的企业合并中产生l商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额认净资产公允价值份额l税法：税法：外购商誉的计税基础为外购商誉的计税基础为0，即不认可外购商，即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值誉按照会计规定确定的价值l例：企业支付了例：企业支付了3000万元购入另一企业万元购入另一企业100的的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为值为2600万元，则企业应确认的合并商誉为万元，则企业应确认的合并商誉为
130、400万元。税法规定，该项商誉的计税基础为万元。税法规定，该项商誉的计税基础为07/27/2024139第十一章 收入和利润l（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础 l本准则第六条规定，负债的计税基础是指负债的本准则第六条规定，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。税法规定可予抵扣的金额。l通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款、通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账益
131、和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。计税基础与账面价值之间产生差额。7/27/2024140第十一章 收入和利润l比如，企业因或有事项确认的预计负债。企业会比如，企业因或有事项确认的预计负债。企业会计准则规定对于预计负债，在满足确认条件时，计准则规定对于预计负债，在满足确认条件时，按照履行现时义务所需支出的最佳估计数确认，按照履行现时义务所需支出的最佳估计数确认，假定企业因产品售后服务确认了假
132、定企业因产品售后服务确认了100万元预计负万元预计负债，计入相关资产成本或者当期损益。按照税法债，计入相关资产成本或者当期损益。按照税法规定，与预计负债相关的费用，视相关交易事项规定，与预计负债相关的费用，视相关交易事项的具体情况，一般在实际发生时准予税前扣除，的具体情况，一般在实际发生时准予税前扣除，该类负债的计税基础为零，其账面价值与计税基该类负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。础之间形成可抵扣暂时性差异。7/27/2024141第十一章 收入和利润l企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者
133、之间存在差异的，账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，按照重要性原则，确认递延所得税资产、递延所按照重要性原则，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础，按照本应于购买日比较其入账价值与计税基础，按照本准则规定计算确认相关的递延所得税资产或递延准则规定计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。所得税负债。7/27/2024142第十一章 收入和利润l负债的计税基础负债的计税基础,指其账面价值减去该
134、负债在未来指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额期间可予税前列支的金额,即即l负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额l一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异异7/27/2024143第十一章 收入和利润l1.预计负债预计负债l会计会计:l按或有事项准则判断按或有事项准则判断,对估计将支付的金对估计将支付的金额
135、确认预计负债额确认预计负债l税收税收:l因确认预计负债所产生的费用能否税前因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除扣除,取决于产生预计负债的事项是否与企取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关业正常生产经营活动相关7/27/2024144第十一章 收入和利润l例例:企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债发生时允许税前列支。假定企业在
136、确认预计负债的当期未发生三包费用。的当期未发生三包费用。l预计负债的预计负债的账面价值账面价值：100万元万元l预计负债的预计负债的计税基础计税基础账面价值账面价值100万可从未来万可从未来经济利益中扣除的金额经济利益中扣除的金额100万万07/27/2024145第十一章 收入和利润l例例:假如企业因债务担保确认了预计负债假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。的费用。l会计：按照或有事项准则规定，确认预计会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债负债
137、l税收：与该预计负债相关的费用不允许税税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除前扣除l账面价值：账面价值：1000万元万元l计税基础账面价值计税基础账面价值1000万元可从未来万元可从未来经济利益中扣除的金额经济利益中扣除的金额01000万元万元7/27/2024146第十一章 收入和利润l2.应付职工薪酬应付职工薪酬l会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债本费用，同时确认负债l税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计资标准、福利费标准等除的计资标准、福利费标准等l例：某企业当
138、期确认应支付的职工工资及其他薪例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计金性质支出计200万元，尚未支付。按照税法规定万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为的计税工资标准可以于当期扣除的部分为170万元。万元。l应付职工薪酬账面价值：应付职工薪酬账面价值：200万元万元l计税基础账面价值计税基础账面价值200万元可从未来应税利益万元可从未来应税利益中扣除的金额中扣除的金额0200万元万元l（永久性差异）（永久性差异）7/27/2024147第十一章 收入和利润l3.其他负债其他负债l按照负债计税基础的确定原则计算确定按照负债计税基础的确定原则计算确定l例：
139、例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为款和滞纳金为10万元。万元。l会计：计入费用，同时确认其他应付款会计：计入费用，同时确认其他应付款l税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除l账面价值：账面价值：10万元万元l计税基础账面价值计税基础账面价值10万元可自未来经万元可自未来经济利益中扣除的金额济利益中扣除的金额010万元万元l（永久性差异）（永久性差异）7/27/2024148第十一章 收入和利润二、暂时性差异二、暂时性差异l 第三章第三章暂时性差异暂时性差异l第七条第七条暂时性差异，是指资产或负债的暂时性差异，是指资产或
140、负债的账面价账面价值与其计税基础之间的差额值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。暂时性差异。l按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。7/27/2024149第十一章 收入和利润l第八条第八条应纳税暂时性差异，是指在确定未来收应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期
141、间的应纳税所得额时，将导回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。致产生应税金额的暂时性差异。l第九条第九条可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。致产生可抵扣金额的暂时性差异。7/27/2024150第十一章 收入和利润l暂时性差异账面价值计税基础暂时性差异账面价值计税基础l1.会计与税收差异分析会计与税收差异分析l(1)按照原所得税暂行规定按照原所得税暂行规定,基于利润表出发基于利润表出发,分分为永久性差异与时间性差异为永
142、久性差异与时间性差异l(2)所得税准则主要是从资产负债表出发所得税准则主要是从资产负债表出发,比较资比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为：产负债的账面价值与其计税基础，分为：l永久性差异永久性差异l暂时性差异暂时性差异l其他其他视同暂时性差异处理的项目视同暂时性差异处理的项目7/27/2024151第十一章 收入和利润l资产负债表债务法下，将会计与税收之间资产负债表债务法下，将会计与税收之间的分为以下三种情况：的分为以下三种情况：l（1）永久性差异）永久性差异账面价值与计税基础相同账面价值与计税基础相同l（2）暂时性差异）暂时性差异账面价值与计税基础不同账面价值与计税基础不同l（3）其他）
143、其他并非因资产负债的账面价值与计税基础并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如可结不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如可结转以后年度的亏损转以后年度的亏损7/27/2024152第十一章 收入和利润l永久性差永久性差异异仅影响发生当期，不影响仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题以后期间，不存在不同会计期间摊配问题l1.会计上作收益会计上作收益,税法规定免税的收入税法规定免税的收入l如：国债利息收入如：国债利息收入l如投资的账面价值为如投资的账面价值为1050万元（包括本息），万元（包括本息），可从未来经济利益中扣除的金额为可从未来经济利益
144、中扣除的金额为1050万元万元l账面价值计税基础账面价值计税基础7/27/2024153第十一章 收入和利润l2.计算会计利润时可予扣除的费用计算会计利润时可予扣除的费用,计税时计税时不允许扣除不允许扣除l如：如：l超过标准的业务招待费超过标准的业务招待费l非广告性赞助支出非广告性赞助支出l非公益救济性捐赠等非公益救济性捐赠等7/27/2024154第十一章 收入和利润l暂时性差异与时间性差异的关系：暂时性差异与时间性差异的关系：l包括包括所有时间性差异所有时间性差异及及其他暂时性差异其他暂时性差异l时间性差异时间性差异：从利润表出发，仅涉及到对利润表：从利润表出发，仅涉及到对利润表有影响的项
145、目有影响的项目l其他暂时性差异其他暂时性差异：某项交易或事项发生以后，可某项交易或事项发生以后，可能不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面能不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础，如持有待售金融资产公允价价值与其计税基础，如持有待售金融资产公允价值的变动。值的变动。7/27/2024155第十一章 收入和利润l暂时性差异暂时性差异ll视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异异l 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：将导致未来期间应：将导致未来期间应税所得和应交所得税的
146、增加税所得和应交所得税的增加l 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少税所得和应交所得税的减少7/27/2024156第十一章 收入和利润暂时性差异暂时性差异 可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的未来期间内减少应纳税所得额应纳税所得额应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债7/27/2024157第
147、十一章 收入和利润暂时性差异暂时性差异: 资产资产 负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 (递延所得税负债递延所得税负债) (递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 (递延所得税资产递延所得税资产) (递延所得税负债递延所得税负债)7/27/2024158第十一章 收入和利润递延所得税资产负债：递延所得税资产负债：应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异递延所得递延所得税负债税负债递延所得递延所得税资产税资产
148、7/27/2024159第十一章 收入和利润产生暂时性差异的特殊情况：产生暂时性差异的特殊情况：某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的项目，如果存在计税基础，其账面价值的项目，如果存在计税基础，其账面价值0与计与计税基础之间的差额也为暂时性差异。税基础之间的差额也为暂时性差异。如企业的开办费如企业的开办费会计会计：开始生产经营当月一次性计入当期损益，：开始生产经营当月一次性计入当期损益，账面价值为账面价值为0税收税收：开始生产经营之日起分：开始生产经营之日起分5年摊销计入应纳年摊销计入应纳税所得额税所得额7/27/2024160第十一章 收入和利
149、润三、确认和计量三、确认和计量l资产负债表债务法：资产负债表债务法：l主要特点：主要特点：l比较资产、负债的账面价值与计税基础比较资产、负债的账面价值与计税基础l确认资产负债表中的递延所得税资产与负债确认资产负债表中的递延所得税资产与负债l确认利润表中的所得税费用确认利润表中的所得税费用7/27/2024161第十一章 收入和利润l例例:某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万元万元,2004年预计了年预计了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实实际支付发生于际支付发生于2005年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%。l会计处理会计处理:2004年计入损益年
150、计入损益l税收处理税收处理:实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除l 7/27/2024162第十一章 收入和利润l确认递延税款确认递延税款,则则:l20032004l税收税收:利润总额利润总额10001000l预计保修费用预计保修费用200(200)l应纳税所得额应纳税所得额1200800l会计会计:当期所得税当期所得税(396) (264)l递延所得税递延所得税66 (66)l净利润净利润670670 7/27/2024163第十一章 收入和利润l2003年：年：l借：所得税费用借：所得税费用-当期应交所得税当期应交所得税396l贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税396l
151、借：递延所得税资产借：递延所得税资产66l贷：所得税费用贷：所得税费用-递延所得税资产递延所得税资产667/27/2024164第十一章 收入和利润l2004年：年：l借：所得税费用借：所得税费用-当期应交所得税当期应交所得税264l贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税264l借：所得税费用借：所得税费用-递延所得税资产递延所得税资产66l贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产667/27/2024165第十一章 收入和利润l以资产负债表为基础计算递延税款以资产负债表为基础计算递延税款:l 资产资产/负债的负债的账面价值账面价值l资产资产/负债的负债的计税基础计税基础（）l暂时性差异暂
152、时性差异l适用的税率适用的税率:%l递延所得税资产递延所得税资产/负债负债 7/27/2024166第十一章 收入和利润1.递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认原则原则:对于所有应纳税暂时性差异对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递均应确认相关的递延所得税负债延所得税负债,某些特殊情况除外。某些特殊情况除外。7/27/2024167第十一章 收入和利润例例:企业于企业于2004年年1月月1日购入某项环保设备，会计日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为折旧，其取得成本为200万元，使用年限为万元，使用
153、年限为10年，年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。企业在企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧万元，计税时允许扣除的折旧额为额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价万元，则该时点上该项固定资产的账面价值值180万元与其计税基础万元与其计税基础160万元的差额构成应纳万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33，应确认应确认6.6万元的递延所得税负债。万元的递延所得税负债。7/27/2024
154、168第十一章 收入和利润l借：所得税费用借：所得税费用-递延所得税费用递延所得税费用66000l贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债660007/27/2024169第十一章 收入和利润2.递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认：原则：应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的原则：应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产应税所得为限，确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以包括以下两个方面下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得一是未来期间的正常生产经营所得二是以前期间的应纳税暂
155、时性差异转回产生的应税所二是以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得得7/27/2024170第十一章 收入和利润递延所得税资产的后续计量递延所得税资产的后续计量 递延所得税资产的全部或部分经济利益无法实现时，递延所得税资产的全部或部分经济利益无法实现时， 应计提减值准备，该减值准备允许转回。应计提减值准备，该减值准备允许转回。7/27/2024171第十一章 收入和利润例：例：递延所得税资产：递延所得税资产：预计产品保修费用预计产品保修费用预计负债账面价值预计负债账面价值 200计税基础计税基础 （200200） 0可抵减暂时性差异可抵减暂时性差异 200适用税率适用税率33 递延所得税
156、资产递延所得税资产 66因预付未来税款而确认的一项资产因预付未来税款而确认的一项资产7/27/2024172第十一章 收入和利润3、所得税费用的确认与计量、所得税费用的确认与计量所得税费用包括所得税费用包括当期所得税当期所得税和和递延所得税递延所得税两个部两个部分，其中：分，其中：当期所得税应纳税所得额当期所得税应纳税所得额当期适用税率当期适用税率递延所得税应纳税（或可抵扣）暂时性差异递延所得税应纳税（或可抵扣）暂时性差异预计转回期间的税率预计转回期间的税率7/27/2024173第十一章 收入和利润三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量递延所得税费用的确认：递延所得税费用的确认：一般情
157、况下一般情况下 利润表利润表企业合并企业合并 调整商誉调整商誉确认时记入权益的交易确认时记入权益的交易 记入权益记入权益7/27/2024174第十一章 收入和利润三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量递延所得税资产递延所得税资产/负债对应的影响：负债对应的影响：损益（所得税费用收益）损益（所得税费用收益）商誉商誉权益权益所得税费用（收益）所得税费用（收益）当期所得税费用递延所当期所得税费用递延所得税费用（收益）得税费用（收益）7/27/2024175第十一章 收入和利润例：例：某公司某公司2002年、年、2003年和年和2004年，每年当期年，每年当期应交所得税均为应交所得税均为16,
158、000(假定适用税率为假定适用税率为40%);于于2002年计提资产减值准备年计提资产减值准备30,000,无其他会计和税无其他会计和税法差异法差异(当年计提的减值准备中当年计提的减值准备中,预计于预计于2003年实年实际发生际发生20,000,于于2004年实际发生年实际发生10,000,假定适用假定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回允许转回)。7/27/2024176第十一章 收入和利润l2002：l借：所得税费用借：所得税费用-当期所得税费用当期所得税费用16000l贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税16000l借
159、：递延所得税资产借：递延所得税资产12000l贷：所得税费用贷：所得税费用-递延所得税资产递延所得税资产120007/27/2024177第十一章 收入和利润l2003：l借：所得税费用借：所得税费用-当期所得税费用当期所得税费用16000l贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税16000l借：所得税费用借：所得税费用-递延所得税资产递延所得税资产8000l贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产80007/27/2024178第十一章 收入和利润l2004：l借：所得税费用借：所得税费用-当期所得税费用当期所得税费用16000l贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税16000l借
160、：所得税费用借：所得税费用-递延所得税资产递延所得税资产4000l贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产40007/27/2024179第十一章 收入和利润 2002 2003 2004当期所得税费用当期所得税费用 16000 16000 16000递延税款递延税款 （12000） 8000 4000 所得税费用所得税费用 4000 24000 20000 7/27/2024180第十一章 收入和利润计入权益的交易和事项：计入权益的交易和事项：例：企业持有的某项持有可供出售金融资产，成例：企业持有的某项持有可供出售金融资产，成本为本为200200万元，上一会计期末，按照公允价值万元，上一会计期末
161、，按照公允价值240240万元计量，产生的万元计量，产生的4040万元应纳税暂时性差异与适万元应纳税暂时性差异与适用的所得税税率用的所得税税率3333计算的结果计算的结果13.2013.20万元计入万元计入了所有者权益。本期期末如果其公允价值为了所有者权益。本期期末如果其公允价值为220220万元，则可抵扣暂时性差异的部分转回应计入权万元，则可抵扣暂时性差异的部分转回应计入权益益7/27/2024181第十一章 收入和利润l借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动400000l贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积400000l借：资本公积借：资本公积-其
162、他资本公积其他资本公积132000l贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债132000l借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积200000l贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动200000l借：递延所得税负债借：递延所得税负债66000l贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积660007/27/2024182第十一章 收入和利润4 4、列示和披露、列示和披露（1 1）会计报表列示）会计报表列示递延所得税资产和递延所得税负债在会计报表递延所得税资产和递延所得税负债在会计报表中作为非流动资产和非流动负债列示，并且不要中作为非流动资产和非流动负债列
163、示，并且不要求折现求折现所得税费用在利润表中单列项目反映所得税费用在利润表中单列项目反映7/27/2024183第十一章 收入和利润（2 2）附注披露）附注披露所得税费用的主要组成部分，主要包括当期所得所得税费用的主要组成部分，主要包括当期所得税费用和递延所得税费用税费用和递延所得税费用所得税费用与会计利润关系的说明所得税费用与会计利润关系的说明当期递延所得税资产和负债变化的具体情况当期递延所得税资产和负债变化的具体情况企业对联营企业或合营企业的投资，在未确认与企业对联营企业或合营企业的投资，在未确认与其相关的递延所得税资产或负债时，应披露判断其相关的递延所得税资产或负债时，应披露判断基础及暂
164、时性差异的金额基础及暂时性差异的金额7/27/2024184第十一章 收入和利润第五节第五节利润分配利润分配l一、利润分配的一般程序一、利润分配的一般程序l二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理7/27/2024185第十一章 收入和利润一、利润分配的一般程序一、利润分配的一般程序l可供分配的利润可供分配的利润=当期净利润当期净利润+年初未分配年初未分配利润（利润（-年初未弥补亏损）年初未弥补亏损）+其他转入其他转入l分配顺序：分配顺序：l1、提取法定盈余公积金、提取法定盈余公积金l2、分配优先股股利、分配优先股股利l3、提取任意盈余公积金、提取任意盈余公积金l4、应付现金股利、应付现金
165、股利l5、转作股本的股利、转作股本的股利7/27/2024186第十一章 收入和利润二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理l例：华联公司例：华联公司2005年实现净利润年实现净利润1000万元，万元，按净利润的按净利润的10%提取法定盈余公积，按净提取法定盈余公积，按净利润的利润的5%提取任意盈余公积金，向股东分提取任意盈余公积金，向股东分派现金股利派现金股利100万元，同时分派每股面值万元，同时分派每股面值1元的股票股利元的股票股利200万股，已办理增资手续。万股，已办理增资手续。7/27/2024187第十一章 收入和利润l（1）提取法定盈余公积和任意盈余公积。）提取法定盈余公积和任
166、意盈余公积。l借：利润分配借：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积1000000l-提取任意盈余公积提取任意盈余公积500000l贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积1000000l-任意盈余公积任意盈余公积500000l（2）发放现金股利发放现金股利l借：利润分配借：利润分配-应付现金股利应付现金股利1000000l贷：应付股利贷：应付股利10000007/27/2024188第十一章 收入和利润l（3）发放股票股利）发放股票股利l借：利润分配借：利润分配-转作股本的股利转作股本的股利2000000l贷：股本贷：股本2000000l（4）结转）结转“利润分配利润分配”其他明细科目余额。其他明细科目余额。l借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润4500000l贷：利润分配贷：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积1000000l-提取任意盈余公积提取任意盈余公积500000l-应付现金股利应付现金股利1000000l-转作股本的股利转作股本的股利2000000l7/27/2024189第十一章 收入和利润
